Slide 1

‫طراحان بهینه‬
‫تلفن ‪88007060 :‬‬
‫‪88336206‬‬
‫‪88336207‬‬
‫‪www. Tbcom.ir‬‬

‫کارگاه آموزش ی حسابداری تعهدی‬
‫تابستان ‪94‬‬


Slide 2

‫تعاریف اقالم صورتهاي مالي‬
‫‪‬‬

‫دارایی ‪ :‬منبع تحت کنترلی است که برای واحد گزارشگر دارای خدمات بالقوه و یا منافع‬
‫اقتصادی آتی باشد‪.‬‬

‫‪‬‬

‫بدهی ‪ :‬تعهد فعلی واحد گزارشگر است که ایفای آن مستلزم خروج منافع از واحد گزارشگر‬
‫خواهد بود‪.‬‬

‫‪‬‬

‫ارزش خالص ‪ :‬ارزش کل داراییها منهای ارزش کل بدهیهای واحد گزارشگر‪.‬‬

‫‪‬‬

‫درآمد ‪ :‬افزایش در داراییها‪ ،‬کاهش در بدهیها‪ ،‬و یا ترکیبی از هر دو که منجر به افزایش‬
‫ارزش خالص طی دوره میشود‪.‬‬

‫‪‬‬

‫هزینه ‪ :‬کاهش در داراییها‪ ،‬افزایش در بدهیها‪ ،‬یا ترکیبی از هر دو که منجر به کاهش ارزش‬
‫خالص طی دوره میشود‪.‬‬


Slide 3

‫نکته ‪ :‬شناسایی هزینه طرح های تملک دارایی های سرمایه ای‬

‫در ﺻﻮرﺗﯽ ﮐﻪ ﻣﺨﺎرﺟﯽ از ﻣﺤﻞ اﻋﺘﺒﺎر ﺗﻤﻠﮏ داراﯾﯽ های ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ اي اﻧﺠﺎم ﺷﻮد و ﻣﻨﺠﺮ ﺑﻪ‬
‫اﯾﺠﺎد ﯾﮏ ﻗﻠـﻢ داراﯾـﯽ ﻣﻌـﯿﻦ ﻣﻨﻄﺒـﻖ ﺑـﺎ ﺗﻌﺮﯾـﻒ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺨﺶ ﻋﻤﻮﻣﯽ ﻧﮕﺮدد‬

‫(اعتبارتملک دارایی های سرمایه ای با ماهیت هزینه) به عنوان مثال طرح های آب رسانی‬
‫واحد گزارشگر بایستی مخارج یاد شده را به عنوان هزینه شناسایی نماید‪ ،‬ﻻزم ﺑﻪ ذﮐﺮ‬
‫اﺳﺖ ﺣﺴﺎب ﺑﻮدﺟـﻪاي ﻣﺮﺑـﻮط ﻧﯿـﺰ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان ﺣﺴﺎب ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ اﻋﺘﺒﺎر اي ﻣﺼﺮف ﺷﺪه‬

‫ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬‬


Slide 4

‫ارتباط صورتهای مالی‬
‫صورت تغییرات در وضعیت مالی‬

‫گردش حساب تغییرات درارزش خالص‬

‫‪ +‬درآمدها‬
‫‪ +‬درآمدهای دولت‬
‫ هزینهها‬‫‪ -‬وجوه ارسالی به خزانه‬

‫ارزش خالص ابتدای سال‬
‫‪ - / +‬خالص تغییرات در وضعیت مالی‬

‫خالص تغییرات در وضعیت مالی‬

‫ارزش خالص در پایان سال‬

‫‪ -/+‬تعدیالت سنواتی‬

‫صورت وضعیت مالی‬
‫داراییها‬

‫بدهیها‬
‫ارزش خالص‬


Slide 5

‫در‬
‫داراییها‬

‫یادداشت‬

‫واحد ازارشگر نمونه‬
‫صورت وضعیت مال‬
‫اریخ ‪ 29‬اسفند ماه ‪1394‬‬
‫مبلغ‬

‫داراییهای جاری‬

‫بدهیهای جاری‬

‫موجودی نقد‬
‫حسابها و اسناد دریاف ن‬

‫حاصل‬

‫از عملیات مبادلهای‬
‫حسابها و اسناد دریاف ن‬

‫حاصال‬

‫از عملیات غیرمبادلهای‬

‫ساااااارمایهایاریهای‬
‫کو اهمدت‬
‫موجودی مواد و کاال‬
‫خیشخرداخ ها‬

‫جمع داراییهای جاری‬

‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬

‫داراییهای غیرجاری‬
‫داراییهای ثابت مشهود‬
‫داراییهای نامشهود‬
‫ساااااارمایهایاریهای‬
‫بلندمدت‬
‫سایر داراییها‬

‫بدهیها و ارزش خالص‬

‫یادداشت‬

‫مبلغ‬

‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬

‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬

‫حسااابها و اسااناد خرداخ ناا‬
‫حاصل از عملیات مبادلهای‬
‫حسااابها و اسااناد خرداخ ناا‬
‫حاصل از عملیات غیرمبادلهای‬

‫حصه جاری حسابها و اسناد‬
‫خرداخ ن بلندمدت‬

‫خیشدریاف ها‬
‫سایر بدهیهای جاری‬
‫جمع بدهیهای جاری‬

‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.‬‬

‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬

‫بدهیهای غیرجاری‬

‫حسااااابها و اسااااناد‬
‫خرداخ ن بلندمدت‬
‫‪ ....‬یخیاااااره مزایاااااای‬
‫‪ .‬خایان خدمت کارکنان‬
‫‪....‬‬
‫سایر بدهیهای غیرجاری‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫جمع بدهیهای غیرجاری‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫ارزش خالص‬
‫‪.‬‬

‫‪....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.‬‬
‫‪.....‬‬


Slide 6

‫صورت تغییرات در وضعیت مالی‬
‫برای سال مالی منتهی به ‪ 29‬اسفند ماه ‪13×2‬‬
‫یادداش‬
‫سال ‪13×2‬‬
‫ت‬
‫درآمدها‬
‫از خزاناااه از محااال‬
‫دریااااف‬
‫اع بارات خصیص یاف ه‬
‫از خزاناااه از محااال‬
‫دریااااف‬
‫درآمدهای اخ صاص‬
‫کمکهای بالعوض دریاف‬
‫سایر درآمدها‬
‫جمع‬
‫هزینهها‬
‫جبران خدمت کارکنان‬
‫اس فاده از کاال و خدمات‬
‫هزینههای اموال و دارای‬
‫یارانه‬
‫کمکهای بالعوض‬
‫رفاه اج ماع‬
‫سایر هزینهها‬
‫جمع‬
‫درآمدهای شناساای شاده از طار‬
‫دولت‬
‫مالیات و عوارض‬
‫درآمد حاصل از مالکیت دولت‬
‫فروش کاال و خدمات‬
‫جرایم و خسارات‬
‫سایر‬

‫سال ‪13×1‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬

‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬

‫‪.....‬‬

‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬
‫(‪).....‬‬

‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬

‫(‪).....‬‬

‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬


Slide 7

‫اردش حساب‬

‫غییرات در ارزش خالص‬
‫‪.....‬‬

‫ارزش خالص در اب دای سال‬

‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫(‪.....( ).....‬‬
‫)‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬
‫‪.....‬‬

‫دارایيهاي دریاف ي‬
‫دارایيهاي ان قالي‬
‫عدیالت سنوا ي‬
‫ارزش خالص در اب دای سال ‪-‬‬

‫خالص‬

‫غییر در وضعیت مال‬

‫سایر‬

‫غییرات در ارزش خالص‬

‫مازاد‬

‫جدید ارزیاب‬

‫فاوتهای‬

‫سعیر عملیات خارج‬

‫ارزش خالص در خایان سال‬

‫‪.....‬‬

‫عدیل شده‬
‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬

‫‪.....‬‬


Slide 8

‫واحد ازارشگر نمونه (عنوان دس گاه اجرای ‪ ....‬ردی دس گاه اجرای ‪)...‬‬
‫صورت مقایسه بودجه عموم و عملکرد‬
‫برای سال مال من ه به ‪ 29‬اسفند ماه ‪13×2‬‬
‫فاوت‬
‫عملکرد‬
‫بودجه‬
‫بودجه‬
‫برمبنای‬
‫یادداش‬
‫نهای و‬
‫قابل‬
‫ت‬
‫عملکرد‬
‫مقایسه‬
‫اولیه نهای‬
‫لایر‬
‫لایر‬
‫لایر‬
‫لایر‬
‫منابع‬
‫از محل اع بارات هزیناه‬
‫دریاف‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫عموم‬
‫از محل اع بارات هزیناه‬
‫دریاف‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫اخ صاص‬
‫اک‬
‫اارات ملا‬
‫ال اع با‬
‫از محا‬
‫ااف‬
‫دریا‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫داراییهای سرمایهای‬
‫از محال اع باارات ملاک‬
‫دریاف‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫داراییهای مال‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫جمع منابع‬
‫مصار‬
‫(‪)...‬‬
‫(‪)...( )...( )...‬‬
‫هزینههای عموم‬
‫(‪)...‬‬
‫(‪)...( )...( )...‬‬
‫هزینههای اخ صاص‬
‫(‪)...‬‬
‫(‪)...( )...( )...‬‬
‫ملک داراییهای سرمایهای‬
‫(‪...‬‬
‫(‪)...‬‬
‫(‪)...( )...‬‬
‫ملک داراییهای مال‬
‫)‬
‫(‪)...‬‬
‫(‪)...( )...( )...‬‬
‫جمع مصار‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫‪...‬‬
‫مازاد وجوه مصر نشده‬


Slide 9

‫به هنگام ابالغ بودجه یا اعتبار ‪ /‬تبادل موافقتنامه‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعــتـبـار سرمایه ای‬
‫طر‬

‫‪ /‬پ ر و ‪ /‬فصررس س ر ماي ‪ /‬منبررت مررامين‬
‫اعمبا ‪ /‬يزفصس‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬
‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫طر‬

‫مبلغ‬

‫‪ /‬پ ر و ‪ /‬فصررس س ر ماي ‪ /‬منبررت مررامين‬
‫اعمبا ‪ /‬يزفصس‪ /‬جا ی و سنوامی‬

‫بــودجــه اعــتـبـار سرمایه ای‬

‫**‬


Slide 10

‫به هنگام تخصيص اعتبار‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعمبررا س ر ماي ای مخصرري‬
‫د يافت شد‬
‫طر‬

‫مبلغ‬
‫يافم ر‬

‫‪ /‬پ ر و ‪ /‬فصررس س ر ماي ‪ /‬منبررت مررامين‬
‫اعمبا ‪ /‬يزفصس‪ /‬جا ی و سنوامی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬
‫طر‬

‫مبلغ‬

‫‪ /‬پ ر و ‪ /‬فصررس س ر ماي ‪ /‬منبررت مررامين‬
‫اعمبا ‪ /‬يزفصس‬

‫اعــمـبـا س ماي ای‬

‫**‬


Slide 11

‫دریافت وجه از خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫بانک پ داخت س ماي ای‬

‫**‬

‫بانک پ داخت اخمصاصی‬

‫**‬

‫بانک پ داخت ساي منابت‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫د يافمی بابت عمليات س ماي ای‬

‫د يافمی از محس د آمد اخمصاصی‬

‫د يافمی از محس ساي منابت‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫**‬

‫**‬


Slide 12

‫دریافت تنخواه گردان حسابداری‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬
‫بانک پ داخت س ماي ای‬

‫بستانکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫پيش د يافت اعمبا س ماي ای‬
‫(منخوا گ دان حسابدا ی قديم)‬

‫**‬


Slide 13

‫دریافت وجه از خزانه و تسویه تنخواهگردان حسابداری‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫کنم س اعمبا س ماي ای‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫**‬

‫موضيحات قسمت مامين اعمبا‬
‫مطالع‬
‫شود‬

‫اعمبا س ماي ای مخصي‬

‫پيش د يافت اعمبا س ماي ای‬

‫**‬

‫بانک پ داخت س ماي ای‬

‫**‬

‫يافم‬

‫د يافمی بابت عمليات س ماي ای‬

‫**‬

‫**‬


Slide 14

‫تامین اعتبار‬
‫مامين اعمبا ب ازای ه پ داخت از بانک اعم‪ ،‬از قطعی و غي قطعی ثبت می شود‪.‬‬
‫د صو ميک ب گشت اين حسابها د مجموع باعث کاهش مبلغ مامين اعمبا شود بايسمی‬
‫حساب مامين اعمبا نيز کاهش داد شود‪ .‬بديهی است د مبديس حسابهای غي قطعی ب‬
‫حساب قطعی گ دش داد نمی شود‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬
‫طر‬

‫‪ /‬پر و ‪ /‬فصرس سر ماي ‪ /‬منبرت مرامين اعمبرا ‪/‬‬
‫يزفصس‪ /‬جا ی و سنوامی‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫يافم پ داخت‬

‫اعمبا س ماي ای مخصي‬
‫شد‬
‫اعمبا س ماي ای ( ب ای اخمصاصی ک‬
‫مخصي ندا د)‬
‫اعمبا س ماي ای ابالغی( ب ای اخمصاصی‬
‫ک مخصي ندا د)‬

‫**‬
‫**‬

‫**‬


Slide 15

‫تامین اعتبار از محل تنخواه گردان حسابداری‬
‫د صو ميک پ داخت از محس منخوا گ دان حسابدا ی انجام شود با موج ب اينک هنوز‬
‫مخصي‬

‫انجام نشد است‪ ،‬ب جای اعمبا مخصي‬

‫يافم ‪ ،‬حساب کنم س اعمبا س ماي‬

‫ای بسمانکا می شود ک الزم است هنگام مسوي منخوا گ دان حسابدا ی اين ثبت معکوس‬
‫شود‪.‬‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫کنم س اعمبا س ماي ای‬

‫**‬


Slide 16

‫نکته ‪ :‬تامین اعتبار‬
‫‪ .1‬این حساب جایگزین حساب تامین اعتبار در‬
‫دستورالعمل قبلی است‪ .‬با این تفاوت که به‬
‫ازای مجموع کل اعتبار مصرف شده و اعتبار‬
‫پرداخت های غیر قطعی‪ ،‬ثبت می شود‪.‬‬
‫‪ .2‬نحوه ثبت این حساب مانند ثبت حساب کنترل‬

‫تخصیص‬

‫در‬

‫تفاوت‬

‫که‬

‫دستورالعمل‬
‫این‬

‫حساب‬

‫قبلی‬
‫ماهیتا‬

‫است‪،‬‬

‫با‬

‫بدهکار‬

‫این‬
‫است‪.‬‬

‫بعضی از همکاران ذیحسابی در پایان دوره‬


Slide 17

‫به هنگام تمام پرداخت غیر قطعی ‪ /‬قطعی (از بانک)‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫اعمبررا س ر ماي ای بابررت پ داخررت هررای‬
‫غي قطعی‬
‫نررروع پ داخرررت‪ /‬طررر ‪ /‬پررر و ‪ /‬فصرررس‬
‫س ماي ‪ /‬منبت مرامين اعمبرا ‪ /‬يزفصرس‪/‬‬
‫جا ی و سنوامی‬
‫اعمبا س ماي ای مص ف شد‬
‫طررر ‪ /‬پررر و ‪ /‬فصرررس سررر ماي ‪ /‬منبرررت‬
‫مرررررامين اعمبرررررا ‪ /‬يزفصرررررس‪ /‬جرررررا ی و‬
‫سنوامی‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬

‫**‬

‫**‬

‫د صو ميک پ داخت قطعی باشد‬
‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬

‫**‬


Slide 18

‫نکته ‪ :‬اعتبار مصرف شده و اعتبار بابت پرداخت های غیر قطعی‬
‫‪ .1‬این‬

‫حسابها‬

‫مبنای‬

‫تشخیص‬

‫مصرف‬

‫بودجه‬

‫در‬

‫سالجاری می باشد‪ .‬بعلت اینکه تعهدات ایجاد‬
‫شده‬

‫در‬

‫باشد‪،‬‬

‫سالجاری‬
‫توجه‬

‫بیشتر‬

‫اعتبارات‬

‫از‬
‫به‬

‫سقف‬
‫ثبت‬

‫اعتبار‬
‫این‬

‫می‬

‫حسابها‬

‫حیاتی می باشد‪.‬‬

‫‪ .2‬این حساب ها بایستی تفکیک جاری و سنواتی‬
‫داشته باشند‪.‬‬

‫‪ .3‬در هنگام تبدیل حسابهای غیر قطعی به یکدیگر‬


Slide 19

‫پرداخت تنخواه گردان پرداخت‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫منخوا گ دان‬
‫س ماي ای‬

‫پ داخت‬

‫مبلغ‬

‫بابت‬

‫عمليات‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫**‬
‫**‬

‫بـانـك پـ داخـت س مـاي اي‬

‫ط ‪ /‬پ و ‪ /‬فصس س ماي ‪ /‬منبت مامين اعمبا ‪/‬‬
‫يزفصس‪ /‬نوع اعمبا ‪ /‬منخوا دا‬

‫بــانــك پــ داخـت س ماي اي ابـــالغــي‬
‫بــانــك پــ داخــت اخمصاصی‬
‫بانک وجـــو ساي منابــــــت‬

‫اعمبا س ماي اي مامين شد‬

‫**‬

‫اعمبا س ماي اي بابت پ داختهاي غي‬
‫قطعي‬

‫**‬

‫اعمبا سر ماي اي مخصري‬
‫شد‬

‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬

‫يافمر پ داخرت‬

‫**‬
‫**‬
‫**‬

‫**‬

‫**‬


Slide 20

‫پرداخت علی الحساب‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫علی الحساب‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫انواع پيش پ داخت‬

‫ط ‪ /‬پ و ‪ /‬فصس س ماي ‪ /‬منبت مامين‬
‫اعمبا ‪ /‬يزفصس‪ /‬نوع اعمبا ‪ /‬شخ ‪/‬‬
‫ق ا داد‬
‫حساب انمظرامی کنمر س هرای داخلری شرامس بيمر و‬
‫ماليات و سپ د پ داخمنی‬

‫**‬

‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬

‫**‬

‫اعمبررا س ر ماي ای بابررت پ داخررت هررای غي ر‬
‫قطعی‬

‫**‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫خالص‬

‫بانک پ داخت ‪...‬‬

‫**‬

‫بيم و ماليات و سپ د پ داخمنی‬

‫**‬

‫حساب انمظامی کنم س های داخلی شامس بيم‬
‫و ماليات و سپ د پ داخمنی‬

‫اعمبا س ماي ای مخصي‬
‫عمبا س ماي اي مامين شد‬

‫يافم پ داخت شد‬

‫**‬

‫**‬
‫**‬


Slide 21

‫نکته ‪ :‬پرداخت علی الحساب‬
‫‪ .1‬زمانی علی الحساب پرداخت می کنیم که مدارک‬
‫مثبته‬

‫برای‬

‫تایید‬

‫کامل‬

‫صورت‬

‫وضعیت‬

‫موجود‬

‫نباشد‪.‬‬
‫‪ .2‬اگر چه طبق آیین نامه پرداخت علی الحساب‬
‫درحالت کمبود اعتبار می توانیم علی الحساب‬
‫پرداخت کنیم‪ ،‬اما چون دراین حالت کل صورت‬
‫وضعیت تعهد می شود‪ ،‬بهتر است مستقیم کل تعهد‬
‫به دارایی در جریان تکمیل ثبت شود‪ .‬با توجه‬
‫به اینکه حساب علی الحساب بایستی پایان سال‬
‫بسته شود‪ ،‬اجتناب از ثبت علی الحساب در زمان‬
‫کمبود اعتبار پیشنهاد می شود‪.‬‬


Slide 22

‫شناسایی ذخیره علی الحساب در پایان سال‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫دا ايــی د جــ يـان مـکـميـس‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫ذخي‬
‫ای‬

‫علی الحساب بابت عمليات س ماي‬

‫در تهیه صورت مالی علی الحساب نمایش‬
‫داده نمی شود‪.‬‬

‫**‬


Slide 23

‫شناسایی دارایی در جریان‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫دا ايــی د جــ يـان مـکـميـس‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬
‫**‬

‫ط ‪ /‬پ و ‪ /‬فصس س ماي ‪ /‬منبت مامين اعمبا ‪/‬‬
‫يزفصس‪ /‬نوع اعمبا ‪ /‬شخ ‪ /‬ق ا داد‬

‫حساب انمظرامی کنمر س هرای داخلری شرامس بيمر و‬
‫ماليات و سپ د پ داخمنی‬

‫عنوان حساب معين‬

‫حساب ها و اسناد پ داخمنی‬

‫**‬

‫علی الحساب بابت عمليات س ماي ای‪/‬‬
‫پيش پ داخت‪/...‬موجودی ها‬

‫**‬

‫بانک پ داخت ‪...‬‬

‫**‬

‫**‬
‫حساب انمظامی کنم س های داخلی شامس بيم‬
‫و ماليات و سپ د پ داخمنی‬

‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬

‫اعمبا س ماي ای مص ف شد‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫** اعمبا س ماي ای مخصي‬

‫يافم پ داخت شد‬

‫اعمبا س ماي ای بابت پ داخت های غي قطعی‬
‫عمبا س ماي اي مامين شد‬

‫**‬

‫**‬
‫**‬
‫**‬


Slide 24

‫نکته ‪ :‬دارایی ها‬
‫‪ .1‬این حساب نشان دهنده تعهدات صورت گرفته در‬
‫یک دوره مالی و ما قبل آن دریک طرح می باشد‪.‬‬
‫‪ .2‬درصورت‬

‫نیاز‬

‫از‬

‫حساب‬

‫کنترل‬

‫قراردادها‬

‫‌شود‌كه‪:‬‬
‫‌‌مي‬
‫‌‌اطالق‬
‫‌هايي‬
‫‌‌دارايي‬
‫‌ها‌به‬
‫استفادهي‬
‫موجود‬
‫کنید‪.‬‬
‫‌شود؛‬
‫‌‌مي‬
‫‌‌مصرف‬
‫‌‌واحد‌گزارشگر‬
‫‌‌فعاليت‬
‫الف) در‬
‫‌‌خدمات‪‌،‬‬
‫‌‌يا‌ارائـه‬
‫‌‌محصول‬
‫ب) به منظور‌ساخت‬
‫‌شود؛‬
‫‌‌مي‬
‫‌‌و‌نگهداري‬
‫‌‌شده‬
‫خريداري‬
‫‌‌در‌‬
‫‌‌خدمات‬
‫‌‌يا‌ارائـه‬
‫‌‌محصول‬
‫پ) به منظور‌ساخت‬
‫فرايند‌توليد‌قرار‌دارد؛‌يا‬
‫‌‌‬
‫‌‌واحد‌گزارشگر‬
‫‌‌عمليات‬
‫‌‌عادي‬
‫‌‌در‌روال‬
‫‌‌فروش‬
‫ت) براي‬
‫‌شود‪.‬‬
‫‌‌مي‬
‫نگهداري‬


Slide 25

‫پرداخت موجودی جنس ی‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫موجودی جنسی‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫بستانکار‬
‫عنوان حساب معين‬
‫انواع پيش پ داخت‬

‫ط ‪ /‬پ و ‪ /‬فصس س ماي ‪ /‬منبت مامين‬
‫اعمبا ‪ /‬يزفصس‪ /‬نوع اعمبا ‪ /‬شخ ‪/‬‬
‫ق ا داد‬
‫حساب انمظامی کنم س های داخلی ماليات‬

‫**‬

‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬

‫**‬

‫اعمبررا س ر ماي ای بابررت پ داخررت هررای غي ر‬
‫قطعی‬

‫**‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫خالص‬

‫بانک پ داخت ‪...‬‬

‫**‬

‫ماليات پ داخمنی‬

‫**‬

‫حسابها و اسناد پ داخمنی‬

‫**‬

‫ط ف حساب انمظامی کنم س های داخلی‬
‫ماليات‬

‫اعمبا س ماي ای مخصي‬
‫عمبا س ماي اي مامين شد‬

‫يافم پ داخت شد‬

‫**‬

‫**‬
‫**‬


Slide 26

‫واريز مانده منابع مصرف نشده مربوط به حساب خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫وجـو ا سالـي ب خزان‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫بـانـك پــ داخـت‬

‫**‬

‫بــانــك پــ داخـت ابـــالغــي‬

‫**‬

‫با بستن حسابهای پایان سال‪ ،‬وجوه ارسالی با ارزش خالص بسته می شود‪.‬‬


Slide 27

‫انتقال مانده وجوه مصرف نشده به سال بعد‬
‫بستانكار‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بانک وجو انمقالی س ماي ای‬

‫**‬

‫اعمبا س ماي ای‬

‫**‬

‫از محس وجو مص ف نشد‬
‫اعمبا س ماي ای مخصي‬

‫يافم‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫بـانـك پــ داخـت‬

‫**‬

‫بــانــك پــ داخـت ابـــالغــي‬

‫**‬

‫بــانــك پــ داخـت اخمصاصی‬

‫**‬

‫بودج اعمبا س ماي ای‬

‫**‬

‫از محس وجو مص ف نشد‬
‫اعمبا س ماي ای‬

‫**‬


Slide 28

‫واریز نقدی پیشپرداخت سالهای قبل‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬

‫بــانــک ها‬

‫**‬

‫بــودجـــ اعــمـبـا س ماي ای‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫پـيـشپـ داخـت ها‬

‫اعــمـبررـا سر ماي ای بابررت پ داخررتهررای‬
‫سنوامی‬

‫سنوامی‬
‫وجرررررـو ا سالرررررـي بابرررررت منرررررابت عمرررررومی ‪/‬‬
‫اخمصاصی‬

‫ب ر میکيررک واگررذا ی دا اييهررای مررالی و‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫**‬

‫بــانــک ها‬

‫دراین ثبت اثری از گردش خالص دیده نمی شود‪ .‬در واقع با بستن حسابهای پایان سال وجوه ارسالی با ارزش خالص‬
‫بسته می شود‪.‬‬

‫**‬


Slide 29

‫واریز نقدی علی الحساب سالهای قبل‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫بــانــک ها‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫دا ايی د ج يان مکميس‬
‫ذخررـي‬
‫ای‬

‫عـلـيالررـحساب بـابررـت عررـمليات س ر ماي‬

‫برررر میکيررررک واگررررذا ی دا اييهررررای مررررالی و‬

‫**‬

‫**‬

‫اعـمـبررررـا سرررر ماي ای بـابررررـت پررررـ داختهاي غيرررر‬
‫قطعي‬

‫سنوامی‬

‫وجـو ا سالـي بابت منابت عمومی ‪ /‬اخمصاصی‬

‫**‬

‫**‬
‫عـلـيالـحساب بـابـت عـمليـات س ماي ای‬

‫بـودجـــــــ اعـــــمبا س ماي ای‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫**‬

‫بــانــک ها‬

‫دراین ثبت اثری از گردش خالص دیده نمی شود‪ .‬در واقع با بستن حسابهای پایان سال وجوه ارسالی با ارزش خالص‬
‫بسته می شود‪.‬‬

‫**‬


Slide 30

‫شناسایی اولیه داراییها (استاندارد شماره ‪)11‬‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫دا اييها ب میكيك طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫**‬

‫موجوديها طبق طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫**‬

‫سـ مـايـ گـذا ی د شـ كـتهـا‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مـازاد مـجـديـد ا زيـابـی‬

‫مبلغ‬

‫**‬


Slide 31

‫ایجاد کسـری ابـواب جـمعی‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫حسابها و اسناد د يافمني‪ -‬كسر ي ابرواب جرـمعي‬
‫س ماي اي‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫حسابها و اسناد د يافمني‪ -‬اسناد واخـواهي شد س ماي اي‬
‫دا اييها ب میكيك طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫گاهی ممکن است د منابت س ماي ای واحد‬
‫گزا شگ کس ی ايجاد شود‪ ،‬ک د اين صو ت‬
‫ب صو ت کس ی ابوابجمعی منعکس می شود‬

‫دا ايــی د جــ يـان مـکـميـس‬
‫موجوديها طبق طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫**‬

‫**‬
‫**‬

‫**‬

‫پــيــش پــ داخـت بـابـت عمليات س ماي ای‬
‫پــيــش پــ داخـت مــواد و کاال‬

‫**‬


Slide 32

‫رفع کسـری ابـواب جـمعی‬
‫بستانكار‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫دا اييهررا بر میكيررك طبق بنرردي اقمصررادي‬
‫دولت‬

‫**‬

‫دا ايــی د جــ يـان مـکـميـس‬

‫**‬

‫موجوديها طبق طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫عنوان حساب معين‬

‫**‬

‫حسرررابها و اسرررناد د يرررافمني‪ -‬اسرررناد واخرررـواهي شرررد‬
‫س ماي اي‬
‫حسرررابها و اسرررناد د يرررافمني‪ -‬كسررر ي ابرررواب جرررـمعي‬
‫س ماي اي‬

‫اعمبا س ماي اي مص ف شد‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫**‬

‫**‬

‫اعمبررا سر ماي اي بابررت پ داختهرراي غير‬
‫قطعي‬

‫**‬


Slide 33

‫واریز نقدی کسـری ابـواب جـمعی‬
‫بستانکار‬

‫بدهکار‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بـانـك پـ داخـت ‪000‬‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫حسابها و اسناد د يافمني‪ -‬اسناد واخرـواهي‬
‫شد س ماي اي‬
‫حسررابها و اسررناد د يررافمني‪ -‬كس ر ي ابررواب‬
‫جـمعي س ماي اي‬

‫**‬

‫**‬

‫به میزان واریز نقدي موجودیها‪ ،‬پیشپرداخت و تنخواه گردانپرداخت از محل اعتبار تخصیص یافته‪ ،‬اعتبار‬
‫اختصاصی و اعتبار ابالغي‬

‫اعمبا س ماي ای مخصي‬

‫يافم‬

‫**‬

‫اعـمـبـا سـ مـايـ ای‬

‫**‬

‫اعـمـبـا سـ مـايـ ای ابـالغـی‬

‫**‬

‫اعمبررا س ر ماي اي بابررت پ داختهرراي غي ر‬
‫قطعي‬
‫چنانچه واحد گزارشگر مطابق قانون مجاز به استفاده از وجوه واریزی نباشد‪ ،‬می بایست از‬
‫ثبت وجوه ارسالی به خزانه استفاده شود‪.‬‬

‫**‬


Slide 34

‫کسـری ابـواب جـمعی برداشتی به موجب احکام‬
‫بستانكار‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫دا اييهررا برر میكيررك طبق بنرردي اقمصررادي‬
‫دولت‬

‫**‬

‫دا ايــی د جــ يـان مـکـميـس‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫ذخي‬

‫احکام صاد‬

‫از م اجت ذیصال‬

‫مبلغ‬

‫**‬


Slide 35

‫هنگام برداشت کسـری ابـواب جـمعی برداشتی به موجب احکام‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫ذخي‬

‫احکام صاد‬

‫از م اجت ذیصال‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫بانررک پ داخررت مملررك دا اييهرراي س ر ماي اي ‪،‬‬

‫**‬

‫ابـــالغــي ‪ ،‬اخمصاصی ‪ ،‬ساي منابــــــت‬
‫د صو ميک معهد انجام شد مو د قبوس واقت شد‬
‫و منابت مامين اعمبا الزم ديد شود‪.‬‬

‫اعمبا س ماي ای مص ف شد‬
‫اعمبا س ماي ای مامين شد‬
‫د صو ميک منابت مامين اعمبا الزم ديد نشد باشد ‪:‬‬

‫حسررررراب انمظرررررامی ‪ -‬کسررررر ی ابرررررواب جمعررررری‬
‫ب داشمی‬

‫**‬

‫طررر ف حسررراب انمظرررامی ‪ -‬کسررر ی ابرررواب جمعررری‬
‫ب داشمی‬

‫**‬


Slide 36

‫تسویه کسـری ابـواب جـمعی در سالهای پس از شناسایی‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬

‫مـعـديـالت سـنـوامـي‬

‫**‬

‫اعمبا هزين مص ف شد‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫حسررابها و اسررناد د يررافمني‪ -‬اسررناد واخررـواهي‬
‫شد‬
‫حسرررابها و اسرررناد د يرررافمني‪ -‬كسررر ي ابرررواب‬
‫جـمعي‬

‫اعمبرررا هزينررر بابرررت پ داختهررراي غيررر‬
‫قطعي‬
‫‪ ‬حساب های بودجهای برای کسری ابواب جمعی برداشتی شناسایی نمیشود‪.‬‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫**‬

‫**‬


Slide 37

‫ثبت هزینه استهالک‬
‫بستانكار‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫هزين ها ب میكيك طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫**‬

‫فصس هشمم (جديد)‬

‫عنوان حساب معين‬

‫اسـمـهالك انـبـاشـمــ ‪....‬‬

‫مبلغ‬

‫**‬


Slide 38

‫شناسایی اولیه داراییها‬

‫بستانکار‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫دا اييها ب میكيك طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫**‬

‫موجوديها طبق طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫**‬

‫سـ مـايـ گـذا ی د شـ كـتهـا‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مـازاد مـجـديـد ا زيـابـی‬

‫مبلغ‬

‫**‬


Slide 39

‫داراییهای انتقالی‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫دا ايـیهـای انمقـالـی‬

‫**‬

‫سـ مـايـ گـذا ی د شـ كـتهـا‬

‫**‬

‫درصورتیکه انتقال دارایی به منزله‬
‫سرمایه واحد گزارشگر در سایر شرکتها‬

‫عنوان حساب معين‬

‫دا اييها ب میكيك طبق بندي اقمصادي دولت‬

‫مبلغ‬

‫**‬


Slide 40

‫واريز مانده منابع مصرف نشده مربوط به حساب خزانه‬

‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫وجـو ا سالـي بابت منابت عمومی‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬

‫**‬
‫بـانـك پــ داخـت هــزيــنــ‬

‫**‬

‫بــانــك پــ داخـت هـزيـنـ ابـــالغــي‬

‫**‬


Slide 41

‫واریز نقدی پیشپرداخت سالهای قبل‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫بستانكار‬
‫مبلغ‬

‫بــانــک ها‬

‫**‬

‫بــودجـــ اعــمـبـا س ماي ای‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫پـيـشپـ داخـت ها‬

‫انمقالی سنوامی‬
‫وجرررررـو ا سالرررررـي بابرررررت منرررررابت عمرررررومی ‪/‬‬
‫اخمصاصی‬

‫ب میکيک واگذا ی دا ايی های مالی‬

‫اعــمـبررـا سر ماب ای بابررت پ داخررتهررای‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫**‬

‫**‬

‫بــانــک ها‬

‫**‬


Slide 42

‫واریز نقدی علی الحساب سالهای قبل‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫بــانــک ها‬

‫بستانكار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫مبلغ‬
‫**‬

‫مـعـديـالت سـنـوامـي‬
‫ذخـي‬

‫عـلـيالـحساب بـابـت عـمليات جـا ي‬

‫ب میکيک واگذا ی دا ايی های مالی‬

‫**‬

‫**‬
‫اعـمـبررررـا هـزيـنررررـ بـابررررـت پررررـ داختهاي غيرررر‬
‫قطعي‬

‫انمقالی سنوامی‬
‫وجرررررـو ا سالرررررـي بابرررررت منرررررابت عمرررررومی ‪/‬‬
‫اخمصاصی‬

‫**‬

‫**‬
‫عـلـيالـحساب بـابـت عـمليـات جـا ي‬

‫بـودجـــــــ اعـــــمبا هــزيــنــ‬

‫مبلغ‬

‫**‬

‫**‬

‫بــانــک ‪....‬‬

‫**‬


Slide 43

‫تحقق درآمدها – واریز منابع به خزانه‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫بــانــــــک د يــــــافـــــت‬

‫**‬

‫حسابها و اسـناد د يـافـمـنی‬

‫**‬

‫عنوان حساب معين‬

‫د آمدها ب میكيك طبق بندي م بوط‬
‫بدهکار‬
‫عنوان حساب معين‬

‫**‬

‫بستانکار‬
‫مبلغ‬

‫وجو ا سالي بابت منابت عمومی‬

‫**‬

‫وجو ا سالي بابت منابت اخمصاصی‬

‫**‬

‫ب میکيک د آمد‬

‫مبلغ‬

‫عنوان حساب معين‬

‫بــانــک د يــافـت‬

‫مبلغ‬

‫**‬