Slide 1

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 2

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 3

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 4

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 5

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 6

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 7

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 8

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 9

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 10

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 11

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 12

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 13

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 14

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 15

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 16

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 17

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 18

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 19

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 20

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 21

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 22

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 23

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 24

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 25

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬


Slide 26

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪ ‬ودیعه ‪ :‬در لغت به معناي سپرده و امانت مي باشد و در قانون مدني نوعی‬
‫امانت در قالب قراردادی است که در آن شخص ی مال خود را نزد دیگری‬
‫میسپارد تا او به طور رایگان از آن نگاهداری کند(ماده ‪ 607‬احكام وديعه‪،‬‬
‫عاريه‪ ،‬قرض در قانون مدني جمهوري اسالمي)‬
‫‪ ‬هدايا و اقالم گرانبهاي متعلق به يك واحد گزارشگر در صندوق امانات بانك‬

‫نگهداري مي شود و بانك مبلغي را به عنوان وديعه از حساب بانك متعلق به‬
‫واحد گزارشگر كسر مي كند‪.‬‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام پرداخت ودیعه طبق قوانين و مقررات مربوط‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫ودای ــع‬

‫**‬

‫اعتبار ‪ ....‬مصرف شده‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بــانــک ‪....‬‬

‫اعتبار ‪ ....‬تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودایع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬بههنگام استرداد ودایع‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬

‫مبلغ‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع عمومی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫ودایع‬

‫بــانــک ‪....‬‬
‫در پایان سال مالی حساب ودایع حسب مورد با حساب‌های مربوط بسته می‌شود‪.‬‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫حسابداری ودايع‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬در صورتيكه وديعه به صورت غير نقدي باشد‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬تضمين هاي‬
‫واگذار شده‬

‫به هنگام استرداد ودیعه ثبت فوق معکوس می گردد‪.‬‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری خانه های سازمانی‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )1‬بههنگام تحقق و وصول درآمد خانه هاي سازماني‬
‫(واحد گزارشگري مبلغ ‪ 1000‬ريال درآمد كسب مي كند)‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك دريـافـت خـانـههـاي سـازمـاني‬

‫‪1000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫سايـر درآمـدهـا‪ -‬درآمـد خـانـههـاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )2‬واريز درآمد خانههاي سازماني به حساب خزانه و دريافت‬
‫تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت درآمد خانههاي‬
‫‪1000‬‬
‫سازماني‬
‫بــانــک دريــافـت خانه هاي سازماني‬

‫‪1000‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )3‬دريافت درآمد خانههاي سازماني براي انجام پرداختهاي‬
‫مربوط (‪ 700‬واحد)‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پـرداخـت خـانـههاي سازماني‬

‫‪700‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دريـافـتي بـابـت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )4‬مصرف درآمد خانه هاي سازماني‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫هزينه ‪ /‬دارايي مربوط‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪700‬‬
‫بانك پرداخت خـانـههـاي سازمـانـي‬

‫مصرف درآمد مذكور حسب مورد طبق حسابداري عمليات جاري يا سرمايهاي در سطح‬
‫تفصیلی با عنوان سایر منابع شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫‪700‬‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬افتتاح حساب بانك پرداخت خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در‬
‫ابتداي سال ‪94‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابداری خانههاي سازماني‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )6‬افتتاح حساب خزانه تمركز وجوه خانه هاي سازماني سال ‪ 93‬در ابتداي‬
‫سال ‪94‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫‪ ‬دريافت وجوه مربوط از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫طرف حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بانك پرداخت خانه هاي سازماني‬

‫**‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫حساب انتظامي‪ -‬مطالبات خانه هاي سازماني‬

‫ارزش خالص‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫حسابداری اوراق مشارکت‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫اوراق‌مشارکت‪ :‬اوراق‌بهادار‌با‌نام‌یا‌بي‌نامي‌است‌كه‌‬
‫به‌موجب‌قانون‌نحوه‌انتشار‌اوراق‌مشاركت‌به‌قیمت‌‬
‫اسمي‌مشخص‌براي‌مدت‌معین‌منتشر‌مي‌شود‪.‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫مثال‪ :‬وزارت نيرو از طريق شركت سهامي توسعه منابع آب و نيروي ايران به‬
‫منظور اجراي طرح هاي ساختمان سد و نيروگاه سردشت (‪)40204039‬‬
‫اقدام به انتشار اوراق مشاركت به مبلغ ‪9.000.000.000‬ريال با سود ‪ %20‬مي‬
‫نمايد ‪.‬‬
‫الف) هنگامیکه اوراق مشارکت با هدف تامين منابع مالی طرح های تملک دارایی‬
‫های سرمایهای انتفاعی خاص منتشر و وجوه حاصل از آن در اختيار واحد‬
‫گزارشگر قرار داده شود‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بودجه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )2‬به میزان فروش اوراق مشارکت انتشار يافته‬
‫(مبلغ ‪4.000.000.000‬ريال از اوراق مشاركت منتشر شده واگذار گرديده است)‬
‫بدهکار‬
‫مبلغ‬
‫عنوان حساب معين‬
‫‪3.900.000.00‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.00‬‬
‫ودای ــع‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫چنانچه بخش ي از مبلغ فروش اوراق مشاركت به عنوان وديعه نزد بانك عامل نگهداري شود‪.‬‬

‫در صورتيكه هزينههاي انتشار اوراق مشاركت طبق قوانين و مقررات مربوط از محل وجوه حاصل از‬
‫فروش اوراق مذكور تامين و برداشت شود‪ ،‬هزينههاي ياد شده بايستي در مقابل حساب اوراق مشاركت‬
‫پرداختني شناسايي گردد‪ ،‬در غير اينصورت‪ ،‬هزينههاي مذكور بايستي از محل اعتبار تخصيص يافته‬
‫مربوط تامين و به عنوان هزينههاي دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي‬
‫ميشود‪.‬‬
‫اضافه‬
‫دارايي‬
‫آن‬
‫شده‬
‫تمام‬
‫بهاي‬
‫به‬
‫باشد‪،‬‬
‫مشخص ي‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ :)3‬به هنگام واريز منابع حاصل از فروش اوراق مشاركت به‬
‫حساب خزانه و دريافت تاييديه مربوط‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫وجوه ارسالي بابت منابع ‪3.900.000.00‬‬
‫عمومي‬
‫‪0‬‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬به هنگام وصول وجوه حاصل از فروش اوراق مشاركت از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫دريافتي بابت عمليات سرمایهای‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است؛ حساب بودجهاي اعتبار سرمايهاي تخصيص يافته نيز مي بايست به ميزان‬
‫اعالميه تخصيص اعتبار طرح مورد نظر‪ ،‬شناسايي شود‪ .‬همچنين رويدادهاي مالي مربوط به‬
‫مصرف وجوه مذكور طبق حسابداري عمليات سرمايهاي شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫‪ ‬ثبت شماره (‪ : )5‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت‬
‫پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬
‫ودای ــع‬

‫‪3.900.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100.000.000‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )6‬به هنگام پرداخت سود اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعتبارهزينه تخصيص يافته‬

‫هزينه هاي اموال و دارايي‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫اعتبار هزينه مصرف شده‬

‫‪800.000.00‬‬
‫اعتبار هزينه تامين شده‬
‫‪0‬‬

‫بانك پرداخت هزينه‬

‫مبلغ‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪800.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بدیهی است؛ چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن‬
‫دارايي اضافه ميشود ‪.‬‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ب) در صورتیکه در قبال تعهدات تاييد شده‪ ،‬اوراق مشاركت به اشخاص واگذار‬
‫شود‪.‬‬
‫ثبت شماره(‪ :)1‬به هنگام ابالغ بودجه يا تبادل موافقتنامه‬
‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي‬

‫مبلغ‬
‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بستانکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـودجـه اعتبار سرمايه اي‬

‫مبلغ‬

‫‪9.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)2‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬تعهدات شناسايي شده‬
‫مربوط به بدهيهاي غيرجاري انتقال مييابد‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫حسابها و اسناد پرداختنی‬

‫اعتبار سرمايهاي مصرف شده‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫اعـتـبـار سـرمـايـهاي تـامـيـن شـده‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫الزم به ذكر است‪ ،‬كسورات قانوني تعهدات تاييد شده بايستي در چارچوب موافقتنامه مزبور از‬
‫محل اعتبار مربوط تامين و پرداخت شود‬

‫حسابداری اوراق مشاركت‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره(‪ :)3‬به ميزان اوراق مشاركت واگذار شده به اشخاص‪ ،‬حسابهاي‬
‫انتظامي ذيل شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫حساب انتظامي‪ -‬كنترل‬
‫منابع بودجه اي‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬
‫طرف حساب انتظامي‪-‬‬
‫كنترل منابع بودجه اي‬

‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫‪LOGO‬‬

‫ثبت شماره (‪ : )4‬بازپرداخت اصل اوراق مشاركت‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اوراق مشـاركــت پــرداخ ـتـنـي‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بـانـك پرداخت سرمايه اي‬

‫مبلغ‬
‫‪4.000.000.00‬‬
‫‪0‬‬

‫بازپرداخت سود تضمين شده اوراق مشاركت دريافتي نيز بايستي طبق اعتبار تخصيص يافته دوره‬
‫مربوط‪ ،‬به عنوان هزينههاي آن دوره شناسايي شود‪ .‬البته چنانچه اين هزينهها قابل انتساب به‬
‫دارايي مشخص ي باشد‪ ،‬به بهاي تمام شده آن دارايي اضافه ميشود‪ .‬بدیهی است؛ بههنگام‬
‫بازپرداخت اصل و سود تضمين شده اوراق مشاركت از محل اعتبار تخصیص يافته مربوط‪،‬‬
‫حسابهای بودجهاي الزم نيز شناسايي ميشوند‪.‬‬

‫نظام حسابداری بخش عمومی‬
‫با تشكر‬