Transcript دانلود
به نام خداوند بخشنده و مهربان با کسب اجازه از استاد دکتر قنبری تئوری حسابداری جلد دوم ارائه دهندگان : تالیف دکتر شباهنگ مریم قلی نژاد فصل 14 آرزو محمدی کمال نکونام قرادادهای اجاره LEASE AGREEMENT مقدمه: مبحث قراردادهای اجاره در کشورهای صنعتی در مقایسه با سایر مباحث حسابداری تدوین استانداردهای بیشتری را بدنبال داشته است دالیل رواج روز افزون اجاره داراییها دالیل عملیاتی برخی ازداراییها تنها ازطریق اجاره قابل تحصیل هستند مزایای مالیاتی دالیل مالی تامین مالی خارج از ترازنامه قراردادهای اجاره در مقایسه با ترتیبات خرید اجاره : سندی است که به موجب آن،اجاره دهنده درقبال دریافت مبلغ ; یا مبالغ مشخص ی حق استفاده از دارایی رابرای مدت معین به اجاره کننده واگذار می کند. ترتیبات خرید خرید نقدی خرید نسیه خرید اقساطی خرید مشروط(خرید نسیه با تضمین که با پرداخت آخرین قسط مالکیت منتقل می شود) سرمایه محسوب کردن قراردادهای اجاره انواع اجاره از دیدگاه اجاره کننده انواع اجاره از دیدگاه اجاره دهنده عملیاتی(توافق اجاره) سرمایه ایی(معادل خرید همراه باتامین مالی از طریق استقراض) عملیاتی(توافق اجاره) سرمایه ایی (به طور کلی) تامین مالی مستقیم(معادل اعطای وام) فروش(معادل فروش همراه با تامین مالی استقراض) سرمایه ای محسوب کردن قراردادهای اجاره توسط اجاره کنندگان -1دوره اجاره نزدیک به عمر مفید اموال استیجاری است -2قرارداد اجاره،مخاطرات ومزایای عمده مالکیت مال مورد اجاره را به اجاره کننده منتقل می نماید. -3اجاره کننده وام اجاره دهنده را در ارتباط با اموال استیجاری تضمین می کند. -4اجاره کننده در هر زمان اختیار دارد که اموال استیجاری را به ازای پرداخت سرمایه گذاری بازیافت نشده از اجاره دهنده خریداری کند. -5اجاره کننده از لحاظ مقاصد مالیاتی ،قرارداد اجاره را به عنوان خرید تلقی می کند . -6قرارداد اجاره در مدت قرارداد غیر قابل فسخ است. -7قرارداد اجاره بین طرفهای مربوط منعقد میگردد -8قرارداد اجاره مخاطرات و مزایای عمده مالکیت مال مورد اجاره را به کننده منتقل می نماید -9اجاره کننده بدهی بدون قید و شرطی را برای مبالغ اجاره تقبل میکند -10ارزش اسقاط اموال استیجاری در پایان مدت اجاره ناچیز است. -11قرارداد اجاره موجب میشود که اجاره دهنده اصل سرمایه گذاری خود عالوه بازده ای مناسب بازیافت کند. -12اجاره کننده در هر زمان اختیار دارد که اموال استیجاری را به ازای سرمایه گذاری بازیافت نشده اجاره دهنده خریداری کند -13قرارداد اجاره در مدت قرارداد غیر قابل فسخ است. -14ارزش فعلی حداقل مبلغ اجاره در آغاز اجاره بخش اعظم ارزش دارایی استیجاری در بر دارد ه رویکرد در مورد سرمایه ای محسوب کردن قراردادهای اجار قراردادهای اجاره: .1رویکرد حقوقی : -1قراردادهای اجاره واقعی :اجاره عملیاتی -2سایرقراردادهای اجاره :اجاره سرمایه ای ای ن ننن رویع ن ننرد مو ن ننو س ن ننرمایه ای محس ن ننوج ک ن ننردی احتم ن ننا ی اج ن نناره ه ن ننای واقع ن ننی را نادی ن ننده ر ت ن ننه ن موج ن تعهننداح وحقننو ی اسننت.صنناحبننرای معتقدننند کننه تمننامی قراردادهننای اجنناره سخرقاب ن درباره اموال استیجاری می شوند که باید درترازنامه اجاره کننده منععس یابد. .2رویکرد حقوق با اهمیت: معنای حقوق با اهمیت این است که شرایط قرارداد اجاره به نحوی است که اجاره کننده مبالغ بیشتری را در مقایسه با ارزش اجاره دوره جاری دارایی استیجاری می پردازد. غیرقابل فسخ بودن قرارداد در طول مدت آن که دوره ای تقریبا ً مساوی عمر مفید دارایی را شامل می شود از بحث حقوق با اهمیت پشتبانی می کند. .3رویکرد انتقال مزایا ومخاطرات عمده مالکیت: براساس استانداردهای حسابداری برخی از کشورها قراردادهای اجاره ای که تمامی مزایا ومخاطراح عمده مرتبط با مالعیت را به اجاره کننده منتق می کند باید به عنوای تحصی دارایی وتقب تعهد توسط اجاره کننده وبه عنوای روش همراه با تامخی ما ی توسط اجاره دهنده تلقی شود. سرمایه ای محسوب کردن قراردادهای اجاره توسط اجاره دهندگان مو و اصلی بحث برانگخز درباره سرمایه ای محسوج کردی قراردادهای اجاره توسط اجاره دهنده ،تقاری حسابداری آی با روش حسابداری اجاره کننده میباشد. قرارداد اجاره از نوع فروش: از دیدگاه اجاره کننده معادل خرید است و از دیدگاه اجاره دهنده نخز معادل روش میباشد .اما قب از شناسایی درآمد باید از وصول وجه نقد ونبود ابهام در مورد هزینه های مرتبط با روش اطمینای حاص شود. قراردادهای نوع تامین مالی: معادل تامخی ما ی از طریق استقراض است.در این نو قرارداد ها درآمد روش وجود ندارد وتنها درآمد سود تضمخی شده تحقق یا ته شناسایی می شود که بیشتر با ویژگی اعطای وام ارتباط دارد .ابطه اصلی در این نو قراردادها مفهوم پرداخت کامل است که به پرداخت های اجاره ای که اص سرمایه ذاری وسود تضمخی شده معقو ی را به اجاره دهنده برمی رداند اشاره دارد. تکامل تدریجی استانداردهای حسابداری توسط اجاره کننده بولتن تحقیقات حسابدار ی شماره )ARB( 38 در سال 1949اولین استاندارد درباره قراردادهای اجاره منتشر شد.ضوابط سرمایه ای محسوب کرد قراردادهای اجاره شامل احراز هریک از موارد زیر بوده: • .1وجود اختیار خرید با تخفیف در پایان مدت قرارداد اجاره • .2وجود شرایطی که احتساب پرداخت های اجاره را در محاسبه قیمت خرید دارایی استیجاری امکان پذیر سازد. • .3باال بودن اجاره بها به نحوی که طرح خرید دارایی استیجاری را مشهود کند. ضواط باال شبیه خرید وفروش اقساطی یا مشروط می باشند ضابطه دوم وسوم به مفهوم حقوق با اهمیت اشاره دارد. بیانیه شماره 5هیات اصول حسابداری()APB پیش شرط سرمایه ای محسوب کردن : بودی قراردادهای اجاره واینعه این قرارداد خرید است یا خخر؟ سخرقاب مقصداصلی:سرمایه ای محسوج کردی قراردادهای اجاره است که موجد حقوقبااهمیت میباشد. ضوابط: -1اختیارتجدید قرارداد تا حد عمراقتصادی دارایی استیجاری برای اجاره کننده -2امکای خرید دارایی با تخفیف -3دوره قرارداد متناس باعمرمفید دارایی باشد -4اجاره کننده هزینه ها مربوط به دارایی ر ّ اتقب کند(.بیمه-مالیاح-نگهداری) مشکل: این بیانیه تغیخرعمده ای در قراردادهایی که سرمایه ای محسوج شدند نداد. بیانیه شماره 10هیأت اصول حسابداری((APB به مسائ مربوط به انعقاد قراردادهای اجاره بخی اشخاص وابسته ننخر شرکت اصلی و شرکت های رعی پرداخته شده است که صورح های ما ی آی ها باید تلفیق شود .اما قراردادهای اجاره نو تامخی ما ی مطرح نشده است . بیانیه شماره 31هیأت اصول حسابداری()APB درارتباط با اجاره کننده گان منتشرشده است. افشای بیشترقراردادهای اجاره ای که سرمایه ای محسوب نمی شودتوصیه شده است. -افشای مبالغ اجاره آتی تنزیل نشده وارزش فعلی این مبالغ مشخص می شود. -استفاده کننده گان اطالعات مالی قادرند که قراردادهای اجاره ای که سرمایه ای محسوب نشده را بطورغیررسمی سرمایه ای محسوب کند. حسابداری توسط اجاره دهنده مباحث مربوط به قرار دادهای اجاره و تلقی اموال استیجاری بعنوای دارایی ،در ابتدا از دیدگاه اجاره کنندگای مد ننر قرار ر ته و کانوی توجه ،نشای دادی این تعهد بعنوای معادل بدهی بوده است. بیانیه شماره 7هیأت اصول حسابداری در سال 1966میالدی بیانیه شماره 7توسط هیأح اصول حسابداری منتشر ردید و این اولخی استانداردی است که طرف اجاره دهندگای را مد ننر قرار داده است. در این استاندارد: سرمایه ای محسوج کردی قرارداد اجاره توصیه شده است. وابط مورد ننر برای قراردادهای نو خرید و روش ونو تامخی ما ی یعسای نمی باشد. وابط برقرار شده در این بیانیه : -1و عیت بدهی به نحوی معقول قاب برآورد باشد. -2اجاره دهنده( روشنده)مخاطراح چشمگخری را در ارتباط با مالعیت به عهده نگر ته باشد. -3براساس قرارداد ابهام عمده ای در ارتباط با بهای تمام شده یا در آمد روش موجود نباشد. قراردادهای نو تامخی ما ی متضمن وجود شخص ثالثی است که قراردادهای اجاره را تهیه کند. در این حالت ، شخص اول اجاره کننده شخص دوم تولید کننده دارایی یا روشنده و شخص سوم (ثالث) اجاره دهنده است طبق بیانیه شماره : 7 قراردادهایی سرمایه ای محسوج می شوند که : به ازای ک مبلغ اجاره آتی ،منهای سود تضمخی شده مربوط به هر قسط اجاره شناسایی می ردند بیانیه شماره 27هیأت اصول حسابداری انتقادهایی که بر سرمایه ای محسوج نعردی بسیاری از قراردادهای اجاره نو تامخی ما ی در ارتباط با بیانیه شماره 7 به عم آمد باعث تدوین بیانیه 27شد ،که وابط جدیدی را مطرح کردند. ضوابط جدید بیانیه شماره 27 .1از قابلیت وصول اقساط اجاره اطمینای معقو ی وجود داشته باشد. .2ابهام با اهمیتی درباره مخارجی که باید انجام شود وجود نداشته باشد. .3شرایط زیر احراز شود: الف .انتقال مالعیت حقو ی در خاتمه قرارداد. ج .اختیار ر تی تخفیف هنگام خرید دارایی توسط اجاره کننده. ج .وجود قصد روش در مورد دارایی استیجاری و مساوی یا زونی داشتی ارزش علی مبالغ اجاره به عالوه تخفیف مالیاتی سرمایه ذاری ،برقیمت متعارف روش. د .نزدیک بودی مدح قرارداد اجاره با عمر مفید باقیمانده دارایی استیجاری. استاندارد شماره 13هیات استاندارد های حسابداری مالی در این استاندارد تاحدودی روشهای حسابداری از دیدگاه اجاره کنندگای و اجاره دهندگای متقاری شده است. بر اساس وابط جدید ،برخی قراردادهایی که توسط اجاره کننده سرمایه ای محسوج می شود ،توسط اجاره دهنده ،عملیاتی تلقی ردد. فروش و اجاره مجدد هنگامی واقع می شود که مالک یک قره دارایی آی را از لحاظ حقو ی به روش می رساند و من َ قرارداد اجاره آی را مجددا اجاره کند. اجاره های اهرمی نو خاص ی ازتامخی ما ی قراردادهای اجاره است که در برخی کشورها رواج دارد .در این نو قرارداد اجاره ،بجای دو طرف ،سه طرف در خر قرار داد می باشند. اما اجاره دهنده مبلغی را (بیش از 50در صد قیمت دارایی)از روهی از وام دهندگای قرض می کند. دورنمای آتی انتقادی که از مدتها قبل از حسابداری قراردادهای اجاره به عمل آمده مبتنی بر این است که باید سرمایه ای محسوب میشوند عمال سمایه ای محسوب نمیگردند. اجاره دهندگان معموال تمایل دارند که قراردادهای اجاره را سرمایه ای محسوب و درآمد فروش شناسایی کنند در حالی که اجاره کنندگان ممکن است تامین مالی خارج از ترازنامه را ترجیح دهند . باتوجه به موارد ذکر شده میتوان در قراردادهای اجاره از یکنواختی مطلق پشتیبانی کرد.مثال یک راه حل میتواند سرمایه ای محسوب کردن تمامی قراردادهایی باشد که مدت آن بیش از یک سال است.با این ترتیب ,تمایز تصنعی اجاره های عملیاتی از اجارهای سرمایه ای نیز منتفی خواهد شد . به طور کلی میتوان پیش بینی کرد که موضع هیات های تدوین استاندارد در مورد قراردادهای اجاره در حال تغییر یکنواختی محدود به یکنواختی مطلق نتایج اقتصادی سرمایه ای محسوب کردن قراردادهای اجاره نتیجه اول :مخارج قبول و بکار خری روش سرمایه ای کردی قراردادهای اجاره است. دوم :که بسیار حساس و با اهمیت است ،پاس به این سؤال است که آیا سرمایه ای محسوج کردی قراردادهای اجاره از دیدگاه اجاره کنندگای نقض سرض نیست. با تشکر از توجه شما