Transcript روش شناسی حسابرسی

‫برنامه آموزش ی مؤسسه حسابرس ی رایمند و همکاران‬
‫‪www.rymand.com‬‬
‫‪1‬‬
‫متدولوژی های حسابرسی‬
‫نگاهی‬
‫مجدد به دستورالعمل حسابرسی موسسه و آشنائی با‬
‫‪www.rymand.com‬‬
‫متدولوژی هورایزون‬
‫‪2‬‬
‫متدلوژی (روش شناس ی) حسابرس ی‬
‫مجموعه ای از فرآیندها و روشهای مورد استفاده توسط حسابرسان‬
‫برای ارزیابی تمامی مخاطرات مربوط به حسابرس ی ‪ ،‬گردآوری‬
‫مستندات حسابرس ی‪ ،‬انجام رسیدگی ها ‪ ،‬تهیه و تکمیل پرونده های‬
‫حسابرس ی و در نهایت ارائه گزارش حسابرس ی و تهیه گزارشهای مدیریت‬
‫!! ‪COMMON SENSE‬‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪3‬‬
‫کاربرد در‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫برنامه ریزی‬
‫کار حسابرس ی‬
‫گزارشگری‬
‫پیگیری های بعدی‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪Planning‬‬
‫‪Field work‬‬
‫‪Reporting‬‬
‫‪Follow-up‬‬
‫‪4‬‬
‫هدف از متدولوژی های حسابرس ی‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫کسب اطمینان از رعایت استانداردهای حسابرس ی‬
‫کسب اطمینان از رعایت یکنواختی و در نتیجه تسهیل روند کارها‬
‫کاهش ریسک حسابرس ی و در نتیجه اظهارنظر اشتباه‬
‫کاهش ریسک کامل بودن عملیات‬
‫انجام حسابرس ی کارآ و موثر ‪EFFICIENT & EFFECTIVE‬‬
‫کسب اطمینان از درست بودن اظهارنظر حسابرس ی‬
‫مستندسازی کامل رسیدگی برای پشتیبانی از اظهارنظر حسابرس‬
‫ارائه رهنمودهای الزم به مدیریت صاحبکار در مورد نقاط ضعف‬
‫کنترلهای داخلی صاحبکار‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪5‬‬
‫عوامل موثر بر متدولوژی حسابرس ی‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫هدف از رسیدگی ها‬
‫ماهیت ‪ ،‬اندازه و ویژگیهای کار صاحبکار و پیچیدگی های خاص کار‬
‫سیستم های حسابداری صاحبکار‬
‫مقررات ‪ ،‬استانداردهای حسابداری و حسابرس ی‬
‫ساختار موسسه‪ ،‬تیم حسابرس ی و تجربه حسابرسان‬
‫کیفیت و وضع واحد مورد رسیدگی‬
‫زمان بودجه شده برای حسابرس ی‬
‫ریسک پذیری حسابرس‬
‫مالحظات منافع و هزینه‬
‫سایر عوامل‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪6‬‬
‫انواع متدولوژی های حسابرس ی صورتهای مالی‬
‫‪-‬‬
‫روشهای سنتی‬
‫‪-‬‬
‫روشهای مدرن یا جدیدتر‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫حسابرس ی با استفاده از کامپیوتر‬
‫حسابرس ی مبتنی برریسک‬
‫مستلزم استفاده از کارشناسان ‪ ،‬پرسنل کیفی‬
‫ صرف وقت و استفاده از نیروی بیشتر ‪ ،‬هزینه باالتر‬‫‪-‬ریسک ؟‬
‫صرف وقت و استفاده از نیروی کمتر ‪ ،‬با کیفیت باالتر هزینه کمتر‬‫‪ -‬ریسک ؟‬
‫‪-‬روشهای تلفیقی ‪KPMG‬‬
‫‪Sentinel‬‬
‫‪PWC‬‬
‫‪GT‬‬
‫‪0‬‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪Audit Comfort‬‬
‫‪Horizon‬‬
‫‪7‬‬
‫رهیافت های حسابرس ی از سنتی تا مدرن‬
‫‪Substantive Procedures Approach‬‬
‫رسیدگی گسترده بدون تمرکز بر حسابهای خاص سندرس ی‬
‫‪Balance Sheet Approach‬‬
‫رسیدگی گسترده به حسابهای ترازنامه و ردگیری به سود و زیان‬
‫‪System – based Approach‬‬
‫بررس ی کنترل های داخلی و توجه به مواردی که کنترلها ضعیف تر است ‪ ،‬اثبات‬
‫حسابهائی که کنترل ندارند یا ضعیف است و کاهش رسیدگی ها نسبت به مواردی‬
‫که کنترلها به اهدافشان می رسند‬
‫‪Risk-based Approach‬‬
‫توجه به مواردی که امکان بروز اشتباه یا تحریف دارند بر اساس برآورد حسابرس از‬
‫ریسک‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪8‬‬
‫روشهای سنتی تر حسابرس ی صورتهای مالی‬
‫(( پس از مقدمات و آشنائی اولیه با صاحبکار و تماس با حسابرس قبلی))‬
‫‪ -1‬کسب شناخت از فعالیت و کار صاحبکار تعیین استراتژی کلی و برنامه ریزی حسابرس ی‬
‫‪ -2‬کسب شناخت از کنترل های داخلی صاحبکار و ارزیابی آن‬
‫‪ -3‬تعیین سطح اهمیت (برای انتخاب نمونه ها – ‪)Planning Materiality‬‬
‫‪ -4‬آزمون های رعایت روشها کسب اطمینان از اجرای روشهای پیش بینی شده‬
‫‪))through Test‬‬
‫((‪Walk-‬‬
‫‪ -5‬رسیدگی به عملیات مستمر‪/‬حسابرس ی دادوستدها بصورت گسترده یا ‪Comprehensive‬‬
‫‪ -6‬نتیجه گیری در مورد کنترلهای داخلی صاحبکار تعیین میزان رسیدگی ها و تصمیم گیری در مورد‬
‫روشهای رسیدگی برای اثبات مانده ها‬
‫‪ -7‬ردیابی از رویدادها به صورتهای مالی‬
‫‪ -8‬آزمون اثبات‬
‫‪ -9‬تهیه گزارش اظهارنظر نهائی‬
‫‪ -10‬تهیه گزارش مدیریت‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪9‬‬
‫خالصه روش ها‬
‫‪ -‬تمرکز بر رسیدگی به کنترل های داخلی در سطح فعالیت و آزمون کنترل ها‬
‫روش های سنتی تر ‪:‬‬
‫ تمرکز بر رسیدگی و آزمون بیشتر حسابها و سندرس ی ‪ ،‬بدون توجه به حوزه های‬‫خاص ریسک‬
‫ انتخاب نمونه بصورت غیر علمی یا غیر آماری‬‫‪ -‬تمرکز رسیدگی ها بر آزمون رعایت روشها و مقررات‬
‫‪ -‬شناخت از کسب و کار محیط فعالیت صاحبکار و ریسکهای کنترلی‬
‫روش های جدید تر ‪:‬‬
‫‪ -‬توجه به کنترل های داخلی در سطح بنگاه‬
‫ توجه به ریسک های مالی ‪ ،‬عدم رعایت ‪ ،‬عملیاتی‬‫ توجه به ادعاهای خاص مدیریت و روش های ‪Top-down‬‬‫‪ -‬توجه به بخش هائی از صورتهای مالی که امکان تحریف (اشتباه یا حذف) در آنها وجود دارد‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪10‬‬
‫ریسک های حسابرس ی رهیافت های مختلف‬
‫دو نکته‬
‫• همه حسابرس ی ها یکسان نیستند‬
‫• هیچ روش حسابرس ی هم کمال مطلوب نیست‬
‫سوال ‪ :‬کدام رهیافت ریسک حسابرس ی کمتری دارد ؟‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪11‬‬
‫ویژگی های متدولوژی حسابرس ی‬
‫حسابرس ی رایمند و همکاران‬
‫موسسه‬
‫شناخت کنترل های داخلی از طریق ‪:‬‬
‫•‬
‫ پرسشنامه کنترل های داخلی‬‫ رسیدگی به عملیات مستمر (آزمون دادوستدها)‬‫ نتیجه گیری برای تعیین حدود و میزان رسیدگی های بعدی و آزمون اثبات‬‫•‬
‫مراحل انجام کار‬
‫ حسابرس ی ضمنی‬‫‪ -‬حسابرس ی نهائی‬
‫•‬
‫توجه به عملیات مستمر به (استثنای مواردی که بررس ی اجمالی هم انجام می شود )‬
‫تمرکز بر اثبات مانده ها‬
‫میزان رسیدگی ‪ :‬گسترده (عموما بر اساس رسیدگی نسبتا کامل تر و اتکاءکمتر به روشهای تحلیلی) و بر اساس شناخت از کنترلهای داخلی‬
‫تعیین سطح اهمیت ‪:‬‬
‫•‬
‫فعال دستورالعمل سازمان‬
‫روش جایگزین (‪: ) GT‬‬
‫‪3‬تا ‪ 6‬درصد سود تعدیل شده‬
‫‪0/5‬تا ‪ 2‬درصد درآمدها‬
‫‪0/5‬تا ‪ 2‬درصد هزینه ها‬
‫‪ 2-1‬درصد جمع دارائی ها‬
‫‪ 7-3‬درصد جمع ارزش ویژه‬
‫•‬
‫مستند سازی ‪ :‬کاربرگ ها ‪ ،‬برنامه ها ‪ ،‬عطف متقابل‬
‫•‬
‫روش نمونه گیری ‪ :‬قضاوتی‬
‫•‬
‫قابلیت اجرای روش های مدرن تر و حسابرس ی بر مبنای ریسک‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫تحلیلی ‪ ،‬مداقه‬
‫‪12‬‬
‫دستورالعمل حسابرس ی مالی موسسه‬
‫• برنامه ها ‪:‬‬
‫برنامه های رسیدگی به دادوستدها (نتیجه گیری در مورد رعایت روشها و کنترلهای داخلی)‬‫برنامه های رسیدگی به حسابها( نتیجه گیری در مورد مانده های حسابها)‬‫• پرسشنامه ها ‪:‬‬
‫کنترل داخلی‬‫سایر‬‫• فرم ها‬
‫• نمونه تاییدیه ها‬
‫• چک لیست ها‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪13‬‬
‫بخ ــش اول ‪ :‬برنامـههاي حسابرس ي مالي‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫دستورات كلي مديريت حسابرس‬
‫اقدامات قانـوني‬
‫برنامه بررس ي كلي صورتهاي مالي‬
‫دفـاتـر قانـوني‬
‫دستورالعمل برآورد سطح اهميت‬
‫دستورالعمل ارسال و ايندكس تائيديهها‬
‫سرمايهگذاريها‬
‫دارائیهاي ثابت‬
‫برنامه رسيدگي به معامالت اشخاص وابسته‬
‫موجوديهاي جنس ي و كار درجريان‬
‫دستورالعمل عمومي انبارگرداني درمورد تعيین موجوديهاي انبار‬
‫گزارش مشاهدات و مالحظات درموقع بازبيني انبارگرداني‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫ي (تعیین سطح اهمیت ‪ ،‬استراتژی‪ ،‬جلسه با شریک مسئول )‬
‫‪A1-A3‬‬
‫‪A4-A8‬‬
‫‪A9-A12‬‬
‫‪B1-B2‬‬
‫‪D1-D3‬‬
‫‪E1-E5‬‬
‫‪F1-F11‬‬
‫‪G1-G5‬‬
‫‪J1-J20‬‬
‫‪J21-J23‬‬
‫‪J24-J28‬‬
‫‪14‬‬
‫بخ ــش اول ‪ :‬برنامـههاي حسابرس ي مالي‬
‫ادامه‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫حسابهاي دريافتني بازرگاني‬
‫سايرحسابهاي دريافتني‬
‫سايـر دارائيـهاي جاري‬
‫مانده حسابهاي موجودي بانكي و وجوه نقد‬
‫برنامه رسيدگي به رويدادهاي بعد از تاريخ ترازنامه‬
‫‪P1-P7‬‬
‫حسابهاي پرداختني‬
‫ساير بدهیهــا ‪ ،‬بدهیهاي معوق و ذخائر‬
‫اسناد پرداختني‬
‫تسهيالت اعتبــاري‪ ،‬ماليات‬
‫برنامه رسيدگي به عوارض و ماليات بر ارزش افزوده‪ ،‬بيم‬
‫سرمايه‪ ،‬اندوختهها ‪ ،‬سهام‪ ،‬تعديالت سنواتي‬
‫‪V1-V2‬‬
‫بررس ي تحليلي و نسبتهاي حسابداري مالي‬
‫برنامه آزمون معامالت (حسابرس ي داد و ستدهــا)‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪K1-K13‬‬
‫‪L1-L6‬‬
‫‪M1-M4‬‬
‫‪N1-N3‬‬
‫‪O1-O2‬‬
‫‪Q1-Q8‬‬
‫‪R1-R4‬‬
‫‪T1-T2‬‬
‫‪S1‬‬
‫‪U1-U3‬‬
‫‪W1-W43‬‬
‫‪15‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫بخش دوم ‪ :‬برنامه حسابرس ي مالياتي‬
‫بخش سوم ‪ :‬پرسشنامههاي كنترل داخلي‬
‫دستورالعمل تهيه و تنظيم پرسشنامه كنترل داخلي‬
‫پرسشنامه محيط كنترلي‬
‫پرسشنامه سيستمهاي حسابداري‬
‫پرسشنامه صندوق دستي‬
‫پرسشنامه دارائيهاي ثابت‬
‫پرسشنامه فروش‪ ،‬بدهكاران و اسناد دريافتني‬
‫پرسشنامه خريد ‪ ،‬بستانكاران و اسناد پرداختني‬
‫پرسشنامه كنترلهاي داخلي چرخه حقوق و دستمزد‬
‫پرسشنامه كنترلهاي داخلي و مالحظات مربوط به گزارشگري متقلبانه‬
‫پرسشنامه كنترلهاي داخلي سيستمهاي كامپيوتري‬
‫ارزيابي نهايي سيستم كنترلهاي داخلي‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪16‬‬
‫بخش چهارم ‪ :‬ساير پرسشنامـهها‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫پرسشنامه نكات و موارد قانوني (قانون تجارت)‬
‫چك ليست رعايت (مقررات بورس اوراق بهادار)‬
‫چك ليست مراحل افزايش سرمايه مقررات بورس‬
‫پرسشنامه رعايت دستورالعمل افشاء شركتهاي ثبت شده نزد سازمان بورس‬
‫پرسشنامه كنترل و رعايت قوانین موضوعه (آئیننامه تحرير دفاتر قانوني)‬
‫پرسشنامه كنترل و رعايت قوانین موضوعه (قانون محاسبات عمومي)‬
‫پرسشنامه برآورد ريسك ارائه صورتهاي مالي نادرست و برآورد ريسك حسابرس ي *‬
‫پرسشنامه نهائي حسابرس ي‪ -‬كنترل تكميل عمليات حسابرس ي‬
‫پرسشنامه كنترل كيفيت‬
‫پرسشنامه كنترل نكات و موارد قانوني در خصوص ثبت شركتهاي سهامي عام‬
‫*‬
‫پرسشنامه گزارشگری متقلبانه‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪17‬‬
‫بخش پنجـم ‪ :‬فرمهاي اداري‪ /‬عملياتي حسابرس ي‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫بودجه اوقات حسابرس ي (مالي و مالياتي و اطالعات آتي)‬
‫تجزيه ساعات كاركرد حسابرس ي (مالي و مالياتي و اطالعات آتي)‬
‫خالصه ساعات كاركرد حسابرس ي (مالي و مالياتي و اطالعات آتي)‬
‫گزارش مقايسه اوقات مصرفي با بودجه‬
‫فرم نكات حسابرس ي هربخش‬
‫فرم نكات باز حسابها‬
‫فرم پيگیري نكات باز‬
‫مندرجات پرونده دائمي حسابرس ي‬
‫فرم تكميل اطالعات پرونده دائمي‬
‫فرم بررس ي اثر شروط گزارش حسابرس ي‬
‫فرم نتيجهگیري از رسيدگیها‬
‫فرم كاربرگ تهيه صورتهاي مالي‬
‫فرم تاييديه مدير حسابرس ي‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪18‬‬
‫بخش ششـم‪ :‬نمونه تائيديـهها‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫جدول تائيديههاي درخواستي‬
‫تائيديه وكيل (حقوقي)‬
‫تائيديه سهام‬
‫تائيديهكاالي اماني‬
‫تائيديه مانده حساب بستانكاران درپايان سال مالي‬
‫تائيديه مانده حساب بدهكاران درپايان سال مالي‬
‫اعالم مانده بدهي‬
‫اعالم مانده بستانكاري‬
‫تائيديه انگليس ي (بدهكار‪/‬بستانكار) درمورد حسابهاي فيمابین (بدون اعالم مانده)‬
‫تائيديه انگليس ي بدهكاران با مانده‬
‫تائيديه انگليس ي بستانكاران با مانده‬
‫تائيديه مديران‬
‫تاييد استقالل حرفهاي حسابرسان‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪19‬‬
‫* پرسشنامه های برآورد ریسک ارائه صورتهای مالی نادرست و برآورد‬
‫ریسک حسابرس ی‬
‫• مقدمه یا نقطه شروعی برای حسابرس ی بر مبنای ریسک‬
‫ شناخت از کسب و کار صاحبکار ‪ ،‬مدیریت صاحبکار و انگیزه های مدیریت‬‫ شناخت از محیط کنترلی و سایر اجزاء کنترل های داخلی در سطح بنگاه یا کنترل های حاکمیتی‬‫ حرکت به سمت استفاده از روشهای تحلیلی‬‫‪Significant Cycles‬‬
‫ توجه به چرخه های حساس تر عملیات‬‫‪Critical assertions‬‬
‫ توجه به ادعاهای حیاتی یا بحرانی‬‫• با هدف‬
‫ برآورد ریسک های ذاتی‬‫ برآورد ریسک های کنترلی‬‫ کاهش ریسک عدم کشف‬‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪20‬‬
‫برنامه آموزش ی مؤسسه حسابرس ی رایمند و همکاران‬
‫‪www.rymand.com‬‬
‫‪21‬‬
‫متدولوژی هورایزون ‪Horizon Methodology‬‬
‫• روش ی برای ایجاد و ارتباط بین دامنه کار حسابرس ی برای یک‬
‫ادعای خاص مدیریت با ارزیابی ریسک آن ادعا‬
‫• کاهش هزینه ‪ /‬افزایش کارآئی‬
‫• ابرازی برای ارائه پیشنهادات سازنده به مدیریت صاحبکار در زمینه‬
‫های ریسک کنترل داخلی‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪22‬‬
‫ویژگی ها‬
‫• تاکید بر حسابرس ی مبتنی بر ریسک‬
‫• آزمایش کنترلهای داخلی حسب مورد‬
‫• چنانچه ریسک حسابرس ی اجازه دهد ‪:‬‬
‫ کاهش آزمون جزئیات‬‫ تکیه بیشتر بر روشهای تحلیلی‬‫• استفاده از روشهای اتوماسیون‬
‫‪EXPLORER‬‬
‫‪Audit CARE‬‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪23‬‬
‫• با این متدلوژی ‪،‬تاکید روشهای حسابرس ی بیشتر بر مواردی است که‬
‫احتمال بیشتری برای تحریف وجود دارد‬
‫•‬
‫بر مبنای مدل ریسک حسابرس ی ‪AR = IR × CR ×DR :‬‬
‫ریسک عدم کشف ریسک کنترل‬
‫‪DR = AP × SR‬‬
‫• ریسک عدم کشف ‪:‬‬
‫ریسک نمونه گیری‬
‫• ریسک حسابرس ی حداقل‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫ریسک ذاتی‬
‫روشهای تحلیلی و آزمون های اثبات‬
‫ ریسک ذاتی کم‬‫ ریسک کنترلهای داخلی حداقل‬‫‪ -‬ریسک عدم کشف داخلی حداقل‬
‫‪24‬‬
‫مراحل انجام کار‬
‫‪KOB‬‬
‫• شناخت کار و صاحبکار‬
‫• روش های تحلیلی مقدماتی ‪ARP‬‬
‫• مالحظه و پرس و جو ‪Observation & inquiry‬‬
‫‪KOC‬‬
‫((ارزیابی ریسک های ذاتی ))‬
‫• سندرس ی ‪walk through test‬‬
‫• شناخت چرخه های عملیات و فعل و انفعاالت مالی‬
‫((ارزیابی ریسک های کنترل ))‬
‫‪SIGNIFICANT CYCLES‬‬
‫• ارزیابی ادعاهای مدیریت ‪CRITICAL ASSERTIONS‬‬
‫• رسیدگی بیشتر در صورت لزوم‬
‫• جمع کردن کار و تهیه گزارش‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪25‬‬
‫کسب شناخت از کار صاحبکار‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫ماهیت فعالیت‬
‫اهداف و راهبردها‬
‫عملکرد ‪ ،‬اندازه گیری و ارزیابی‬
‫عوامل خارجی تاثیرگذار (شامل مقررات)‬
‫محیط فن آوری اطالعات‬
‫روشهای خاص کسب و کار‬
‫سایر مالحظات‬
‫‪EXPLORER‬‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪26‬‬
‫هدف از شناخت‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫شناسائی انواع تحریف بالقوه‬
‫در نظر گرفتن عواملی که بر ریسک تحریف با اهمیت تاثیر می‬
‫گذارند‬
‫در نظر گرفتن احتمال وقوع تحریف با اهمیت‬
‫تعیین ماهیت ‪ ،‬زمان‪ ،‬دامنه و روشهای رسیدگی‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪27‬‬
‫روشهای تحلیلی‬
‫• پیش بینی‬
‫• مقایسه‬
‫• قضاوت‬
‫‪Predict‬‬
‫‪Compare‬‬
‫‪Judge‬‬
‫در زمان ‪ :‬برنامه ریزی ‪ /‬جریان کار بعنوان آزمون اثبات ‪ /‬رسیدگی و‬
‫بررس ی نهائی‬
‫مصادیق ‪ :‬نسبتهای مالی‪ /‬روندها ‪ /‬معقول بودن نسبتها ‪ /‬رگرسیون‪/‬‬
‫ایجاد ارتباط بین اطالعات‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪28‬‬
‫روشهای تحلیلی و تعریف‬
‫انتظارات‬
‫مالحظه و پرس و جو و سندرس ی‬
‫ارزیابی ریسک های ذاتی‬
‫‪EXPLORER‬‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫شاخص ها ‪ :‬اقتصادی‬
‫صنعت‬‫خارجی‬‫مدیریت‬‫تقلب‬‫راهبری‬‫عملیات‬‫‪-‬مالی‬
‫‪29‬‬
‫ادعاهای مدیریت‬
Existence
Completeness
Cut-Off
Valuation –Gross
Valuation –Net
Rights &Obligations
Presentation & Disclosure
30
‫وجود‬
‫کامل بودن‬
‫انقطاع‬
)‫ارزیابی (ناخالص‬
)‫ارزیابی (خالص‬
‫حقوق و تعهدات‬
‫ارائه و افشاء‬
•
•
•
•
•
•
•
‫ظ‬،‫ ق‬08:50 2015/04/13
‫رسیدگی بیشتر در صورت لزوم برای کاهش ریسک حسابرس ی ناش ی از‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫ریسک تقلب‬
‫فعل و انفعاالت غیر مستمر ‪Non-routine‬‬
‫برآوردهای حسابداری با حساسیت باال‬
‫تداوم فعالیت‬
‫ریسک اشتباه‬
‫ریسک استفاده ناصحیح از دارائی ها‬
‫ریسک گزارشگری متقلبانه‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪31‬‬
‫ارزیابی ادعاها‬
‫‪ (( CRITICAL‬رسیدگی کامل))‬
‫• بحرانی‬
‫• غیر بحرانی ‪ (( NOT CRITICAL‬رسیدگی های غیر گسترده))‬
‫• رسیگی خاص ی الزم نیست ‪NO PROCEDURE NECESSARY‬‬
‫(( مبالغ کم اهمیت اند یا ادعاهای بحرانی نیستند))‬
‫تمرکز برای ادعاهای بحرانی در مورد همه ریسک ها‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪32‬‬
‫• ادعاهای بحرانی ‪ ،‬ادعاهائی هستند که بیشترین احتمال تحریف را‬
‫دارند‬
‫• الزاما به معنی این نیست که اشتباه باید یافت شود‬
‫• با “اهمیت” تفاوت دارد‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪33‬‬
ABC ‫استراتژی‬
34
Analytical
‫ = تحلیلی‬A •
Basic
‫ = اساس ی‬B •
Comprehensive
‫ = گسترده‬C •
‫ظ‬،‫ ق‬08:50 2015/04/13
‫روشهای رسیدگی بر مبنای استراتژی ‪ABC‬‬
‫رهیافت ‪ABC‬‬
‫ترازنامه‬
‫صورت سود و زیان‬
‫‪A‬‬
‫تحلیلی‬
‫تحلیلی‬
‫‪B‬‬
‫رسیدگی به جزئیات‬
‫تحلیلی‬
‫‪C‬‬
‫رسیدگی به جزئیات‬
‫رسیدگی به جزئیات‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪35‬‬
‫رسیدگی به جزئیات‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫نمونه گیری بر اساس‬
‫رسیدگی صد در صد‬
‫رسیدگی به اقالم عمده‬
‫رسیدگی به اقالم غیر عادی و با ریسک باال‬
‫آزمون انقطاع‬
‫روشهای متفرقه‬
‫تلفیقی از روشهای فوق‬
‫‪Explorer‬‬
‫در مواردی که ادعا بحرانی است و چرخه فعالیت اساس ی است کاربرد دارد‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪36‬‬
‫سطح اهمیت برای برنامه ریزی ‪Planning Materiality‬‬
‫)‪(MILESTONE‬‬
‫•‬
‫میزان قابل قبول اشتباه که برای برنامه ریزی بکار می رود‬
‫•‬
‫مفهوم حسابرس ی مورد استفاده در ‪:‬‬
‫•‬
‫در سایر کارهای حسابرس ی‬
‫ تعیین راهبرد حسابرس ی‬‫ تعیین دامنه رسیدگی ها و روشهای حسابرس ی‬‫‪ -‬تعیین کفایت میزان شواهد حسابرس ی‬
‫باید به تائید شریک کار برسد ‪ /‬برای کارهائی که در چند محل انجام می شود‬
‫جداگانه تعیین می شود‬
‫با اهمیت برای اظهارنظر در مورد صورتهای مالی یکی نیست‬
‫‪ 08:50 2015/04/13‬ق‪،‬ظ‬
‫‪37‬‬