ABB چیست - tav24.ir
Download
Report
Transcript ABB چیست - tav24.ir
دانشگاه آزاد اسالمی واحد قاینات
حسابداری مدیریت(آشنایی با مفاهیم اصلی مدیریت
هزینه)
ABC
استاد گرامی
تنظیم و گردآوری :
جناب آقای دکتر جوان
سید حسن موسوی
پاییز ماه 1393
مقدمه
تحوالت سريع در صنايع توليدی جهان ،شامل رقابت سنگین در بازارهای جهانی ،
نوآوريهای تکنولوژی و پيشرفت سيستمهای کامپيوتری بوده است .اين تحوالت
موجب شده است که شرکتهايي که توان هم آهنگ کردن عمليات خود را
باشرايط جديد داشته اند بصورت شرکتهايی موفق جهانی درآيند و شرکتهای که
چنین توانی را نداشته اند از بازار رقابت خارج شوند.
در شرايط جديد ،حسابداران مديريت نیز ناچار از ابداع و بکارگیری روشها و
سيستمهايی بوده اند که جوابگوی نيازهای روز شرکتها باشد و از جمله اين
روشها :
)شباهنگ،رضا،1311،حسابداری مدیریت)1390
-1هزینه یابی بر مبنای فعالیت ()ABC
هزينه يابي بر مبناي فعاليت
Activity Based Costing
تعريف ABC
هزينه يابی بر مبناي عمليات ،از روش های نوين هزينه ياابی
است .
ايا اان روش با ااا بررس ا ا فعاليتها ااا ي کا ااه مس ا ا قيما“ در فراينا ااد
عملياایی دخالات دارناد ،باه اراااه ات عاات دقيا بهاای مااا
شده مي پردازد.
تاريخچه ABC
از اوايل دهه 80سازمانها به اين نتيجه رسيدند که برای بقای خود و
ارااه خدمات بر ر به مشتريانشان بايستی شيوه و فرايندهای خود را
بهبود بخشند و ضمن افزايش مس مر کيفيت ,هزينه ها را به نحو
قابل قبولی پايين آورند.
فکر ايجاد ار باط بين هزينه ها و فعاليتها در اواخر دهه 60و اوايل 70
در آثار سالومنز و اس اباس ديده شده است اما به صورت آکادميک
در دهه 80مطرح شده است.
مفاهيم ABC
ABC چيست ؟
هزينه يابی بر مبنای فعاليت كه داخل ساخ ار سيس م حسابداری هزينه قرار می گيرد.
آيا ABCيک روش ارزيابی موجودی کاال است؟
اين روش می واند همانند روش های سنتی برای ارزيابی موجودی کال اس فاده
گردد.يا با کمک سيس مهای کامپيو ری فقط برای بدست آوردن ات عات بيشتر و
دقي ر برای صميمات مديران اس فاده شود.
اگر ABCبه عنوان يک مدل حمايتی برای صميم گيری،فقط يکبار در سال انجا
شود ديگر نمی واند يک روش ارزيابی موجودی کال محسوب گردد.
اگر ABCکام " جايگزين سيس م هزينه يابی سنتی گردد ،به يک روش ارزيابی
موجودی کال بديل می گردد.
مفاهيم ABC
آيا ABCيک روش تجميع هزينه است؟
روشهای تجميع هزينه:
هزينه يابی سفارش کار
هزينه يابی فرايند
هزينه يابی بر مبنای فعاليت يک روش جميع هزينه نمی باشد بنابراين جايگزين
اين روشها نمی شود .اما ABCبرای افزايش دقت هزينه های محصول که
هم در هزينه های سفارش کار و هم هزينه يابی فرايند مشخص شده اند
مورد اس فاده قرار می گيرد.
مفاهيم ABC
هزينه هاي ثابت و متغیر در ABCچگونه هستند؟
ABCبه هزينه ها براساس يك چشم انداز بلند مدت مي نگرد .در حاليكه در
نگرش بلند مدت هزينه ثابت وجود ندارد و همه هزينه ها م غير هستند.
ABC چگونه هزينه هاي ثابت و متغیر را در بر مي گیرد؟
هزينه هاي فعاليتهاي ثابت و م غير مي وانند شناسا ي و با اس فاده از نرخ هاي
مب ن بر فعاليت به محصولت و خدمات مر بط شوند ( .نرخ هاي جداگانه
براي هزينه هاي ثابت و م غير در نظر گرف ه شود).
ABCو تخصيص هزينه سربار
در بحث و گف گوهاي مديران به منظور صميم گيري همواره بر اهميت
ارقا صحيح در مورد هزينه هاي وليد و بازاريابي اكيد مي شود.
ارقا مربوط به بهاي ما شده با وجه به نحوه خصيص هزينه هاي
سربار به محصولت و خدمات به نحو چشمگيري م فاوت مي باشد.
يكي از وظايف و مشك ت مهم حسابداري در محاسبه بهاي ما شده
مي باشد.
مربوط به خصيص هزينه هاي سربار
روشهاي تخصيص هزينه سربار در روش سنتی
-1خصيص كلي سربار
-2گردآوري و خصيص هزينه ها برحسب دواير
روشهاي خصيص هزينه سربار در روش ABC
برخاای مع قدنااد ABCکاماال ياف ااه روش خصاايص هزينااه برحسااب
دواير است.
ABC باار فعاليتهااا ی اکيااد دارد کااه موجااد هزينااه هسااتند هزينااه آنهااا
بالست و بايستی کارآمد شده يا یغيير يابند.
در ABCن اارخ هزين ااه با ارای ه اار واح ااد موج ااد هزين ااه( مح اار هزين ااه )
محاساابه شااده و هزينااه هااا از تريا ضاارب ناارخ موجااد هزينااه در حجاام
موجد هزينه بدست می آيد.
در ABCبه جای خصيص نرخ سربار به هر دايره نرخ موجد هزينه
برای هر مرکز فعاليات باه تاور جداگاناه محاسابه مای شاود .باه عبااریی
هر فعاليت دارای مخزن هزينه مربوط به خود است.
اصول و مباني ABC
.1
هزينه هاي سربار اخ صاص ياف ه به محصولت /خدمات بايست هزينه سرباري كه واقعا" براي آن
محصولت صرف شده را منعكس نمايد.
.2
اين هدف از تري يك جزيه و حليل از فعاليتها و علل به وجود آمدن فعاليتهامحق مي شود.
.3
فعاليتها آنچه كه شركت انجا مي دهد مي باشند.
.4
فعاليتها را مي وان در سطوح مخ لفي از جزايات یعريف نمود.
.5
فعاليتها منابع را مصرف مي نمايند و بايد براي كسب و كار ارزش ايجاد نمايند.
.6
مصرف منابع موجب مي شود كه هزينه ها ا فاق بياف د.
.7
بنابراين فعاليتها هزينه ها را به وجود مي آورند.
.8
مديران در گذش ه مي كوشيدند ا هزينه ها را به تور مس قيم مديريت نمايند.
.9
ABCبيان مي كند كه بهتر است فعاليتها ي كه موجب به وجود آمدن هزينه ها مي شوند مديريت
شوند ( .مديريت علل بوجود آمدن هزينه ها)
.1
یعريف فعاليتها و هزينه هاي آنان :
تعريف فعاليت
هر عملي كه به منظور وليد ،وز ع و ارااه خدمات انجا شود و ماهيت كراري داش ه باشد فعاليت يا
كار ناميده مي شود
روشهاي شناسايي و طبقه بندي فعاليتها:
وجه به نمودار سازماني و نمودار فرايندها
شناسا ي و تبقه بندي فعاليتهاي همگن
وجه به سلسله مرا ب ABC
سلسله مراتب ABC
هزينه مربوط به سطح واحد محصول (:منابعي كه صرفا" بر روي هر واحد از محصول انجا مي
.1
گيرد مثل انرژي ،استه ك ماشين و یعميرات)
هزينه مربوط به سطح گروه(دس ه)محصول (:هزينه ها ي كه برروي گروهي از محصولت انجا مي
.2
شود)
هزينه هاي سطح پش يباني محصولت(سطح محصول) ( :تراحي ؛ مهندس و ) ..
.3
( هزينه
هزينه هاي سطح امكانات وپش يباني(امکانات ویسهی ت یاسطح پش یبانی کارخانه):
.4
ساخ مان ،اجاره و )...
.2یعيين محرك هزينه ها
تعريف محرك هزينه
در روش س اانت محركه اااي هزين ااه م اار بط ب ااا حج اام نظي اار مق اادار ولي ااد ،س اااعت ك ااار مس ا قيم و س اااعت ك ااار
ماشين آلت نها عواملي كه موجب ايجاد هزينه مي شوند دانس ه مي شدند.
اما در روش ABCكليه رويدادها يا فعاليتها ي كه منجر به وقوع هزينه مي شوند محركهاي هزينه
هستند.
در ABCفعاليته ااا ب ااه عن ااوان من ااابع هزين ااه شناس ااا ي م ااي ش ااوند و هزين ااه ه اااي س ااربار براس اااس مبا ااني
منطقي یعيين شده يا همان محركهاي هزينه به محصولت خصيص داده مي شوند.
موارد مهم در انتخاب محركهاي هزينه:
ميزان همبس گي
.1
هزينه اندازه گيري
.2
آثار رف اري
.3
در سيسا ا م ABCهرچ ااه یع ااداد محركه اااي هزين ااه م ن ااوع اار و ض ااريب همبسا ا گي مي ااان مح اارك و
فعاليت بيشتر باشد خصيص هزينه سربار با دقت بيشتري انجا مي شود .اما امكاان دارد هزيناه
اندازه گيري محرك هزينه بال رود.
پيش فرضهای اجرای ABC
.1
محصوالت تفاوت زيادی با هم داشته باشند.
.2
تنوع محصوالت توليد شده باال باشد.
.3
هزينه های سربار ,مبالغ قابل توجهی را تشکيل دهد و اين
مبالغ سیر صعودی داشته باشد.
.4
قيمت فروش بر اساس بازار تعيین می شود.
.5
دانش فنی توليد باال باشد.
چهار گام در طراحی ABC
.1
یشخيص و معرفی فعاليتهای اصلی يک شرکت
.2
یعيين محرکهای اوليه و ثانويه برای اين فعاليتها
.3
ادغا فعاليتها در يک مخزن هزينه مشابه
.4
گزينش محرکهای فعاليت برای نشان دادن هر هزينه
مدلهاي سيس م ABC
مدل اوليه
مدل دو بعدي
مدل اوليه
جهت فراهم آوردن ات عات براي صميم گيريهاي استرا ژيك مطرح گرديد .خصوصا" تهيه ات عات بهاي
ما شده خدمات .
كاربرد و مزاياي مدل اوليه : ABC
• كاربرد در صميم گيريهاي استرا ژيك
• جزيه و حليل هزينه ها
• سودآوري خدمات
• بهبود فعاليتهاي سازماني
• مديريت و اداره كردن فعاليتها
• یعيين اولويت براي كاهش هزينه ها
نارساييهاي مدل اوليه ْABC
• ك كاربردي بودن آن
• عد ارااه ات عات مس قيم در مورد هزينه ها و فعاليتها خصوصا" در مورد هزينه هاي سربار
اين محدوديتها ي مدل اوليه منجر به ارااه مدل دو بعدي ABCشد.
مدل دو بعدي
ان ظار از ABCجهات فاراهم كاردن ات عاات عملياایي در فعاليتهاا منجار
به پيدايش مدل دوبعدي سيس م ABCگرديد.
هدف مدل دو بعدي
ايجاد يك فرايند بهبود داام براي فعاليتهاي داخل و خارج از سازمان
اطالعات بدست آمده از مدل دو بعدي
ات عات درباره فعاليتها
ات عات درباره اس فاده كنندگان از خدمات
ات عات در مورد فعاليتهاي غير وليدي
مدل دو بعدي سيستم ABC
منابع
ديدگاه فرايندي
اندازه گيري
عملكرد
فعاليت ها
هدف هزينه
ديدگاه تخصيص هزينه
مبناي هزينه
مراحل هف گانه پياده سازی ABC
.1برنامه ريزی پروژه
.2
تعيین منابع مالی و عملياتی
.3
تعريف فعاليتها و فرايندها
.4
توسعه طرح مفهومی مدل هزينه
.5
سنجش اعتبار و پايايی مدل هزينه
.6
تدارک اطالعات جديد
.7
اطمينان از به روز بودن نظام انتخابی
مراحل هف گانه پياده سازی ABC
اتمینان از
به روز بودن
نظا ان خابی
دار
ات عات
جدید
اجرا
سنجش
اع ار و
پایایی
مدل هزینه
وسعه ترح
مفهومی
مدل هزینه
یعریف منابع
مالی و عملیایی
برنامه ریزی
پروژه
یعریف فعالیتها
و فرایندها
ترح مفهومی
مراحل بکارگيری ABC
.1
.2
وجيه مديريت
ايجاد يک استرا ژی و برنامه ريزی برای اس فاده از مزايای بالقوه
اس فاده از ABC
.3
جمع آوری ات عات مورد نياز برای تراحی مدل
.4
تراحی سيس م ABC
.5
اس فاده از ات عات ABCدر فرايند بهبود سازمانی
مكانیزم اجرايي سيستم ABC
هزينه ها
فعاليتها
مراكز فعاليت
مرحله اول
منابع
مرحله دو
خصيص هزينه ها به
محصولت
یعيين مبناي هزينه ها
ABCو تخصيص منابع
هزينه ها ناش ی از مصرف منابع هستند.
هزينه ها برای اهداف زير تحقق می يابد:
•
کسب انگیزش بيشتر
•
محاسبه سود و ارزيابی دارائيها
•
تعيین بها يا تنظيم صورت وضعيت
مراحل تخصيص هزينه مبتنی بر ABC
گا اول :یعيين هزينه فعاليتها
گا دو :وسعه نقشه عمليات براي نشان دادن جريان كار و روابط
بين فعاليتها
گا سو :جمع آوري داده هاي هزينه مر بط و جريان فيزيكي واحدهاي
محرك هاي هزينه از ميان فعاليتها و منابع
سه عامل مهم دران خاب محر هزینه-1:ميزان همبس گی-2هزینه
اندازه گيری-3آثار رف اری
گا چهار :محاسبه و فسير ات عات بر مبناي فعاليت
مزايای سيس م ABC
بهبود سيس م هزينه يابی و خصيص هزينه های شرکت به تور مطلوبتر
یعيين بهای ما شده و قيمت گذاری محصولت به تور منطقی ر و دقي ر
.1
کنترل عمليات شرکت وبرنامه ريزی کارا ر ,صحيح ر و دقي ر مديريتی
.2
کمک به صميم گيريهای کارا ر ,صحيح ر و دقي ر مديريتی
.3
ارزيابی صحيح ر از عمليات مالی مديران
.4
شناسا ی فعاليتهای هزينه زا و فاقد ارزش
.5
امکان وجود کنترل هزينه ها
.6
موجب یغيير نگرش بسياری از مديران نسبت به هزينه های سربار
.7
ايجاد شرايط لز برای افزايش سهم بازار
.8
وجيه حاشيه فروش و یسهيل رقابت
.9
صميم گيری در خصوص وليد يا وقف وليد
.10
عملی کردن مفهمو مشتری مداری
محدوديتهای روش ABC
.1
رابطه يکطرفه بين حجم فعاليت و هزينه ها
.2
چشم پوش ی از امکان وجود هزينه ها و وليدات مشتر
.3
ناديده گرفتن ظرفيت (اضافی /منابع کمياب) و ميزان سودمندی منابع
معايب سيستم ABC
.1
هزينه های گزاف ناش ی از یعداد مراکز فعاليت و عوامل هزينه زا
.2
اس مرار ضرورت خصيص برخی هزينه ها بر اساس معيارهای قراردادی مب نی
بر حجم
خالصه ومقایسه abcو حجم:
درسیستم مدیریت هزینه،هزینه هریک ازفعالیتهکا عمکد انکداز ریر ،هزینکه هکا کدون
وفعالیتهکککا موجکککد ه ودعمد رد تعیکککین مککک کککوند.تاکید رسیسکککتم
ارزش افکککزود م ککک
مکککدیریت هزینکککه موجکککک مککک کککود ککککه تکککوان ر ا کککت واحکککدانتیاع افکککزایش یا کککدو توان
محصوالت را اکیییت هتروکمترین ها تمام د مم ن تولیدکرد.
کککارریر سیسکککتم سکککنت هزینکککه یکککا م تنککک کککرحجم نمککک توانکککد ها تمکککام کککد د یککک
کنککد.زیککرا ایککن سیسککتم تنهککا یک محککره هزینککه ی انککه مک سککاعات
محصککوالت رامککنع
کارمسککتمیم رامدحککو م ک کندکککه موجککک محاس ک ه ککیش ازانککداز محصککوالت ککاحجم زیککاد
یامحاس ه کمترازوا ع محصوالت پیچید احجم کم م ود.
تحریف ها تمام د ه کر کاال مک توانکد آ ار کااهمیت را رتصکمیمات یمکت رکاار
وسایرتصمیم ریر ها مدیریت رجا راارد.
ودرا ه
ه من وررفع این م ل تعدادروزافزون ازواحدها انتیاع سیستم هزینه یا
سیستم م تن رفعالیت تغییرم دهند که موجک انت اک چندمحره هزینه مناسک می ود.
این سیستم هزینه یا م توانداط عات هتکر را کرا تصکمیم ریکر هکا اسکتراتژی
مدیریت فراهم و ه ت ی هزینه ها دون ارزش افزود کم کند.
مثال تشریحی
شرکت ب ا مجموعه م نوعی از جعبه های بس ه بندی را برای صنعت
داروسازی ولید می کند .کارخانه این شرکت نیمه خودکار است اما
ماهیت جعبه های ولیدی مس لز بکارگيری کاردستی کارگران نيز هست
.
حسابداری صنعتی این شرکت ،فعالیتها ،محرکهای هزینه و نرخهای
خصیص بار را به شرح زیر یعیين کرده است .
فعالیت
هزینه سربار
محرک هزینه
میزان بودجه
شده برای
محرک هزینه
نرخ تخصیص سرباز
خرید ،انبارداری .و جابجایی
مواد
200
میلیون ريال
هزینه مواد خا
1.000
میلیون ريال
%20
هزینه مواد
مهندس ی و تراحی محصول
100میلیون ريال
ساعات صرف شده در
تراحی
5.000
ساعت
20.000
ريال درساعت
نظیم و راه اندازی ماشینها
70میلیون ريال
دفعات ولید
1.000
دفعه
70.000
ريال دردفعه
300
میلیون ريال
ساعات ماشين
100.000ساعت
3.000
ريال در ساعت
استه کارخانه ،عوارض ،
بیمه و آب و برق و لفن
200میلیون ريال
ساعات ماشين
100.000ساعت
2.000
ريال در ساعت
سایر هزینه های سرباز
150میلیون ريال
ساعات ماشين
100.000ساعت
1.500
ريال در ساعت
استه
و نگهداری ماشینها
جمع
1.020میلیون ريال
دو سفارش زیر الزامات زیر را در برداشته است :
20.000واحد
محصول ( الف)
10.000واحد
محصول (ب)
42ساعت
21ساعت
40میلیون ريال
35میلیون ريال
ساعت تراحی
10ساعت
25ساعت
دفعات ولید
2دفعه
4دفعه
ساعات ماشين
24ساعت
20ساعت
ساعات کار مس قیم
بهای ما شده مواد خا
مطلوب است :
.1
.2
.3
.4
محاسبه مبلغ سرباری که به هر یک از محصولت (الف) و (ب) خصیص می یابد .
(. )ABC
محاسبه هزینه سربار هر جعبه در هر سفارش . )ABC( .
با فرض این که کارخانه ب ا نها یک نرخ مب نی بر ساعات کار مس قیم را برای
خصیص سربار محاسبه کرده و جمع ساعات بودجه شده کار مس قیم 4.000
ساعت است :
الف – محاسبه نرخ خصیص سربار به ازای هر ساعت کار مس قیم .
ب -محاسبه جمع هزینه سرباری که به هریک از محصولت (الف) و (ب)
خصیص می یابد .
ج – محاسبه هزینه سربار هر جعبه در هر سفارش .
بیان این که چرا هزینه سربار خصیص یاف ه به هر جعبه در هر یک از دو سیس م
هزینه یابی چنين اخ ف فاحش ی دارد .
حل مثال تشریحی :
.1فعالیت خرید ،انبارداری و جابجایی
مواد
محصول (الف)
محصول (ب)
ريال
ريال
40(=8.000.000میلیون ريال) %20
ريال
35(=7.000.000میلیون ريال)%20
ريال
فعالیت مهندس ی و تراحی محصول
10 × 2.000 = 200.000ساعت
25 × 20.000 = 500.000ساعت
فعالیت نظیم و راه اندازی ماشینها
2 × 70.000 =140.000دفعه
4 × 70.000 =280.000دفعه
24× 3.000 = 72.000ساعت
20 × 3.000 = 60.000ساعت
آب ،برق و لفن
24 × 2.000 = 48.000ساعت
20 × 2.000 = 40.000ساعت
سایر هزینه های سربار
24 × 1.500 = 36.000ساعت
20 ×1.500 = 3.000ساعت
جمع سربار خصیص یاف ه به هر سفارش
8.496.000
7.910.000
فعالیت استه
و نگهداری ماشینها
محصول (الف)
.2هزینه سربار هر جعبه در هر سفارش
.3الف -
لاير
8.496.000÷ 20.000=424/8
ريال در ساعت=255.000
1.020.000.000
= 4.000
محصول(ک)
لاير
7.910.000÷10.000= 7.910/0
جمع سربار ساخت بودجه شده
جمع ساعات کار مس قیم بودجه شده
ب -جمع هزینه سربار خصیص یاف ه به هر محصول :
ريال =10.710.000ريال × 255.000ساعت کار مس قیم42
محصول (الف)
ريال =5.355.000ريال × 255.000ساعت کار مس قیم21
محصول (ب)
ج -هزینه سربار خصیص یاف ه به هرجعبه :
ريال 10.710.000÷ 20.000=535/5
ريال 5.355.000÷10.000=535/5
محصول (الف)
محصول (ب)
.4اخ ف فاحش سربار خصیص یاف ه به هر جعبه در هر یک از دو سیس م هزینه یابی ،مربوط به عد دقت محاسبه در
سیس م هزینه یابی سنتی مب نی بر حجم است .اس فاده نسبی از ساعات کار مس قیم نمی واند منعکس کننده اس فاده
هر یک از محصولت از سایر فعالیت های پش یبانی کننده باشد .
مقاله :
عنوان مماله :توسعه روش هزینه یا ي ر م ناي فعالیت – ممایسه فرانسه وچین
موضوع :هزینه یا ي ر م ناي فعالیت
سال انت ار می دي :آروست 2011
من ع :رر رور وارمن ررو مدیریت ازرران دان ا ورراند فرانسه
چ ید :در فرانسه مانند آمری ا ABCه عنوان چار ا کرا حکران حسکا دار
مدیریت در ن رررفتکه مک کود .درحکال حاضکر سکطش ا کاعه در فرانسکه که همکان
انکککداز مهکککم اسکککت كکککه درک کککورها ان دوساکسکککون اسکککت .تعج ککک نکککدارد روش
ABCدر ک ورها توسعه یافته غر نس ت ه چکین ی کتر اسکت .محممکان چینک
ککککککرن 21در دهککککککه 1990تحمیکککککک در ککککککار ABCرا ککککککروع کردنککککککد و مککککککا
م توانیم ABCاجرا د در موسسات تولید و پک از آن درصکنایع کدمات را
م اهد کنیم .ما همچنین م توانیم ت کا ه کین مو عیکت هکا چینک و فرانسکو را
ت ککک ی دهکککیم .در فرانسکککه ،مکککا ر ککک مماومکککت هکککا روش آن دوساکسکککون در
مدیریت رکت ها را م اهد کردیم كه درآغاز روش ABCه دت مورد انتمکاد
رارررفت .
فرآیند طراح و اجرا سیستم هزینه یا ر م نا فعالیت:
رام اول:اهداف سیستم هزینه یا ر م نا فعالیت:
-1فراهم کردن اط عات در ار فعالیت ها تولید ا هدف حاف فعالیت ها اضاف
-2فراهم کردن اط عات در ار فعالیت ها دون ارزش افزود و کاهش هزینه ها از طری حاف
این فعالیت ها(در صورت ام ان)
-3فراهم کردن اط عات را مهندسان طرا که ه من ور انت اک طر محصول ا االترین
کیییت و پایین ترین هزینه
-4فراهم کردن اط عات در ار انت اک ازار
-5فراهم کردن اط عات ه من ور تدوین راه رد یمت راار محصوالت /دمات رکت
-6فراهم کردن اط عات و محاس ه د ی تر ها تمام د و سود آور محصوالت
-7فراهم کردن اط عات در مورد هزینه تولید طعات ه من ور تصمیم ریر در ار رید یا
سا ت آن ها
گام دوم:تشکیل تیم هزینه یابی بر مبنای فعالیت:
ررو هزینه یا ر م نا فعالیت حدا ل اید امل اعضا زیر ا د:
-1ره ر ررو اید از مهندسین ا د ککه در رکرو رنامکه ریکز راه کرد کرکت
م ارکت دا ته است.
-2حسککا دار (صککنعت ) ککرکت کککه ککنا ت کککاف از تولیککد ککرکت و دانککش الزم در
مورد سیستم ها حسا دار موجود در رکت دا ته ا د.
-3سرپرست تولید
-4مهند صنایع( ا تجر ه کار الزم)
گام سوم:موضوعات سازمانی:
موضوعات که در طراح سیستم هزینه یا ر م نا فعالیت اید ه آن توجه کرد:
-1تعداد محصوالت یا دمات رکت و تنوع آن ها
-2تنوع طوط تولید
-3سر ار ه عنوان عنصر عمد هزینه ها رکت
-4ر د سریع هزینه ها سر ار
-5عناصر اصد ت یل دهند هزینه ها سر ار
-6م نا محاس ه نرخ جاک فعد سر ار
-7مجار و ازار ها فروش محصوالت رکت
-8نیاز م تریان ه سطو م تدی از توجه یا دمات
گام چهارم:شناسایی فعالیت ها:
ناسای فعالیتها مرحده اصد سیستم هزینه یا رم نا فعالیت
است که سا تارومحدود سیستم راتعیین م کند .ناسای
فعالیتها اید ه رو ن ام مندانجام ودتااطمینان یا یم که همه
فعالیتها مر وط درن رررفته د اند.فعالیتها رحسک انداز ونوع
رکت کوچ ،کنترل کیییت
رکت اهم متیاوت هستند.م ألدری
رکت زرگ،کنترل
ی فعالیت محسوک م وددرحالی ه دری
فعالیت ود امل تعدادزیاد فعالیت ن یر ازرس کاالها
ورود ،ازرس فرآیندو ازرس کاال نهای است.میزان فعالیتهای
که ناسای م ود ه ت ا ه هزینه ها ی فعالیت،سطش د ت
موردنیازمدیریت وحجم تیصید اط عات موردنیاز ست دارد.
فعالیت
تغییرات درجدول تولید
ارت اط ام تر
رید
فرآیندرا انداز ط
تولید
کنترل کیییت
حمل مواد
تغییرون هدار
محرک هزینه
تغییردرتعدادسیار ات
تعدادم تریان
تعدادسیار ات رید
تعداددفعات را انداز
تعداددفعات ازرس
تعداددفعات جا جای مواد
تعداددفعات در واست
فعالیتهای با|بدون ارزش افزوده
روش ارزش افزوده،بردیدگاه مشتری مداری
اس واراست.آیایک فعالیت ارزش افزوده ای روی
محصول یاخدمت ازدیدگاه مشتری ایجادمی
کند؟اگرپاسخ به این سؤال منفی باشد،این فعالیت
به عنوان یک فعالیت فاقدارزش افزوده لقی شده
وسعی می شودکه چنين فعالیتی حذف شود.هدف
مدیریت هزینه درحوزه فعالیتهای فاقدارزش افزوده
وسط بریمسون مطرح شد.به نظروی
حدود 20ا40درصدکل مخارج اکثرسازمانهاناش ی
ازفعالیتهای فاقد ارزش افزوده است.به
هرحال،درعمل اکثر شرکتهادریاف ه اندکه حذف ما
فعالیتهای اصلی،پشتیبانی وانحرافی
فعالیتهای اصلی دربرگيرنده قضاوت دقی واس ادانه خاص است که بخش ی
ازمزیت رقابتی سازمان می باشدوزمینه انجا فعالیت های خدمایی رابرای
مشتریان فراهم می آورد.فعالیت های پش یبانی برای ممکن ساختن انجا
فعالیت های اصلی،ضروری اند.فعالیت های انحرافی،فعالیت هایی هستند که
باعث ا ف زمانی می شوندکه باید صرف انجا فعالیت اصلی وپش یبانی
شودومعموألبخاترنقص های موجوددرسیس م رخ می دهند .جزیه و حلیل این
فعالیتهانشان داده است که فعالیت های اصلی،پش یبانی وانحرافی بطور
م وسط بتر یب30،35،34درصداززمان موجودبرای یک کاررابه
خوداخ صاص می دهد.بعبارت دیگردراکثرشرکتها70درصدزمان صرف فعالیت
های اصلی نمی شودبنابراین برنامه ریزی زمان با وجه به فعالیت های اصلی
،پش یبانی وانحرافی سودمنداست.
گام پنجم:شناسایی محرکهای هزینه مصرف منابع
ت صی (درجای که افراد ا ،عرضه کنندران یا سمت
ازتجهیزات طورتمام و ت متعهد را انجام فعالیت ا
هستند)دراین مرحده مدن ر رارم ریرند.
ناسای منا ع مصرف د اهدف ت صی انها ه فعالیت
هاصورت م ریرد .را این کارازمحرکها هزینه استیاد م
ود.محرکها هزینه منا ع مصرف ،عوامد هستندکه طورمستمیم
رهزینه وعمد رد فعالیت هاا رم راارند.محرکها هزینه مصرف
منا ع هترین توضیش را دلیل تغییرهزینه درم ازن هزینه درطول
زمان م ا ند .نا راین هرفعالیت اید طورجزء ه جزءتحدیل
ودتافهرست همه محرکها هزینه اولیه آن ناسای رردد.
گام ششم:شناسایی مخازن هزینه فعالیت
م ازن هزینه(مراکزتجمیع هزینه)،دروا ع کدیه هزینه ها مر وط ه
ی فعالیت هستند.
در ار ط مه ند هزینه های که ایددرهرم زن هزینه من ور
ونددودیدرا وجوددارد:
ه فعالیتها ایددرم زن هزینه
-1همه هزینه ها ا ل ت صی
من ور ونداین روش اعث پیچید دن ودرن رررفتن مجموعه
ا ازهزینه هام ودکه دره رفتارآنهاراد وارم سازد).
-2فمط هزینه های درم ازن هزینه من ورم وندکه درارت اط
اموضوع تصمیم ریر م ا ند.
دیه است که معیاراستیاد ازهری ازدیدراهها فو ،ه سازمان
ومدیریت آن ست دارد.
گام هفتم:شناسایی محرکهای هزینه مصرف فعالیت
دران خاب محرکهای مصرف فعالیت بایدمعیارهای زیردرنظرگرف ه شود:
این محرکهای هزینه بایدار باط قوی باسطوح هزینه درمخازن هزینه
هرفعالیت داش ه باشند.
محرکهای هزینه بایدقابل کمی شدن و احدممکن م جانس باشند.
بایداثرات رف اری رانيزدران خاب محرکهای هزینه مدنظرقراردادبه نحوی که
مشوق وعاملی برای بهبودمس مرعملکردشرکت باشند.
محرکهای هزینه ای بایدان خاب شودکه ات عات آنهاقابل دسترس بوده وبا
هزینه کم قابل جمع آوری باشد.
درسیس م هزینه یابی فعالیت محور4،نوع محر هزینه ثانویه می نوان
درنظرگرفت:
-1محرکهای هزینه حجم خالص(:(Pure Volume Cost Driversاین
-2محرکها هزینه وزن حجم ( Weighted Volume Cost
:)Driversزمان ازاین معیاراستیاد م ودکه روج ها ی
فعالیت،هم ن ن ا ند.
-3محره هزینه مو ت ): :) Situational Cost Driverراه عوامل
ضمن ی فعالیت م تواننددرتعیین میزان کارانجام د درآن
فعالیت نمش سزای دا ته ا ندو عنوان محره هزینه آن فعالیت
تعیین وند.
-4محرکها هزینه ان یز (:)Motivational Cost Driversزمان
ازاین محرکها استیاد م ودکه ممصود ران ی تن رفتارمنتج د
ازهزینه ونه تهیه اط عات د ی ها محصول ا د.
گا هش م:یعیين موضوعات هزینه
موضوعات هزینه استیاد
رکتهامعموألازدوط مه در صو
می نند:
-1م تریان(ام ان ارزیا سودآوریهرم تر راام ان
پایرم سازد)
-2محصوالت(ن یرهزینه یا طعات محصول و)...
گام نهم:مقایسه بهای محصول در روش هزینه یابی برمبنای
فعالیت باروش سنتی هزینه یابی
بهای ما شده محصول برمبنای سیس م هزینه یابی برمبنای فعالیت باید
باسیس م سنتی مقایسه شود.زیراممکن است بهای محصول
به
خاتربالبودن هزینه خودسیس م هزینه یابی برمبنای فعالیت به شدت
افزایش یابد.
درصوریی که کل هزینه سیس م هزینه یابی برمبنای فعالیت مساوی
ویاکمترازسیس م سنتی باشد،دراین صورت این سیس م اجرامی شود.
گام دهم:روش نظام مندبرای اجرای سیستم
هزینه یابی برمبنای فعالیت
روش نظام مندبرای اجرای سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت
شامل دوبخش است:
-1بخش اول انتخاب هایی راپوشش می دهدکه قبل ازشروع برنامه
اجرایی بایدصورت گیرد(این انتخاب هادرواقع ویژگيهای سیستم
راتعریف می کنند).
-2بخش دوم مراحلی راتعیین می کندکه دراجرای موفقیت
آمیزسیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت الزم است.
بخش اول-انتخابهای قبل ازشروع برنامه
اجرایی(ویژگیهای سیستم)
ل ازاجرا ی سیستم هزینه یا فعالیت
محور،حدا ل5تصمیم ریر وانت اک عمد موردنیاز است
که ع ارتنداز:
-1آیاسیستم موردن ری سیستم مجزااست یاسیستم ی پارچه؟
-2آیاطراح انجام د اید یل ازاجرا تصویک ود؟
-3چه کس مال (عهد دار)سیستم نهای است؟
-4سیستم ایدتاچه حدد ی ا د؟
-5آیاطراح اولیه ایدساد ا دیاپیچید ؟
بخش دوم:مراحل اجرای موفقیت آمیزسیستم
هزینه یابی برمبنای فعالیت
گروه هزینه یابی برمبنای فعالیت بایدیک برنامه نظا مندوساخ اریاف ه برای اجرای موف این
سیس م تراحی کند.این برنامه شامل7مرحله زیراست:
-1همایش هزینه یابی فعالیت محور
-2همایش تراحی:بادوهدف
الف-آموزش گروه اجرایی سیس م هزینه یابی فعالیت محوردرباره مفاهیم هزینه یابی فعالیت
محور.
ب-اتمینان کامل ازاینکه گروه بخوبی این سیس م رادر کرده است.
-3تراحی وجمع آوری داده
-4جلسات پیشرفت کار
-5همایش اجرایی
-6جلسه ارااه ن ایج
-7جلسه گزارش دهی( فسير)
کاربردهای هزینه یابی برمبنای فعالیت درشرکت
-1ارزشگذاری موجوديها :حقیقات اینزومیشل()1998روی 251شرکت بزرگ
انگلیس ی نشان می دهدکه %40شرکتهای ولیدی ازهزینه یابی برمبنای فعالیت
برای ارزشگذاری موجوديهایشان کمک می گيرند.
-2صمیمات قیم گذاری:یعییين قیمت فروش یک محصول بدون آگاهی ازبهای
ما شده آن ممکن نیست .هزینه یابی برمبنای فعالیت با محاسبه دقی
رهزینه ها نشان می دهدکه درچه مواردی باید هزینه هاراکاهش داد.
-3تراحی محصول :حلیل هزینه هادرسیس م هزینه یابی فعالیت محور،شناسایی
فعالیتهای دارای ارزش افزوده ونيزفعالیتهای غيرضروری راشناسایی می کند.
-4قیمت گذاری ان قالی:هنوزشواهدکمی دراس فاده ازهزینه یابی برمبنای فعالیت
درقیمت گذاری ان قالی محصولت بين دوایرمخ لف شرکت
وجوددارد،هرچنداین روش می واندات عات دقی رادراین خصوص ارااه
دهد.
هزینه یابی مجاری وزیع و صمیم گيری درباره آنها:بااس فاده ازهزینه یابی برمبنای
فعالیت می وان هزینه هریک ازمجاری وزیع رامحاسبه کرد.
-5حلیل سودآوری مشتری:
حلیل سودآوری مشتریان یکی ازکاربردهای اصلی سیس م هزینه یابی برمبنای فعالیت
است .حقیقات نشان می دهدکه بين 20ا 30درصدمشتریان باعث ازبين رفتن
سودشرکتهامی شوند.
-6صمیم گيری درباره خروجی ها:
صمیم گيری درباره اینکه چه محصولی درچه بازاری وباچه قیمتی ودرچه حجمی بفروش
برسد،اساس راهبردرقابتی است.
-7یودجه بندی برمبنای فعالیت:
بودجه بندی برای هزینه های سربار برای مدت تولنی از مشک ت حل نشدنی مدیریت
بوده است سیس م هزینه یابی فعالیت محور با وجه به ار باط کمی که بين خروجی
ها و منابع ورودی ایجاد می کند می واند نیاز بلند مدت شرکت را برترف سازد.
-8حلیل فعالیتهای با/بدون ارزش افزوده:
یورنی ()1992می گوید فعالیت هایی دارای ارزش افزوده اند که برای مشتری ارزشمند و از
دید او ضروری هستند و یا اینکه یک کارکرد اصلی در سازمان لقی شوند.
-9تحدیل زنجیر ارزش:
ر اسا این میهوم ،ی کسک و کار ا ،در وا ع مجموعه ا از فعالیت ها
مرت ط ه هم است که در نهایت ارزش افزود ا را م تر ایجاد م کنند.
-10 طراح مجدد سازمان:تحمی هی سون()1995ن ان م دهد که ا وجود
این ه ش ها م تدف ی سازمان مم ن است صورت مجزا هینه ا ند اما
مم ن است در کل ( عنوان ی مجموعه)از هماهن الزم ر وردار
ن ا ند،مهندس مجدد سازمان که ر اسا تحدیل ها هزینه یا ر م نا
فعالیت صورت م ریرد م تواند ی مجموعه منسجم موف را منجر ود.
-11 مح زن /هینه کاو :ی از نتایج است که از اجرا سیستم هزینه
یا ر م نا فعالیت حاصل م ود و معیار های را ارزیا عمد رد م
ا د .نا ر این را ارزیا و ممایسه رکت ا ر ا م توان از این معیار ها
استیاد نمود.
-12بهبود مستمر:
بسیار فراگیر است و تمامی افراد اعم از مدیران ،کارکنان،کارگران را در بر میگیرد
پیام راهبردی:حتی یک روز هم نباید بدون ایجاد نوعی بهبود در یکی از بخش های شرکت یا
سازمان سپری شود.
-13مدل ند هزینه:
مدل ند ،پیش ین ،و یه ساز هزینه ها در حمیمت ه معن توانای را
فرموله کردن هزینه ها آت است ه در تولید محصوالت ،رویدادهاو فرآیند
ها رخ م دهند.
-14مهندس مجدد فرآیند:
ا زار مدیریت ا طراح مجدد فرآیند ها رکت ه من ور دست آوردن
ه ود عمد در معیار ها عمد رد م ل هزینه و کیییت است اید پ توانه
مهندس مجدد فرآیند ها این است که کدیه فعالیت های که در سازمان انجام م
ود از اهداف راه رد تا اهداف عمدیات و نیز رویه ها کار اید مورد
از ین رار ریرندمهندس مجدد فرآیند ها واحد تجار ،ا ارزیا
ماموریت سازمان روع و ا طراح مجدد فرآیند ها در جهت ماموریت
سازمان ادامه م یا د.
باتشکراز حسن توجه شما
سالهاي سیار دور پاد اهي زندري میكرد كه وزیري دا ت .
وزیر هموار می یت :هر اتیا ي كه رخ میدهد ه ص ماست .
تش را رید،وزیر كه در آنجا ود ریت :ن ران ن ا ید
روزي پاد ا راي پوست كندن میو كارد تیزي طدک كرد اما در حین ریدن میو ان
ماست !
تمام چیزهایي كه رخ میدهد در جهت یر و ص
پاد ا از این س ن وزیر رآ یت و از رفتار او در را ر این اتیا آزرد اطر د و دستور زنداني كردن وزیر را داد ...
چند روز عد پاد ا ا م زمانش راي كار ه نزدیكي جن دي رفتند .پاد ا در حالي كه م غول اسک سواري ود را را رم كرد و وارد جن ل
ان وهي د و از م زمان ود دور افتاد،در حالي كه پاد ا ه دن ال را ازر ت ود ه محل سكونت یدهاي رسیدكه مردم آن در حال تدارك
مراسم ر اني راي دایان ان ودند،
زماني كه مردم پاد ا وش سیما را دیدند و حال دند زیرا تصور كردند وي هترین ر اني راي تمدیم ه داي آنهاست !!!
آنها پاد ا را در را ر تندی الهه ود ستند تا وي را ك ند،
دارد ،ه
اما نارهان یكي از مردان یده فریاد ك ید :چ ونه میتوانید این مرد را راي ر اني كردن انت اک كنید در حالي كه وي دني نا
ان ت او ن ا كنید !!!
ه همین دلیل وي را ر اني نكردند و آزاد د .
ماست چه ود زیرا
پاد ا كه ه صر رسید وزیر را فرا واند و ریت:اكنون فهمیدم من ور تو از اینكه می یتي هر چه رخ میدهد ه ص
رید دن ان تم موجک د زندریام نجات یا د اما در مورد تو چي؟ تو ه زندان افتادي این امر چه یر و ص حي راي تو دا ت؟!!
وزیر پاسخ داد :پاد ا عزیز م ر نمی ینید،ارر من ه زندان نمیافتادم مانند همی ه در جن ل ه همرا ما ودم در آنجا زماني كه ما را ر اني
نكردند مردم یده مرا راي ر اني كردن انت اک میكردند،
دن نیز راي من میید ود !!!
نا راین می ینید كه ح
ایمان قوي داشته باشید و بدانید هر چه رخ میدهد خواست خداوند است