Transcript บริษัท

ภาษีเงินได้นิตบ
ิ ุคคล
ศ. พิเศษ กิตพ
ิ งศ ์ อุรพีพฒ
ั
นพงศ ์
ประธานกรรมการ
บริษท
ั เบเคอร ์ แอนด ์ แม็คเค็นซี่
หัวข้อการบรรยาย
ี ภาษี /องค์กรธุรกิจ
ผู ้มีหน ้าทีเ่ สย
ทุนของบริษัท
การก่อหนี้
ธุรกรรมต่าง ๆ
ผลตอบแทนจากเงินลงทุน
การคานวณกาไรสุทธิ รายได ้ และ
รายจ่ายต ้องห ้าม
ึ ษา
7. กรณีศก
1.
2.
3.
4.
5.
6.
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
2
่ ย ภาษี /
1. ผู ม
้ ีห น้ า ทีเสี
องค ์กรธุรกิจ
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
3
่ ยภาษี
ผู ม
้ ห
ี น้าทีเสี
บริษท
ั จากด
ั
ห้างหุน
้ ส่วนนิ ต ิ
บุคคล
กิจการ/
ภาษี
องค ์การของ
ร ัฐบาล
ต่างประเทศ
นิ ตบ
ิ ุคคล
่ ใช่
มู ลนิ ธ/ิ สมาคมทีมิ
ต่างประเท
องค ์กรสาธารณกุศล
ศ
ตามประกาศ กท. คลัง
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
4
บริษท
ั
มหาชนจาก ัด
กิจการร่วม
ค้า (JV)
ไม่ตอ
้ งเสียภาษีเงินได้
1.
2.
3.
4.
กองทุนรวม
มูลนิธ/ิ สมาคมตามประกาศ กท. คลัง
รัฐวิสาหกิจทีต
่ งั ้ ขึน
้ ตามกฎหมายเฉพาะ
ธนาคารทีต
่ งั ้ ขึน
้ ตามกฎหมายเฉพาะ
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
5
ภาระภาษีของ
องค ์กรธุรกิจ และผู ้
ลงทุน
ห้างหุน
้ ส่วนจากัด
ห้างหุน
้ ส่วนสามัญ
นิ ตบ
ิ ุคคล
อัตราภาษีของ
องค ์กรธุรกิจ
30%
(23/20)
บริษท
ั จากัด /
บริษท
ั
มหาชน
30%
(23/20)
SME
15, 20%
(23)
บริษท
ั จด
ทะเบียน
25, 30%
บริษท
ั MAI
20, 30%
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
6
เงินปั นผล /
เงินส่วนแบ่ง
กาไร
•หักภาษี
ณ ที่
จ่าย
10%
•บุคคล
ธรรมดา
ได้
เครดิต
ภาษีเงิน
ปั นผล
•นิ ต ิ
บุคคล
ได้ร ับ
ยกเว้น
กาไรจากการ
โอนหุน
้
•บุคคล
ธรรมดา
อ ัตรา
ก้าวหน้า 1037% ยกเว้น
กรณี ขายใน
ตลาด
หลักทร ัพย ์ฯ
•นิ ตบ
ิ ุคคล
อ ัตรา 1530%
•นิ ตบ
ิ ุคคล
ตปท15%
ม.70
องค ์กรธุรกิจ
สานักงาน
ปฏิบต
ั ก
ิ าร
ภู มภ
ิ าค ROH
BOI
กิจการร่วมค้า
(JV)
กลุ่มบริษท
ั
Consortium
สาขาบริษท
ั
ต่างประเทศ
บริษท
ั ธุรกิจร่วม
ลงทุน Venture
Capital Co., Ltd.
กองทุ
นรวมิ คุ คล
ภาษี เงินได ้นิตบ
อัตราภาษี
ของ
องค ์กรธุรกิจ
ยกเว้น,
10%, 30%
พรฎ 405
ยกเว้น และ
30%
(23/20)
30%
(23/20)
เงินปั นผล /
เงินส่วนแบ่ง
กาไร
-บุคคลธรรมดา
ยกเว้น
่ าย
เฉพาะทีจ่
10-37%
จากกิจการ
-นิ ตบ
ิ ุคคล 15-30%
ROH
-นิ ตบ
ิ ุคคล
ยกเว้น
่ าย
ต่างประเทศ 15%
เฉพาะทีจ่
(นิ ตบ
ิ ุคคลใน DTA
จากกิจการ
ยกเว้
น เฉพาะเงินส่วนแบ่งกาไรหลั
ง
BOI
N/A น)
บางประเทศยกเว้
ภาษี พรฎ 10
แยกเสีย 15%
N/A
- 30%
(23/20)
30%
ภาษีจาหน่ ายเงินกาไร
(23/20)
10% ม.70ทวิ
ยกเว้น เฉพาะเงิน
ปั นผลและกาไร
จากการขายหุน
้
้ ง
7ไม่ตอ
กาไรจากการ
โอนหุน
้
ยกเว้น พรฏ
10
N/A
บุคคล – ยกเว้น
กฎ. 126 บริษท
ั ไทย
– 15% - 30%
บริษท
ั ตปท - ไม่ถูก
หักภาษี
ยกเว้น พรฎ
ฉ.10
บุคคล - 10% พรฏ 262, บริษท
ั ไทย – ยกเว้น พรฎ 263,
องค ์กรธุรกิจ
ร่วม
ลงทุน
J.V.
Consort
ium
้ น
ซือหุ
้
ซือ้
ทร ัพย ์สิน
ควบ
กิจการ
รายจ่าย
ผู ถ
้ อ
ื
หุน
้
บริษั
ท
องค ์กร
ธุรกิจ
กาไ
ร
ขาดทุน
ภา
ษีบริษทั จากัด = 30%
ม.65 ทวิ (4) (7) ม. 65 ตรี (13) (14) (15)
ป.113/2545
บริษท
ั ลู ก
บริ
ั ไดใน
ภาษีษ
เงินท
้นิตบ
ิ ค
ุ คล
8
บริษท
ั ใน
บุคคลธรรมดา
นิ ตบ
ิ ุคคลไทย
นิ ตบ
ิ ุคคล
ต่างประเทศ
นิ ตบ
ิ ุคคล
ต่างประเทศ
อนุ สญ
ั ญาภาษีฯ
บุคคลภายน
SME = 15 - 30%
MAI/SET = 20, 25,
30%
BOI = 0%
สาขาบริษท
ั ตปท =
30%
2. ทุ น ข อ ง
บริษท
ั
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
9
ทุนของ
บริษท
ั
บริษท
ั
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
10
ประกอบกิจการ
ระดมทุน
หุน
้ /ส่วนลา้
มู ลค่าหุน
้
หุน
้ สามัญ
หุน
้ บุรม
ิ
สิทธิ ์
ใบสาคัญ
แสดงสิทธิ ์
(WARRANT)
หุน
้ กูแ้ ปลง
สภาพ
้
3. การก่อหนี
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
11
การก่อ
เงินกู้ ใ้ น
หนี
ประเทศ
้
ดอกเบีย
•หากเป็ นสถาบันการเงินไม่มภ
ี าระหัก
่
ณ ทีจ่าย
•หากเป็ นนิ ตบ
ิ ุคคลไทย หัก 1% (ทป. 4
ข้อ 4 (3))
ตราสาร
หนี ้
่ าย บุคคล
15% หักภาษี ณ ทีจ่
ธรรมดา
หุน
้ กู /้ ตัว๋
เงิน
เงินกู ้
ต่างประเทศ
นิ ตบ
ิ ุคคล
ต่างประเทศ
บุคคล
ธรรมดา
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
่ าย (ม.70)
ปกติ: 15% ภาษีหก
ั ณ ทีจ่
้ วนลด: 10% (พรฎ
เงินกู /้ ตราสารหนี /ส่
ฉ.18 + ภาษีซ ้อนฯ)
่ าย
15% หักภาษี ณ ทีจ่
(ม.50 (2))
12
ก่อหนี ้ ม.40(4)(
ก)
บริษท
ั
4. ธุ ร ก ร ร ม
ต่าง ๆ
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
13
ธุรกรรมต่าง
ๆ
ใน
ประเทศ
ค่าสิทธิ
ม. 40
(3)
ค่าซือ้
สินค้า
ม. 40
(8)
ค่าบริการจ้าง
ม. 40 (2) (6)
(7) (8)
ค่าเช่า ม.
40 (5)
หักภาษี ณ
่ าย 3%
ทีจ่
(ทป.
4/2528)
ไม่หก
ั
ภาษี ณ
่ าย
ทีจ่
หักภาษี ณ ที่
จ่าย 1, 2, 3,
5% (ทป.
4/2528)
หักภาษี
่ าย
ณ ทีจ่
5%
บริษท
ั
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
14
ธุรกรรมต่าง
ๆ
ค่าซือ้
สินค้า
ม. 40
(8)
ค่าสิทธิ
ม. 40
(3)
่ าย
หักภาษี ณ ทีจ่
15% อนุ สญ
ั ญา
ฯ บางประเทศลด
เหลือ 5%, 8%
ไม่หก
ั
ภาษี ณ
่ าย
ทีจ่
ต่างประเ
ทศ
ค่าบริการจ้าง
ม. 40 (2) (6)
(7) (8)
่ าย
หักภาษี ณ ทีจ่
15% ยกเว้น –
เงินได้ 40(7),(8)
ยกเว้น – อนุ
สัญญาฯ
บริษท
ั
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
15
ค่าเช่า ม.
40 (5)
หักภาษี ณ ที่
จ่าย 15% ไม่
หักตาม
อนุ สญ
ั ญาฯ
บางประเทศ
5. ผ ล ต อ บ แ ท น จ า ก
เงินลงทุน
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
16
ผลตอบแทนจากเงิน
บริษท
ั
ลงทุน
บุคคล
ธรรมดา
• หักภาษี ณ
่ าย
ทีจ่
10% และ
เครดิต
ภาษีได้
3/7
่ าย
• หั
ก ณ ทีจ่
กาไร
และ เสียภาษี
5-37%
จาก
ยกเว้นกรณี
การ
บุคคล
ธรรมดาใน
ขายหุ
น
้
ภาษี เงินได ้นิตตลาดฯ
บ
ิ ค
ุ คล 17
ปั นผล
ผลตอบแทนจาก
การลงทุน
ม.40(4) (ข) (ช)
นิ ตบ
ิ ุคคล
ต่างประเทศ
• หักภาษี ณ
่ าย
ทีจ่
10%
่ าย
• หัก ณ ทีจ่
15% ยกเว้น
กรณี ภาษีซ ้อน
บางประเทศ
อาจยกเว้น
นิ ตบ
ิ ุคคล
ไทย
• ยกเว้นเงินได้ตาม
หลักเกณฑ ์ ม. 65 ทวิ
(10) หากไม่เข้าเงื่อนไข
เสีย 50%
่ าย
• ยกเว้นภาษีหก
ั ณ ทีจ่
• ไม่
ตอ
้ งหั
กภาษีอ 5 ของ
่อนไขข้
ตามเงื
่
ณ
ทีจ่าย แต่รวม
ทป.4/2528
เสียภาษีเงินได้
แผนภู มิ ก ารวางแผน
การเงินและภาษี
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
18
แผนภู มก
ิ ารวางแผน
การเงินและภาษี
ใน
ประเทศ
ค่าสิทธิ ม.
40 (3)
ื้ สน
ิ ค ้า ม.
ค่าซอ
40 (8)
หักภาษี ณ ที่
จ่าย 3%
ค่าบริการจ ้าง
ม. 40 (2) (6) (7)(8)
ค่าเชา่ ม.
ไม่หักภาษี ณ หักภาษี ณ ทีจ่ า่ ย
1%, 2%, 3%, 5%
ทีจ
่ า่ ย
(ทป..4/2528)
เงินกู ้ใน
ประเทศ
ดอกเบีย
้
ิ ธิ
ค่าบริการ
ค่าสท
ื้ สน
ิ ค ้า
ค่าซอ
(ม.40(3)
ม.40(2)(6)(7)(8)
15% หรือไม่หัก ณ ม.40(8)
ไม่หัก
หักภาษี ณ ที่ หักภาษี ณ ที่
ภาษี ณ ที่
ที
จ
่
า
่
ยกรณี
จ่าย 5% หรือ
จ่าย 5%
จ่าย
ั
(1) อนุสญญาภาษี
15%
้อน
ซ
40 (5)
ตราสารหนี้
(2) เงินได ้ตาม
ม.40(7)(8)
ประกอบ
กิจการ
ระดมทุน
ก่อหนี้
ม.40(4)(ก)
• หากเป็ นสถาบันการเงินไม่มภ
ี าระ
หัก ณ ทีจ
่ า่ ย
• หากเป็ นนิตบ
ิ ค
ุ คลไทย หัก 1%
บริษ ั
ท
15% หักภาษี ณ ทีจ
่ า่ ย
บุคคลธรรมดา
เงินกู ้
ต่างประเทศ
นิตบ
ิ ค
ุ คล
างประเทศ
เงินกูต่้/ตราสารหนี
/้ ส่วนลด 10% (ภาษี ซ ้อน) –
ผลตอบแทนจาก
การลงทุน
ม.40(4) (ข) (ช)
15% หัก ณ ทีจ
่ า่ ย
บุคคล
ธรรมดา
15% หั
กภาษี ณ ที่
จ่าย
ปั น
ผล
บุคคล
ธรรมดา
• หักภาษี ณ ทีจ
่ า่ ย
10% และเครดิต
ไดที้ 3/7
กาไรจากการ • ภาษี
หัก ณ
จ
่ า่ ย
ี
และ
เส
ย
ภาษี
ขายหุ ้น
5-37% ยกเว ้น
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล 19 กรณีบค
ุ คล
ค่าเชา่
15% ไม่ต ้อง
ม.40(5)
หักกรณีภาษี
้
ซอนบาง
ประเทศ
หุ ้นสามัญ
หุ ้น/สว่ นล้ามูลค่าหุ ้น
หุ ้นกู ้/ตัว๋ เงิน
ต่างประเท
ศ
ิ ธิ์
หุ ้นบุรม
ิ สท
ใบสาคัญ
ิ ธิ์
แสดงสท
(WARRANT)
หุ ้นกู ้แปลง
สภาพ
นิตบ
ิ ค
ุ คล
ต่างประเทศ
นิตบ
ิ ค
ุ คล
ไทย
• หักภาษี ณ ทีจ
่ า่ ย • ยกเว ้นเงินได ้กรณีเข ้าหลักเกณฑ์ ม. 65 ทวิ (10) หาก
10%
• หัก ณ ทีจ
่ า่ ย
15% ยกเว ้น
้
กรณีภาษีซอน
บางประเทศอาจ
ี 50%
ไม่เข ้าเงือ
่ นไขเสย
• ยกเว ้นกรณีเข ้าเงือ
่ นไขข ้อ 5 ของ ทป.4/2528
• ไม่ต ้องหักภาษี ณ ทีจ
่ า่ ย แต่
ี ภาษี เงินได ้
รวมเสย
6. การคานวณ
กาไรสุทธิ รายได้
และรายจ่าย
ต้องห้าม
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
20
การคานวณกาไรสุทธิ
่
เพื
อเสี
กาไรสุทธิ ย
= ภาษี
รายได้จากกิจการ หรือเนื่ องจากกิจการ
(ม.65 ว. 1)
ม.65ตรี
หัก รายจ่ายตามเงื่อนไข ม.65ทวิ และ
การคานวณรายได้และรายจ่ายให้ใช้เกณฑ ์สิทธิ (Accrual
Basis) ม.65 ว.2
้ ในรอบระยะเวลาบ ัญชใี ด แม้วา่ จะย ัง
รายได้ทเี่ กิดขึน
ี น
ไม่ได้ร ับชาระในรอบระยะเวลาบ ัญชน
ั้ มารวมคานวณ
ี น
เป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบ ัญชน
ั้ และให้นารายจ่าย
ิ้ เกีย
ทงส
ั้ น
่ วก ับรายได้นนแม้
ั้
จะย ังมิได้จา่ ยในรอบ
ระยะเวลาบ
ัญ๙นนมารวมค
ั้
านวณเป็นรายจ่ายของรอบ
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล 21
กรณี ศก
ึ ษา: เกณฑ ์
ไทย
ฮ่องก
สิทธิ
บริษท
ั จ.
(โจทก ์)
ง
สัญญาให้
บริการปรึกษา
แนะนาทางเทคนิ ค
บริษท
ั
A
บริษท
ั จ. มีภาระผู กพัน
ต้กอษาแนะน
งจ่าย าทาง
- ค่าปรึ
- ค่าเทคนิ
ภาษีอคอกให้
ฎีกา
7874/2544
โจทก ์ย่อมมีสท
ิ ธิทจะน
ี่
ารายจ่าย ค่าปรึกษาแนะนาในเชิงเทคนิ ค
่ าย ทีโจทก
่
และภาระภาษีเงินได้หก
ั ณ ทีจ่
์ต้องร ับภาระตามสัญญา
่ ับรู ้รายจ่ายสาหร ับรอบระยะเวลาบัญชี
มาบันทึกรายการบัญชีเพือร
่ าใช้จา
้
่ าย
ทีค่
่ ยนันเกิ
ดได้ ... มิใช่วา
่ โจทก ์นาส่งภาษีหก
ั ณ ทีจ่
่
้ั
เมือใด
และจึงนามาเป็ นรายจ่ายของโจทก ์ในรอบระยะเวลาบัญชีนน
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล 22
่
รายได้
เกณฑ ์การร ับรู ้รายได้ให้ใช้เกณฑ ์สิทธิ
(Accrual Basis)
ม. 65 + ท.ป. 1/2528
บริษท
ั
ไทย
รายได้
่ั
เงินได้ทวโลก
(worldwide
Income)
่
ทีกระท
าใน
ประเทศไทย ม.66
ว.2 + ม. 76 ทวิ
ภาษี
เงินได้
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
บริษท
ั
ตปท.
เงินได้
จากกิจการ
23
ข้อสอบเนติบณ
ั ฑิตสมัยที่ 62 (2552)
ข้อเท็จจริง
– บริษัทชา่ งไทย จากัด เป็ นนิตบ
ิ ค
ุ คลจดทะเบียนตามประมวลกฎหมาย
แพ่งและพาณิชย์ และจดทะเบียนภาษี มล
ู ค่าเพิม
่ และภาษี ธรุ กิจเฉพาะ
ในประเทศไทย
– บริษัทช ่างไทย จากัด ประกอบกิจ การรับเหมาก่อสร ้างและธุรกิจค ้า
อสงั หาริมทรัพย์ ทัง้ ในประเทศและต่างประเทศ
– ในปี 2551 บริษัทชา่ งไทย จากัด
– ได ้รั บเงินค่าจ ้างรั บเหมาตามสัญญาก่อสร ้างเขือ
่ นผลิตไฟฟ้ าใน
ิ ซงึ่ ไม่มอ
้
ประเทศบราซล
ี นุ สัญญาภาษี ซอนกั
บประเทศไทย เป็ น
เงิน 2,000 ล ้านบาท และ
– มีเ งิน ได ้จากการประกอบธุ ร กิจ ค ้าอสั ง หาริม ทรั พ ย์ใ นประเทศ
ดังกล่าวอีกเป็ นเงิน 500 ล ้านบาท
คาถาม
– บริษัทชา่ งไทย จากัด จะต ้องนาเงินทีไ
่ ด ้รั บจากการสร ้างเขื่อนผลิต
ไฟฟ้ า และจากการประกอบธุ ร กิจ ค า้ อสั ง หาริม ทรั พ ย์ใ นประเทศ
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
24
ข้อสอบเนติบณ
ั ฑิตสมัยที่
62 (2552)
ก่อสร ้างเขือ
่ นผลิตไฟฟ้ า
บริษท
ั ช่างไทย จากัด
2,000 ล ้านบาท
00 ล ้านบาท
ค ้าอสงั หาริมทรัพย์
– จดทะเบียนจัดตัง้
บริษท
ั ช่างไทย จากัด– จดทะเบียนภาษี มล
ู ค่าเพิม
่
– จดภาษี ธรุ กิจเฉพาะ
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
25
ิ
ประเทศบราซล
ประเทศไทย
ข้อสอบเนติบณ
ั ฑิตสมัยที่
62 (2552)
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
26
ธงคาตอบ
้ ก
– ภาษิ เ งิน ได ้นิต บ
ิ ุค คลใช หลั
Worldwide Income เงินได ้
2,500 ล า้ นบาท ต ้องน ามา
รวมเพื่ อ เส ี ย ภาษี เงิ น ได ใ้ น
ประเทศไทย
– เ งิ น ไ ด ้จ า ก ก า ร รั บ เ ห ม า
ก่อ สร ้างที่ท าในต่า งประเทศ
ไม่อ ยู่ใ นบั ง คั บ ต ้องเส ีย VAT
ในไทย
– เ งิ น ไ ด ้ จ า ก ธุ ร กิ จ ค ้ า
อ สั ง ห า ริ ม ท รั พ ย์ ใ น
รายได้ทได้
ี่ ร ับยกเว้น
เงินปั นผล จาก
บริษท
ั ไทย ม.65
ทวิ (10)
รายได้จาก
กิจการ BOI
รายได้
พรบ.ส่งเสริม
ยกเว้น
ฯ
ภาษี
เงินได้
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
27
ประมวลร ัษฎากร
ม.3
• กิจการโรงเรียน
•พรฏ
เงินปั284
นผลจาก ตปท
•พรฏ
ส่วนแบ่
10 งกาไรจาก JV
พรฏ 10
รายจ่ายต้องห้าม
เงินสารอง ม. 65ตรี (1) ฎ.2761/24, 2878/2532,
่ าหนด
รายจ่ายซึงก
้
ขึนเองม.
65ตรี (9)
1462/2530
ฎ.5124/2531, 3406/2534
เงินเดือนของผู ถ
้ อ
ื
หุน
้
ม. 65ตรี (8)
ฎ.3608/2534
การถอนเงินโดย
ปราศจาก
ค่าตอบแทน ม. 65
ตรี (7)
่
ภาษีมูลค่าเพิมและ
ภาษีซอของ
ื้
ผู ป
้ ระกอบการจด
ทะเบียน ม. 65ตรี
(6 ทวิ)
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
28
รายจ่า
ย
ต้องห้
าม
เงินกองทุน ม.65ตรี
(2)
ฎ.140/2534
3410/2534
รายจ่ายส่วนตัว โดย
เสน่ หา หรือการกุศล
ม. 65ตรี (3)
ฎ.2761/2524, 5124/2531,
3969/2532
ค่าร ับรอง ม. 65ตรี
(4) ฎ.2041/2536,
528/2537
้
เบียปร
ับ เงิน
่ ค่าปร ับ
เพิม
อาญา ม. 65ตรี
(6) คณะกรรมการ
วินิจฉัยภาษีอากร
รายจ่ายอ ันมี
ลักษณะเป็ นการ
ลงทุน ม. 65ตรี (5)
ฎ.528/2537, 551/2537
รายจ่ายต้องห้าม (ต่
อ
)
ค่าตอบแทนแก่ทร ัพย ์สินของตนเอง ม. 65
่ าหนดโดย
รายจ่ายตามทีก
พรฎ ม. 65ตรี (20) เช่น
พรฎ ฉ. 315
่ าหนด
ราจ่ายทีก
จ่ายจากผลกาไร ม.
65ตรี (19)
ฎ.949/2509, 840/2524
่ สูจน์
รายจ่ายซึงพิ
ผู ร้ ับไม่ได้ ม. 65
ตรี (18) ฎ.1050/2524,
2735/2532
่
ค่าของทร ัพย ์สินทีตี
่
ราคาตาลง
ม. 65ตรี
(17) ฎ.5897/2550 ค่าของ
ทร ัพยากร
ธรรมชาติทสู
ี่ ญ
้
สิน
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล 29
ม. 65ตรี (16)
ตรี (10) ฎ.3726/2526, 811/2519
้ คิ
่ ดให้สาหร ับ
ดอกเบียที
เงินทุนของตนเอง ม.65
ตรี (11) ฎ. 2646-2649/2516
รายจ่า
ย
ต้องห้
าม
้
ค่าซือทร
ัพย ์สิน
่ น
ในส่วนทีเกิ
ปกติ
ม. 65ตรี (15)
ฎ.3137/2523
ผลเสียหาย ผล
ขาดทุนสุทธิม. 65ตรี
(12) ฎ.47/2510,
3185/2522
่ ใช่เพือ
่
รายจ่ายทีมิ
หากาไรโดยเฉพาะ
ม. 65ตรี (13)
ฎ.2860-2861/2536,
6501/2534, 6704/2541
่ ใช่เพือ
่
รายจ่ายทีมิ
กิจการในประเทศไทย
ม. 65ตรี (14)
ฎ.1229/2551
กรณี ศก
ึ ษา - มาตรา 65 ตรี (5)
บริษัทผู ้เชา่ ทีต
่ น
ิ
ค่านายหน ้า
4.5 ล ้านบาท
นายหน ้า
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
30
ั ญาเชา่ ทีด
สญ
่ น
ิ
บริษัทผู ้ให ้เชา่
ทีด
่ น
ิ
ค่าธรรมเนียมจดทะเบียน
การเชา่ ทีด
่ น
ิ 4 ล ้านบาท
กรมทีด
่ น
ิ
มาตรา 65 ตรี (5) รายจ่ายอ ันมี
ลั
กษณะเป็
นการลงทุ
น
คาพิ
พากษาฎี
กาที่ 434/2551
ค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนการเชา่ ทีด
่ น
ิ เป็ นรายจ่ายเพือ
่ หารายได ้จาก
การให ้เชา่ ทีด
่ น
ิ ไม่ใชร่ ายจ่ายทีจ
่ า่ ยไปแล ้วบังเกิดเป็ นทุนรอนของบริษัท
ขึน
้ มา ดังนัน
้ ค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนการเชา่ ทีด
่ น
ิ จึงไม่ใชร่ ายจ่าย
อันมีลักษณะเป็ นการลงทุนตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร
ั ญาเชา่ ระหว่างโจทก์
ค่านายหน ้าเป็ นรายจ่ายตอบแทนในการก่อให ้เกิดสญ
กับผู ้เชา่ จึงเป็ นรายจ่ายเพือ
่ หารายได ้จากการให ้เชา่ ทีด
่ น
ิ ไม่ใชร่ ายจ่ายค่า
นายหน ้า จึงไม่เป็ นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็ นการลงทุนตามมาตรา 65 ตรี
(5) แห่งประมวลรัษฎากร
โจทก์จะถือเอารายจ่ายค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนการเชา่ กับรายจ่ายค่า
นายหน ้าเป็ นนายจ่ายในการคานวณกาไรสุทธิของโจทก์เพียงใดนั น
้ เมือ
่
รายจ่ายทัง้ สองรายการดังกล่าวไม่เป็ นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็ นการลงทุน
ดังเได
ิ บิ คุ ฉัคล
ยมาแล
้ สองรายการดังกล่าวเป็ นรายจ่ายของรอบ
ภาษี
งินได้วิน
้นิตจ
31 ้ว รายจ่ายทัง
กรณี ศก
ึ ษา – ม. 65 ตรี (17)
เดิม
A
A
16 ล้าน
หุน
้
B
ทุนจดทะเบียน 300
ล้านบาท หุน
้
้
ทังหมด
30 ล้านหุน
้
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
32
หลังลด
ทุน
10.6 ล้านหุน
้ ลดลง
5.4 ล้านหุน
้
B
่ างผลขาดทุน
B ลดทุนเพือล้
่
สะสมเพือให้
สามารถจดทะเบียน
แปรสภาพเป็ นบริษท
ั มหาชนได้
B ลดทุนโดยลดจานวนหุน
้
มาตรา 65 ตรี (17) ค่าของทร ัพย ์สิน
่ ราคาลดลง...”
นอกจากสินค้าทีตี
คาพิพากษาฎีกาที่ 5897/2550 (ประชุมใหญ่)
การลดทุนไม่วา่ โดยการลดมูลค่าหุ ้นหรือลดจานวนหุ ้นเพือ
่
ั สว่ นการถือหุ ้น
นาไปล ้างผลขาดทุนสะสมไม่มผ
ี ลกระทบต่อสด
ของผู ้ถือหุ ้น แต่เป็ นเพียงการลดทุนที่ B ได ้จดทะเบียนไว ้
เท่านัน
้ แม ้การลดจานวนหุ ้นจะทาให ้หุ ้นของ A จานวนหนึง่
ิ้ ของเงินลงทุนใน B สูญ
หายไป แต่ก็ไม่ได ้ทาให ้มูลค่าทัง้ สน
ิ้ เชงิ A อาจเสย
ี หายมากขึน
หายไปทัง้ หมดหรือโดยสน
้ หรือไม่
ี หายเลยเนือ
เสย
่ งจากการลดทุนของ B ก็ได ้ เพราะ A ยังมีหุ ้น
ี หายที่
ทีเ่ หลือจากการลงทุนให ้ขายได ้ในอนาคต ผลเสย
เกิดขึน
้ จากการลดทุนจึงยังไม่มค
ี วามแน่นอนเนือ
่ งจากต ้อง
ิ้ ของเงินลงทุนในหุ ้นซงึ่ เป็ นทรัพย์สน
ิ อัน
พิ
จารณามู
ลค่าทัง้ สน
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล 33
ึ ษา: ม. 65 ตรี (13)
กรณีศก
ผู ถ
้ อ
ื หุน
้
บริษท
ั
จ.(โจทก ์)
*(3) ขายหุน
้ บริษท
ั ส.
ขาดทุน
บริษท
ั อ.
ผู ถ
้ อ
ื หุน
้
*(1) ขายหุน
้
บริษท
ั ส.
(2) โจทก ์ จัดตัง้
บริษท
ั อ.
บริษท
ั
ส.
้ น / ผล
-ส. มีหนี สิ
ประกอบการ
ขาดทุนจานวน
มาก
-หุ
น
้ ของ ส. ไม่ม ี
มู ลค่าแล้ว
* (1) ผู ถ
้ อ
ื หุน
้ บริษท
ั ส. ไม่ได้ร ับเงินค่าหุน
้ คืน
* (3) บริษท
ั จ. นาผลขาดทุนจากการขายหุน
้ มาถือเป็ น
ค่
าใช้จา
่ ยทางภาษี
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล 34
่ ใช่รายจ่าย
มาตรา 65 ตรี (13) รายจ่ายซึงมิ
่
่ จการโดยเฉพาะ
เพือหาก
าไรหรือเพือกิ
คาพิพากษาฎีกาที่ 6704/2541
่
้ น
่ ้ นฟู
โจทก ์ไม่ไ ด้มจ
ี ุดมุ่งหมายทีจะซื
อหุ
้ ของ บริษท
ั ส. เพือฟื
กิจการของบริษท
ั ส. ให้กา้ วหน้าและมีผลกาไร เพราะในปี เดีย วกบ
ั ที่
้ั
้
โจทก ซ
์ อหุ
ื้ น
้ มา โจทก ไ์ ด้ต งบริ
ษท
ั อ. ขึนมาประกอบกิ
จ การและมี
้ งตังอยู
้
วัตถุประสงค ์เช่นเดียวก ับบริษท
ั ส. ทังยั
่ในบริเวณเดียวกบ
ั บริษท
ั
่
้ นฟู กิจการของ บริษท
ส. หากโจทก ์มีจุดมุ่งหมายทีจะฟื
ั ส . ดังข้ออ้าง
้
้
ของโจทก แ์ ล้ว ก็ ไ ม่ ม ีค วามจ าเป็ นที่โจทก จ์ ะต้อ งตังบริ
ษท
ั อ. ขึนมา
่
แข่งขันกน
ั เอง โจทก ์คงมีความมุ่งหมายเพียงเพือจะช่
วยเหลือผู ถ
้ อ
ื หุน
้
ของบริษ ัท ส. และในเวลาเดี ย วก น
ั ก็ จ ะน าผลขาดทุ น มาหัก เป็ น
่
่ อมาให้
้
รายจ่ายของโจทก ์ การทีโจทก
์ขายหุน
้ ทีซื
บริษท
ั อ. แล้วหาก
ขาดทุนเป็ นจานวนเงิน 95,992,516 บาท จริง ผลขาดทุนดังกล่าวก็
่
มิใช่รายจ่ายเพือหาก
าไรหรือกิจการโดยเฉพาะ
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
35
้
กรณี ศก
ึ ษา - มาตรา 65 ตรี (13)
ธนาคารต่างประเทศ
ี ดอกเบีย
กู ้ยืม + เสย
้
บริษัท ฮ.
(โจทก์)
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
36
ลงทุน
บริษัท ก.
นาเงินทุนทัง้ หมดให ้กู ้ยืม
โดยไม่คด
ิ ดอกเบีย
้
บริษัท ค.
่ ใช่
มาตรา 65 ตรี (13) รายจ่ายซึงมิ
่
่ จการ
รายจ่ายเพือหาก
าไรหรือเพือกิ
โดยเฉพาะ
ค
าพิพากษาฎีกาที่ 1056/2549
การทีโ่ จทก์กู ้เงินจากธนาคารในต่างประเทศไป
ื้ หุ ้นในบริษัท ก. โดยโจทก์เสย
ี ดอกเบีย
ลงทุนซอ
้ ให ้แก่
ธนาคารผู ้ให ้กู ้ แล ้วบริษัท ก. นาเงินลงทุนทัง้ หมดไปให ้
ี ดอกเบีย
บริษัท ค. กู ้โดยไม่ต ้องเสย
้ โดยเจตนาทาให ้
ต ้นทุนของบริษัท ค. ตา่ ลงและมีผลกาไรเพิม
่ ขึน
้ เห็นได ้
ั เจนว่า ผลกาไรเกิดขึน
ชด
้ แก่บริษัท ค. ซงึ่ เป็ นอีกนิตบ
ิ ค
ุ คล
หนึง่ ต่างหากจากโจทก์ รายจ่ายดอกเบีย
้ เงินกู ้ทีโ่ จทก์จา่ ย
ไปจึงเป็ นรายจ่ายเพือ
่ ให ้เกิดกาไรแก่นต
ิ บ
ิ ค
ุ คลอืน
่ เป็ น
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คลึ่
รายจ่ายซ
งมิ37ใชร่ ายจ่ายเพือ
่ หากาไรหรือเพือ
่ กิจการของ
กรณี ศก
ึ ษา: ม. 65 ตรี (12)
่ ยภาษีเงินได้นิตบ
แบบแสดงรายการเพือเสี
ิ ุคคล
251
2
บริษท
ั
251
ฮ.(โจทก ์)
3
251
4
251
5
251
6
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล 38
ขาดทุ (184,914.
น
99) ไม่ได้นาขาดทุนปี 12
กาไร 327,653. มาหักออก
33 ไม่ได้นาขาดทุนปี 12, 14
ขาดทุ (144,971. มาหักออก
นาขาดทุนปี 12, 14 มา
น
6) หักออก
กาไร 587,816.
65
กาไร 515,140.
26
ม. 65 ตรี (12)
คาพิพากษาฎีกาที่ 3185/2522
โดยหลักแล้วผลขาดทุนสุทธิในรอบระยะเวลาบัญชีกอ
่ น ๆ ไม่ถอ
ื เป็ น
รายจ่ายในการคานวณกาไรสุทธิ เว้นแต่ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกินห้าปี
่ นข้อยกเว้น
ก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปั จจุบน
ั ซึงเป็
่ ญญัตข
้
เจตนารมณ์ของประมวลร ัษฎากรทีบั
ิ อ
้ ยกเว้นดังกล่าวขึนมาเห็
นได้
่
่ าเนิ นการขาดทุน
ว่า เพือจะช่
วยเหลือบริษท
ั และห้างหุน
้ ส่วนนิ ตบ
ิ ุคคลทีด
่ กาไรขึนมา
้
ให้มโี อกาสประคับประคองตัวดาเนิ นกิจการต่อไปได้ โดยเมือมี
่
เมือใดก็
ยอมให้เอาผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกินห้าปี ก่อนรอบระยะเวลา
บัญชีปีปั จจุบน
ั เป็ นรายจ่ายมาหักในการคานวณกาไรสุทธิ คาว่ายกมาจึง
่ กาไรสุทธิ ถ้า
หมายความว่ายกมาตามวิธก
ี ารทางบัญชีแต่ละปี จนถึงปี ทีมี
้ อยไป
่
หักแล้วยังขาดทุนสุทธิอยู ่อก
ี ก็ให้ยกไปหักในปี ต่อไป ทาเช่นนี เรื
จนกว่าจะพ้นการขาดทุนสุทธิแต่ผลการขาดทุนสุทธิทยกมาดั
ี่
งกล่าวต้อง
เป็ นผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกินห้าปี ก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปั จจุบน
ั
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
39
ม. 65 ตรี (12)
คาพิพากษาฎีกาที่ 3185/2522 (ต่อ)
่
่
เมือบริ
ษท
ั ฮ. (โจทก ์) ยืนแบบฯ
ปี 2513 บริษท
ั ฮ. ก็จะต้องแสดง
่
รายการผลขาดทุนสุทธิในรอบปี 2512 ให้ปรากฏในแบบฯ เพือไปหั
ก
กาไรสุทธิในปี 2513 แต่ถา้ บริษท
ั ฮ. ไม่มก
ี าไรสุทธิหรือถ้ากาไรสุทธิ
ในปี 2513 ยังไม่พอก ับผลขาดทุนสุทธิในปี 2512 บริษท
ั ฮ. ก็ตอ
้ งยก
้ั
่
่
ยอดขาดทุนสุทธิทงหมดหรื
อทีเหลื
อให้ปรากฏในการยืนแบบฯ
ในปี
่
้ เรือยไปตาม
่
2514 เพือไปหั
กกาไรสุทธิในปี 2514 และทาเช่นนี ได้
่ าวมาข้างต้น บริษท
หลักเกณฑ ์ทีกล่
ั ฮ. จะเอาผลขาดทุนสุทธิในปี
2512 และ 2514 ไปหักกาไรสุทธิในปี 2516 ไม่ได้ เพราะมิได้เป็ นไป
้
่
ตามขันตอนในการยื
นแบบฯ
ของแต่ละปี เป็ นการยุ่งยากแก่เจ้าหน้าที่
่
ของกรมสรรพากร (จาเลย) ในการทีจะเรี
ยกเก็บภาษีจากบริษท
ั ฮ. ได้
ถู กต้อง อ ันไม่ตอ
้ งด้วยเจตนารมณ์ของประมวลร ัษฎากร และจะทาให้ผู ้
่
ถือหุน
้ บุคคลภายนอก ตลอดจนเจ้าหน้าทีของกรมสรรพากรหลงผิ
ด
่
ในฐานะของบริษท
ั ฮ. ซึงอาจจะมี
ผลการกระทบกระเทือนต่อความสงบ
้ คาสังของเจ้
่
เรี
ยเบร
้อยของประชาชนได้
ดังนัน
าพนักงานประเมินและ
ภาษี
งินได
้นิตบ
ิ ค
ุ คล 40
กรณี ศก
ึ ษา: ม. 65 ทวิ 1 มิ.ย. 38 CD ่ และ
CRG ขายหุน
้ ทีถือใน
(10)
บริษท
ั ส. ให้บริษท
ั ช.
บริษท
ั CD
บริษท
ั
บริษท
ั
บริษท
ั
CD
CRG
CRG
บริษท
ั
ส.(โจทก ์)
1 ก.พ. 36
บริษท
ั ส.
้ น
ซือหุ
้
บริษท
ั ช.
บริษท
ั ช.
ก่อนจ่าย
ปั นผล
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
41
บริษท
ั
ส.(โจทก ์)
1 ก.พ. 38
บริษท
ั ช. ปิ ด
สมุดทะเบียน
่ ายเงิน
เพือจ่
บริษท
ั ช.
ปั นผล
หลังจ่าย
ปั นผล
ม. 65 ทวิ (10)
่ งขึ
้ นตามกฎหมายไทย
้
่ จากบริษท
บริษท
ั ทีตั
ให้นาเงินปั นผลทีได้
ั จากัด
่ งขึ
้ นตามกฎหมายไทย
้
่
่ งของ
ทีตั
มารวมคานวณเป็ นรายได้เพียงกึงหนึ
่ หากบริษท
่ เงินได้ทเป็
่ อให้เกิดเงิน
จานวนทีได้
ั ทีมี
ี่ นเงินปั นผลถือหุน
้ ทีก่
้
่ หน
้
ปั นผลนันไว้
ไม่น้อยกว่าสามเดือนนับแต่วน
ั ทีได้
ุ ้ นันมาถึ
งวันมีเงิน
้
่ เงินได้
ได้ดงั กล่าว และมิได้โอนหุน
้ นันไปก่
อนสามเดือนนับแต่วน
ั ทีมี
เว้นแต่
่ งขึ
้ นตามกฎหมายไทยดั
้
่
บริษท
ั ทีตั
งต่อไปนี ้ ไม่ตอ
้ งนาเงินปั นผลทีได้
่ งขึ
้ นตามกฎหมายไทย
้
จากบริษท
ั จากด
ั ทีตั
มารวมคานวณเป็ นรายได้
(ก) บริษท
ั จดทะเบียน
่ อหุน
(ข) บริษท
ั จากัดนอกจาก (ก) ซึงถื
้ ในบริษท
ั จาก ัดผู ้
้
่ สท
จ่ายเงินปั นผลไม่น้อยกว่า 25% ของหุน
้ ทังหมดที
มี
ิ ธิออกเสียงใน
บริษท
ั จากัดผู จ
้ า
่ ยเงินปั นผล และบริษท
ั จากัดผู จ
้ ่ายเงิ นปั นผลไม่ได้ถอ
ื
หุน
้ ในบริษท
ั จากัดผู ร้ ับเงินปั นผลไม่วา
่ โดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
42
ม. 65 ทวิ (10)
คาพิพากษาฎีกาที่ 5733/2544
ขณะที่ บริษท
ั ช. ปิ ดสมุดทะเบียนพักการโอนหุน
้ ประกาศจ่ายเงิน
่ นวันที่
ปั นผลให้บริษท
ั ส. (โจทก ์) จานวน175,219,000 บาท ซึงเป็
้ บริษท
ถือว่าบริษท
ั ส. มีรายได้ในเงินปั นผลจานวนดงั กล่าวนัน
ั ช.
ยังมิได้เข้าถือหุน
้ ในบริษท
ั ส. หรือเคยถือหุน
้ ในบริษท
ั ส. ในรอบ
้ั
ระยะเวลาบัญชีนนมาก่
อน เงินปั นผลจานวนดงั กล่าวจึงเป็ นเงินได้
่ ร ับยกเว้นไม่ตอ
้ั านวน ตาม
ทีได้
้ งนามาคานวณเป็ นรายได้ทงจ
่ อมาบริษท
ประมวลร ัษฎากร มาตรา 65 ทวิ(10)(ข) การทีต่
ั ช. เข้า
มาถือหุน
้ ในบริษท
ั ส. ไม่วา
่ จะอยู ่ในรอบระยะเวลาบัญชีทบริ
ี่ ษท
ั ส.
้
่ ร ับ
ได้ร ับเงินปั นผลนันมาหรื
อไม่กต
็ าม ย่อมไม่ทาให้เงินปั นผลทีได้
้ั านวนนัน
้ ต้องกลับมา
ยกเว้นไม่ตอ
้ งนามาคานวณเป็ นรายได้ทงจ
่ องนามาคานวณเป็ นรายได้กงหนึ
่ งตามประมวล
เป็ นเงินปั นผลทีต้
ึ่
ร ัษฎากร มาตรา 65 ทวิ(10) วรรคหนึ่ งไปได้
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
43
7.
กรณี ศ ก
ึ ษ
า
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
44
ข้อสอบผู ช
้ ว
่ ยฯ 22 มิถน
ุ ายน
2546 บริษทั วนั
ธนาคาร
ต่างประเทศ
่
1 ม.ค. 2540 กูย
้ ม
ื 20 ล้าน USD เพือนามาใช้
ก่อสร ้างโรงงาน
ผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลีย
่ น
อันเนือ
่ งมาจากการปรับปรุงระบบ
การเปลีย
่ นเงินตราของ กท.คลัง
เป็ นรายจ่ายทีจ
่ า่ ยไปเพือ
่ ให ้ได ้มา
่
อ ัตราแลกเปลียนต่
อ1
ึ่ ทรัพย์สน
ิ หรือประโยชน์ตอบ
47.55 ซง
25.60
ลอยตั
USD
บาท แทนอันมีผลก่อให ้เกิดรายได ้เป็ น
บาท
ว
การถาวรต่อธุรกิจไม่วา่ โดยตรงหรือ
โดยอ ้อมเกินกว่า 1 รอบบัญช ี เมือ
่
951 ล้าน
512 ล้าน
บริษัท วัน ยังก่อสร ้างโรงงานไม่
บาท
บาท
ผลขาดทุนฯ = 439 ล้าน
เสร็จ รายจ่ายดังกล่าวจึงรายเป็ น
่ งก่อสร ้าง
บาท ??? ขณะทียั
จ่ายทีเ่ กิดขึน
้ ก่อนวันทีโ่ รงงานนัน
้
ภาษี เงินได ้นิตเบ
ิ ค
ุ คลจ 45
โรงงานไม่
สร็
้
พร ้อมใชงาน
จึงเป็ นรายจ่ายอันมี
1 ม.ค.
40
2 ก.ค.
40
31 ธ.ค.
40
ข้อสอบผู ช
้ ว
่ ยฯ 2 มิถุนายน
รอบบัญชี
2545 รอบบัญชี
2535
31 ธ.ค.
่ 35 ม
ทีประชุ
2536
28
เม.ย.36
่
ทีประชุ
มผู ถ
้ อ
ื หุน
้
ของบริษท
ั น. อนุ มต
ั ิ
ตามที่
คณะกรรมการเสนอ
คณะกรรมการของ
บริษท
ั น. มีรายจ่ายค่าตอบแทน
บริษท
ั น. มีมติให้
กรรมการในรอบบัญชีใด จานวน
เสนอขออนุ มต
ั ท
ิ ี่
เท่าใด ???
ประชุมผู ถ
้ อ
ื หุน
้ จ่าย
ิ ธิตาม
การคานวณรายได ้และรายจ่ายต ้องให ้เกณฑ์สท
ค่าตอบแทน
กรรมการคนละ 1 ม.65 สท
ิ ธิของกรรมการทีจ
่ ะเรียกร ้องให ้บริษัทจ่ายเงิน
แสนบาท
ค่าตอบแทนและหน ้าทีข
่ องบริษัททีจ
่ ะต ้องจ่ายเงิน
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
ค่าตอบแทนจะเกิดขึน
้ ต่อมเมือ
่ ทีป
่ ระชุมผู ้ถือหุ ้นมีมติ
อนุมต
ั ใิ ห ้จ่ายได ้ จึงไม่อาจถือได ้ว่าค่าตอบแทนกรรมการ
เป็ นรายจ่ายในรอบบัญช ี 2535 หากแต่ถอ
ื เป็ นรายจ่ายใน
46
ข้อสอบผู ช
้ ว
่ ยฯ 12
มีนาคม รอบบั
2548
รอบบัญชี
ญชี
2547
28 ธ.ค.
บริษ47
ท
ั อ. ส่งมอบ
่
สินค้าทีขายให้
แก่ผู ้
ซือ้ โดยออกใบกากับ
ภาษี ค่าสินค้า 3
ล้านบาท VAT 2.1
แสนบาท
2548
15 ม.ค. 48 - วันครบกาหนดชาระ
ค่าสินค้า
บริษท
ั อ. มีรายได้จากการขาย
สินค้า ในรอบบัญชีใด จานวน
เท่าใด ???
28
ม.ค.48
ผู ซ
้ อพบว่
ื้
าสินค้า
บกพร่อง จึงส่งสินค้า
คืนเป็ นราคาสินค้า 1
แสนบาท พร ้อมทัง้
ชาระเงินค่าสินค้าให้
บริษท
ั อ. จานวน
2.9 ล้านบาท พร ้อม
VAT 2.03 แสนบาท
ิ ธิตาม ม.65 เมือ
การคานวณรายได ้และรายจ่ายต ้องให ้เกณฑ์สท
่
ิ ค ้าให ้ผู ้ซอ
ื้ ในราคา 3 ล ้านบาท และสง่ มอบ
บริษัท อ. ขายสน
ิ ค ้าให ้ผู ้ซอ
ื้ ในเดือน ธ.ค.47 แม ้ผุ ้ซอ
ื้ จะชาระราคาในเดือน ม.ค.
สน
ิ ค ้าชารุด ก็ถอ
48 และชาระไม่เต็มจานวนเพราะสน
ื ว่าบริษัท อ. มี
ิ ค ้าจานวน 3 ล ้านบาท แล ้วในรอบบัญช ี 47
รายได
้จากการขายส
น
ภาษี เงินได
้นิตบ
ิ ค
ุ คล 47
ข้อสอบผู ช
้ ว
่ ยฯ 16
สิงหาคม 2552
บริษัท กูด
๊ แลนด์
จากัด
กรรมการ
ื้
ร่วมกันซอ
ให ้
1
2
ที
ด
่
น
ิ
เช ่
า กูด
ษัท กูด
๊ ทอย
- นายกอบ บริ
และนายแก
้ว กรรมการบริษัท
๊ ที
ทอย
ด
่ น
ิ จากัด ร่วมกับ
จากั
ด ด ซอ
ื้ ทีด
บริษัท กูด
๊ แลนด์
จากั
่ น
ิ เพือ
่ นามาให ้บริษัท กูด
๊ ทอย
จากัด เชา่
- ต่อมา นายกอบ นายแก ้ว และบริษัท กูด
๊ แลนด์ จากัด ได ้
ร่วมกันขายทีด
่ น
ิ ไป
นายกอบ นายแก้ว และบริษท
ั กูด
๊ แลนด ์ จากัด
มีภาระภาษีเงินได้นิตบ
ิ ุคคลหรือไม่ อย่างไร
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
48
การทีน
่ ายกอบ นายแก
ธงค้ว และบริ
าตอบษัท กูด๊ แลนด์ จากัด
ื้ ทีด
ร่วมกันซอ
่ น
ิ เพือ
่ นาไปให ้บริษัท กูด
๊ ทอย จากัด
ิ ค ้าเป็ นการร่วมกัน
เชา่ ปลูกสร ้างโรงงานผลิตสน
ประกอบกิจการร่วมค ้า ตามมาตรา 39 แห่งประมวล
ี ภาษี เงินได ้นิตบ
รัษฎากร จึงมีหน ้าทีเ่ สย
ิ ค
ุ คลจาก
รายได ้ทีไ่ ด ้รับจากการประกอบกิจการร่วมกันในนาม
ของกิจการร่วมค ้า ดังนัน
้ นายกอบ นายแก ้ว และ
บริษัท กูด
๊ แลนด์ จากัด ต ้องร่วมกันยืน
่ แบบแสดง
ี ภาษี เงินได ้นิตบ
รายการและเสย
ิ ค
ุ คลในนามของ
กิจการร่วมค ้าดังกล่าวภายใน 150 วัน นับแต่วัน
สุดท ้ายของรอบระยะเวลาบัญช ี ตามมาตรา 69 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ทัง้ นีโ้ ดยนาภาษี เงินได ้ทีถ
่ ก
ู หักไว ้
ี
แล
ทีจ
่ า่ ยมาเครดิตจากภาษี ทต
ี่ ้องเสย
ภาษี เงิ
นได ้นิ้ว
ตบ
ิ ค
ุ ณ
คล 49
คาพิพากษาฎีกาที่ 2091/2553
ข้อเท็จจริง
–สหกรณ์สรุ าษณ์ธานี จากัด และบริษัท อ. จากัด ตกลง
ื้ เป็ น 2 สัญญา
ทานิตก
ิ รรมสัญญาจ ้างและสัญญาจั ดซอ
แยกจากกัน
–โดยสัญญาจ ้างกาหนดให ้บริษัท อ.จากัดเป็ นผู ้ทางาน
ื่ สาร ไฟฟ้ าบริเวณ ระบบ
ก่อ สร ้างระบบไฟฟ้ า ระบบส อ
ปรั บ อากาศ และระบบสุข าภิบ าล โดยบริษั ท อ.จ ากัด
เป็ นผู ้จัดหาแรงงาน วัสดุเครือ
่ งมือ เครือ
่ งใช ้ ตลอดจน
้
ั ญา
อุปกรณ์ตา่ งๆ ชนิดดีเพือ
่ ใชในการจ
้างงานตามสญ
ื้ กาหนดให ้บริษัท อ.จากัด เป็ นผู ้ขาย
–สว่ นสัญญาจั ดซอ
วัส ดุอุปกรณ์ตามจ านวน แบบรูป และรายการประกอบ
ั ญาดังกล่าว
แนบท
ญ
ภาษี
เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ ้ายส
คล 50
คาพิพากษาฎีกาที่ 2091/2553
บริษท
ั อ. จากัด
สัญญาจ้าง
สหกรณ์สุราษณ์
ธานี จากัด
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
51
สัญญา
จัดซือ้
คาพิพากษาฎีกาที่ 2091/2553
คาพิพากษาฎีกาที่ 2091/2553
– เมื่ อ สั ญ ญา ทั ้ง ส อ งฉ บั บ ต่ า งมี ก า ร ร ะบุ ว งเงิ น เงื่ อ นไข การ
ปฏิบัตงิ านและการชาระเงินตามสัญญาแตกต่างกันและแยกจาก
กั น อย่า งเห็ น ได ้ชัด เจน แสดงให ้เห็ น ว่า สหกรณ์ สุร าษฎร์ธ านี
ั ญาจ ้างและสญ
ั ญาจัดซอ
ื้
จากัดและบริษัท อ.จากัดมีเจตนาทาสญ
ั ญา เงินค่า
ด ้วยต่างวัตถุประสงค์กน
ั โดยแยกเป็ นแต่ละเอกเทศสญ
ิ ค ้าตามสญ
ั ญาจัดซอ
ื้ จึงไม่อาจถือเป็ นค่าจ ้างทาของ สหกรณ์ฯ
สน
จึงมีไม่มห
ี น ้าทีต
่ ้องหักภาษี เงินได ้ ณ ทีจ
่ า่ ย ตามประมวลรัษฎากร
มาตรา 3 เตรส และคาสงั่ อธิบดีกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528
– การที่ส หกรณ์ ฯ ช าระค่า ภาษี เ งิน ได ้หั ก ณ ที่จ่ า ย ตามสั ญ ญา
จั ด ซ ื้อ ดั ง กล่ า วไปโดยที่ส หกรณ์ ฯ ไม่ ม ีห น า้ ที่ จึง มิใ ช ่ ก รณี ท ี่
สหกรณ์ ฯ ซ งึ่ เป็ นผู ้จ่ายเงินต ้องรั บผิดร่ว มกับบริษั ท อ.จากัด ซ งึ่
ี ภาษี ทต
เป็ นผู ้มีเงินได ้ในการเส ย
ี่ ้องชาระตามจานวนเงินภาษี ท ี่
ิ ธิฟ้องเรียก
มิได ้หักและนาสง่ ตามมาตรา 54 สหกรณ์ฯ จึงไม่มส
ี ท
ภาษี เ งิน ได ้หั ก ณ ที่จ่ า ยและเงิน เพิ่ม ที่ช าระให ้แก่ ส านั ก งาน
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล 52
สรรพากรพื
น
้ ทีไ่ ปคืนจากบริษัท อ.จากัด
ถาม – ตอบ
ขอบคุณ
Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common
terminology used in professional service organizations, reference to a “partner” means a person who is a partner, or equivalent, in
such a law firm. Similarly, reference to an “office” means an office of any such law firm.
ภาษี เงินได ้นิตบ
ิ ค
ุ คล
53