Transcript فصل هفتم برنامه ریزی ریسک حسابرسی: ارزیابی ریسک کنترلی

‫فصل هفتم‬
‫برنامه ریزی ریسک حسابرسی‪:‬‬
‫ارزیابی ریسک کنترلی‬
‫ارزیابی حسابرس از ریسک کنترلی‬
‫بر اساس دومین استاندارد حسابرسی اجرای عملیات حسابرس شناخت کافی از‬
‫سیستم کنترل داخلی صاحبکار به منظور تعیین ماهیت و زمان و اندازه آزمون‬
‫ها باید کسب کند‬
‫باید ریسک ذاتی (قابلیت تحریف با اهمیت) و ریسک کنترلی( احتمال تحریف با‬
‫اهمیت در کنترل داخلی در مورد ادعای صورت مالی) مورد ارزیابی قرار‬
‫گیرند‬
‫شرایط قابل گزارش ‪ :‬پیشنهاد سازنده به صاحب کار درمورد نقاط ضعف کنترل‬
‫های داخلی که به این نقاط ضعف شراط قابل گزارش می گویند‬
‫رویکرد حسابرس درارزیابی ریسک کنترلی‬
‫کسب شناخت از سیستم های کنترلی داخلی‪:‬‬
‫ابتدا باید حسابرس از نحوه طراحی و اجرای کنترل گزارش های مالی صاحبکار‬
‫شناخت بدست بیاورد‬
‫هدف مطالعه کنترلهای گزارش مالی بدست آوردن شواهد کافی جهت مشخص‬
‫کردن انواع تحریفات با اهمیت در عناصر صورتهای مالی و ریسک های آن‬
‫است‬
‫موارد مهم درشناخت از سیستم کنترل‬
‫داخلی‪:‬‬
‫‪‬‬
‫انواع اشتباهات و تقلبهای ممکن که بدون کنترل ضروری صورت میگیرد‬
‫‪‬‬
‫تعیین کنترل گزارشگری مالی در جلوگیری یا کشف اشتباهات ضروری‬
‫‪‬‬
‫مشخص کند آیا کنترل ضروری طراحی شده؟ و آیا اجرا می شود؟‬
‫‪‬‬
‫شناسایی نقات ضعف – اشتباهات و تقلبات احتمالی که از عدم پوشش کنترلهای گزارشگری‬
‫مالی ناشی می شوند‬
‫‪‬‬
‫نقات ضعف شناسایی شده را به عنوان شرایط قابل گزارش به کمیته حسابرسی ابالغ نماید‬
‫‪‬‬
‫برنامه های محتوایی حسابرسی را با انعکاس نقات ضعف شناسایی شده طراحی نماید‬
‫شناسایی مراکز کنترل‪:‬‬
‫در هر بخشی که اشتباه یا تقلبی در دستیابی به داده ها و پردازش می تواند‬
‫صورت گیرد هر زمان که احساس نیاز به محافظت از دارایی ها در مقابل‬
‫عواملی مانند دزدی وجود دارد یک مرکز کنترل وجود دارد‬
‫مراکز کنترل ‪ 2‬دسته صحت و حفاظتی هستند‬
‫صحت‪ :‬موجب اثبات اداعا های ارزشیابی مالکیت و نحوه طبقه بندی می شود‬
‫وجود یک شخص دوم یا یک سیستم دوگانه در بررسی شواهد‬
‫حفاظتی‪ :‬در ارتباط با ادعای کامل بودن و وجود می باشد ( ‪Pos‬ها و تفکیک‬
‫وظایف موجب حفاظت دارایی می شود و نمونه هایی از کنترل حفاظتی هستند‬
‫کنترل جبرانی ‪ :‬در صورت عدم وجود کنترل صحت و حفاظتی صورت می‬
‫گیرد(مثل ‪ :‬ارسال صورت حساب ماهانه به مشتریان و پیگیری مغایرت)‬
‫مستند سازی شناخت‪:‬‬
‫هدف مستند سازی ارائه شواهدی از رعایت دومین استاندارد اجرای عملیات می‬
‫باشد‬
‫رایجترین اشکال مستند سازی‪:‬‬
‫‪ ‬چک لیستهای کنترل داخلی‬
‫‪ ‬نمودگرهای کنترل داخلی‬
‫‪ ‬پرسشنامه کنترل داخلی‬
‫‪ ‬شرح نوشته از کنترل داخلی‬
‫اشکال مستند سازی‬
‫شرح نوشته از کنترل داخلی‪:‬‬
‫توصیف مشروح یک چرخه معامالتی مثل(پردازش دریافتهای نقدی – معامالت‬
‫فروش – حقوق و دستمزد و ‪)....‬‬
‫پرسشنامه کنترل داخلی و چک لیست کنترل داخلی ‪:‬‬
‫به عنوان بخشی از مستند سازی شناخت حسابرس از کنترل های گزارشگری‬
‫مالی مکمل شرح نوشته می باشد‬
‫چکلیستها که به عنوان جایگزین پرسشنامه استفاده می شوند عبارت است از‬
‫فهرستی از کنترل ها نه پرسش و پاسخ‬
‫نمودگر کنترل داخلی‪:‬‬
‫ابزار دیگری برای مستند سازی شناخت حسابرس از کنترل های گزارشگری‬
‫مالی می باشد ‪ .‬نمودگر کنترل داخلی منجر به بررسی آسان سیستم اطالعات‬
‫حسابداری و روش کنترلی – که هنگام پردازش و بررسی معامالت و‬
‫روسدادها از آنها استفاده می شود – می گردد‪.‬‬
‫شرح نوشته کنترل داخلی و پرسشنامه و چک لیستهای کنترل داخلی دارای مزایا‬
‫و نقایصی هستند به همین جهت حسابرسان عموما ترکیبی از آنها را استفاده‬
‫می کنند‪.‬‬
‫ارزیابی ریسک کنترلی و مستند سازی نتایج‪:‬‬
‫سطح ارزیابی شده و ریسک کنترلی ‪:‬‬
‫آن سطح از ریسک کنترلی که حسابرس در تعیین ریسک عدم کشفی که باید برای‬
‫یک ادعای صورت های مالی بپذیرد و بر طبق آن ماهیت و زمان و اندازه‬
‫آزمون های محتوا را تعیین کند به کار می برد‬
‫منظور از حداکثر ریسک کنترلی‪:‬‬
‫حد اکثر احتمالی که نشان می دهد ساختار کنترل داخلی صاحبکار از تحریف با‬
‫اهمیتی که می تواند در مورد یک ادعا رخ دهد به موقع جلوگیری و یا در‬
‫صورت وقوع به موقع کشف نخواهد شد‪( .‬رویکرد حسابرسی محتوای اولیه)‬
‫کاهش سطح ارزیابی شده ریسک کنترلی به وسیله آزمون کنترلها‬
‫آزمون کنترل ها حسابرس را ملزم به شناسایی کنترل های گزارشگری مالی‬
‫مربوط به زیر مجموعه یک چرخه معا مله معین و بررسی نمونه ای آنها‬
‫برای دوره مورد رسیدگی می کند‬
‫در حالی که شناخت اولیه از کنترل ها حسابرس را در ارزیابی اثر بخشی عملیاتی‬
‫کنترل های گزارشگری مالی توانا می سازد‬
‫آزمون کنترل داخلی به سه شکل است‬
‫‪ ‬پردازش مجدد‬
‫‪ ‬مشاهده عینی‬
‫‪ ‬بررسی و آزمون مستندات‬
‫اشکال آزمون کنترل‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫پردازش مجدد‪ :‬حسابرس می تواند با وارد کردن معامالت فرضی به سیستم‬
‫مشخص کند که آیا معامالت به درستی انجام و ثبت می شوند یا خیر‬
‫مشاهده عینی‪ :‬عالوه بر روش پردازش مجدد یا به عنوان یک راهکار‬
‫جایگزین آن حسابرس می تواندبا مشاهده فعالیت های کنترلی ‪ ,‬کنترل های‬
‫گزارش مالی را آزمون کند‪.‬‬
‫بررسی و آزمون مستندات‪ :‬هرجا که مستندات زیادی موجود باشد ‪ ,‬حسابرس‬
‫می تواند کنترل های داخلی را با بررسی اسناد پشتیبان معامالت انتخابی که در‬
‫طول دوره مورد رسیدگی رخ داده اند آزمون نماید‪ .‬هدف از بررسی و آزمون‬
‫مستندات تعیین این موضوع می باشد که آیا شواهدی از تایید درست ‪ ,‬بررسی‬
‫درست و توزیع صحیح حساب در اسناد وجود دارد؟‬