Transcript هزينه
ABC ,TDABC,Light ABC,ABM,CM,ABB استاد مربوطه :جناب اقای دک تر رهنما گرداوری مطالب و تنظیم :دنیا احدیان پور اسفندماه91 1 سازمانهای نوین جهانی در حال حاضر سه عامل مهم همه شماز عو علعممل ارمر شمر لضعات آان ه ساومانها مؤثر عست عشارتن عو: تغاارعت فنالری عطالعات ( تکنلللژاکی ) تغاارعت ر ماهات رقاشت(جهانی ش ن) تغاارعت ر نااوهای مشتراان ل ذانفعان 2 شرط شقا فعالات های ساومان عمرلوه ساومانها شرعی عانکه شتلعنن شه فعالات خل ع عمه هن ح عقل شاا عرعی ل خصلصات عم ه شاشن هه عشارتن عو : طرعحی ل شکارگاری ساختار ساومانی مناسب شه طلری هه عرعی شاشتران عنعطاف ل تغاار پذاری شاشن عاجا شهشل مستمر ل عئ ر فعالاتهاای هه شرعی عرعئه . می شل خ مات شه مشتراان عنجا 3 عسمممنال ل امممن شممما شناسممماای خصلصممماات سممماومانهاای همممه ر سطح جهان شمه ملفقاتهمای مشممرار سمت اافتمه شل نم شمه عان نتاجه رسما ن همه شمرعی شقما ر سمطح جهمان عمالله شر عتکا شه ساسمتمهای نملان شرناممه راموی ل هنتمرل هافامت جممماما شااممم شمممه رلشمممهای فنمممالری عطالعمممات پاشمممرفته نامممو سترسی عشت . 4 عالله شر لول شکارگاری ساستمهای فلق ر ساومانهای تلجه شه ساست عطالعاتی ل فرعه هر ن پاشرفته عطالعات مناسب ر تصما گاراها ناو عو ضرلراات عان ساست شه ساست ( عمرلوی ساومانها عست حساش عری عروز عفول ه ) معرلف عست .عان ساست مسئلل تهاه عطالعات عملااتی ل عسترعتژاک شا تلجه شه سطلح تصما گاری ر ساومان می شاش . 5 حساش عری عروز عفول ه عان ساست ر مفهل سنتی ر شر گارن ه نقز ساست حساش عری م ارات ( ساست حماات عو تصما گاری ) عست ل ر نقز ج ا آن مکمل ساستمهای پاشرفته هامپالتری ل ساست هنترل هافات جاما عست . 6 ر لعقا عو آنجا هه تمامی عطالعات ساومانی عرعی عروز عفول ه ناستن عو رلشها ل تکناکهای مختلفی شرعی جما آلری شهانه ساوی لشکارگاری عطالعات عوجمله عطالعات مرتشط شا شهای تما ش ه ر فرآان م ارات هوانه عستفا ه می شل عان شرعاط رک ل لول شکارگاری عورلشهای محاسشه عروز عفول ه رع شاال می شر . ر لعقمما عاممن رلشممها شمما تهاممه عطالعممات مناسممب ل شممه ملقمما شاعمممی عاجا امممک فرآانممم شهشمممل عئممممی ل رشممم سممماومانی مارممر .رلشممهای هوانممه امماشی پاشممرفته شممامل رلشممهای هوانه ااشی شرمشنمای فعالامت هوانمه اماشی هافامت هوانمه ااشی هم ف هوانمه اماشی عسمترعتژاک ل هوانمه اماشی همااون می شل . 7 هزینه یابی بر مبنای فعالیت Activity Based Costing 8 سیستم های هزینه یابی سنتی و نارساییهای آن %51عو م ارعن ساومانهای تحت شررسی معتق شل ن ساست همای سنتی عطالعات هافی رع شرعی هوانه ااشی ل قامت گذعری محصملالت فرعه نمی هن %45آنها عنلعن هر ن عطالعات فرعه ش ه تلسط عان ساسمتمها عطالعممات قاممو ل لعقعممی ناسممت ل ر تصممما ل ر تصممما گاراهمما مناسب نمی عنستن %34ذهممر هممر ه شل نم هممه ساسممت هممای سممنتی شممه لاممل عم سممنجز عملکر هارهنان شاعمی عاجما نارضمااتی ر شمان آنهما شم ه عسمت %27عو م ارعن معتق شل ن هه عطالعات تهاه ش ه شمرعی تجوامه ل تحلال رقاشت هافی ل مناسب نمی شاش %11ناو معتق شل ن هه عان ساست ها شا عسترعتژی سماومانها تطماشو ن عر . 9 ادامه سیستم های هزینه یابی سنتی و نارساییهای آن عو ا گاه هلی مهمتران الال نارساای ساست های سنتی شمه شرح وار عست : -1ع تلعنماای ر عرعئمه عطالعمات شهمای تمما شم ه خصلصما ر سمممماومانهاای هممممه خمممم مات متنممممل ل گلنمممماگلنی رع شممممه مشتراان خل عرعئه می هنن . -2ع تفکاک حلوه هوانه های غار مشاشه 10 -3عستفا ه عو مشنای مشترک ل لعح شرعی تخصاص هوانه -4ع تهاه عطالعات قاو ر ملر شهای تما ش ه ل ساار عطالعات ملر نااو تصما گاری 11 ادامه سیستم های هزینه یابی سنتی و نارساییهای آن -5ساست های سنتی موعاای شمه سمت آمم ه عو گرگملنی فرآانم ها ل شهشممل ر رلشممها رع شممه عنمملعن صممرفه جمملای ر ناممرلی هممار شممه حسمماب مممی آلرن م .شنمماشرعان شهشممل عملکر همما رع ر فرآان م هممای عملامممممممممممممممممممممممممماتی رع نشممممممممممممممممممممممممممان نمممممممممممممممممممممممممممی هنمممممممممممممممممممممممممم . عالله شر نارساای ساست های سمنتی رشم رقاشمت ل پامام ه شم ن تکنلللژی نااو شه هارگاری ل عستفا ه عو رلشهای ج ا هوانه ااشی رع تشمممم ا نمممممل ه عسممممت ممممملن سمممماومانها شممممرعی قامممممت گممممذعری محصمملالت ل خ م مات عتخمماذ تصمممامات عسممترعتژاک ل ...نامماو شممه سترسی شه عطالعات صحاح ر ملر هوانه ها عرن .ش اهی عست هه ساست های سنتی شه لامل ماهامت خمل ر عامن ومانمه همارع نممی شاشن . 12 ABCفلسفه -1طراحی ،تولید و توزیع محصوالت و خدمات نیازمند انجام فعالیتها می باشد. -2انجام فعالیتها نیازمند منابع می باشد و خرید و استفاده از این منابع علت هزینه است. 13 ABCفلسفه منابع علت هزینه است،فعالیتها منابع را مصرف می کنند و محصوالت فعالیتها را مصرف می کنند 14 مصرف منابع توسط فعالیتها و مصرف فعالیتها توسط محصوالت فعالیت1 محصول1 محصول2 هزینه ها فعالیت2 فعالیت3 15 خدمت 1 پیدایش هزینهیابی فعالیت محور تفکر هزینه یابی بر مبنای فعالیت در دهه 1960و 1970مورد توجه سالومنز و استابی قرار گرفت ولی بر اثر پیدایش 3سازه اصلی در نیمه دوم دهه 1980به عنوان یک روش رایج هزینهیابی توسط کوپر و کاپالن مطرح و مرسوم شد. 16 علل جذابیت و رواج سریع روش هزینهیابی فعالیت محور اول این که تغییرات در بسیاری از سازمانهای تجاری در طی دهه 1980خیلی زیاد بود. تولید به کمک رایانه ،استفاده از سامانههای تولید منعطف ،کنترل کیفیت جامع و روشهای تولید بهنگام ،همگی تغییرات سریعی بودند که در این دهه رخ دادند .تمام این عوامل ،باعث پیدایش محیطی متغیر شدند که روشها و ایدههای جدید نیاز داشت. 17 علل جذابیت و رواج سریع روش هزینهیابی فعالیت محور دوم اینکه ،تالشهای تولید کنندگان برای تهیه محصوالت متنوع تر ،مشتری پسندتر، با کیفیت باالتر و نیز پاسخگوی ی سریع به مشتریان باعث بهکارگیری سرمایه گذاری بیشتر و درنهایت منجر به تغییر ساختار بهای تمام شده در بسیاری از شرک تها شده است. 18 علل جذابیت و رواج سریع روش هزینهیابی فعالیت محور سوم این که با مکانیزه شدن فرایندهای تولید و کاهش هزینههای دستمزد مستقیم، هزینههای سربار ،اهمیت بیشتری پیدا کرده و شیوه تسهیم ان مورد توجه خاص قرار گرفته است. 19 مفاهيم ABC ايا يک روش ارزيابی موجودی کاال است؟ اين روش می تواند همانند روش های سنتی برای ارزيابی موجودی کاال استفاده گردد يا با کمک سيستمهای کامپيوتری فقط برای بدست اوردن اطالعات بيشتر و دقيق تر برای تصميمات مديران استفاده شود. در واقع اگرکامال" جايگزين سيستم هزينه يابی سنتی گردد ،به يک روش ارزيابی موجودی کاال تبديل می گردد ولی اگربه ABCعنوان يک مدل حمايتی برای تصميم گيری،فقط يکبار در سال انجام شود ديگر نمی تواند يک روش ارزيابی موجودی کاال محسوب گردد. 20 هزینه یابی بر مبنای فعالیت یک مدل مصرف منابع است که اطالعات مفیدی برای تصمیم گیری ارائه می نماید. 21 مفاهيم ABC ايا یک روش تجميع هزينه است؟ روشهای تجميع هزينه: هزينه يابی سفارش کار هزينه يابی فرايند هزينه يابی بر مبنای فعاليت يک روش تجميع هزينه نمی باشد بنابراين جایگزین اين روشها نمی شود .اما برای افزايش دقت هزينه های محصول که هم در هزينه های سفارش کار و هم هزينه يابی فرايند مشخص شده اند مورد استفاده قرار می گيرد. 22 مفاهيم ABC هزينه هاي ثابت و متغير دراین تکنیک چگونه هستند؟ به هزينه ها براساس يك چشم انداز بلند مدت مي نگرد .در حاليكه در نگرش بلند مدت هزينه ثابت وجود ندارد و همه هزينه ها متغير هستند. چگونه هزينه هاي ثابت و متغير را در بر مي گيرد؟ هزينه هاي فعاليتهاي ثابت و متغير مي توانند شناساي ي و با استفاده از نرخ هاي مبتني بر فعاليت به محصوالت و خدمات مرتبط شوند ( .نرخ هاي جداگانه براي هزينه هاي ثابت و متغير در نظر گرفته شود) 23 مدلهاي سيستم ABC مدل اوليه مدل دو بعدي 24 مدل اوليه جهت فراهم اوردن اطالعات براي تصميم گيريهاي استراتژيك مطرح گرديد .خصوصا" تهيه اطالعات بهاي تمام شده خدمات كاربرد و مزاياي مدل اوليه : ABC • كاربرد در تصميم گيريهاي استراتژيك • تجزيه و تحليل هزينه ها • سوداوري خدمات • بهبود فعاليتهاي سازماني • مديريت و اداره كردن فعاليتها • تعيين اولويت براي كاهش هزينه ها نارساييهاي مدل اوليه ABC ْ • تك كاربردي بودن ان • عدم ارائه اطالعات مستقيم در مورد هزينه ها و فعاليتها خصوصا" در مورد هزينه هاي سربار 25 مدل دو بعدي انتظار از ABCجهت فراهم كردن اطالعات عملياتي در فعاليتها منجر به پيدايش مدل دوبعدي سيستم ABCگرديد. هدف مدل دو بعدي ايجاد يك فرايند بهبود دائمي براي فعاليتهاي داخل و خارج از سازمان اطالعات بدست امده از مدل دو بعدي اطالعات درباره فعاليتها اطالعات درباره استفاده كنندگان از خدمات اطالعات در مورد فعاليتهاي غير توليدي 26 مدل دو بعدي سيستم ABC ديدگاه تخصيص هزينه منابع ديدگاه فرايندي اندازه گيري عملكرد 27 فعاليت ها هدف هزينه مبناي هزينه مكانيزم اجراي ي سيستم ABC هزينه ها مراكز فعاليت فعاليتها مرحله اول منابع مرحله دوم 28 تخصيص هزينه ها به محصوالت تعيين مبناي هزينه ها پيش فرضهای اجرای ABC .1 محصوالت تفاوت زيادی با هم داشته باشند. .2 تنوع محصوالت توليد شده باال باشد .3 هزينه های سربار ,مبالغ قابل توجهی را تشکيل دهد و اين مبالغ سير صعودی داشته باشد. .4 قيمت فروش بر اساس بازار تعيين می شود. .5 دانش فنی توليد باال باشد. 29 چهار گام در طراحی ABC شناساي ي فعاليتهاي ي كه منابع را مصرف ميكنند تخصيص هزينه ها به ان فعاليتها. محاسبه نرخ هزينه براي هر واحد موجد هزينه، تخصيص هزينه ها به محصوالت 30 شناسای ی فعالیتها فعالیتها ،فرایندها و رویههای ی هستند که باعث می شود کار در سازمان انجام شود .فعالیتها برحسب اندازه و نوع شرکت ا ز هم ا متفاوت اند .مثال در یک شرکت کوچک ،کنترل کیفیت یک فعالیت محسوب میشود در حالی که در یک شرکت بزرگ ،کنترل کیفیت خود شامل تعداد زیادی فعالیت نظیر بازرسی کاالهای ورودی ،بازرسی فرایند و بازرسی کاالی نهای ی است. 31 در شناسایی و طبقه بندی فعالیتها باید: -1به نمودار سازمانی و نمودار فرآیندها در جهت شناسایی فعالیتها توجه نماییم -2ادغام فعالیتهای همگن -3توجه به سلسله مراتب ABC الف)هزینه مربوط به سطح واحد محصول ب )هزینه مربوط به سطح گروه محصول ج)هزینه های پشتیبانی محصوالت د)هزینه های امکانات پشتیبانی 32 تجزیه وتحلیل فعالیتها ،معموال مدیرانی را متعجب میکند که از منابع واقعی خرج شده دررابطه با هر فعالیت بیاطالع هستند. این امر به سؤاالتی اینچنین منجر میشود که ایا انجام این فعالیتها الزم است؟ اگر انجام برخی فعالیتها ضروریست ایا میتوان انها را به طریقی کم هزینهتر انجام داد؟ برخی شرک تها طرح چنین سؤاالتی را برای مدیریت هزینه ،بسیار سودمند یافته اند. سایر شرک تها از روش رسمیتری استفاده میکنند و به طبقهبندی فعالیتها براساس اینکه ایا ارزشافزودهای ایجاد میکنند یا نه پرداختهاند، 33 در حالی که برخی دیگر ،فعالیتها را براساس فعالیتهای اصلی ،فعالیتهای پشتیبانی و فعالیتهای انحرافی تقسیمبندی میکنند. فعالیتهای با یا بدون ارزشافزوده روش ارزشافزوده دیدگاهی مشتری مدار دارد .ایا یک فعالیت ،ارزشافزوده ای روی محصول یا خدمت از دیدگاه مشتری ایجاد می کند؟ اگر پاسخ به این پرسش منفی باشد ،این فعالیت به عنوان فعالیت بدون ارزشافزوده محسوب شده و کوشش میشود چنین فعالیتی حذف شود. هدف مدیریت هزینه در حوزه فعالیتهای بدون ارزشافزوده توسط بریمسون ( ) ,Brimson1991مطرح شد .به نظر وی حدود 20تا 40درصد از کل مخارج بیشتر سازمانها ناشی از فعالیتهای بدون ارزشافزوده است. به هرحال ،در عمل بیشتر شرک تها دریافتهاند که حذف تمام فعالیتهای بدون ارزشافزوده امری ناممکن است ،اما کوشیدهاند که انها را به حداقل برسانند. 34 طبقه بندی فعالیتها به: اصلی ،پشتیبانی و انحرافی یک مثال: برای مسافرت مسئول فروش ،فعالیت اصلی مذاکره با مشتری و تنظیم قرارداد فروش است، درحالی که فعالیت پشتیبانی در این مورد ،مسافرت به مکان استقرار مشتری است، و فعالیتهای انحرافی نیز شامل نشستن و گوش دادن به شکایات مشتری درمورد محصول دریافتی قبلی است. 35 طبقه بندی فعالیتها به: اصلی ،پشتیبانی و انحرافی فعالیتهای اصلی دربرگیرنده قضاوت دقیق و استادانه خاصی است که بخشی از مزیت رقابتی سازمان می باشد و زمینه انجام فعالیتهای خدماتی را برای مشتریان فراهم میاورد. فعالیتهای پشتیبانی برای ممکن ساختن انجام فعالیتهای اصلی ،ضروریاند. فعالیتهای انحرافی ،فعالیتهای ی هستند که باعث اتالف زمانی می شوند که باید صرف انجام فعالیتهای ا معموال بهخاطر نقصهای موجود در سامانه رخ می دهند. اصلی و پشتیبانی شود و تجزیه و تحلیل این فعالیتها نشان داده است که فعالیتهای اصلی ،پشتیبانی و انحرافی بهطور میانگین بهترتیب ،35 ،30و 35درصد از زمان موجود برای یک کار را به خود اختصاص میدهد.به عبارت دیگر در بیشتر شرک تها 70درصد زمان صرف فعالیتهای اصلی نمی شود. 36 انتخاب موجد (محركهاي) هزينه: COST DRIVER COST DRIVERمشخصه یک فعالیت است که منجر به وقوع هزینه می شود مانند: • ساعتهاي كار ماشين ،،ساعتهاي كار مستقيم يا دستمزد مستقيم ،مقدار مواداوليه جابه جا شده ،تعداد صفحه هاي تايب شده ،تعداد دفعات تنظيم و راه اندازي ماشين االت ،ساعتهاي پرواز ،تعداد سفارشهاي خريد ،ساعتهاي بازرسي و كنترل كيفيت ،تعداد قطعه ها در محصول ،مسافت طي شده، تعداد مشتريان. 37 علعمل عنتخاب محرک هوانه -1 میزان همبستگی -2 هزینه اندازه گیری -3 آثار رفتاری 38 محاسبه نرخ هزينه موجد هزينه : محاسبه نرخ سربار هنگام استفاده از هزينه يابي برمبناي فعاليت ابتدا بايد مفهوم مركز فعاليت تشريح شود .مركز فعاليت قسمتي از سازمان است كه كاري را انجام مي دهد .براي مثال هزينه هاي تنظيم و راه اندازي ماشين االت به مركز فعاليتي كه ماشين االت را تنظيم و راه اندازي ميكند ،تخصيص داده ميشود. در هزينه يابي برمبناي فعاليت به جاي نرخ تخصيص هزينه هاي سربار براي هر دايره ،نرخ موجد هزينه براي هر مركز فعاليت به طور جداگانه محاسبه مي شود .به عبارت ديگر هر فعاليت داراي مخزن هزينه مربوط به خود است . 39 نمودار مربوط به فعاليتها و مخزن هزينه ها در اسالید بعدی قابل مشاهده می باشد: 40 محدوديتهای روش ABC .1 رابطه يکطرفه بين حجم فعاليت و هزينه ها .2 چشم پوشی از امکان وجود هزينه ها و توليدات مشترک .3 ناديده گرفتن ظرفيت (اضافی /منابع کمياب) و ميزان سودمندی منابع 41 معايب سيستم ABC .1 هزينه های گزاف ناشی از تعداد مراکز فعاليت و عوامل هزينه زا .2 استمرار ضرورت تخصيص برخی هزينه ها بر اساس معيارهای قراردادی مبتنی بر حجم 42 تشريح روش هزينه يابي برمبناي فعاليت مثال: فرض كنيد شركت الف توليدكننده كاالي الف است كه ان را هم با توجه به مشخصات درخواستی مشتریان (محصول سفارشي ) و هم به طور انبوه (استاندارد) توليد مي كند .فرايند ساخت فقط در يك دايره توليدي صورت مي گيرد .حسابداري صنعتي نرخ جذب سربار را براي فروردین 1387به شرح زير پيش بيني كرده است: سربار پيش بيني شده براي دايره توليدي 000ر 000ر 200لاير ساعتهاي كار پيش بيني شده 000ر 20ساعت كار ماشين نرخ جذب سرباربراي هرساعت كار ماشين 000ر 10لاير 43 مثال: اطالعات مربوط به توليد 44 اطالعات مربوط به توليد واقعی فروردین 1391به شرح زیر است: مثال: بهاي تمام شده محصوالت توليد شده در فروردين با توجه به نرخ جذب سربار پيش بيني شده براي دايره توليدي: 45 تصميم به استفاده از روش هزينه يابي برمبناي فعاليت حال فرض كنيد شركت تصميم به استفاده از روش هزينه يابي برمبناي فعاليت بگيرد .در اين حالت ابتدا بايد فعاليتهاي محرك هزينه و محركهاي هزينه براي سرشكن كردن سربار مشخص شود . طبق بررسيهاي بعمل امده فعاليتهاي الزم براي توليد محصول و محركهاي هزينه مربوط به شرح ذیل می باشد: فعاليتها: محرك هزينه براي تخصيص هزينه هاي سربار: • خريد مواد اوليه • مقدار مواد مصرف شده براي توليد هرمحصول • برنامه ريزي و تنظيم ماشين االت • دفعات برنامهريزي و تنظيم ماشيناالت • توليد • ساعتهاي كار ماشين • كنترل كيفيت • ساعتهاي بازرسي و كنترل كيفيت 46 پس از تعيين فعاليتها و محركهاي هزينه، براي گرداوري هزينه هاي هر فعاليت بايد حساب سربار جداگانه اي نگهداري شود . 47 48 پس از گرداوري هزينه هاي سربار هر فعاليت ،نرخ تخصيص (سرشكن كردن ) هزينه هاي سربار هر فعاليت محاسبه مي شود .نرخ جذب سربار به محصوالت با توجه به براوردهاي انجام شده در مورد هزينه هاي سربار هر فعاليت و مبناي جذب سربار هر فعاليت (حجم محرك هزينه ) به شرح جدول زیر پیش بینی میشود: نرخ جذب سربار هر فعالیت 49 اطالعات مربوط به فعاليتها و محركهاي هزينه ها براي هريك از دو محصول توليدي، در فروردين ، 1391به شرح جدول ذیل است: اطالعات مربوط به فعاليتها و محركها 50 سربار قابل تخصيص به هر يك از محصوالت با توجه به نرخهاي از پيش تعيين شده (در هزينه يابي برمبناي فعاليت) به شرح جدول شماره 6محاسبه ميشود. سربار قابل تخصیص 51 به اين ترتيب بهاي تمام شده محصوالت توليدي با استفاده از روش ABC به شرح ذیل می باشد: بهاي تمام شده محصوالت توليدي 52 مقايسه بهاي تمام شده هر واحد محصول توليد شده با توجه به روش مورد استفاده برا ي تخصيص و سرشكن كردن هزينه هاي سربار به محصوالت به شرح جدول زیر است. مقايسه بهاي تمام شده واحد محصول 53 در هزينه يابي برمبناي فعاليت ،سربار بيشتري به هر واحد محصول سفارشي سرشكن شده است زيرا توليد ان مستلزم كوشش ،دقت و صرف وقت بيشتري است و حجم توليد ان نيز پايين تر ا اساسا نياز بيشتري را از لحاظ برنامه ريزي ABCبدان جهت به است .هزينه هاي سربار محصول سفارشي بيشتر سرشكن شد ه است كه توليد و تنظيم ماشين االت و كنترل كيفيت شناساي ي مي كند .روش هزينه يابي برمبناي فعاليت اشكار ساخته است كه حجم توليد پايين و تخصصي بودن محصول سفارشي ،موجب شده است كه هزينه هاي بيشتري به محصول مزبور تخصيص يابد. 54 کل هزینه سربار ساخت مبلغ 3894میلیون لایر فعالیت های اصلی سطح محصول فعالیت ماشین 1212/6میلیون لایر فعالیت تنظیم و راه اندازی 3 میلیون لایر فعالیت مهندسی 700میلیون لایر فعالیت عمومی 507/4میلیون لایر دریافت و بازرسی 200 م .ر سطح گروه محصوالت جابجایی مواد 600م.ر کنترل کیقیت 421م.ر بسته بندی و حمل 250م.ر 55 سطح پشتیبانی محصوالت سطح امکانات و تسهیالت مرحله دوم :تعیین محرک های هزینه محرک هزینه ساعات کارکرد ماشین تعداد مراحل تولید تعداد رویدادهای مهندسی* ساعت کار مستقیم فعالیت ماشین کاری تنظیم و راه اندازی فعالیت مهندسی فعالیت عمومی *درصد فعالیت مهنسی بجای ساعات کارکرد طراحی و دفتر فنی و دستورات تغییر توسط مهندسی تعیین گردید 56 گام اول •سطح واحد محصول :این نوع فعالیت برای هریک از واحدهای محصول انجام می شود .چون هر واحد محصول مدتی از وقت ماشین آالت را به خود اختصاص می دهد لذا فعالیت ماشین آالت فعالیتی در سطح محصول خوانده می شود. •سطح گروه محصوالت :این فعالیت ها برای تک تک محصوالت انجام نمی شود بلکه برای گروهی از محصوالت و بصورت یکجا انجام می شود مانند تنظیم و راه اندازی ،دریافت و بازرسی ،جابجایی موادو.... •سطح پشتیبانی محصوالت :این طبقه شامل فعالیت هایی است که برای پشتیبانی تمامی خطوط تولید انجام می شود اما لزوما در هنگام تولید گروه تازه ای از محصوالت یا محصول جدید انجام نمی شود. •فعالیتهایی که برای انجام کل فرایند تولید ضرورت دارد مثل مدیریت کارخانه ،استهالک کارخانه ،عوارض تعمیرات و نگهداری کارخانه ،بیمه 57 ادامه -مرحله دوم تعیین نرخ سربار هر فعالیت نرخ سربار فعالیت ماشین کاری=هزینه بودجه شده فعالیت ماشین کاری جمع ساعات بودجه شده ماشین آالت = 28200 = 1212/6لایر 43000 محصول شماره 3 28200×2=56400 محصول شماره 2 28200×1/5= 35250 نرخ سربار فعالیت تنظیم و راه = 000ر200لایر محصول شماره یک 28200×1=28200 اندازی=هزینه بودجه شده فعالیت تنظیم و راه اندازی تعداد مراحل بودجه شده تولید =000ر000ر3 15مرحله محصول شماره یک محصول شماره 2 محصول شماره 3 000÷5000=500ر200 000÷400=500ر200 000=20ر000÷10ر200 تعداد محصول در هر مرحله ،بیانگر نرخ سربار هر واحد محصول خواهد بود 58 ادامه – مرحله دوم (فعالیت مهندسی) محصول شماره 3 000 ر000ر000× %30=210ر000ر 700و چون در این مرحله 000ر 4واحد محصول تولیدگردیده است بنابراین برای هر واحد محصول می شود حاصل تقسیم 210میلیون لایر بر 4000واحد محصول (500ر52لایر) محصول شماره 2 000ر500ر000× %45=31ر000ر 700و چون در این مرحله 000ر20واحد محصول تولیدگردیده است بنابراین برای هر واحد محصول می شود حاصل تقسیم 000ر500ر31میلیون لایر بر 000ر20واحد محصول (750ر15لایر) محصول شماره1 000ر500ر000× %25=17ر000ر 700و چون در این مرحله 000رو10احد محصول تولیدگردیده است بنابراین برای هر واحد محصول می شود حاصل تقسیم 000ر500ر17تقسیم بر 000ر 10واحدمحصول (500ر17لایر) 59 ادامه – مرحله دوم (فعالیت عمومی) برآورد هزینه های این فعالیت 507/4میلون لایر بود.و ساعت بودجه شده 118000ساعت است بنابراین برای هر ساعت 4300لایر خواهد بود. محصول شماره 3 4300×2=8600 60 محصول شماره 2 4300×4= 17200 محصول شماره یک 4300×3= 12900 ادامه – تخصیص سربار به فعالیت های دریافت و بازرسی و... محصلل شماره 2 شرح محصلل شماره 1 دریافت و بازرسی )200×%24(÷20000=2400 )200×%6(÷10000=1200 محصلل شماره 3 35000 هزینه جابجایی مواد 4200 9000 94500 هزینه کنترل کیفیت 8420 8420 42100 هزینه بسته بندی و حمل 1000 3750 41250 61 و نهایتا ً جدول بهای تمام شده براساس ABC شرح محصلل شماره 1 محصلل شماره2 محصلل شماره 3 مواد مستقیم 50000 90000 20000 دستمزد مستقیم 60000 80000 40000 سربار ساخت: ماشین کاری 28200 35250 56400 تنظیم و راه اندازی 20 40 500 مهندسی 17500 15750 52500 عمومی 12900 17200 8600 دریافت و بازرسی 1200 2400 35000 جابجایی مواد 4200 9000 94500 کنترل کیفیت 8420 8420 42100 بسته بندی و حمل 1000 3750 41250 جمع بهای تمام شده 183440 261810 390850 62 نتاجه گاری همانطور که بیان شد در عمل پیاده سازی ABCشامل دو فاز و 8گام می باشد: فاز اول:مرحله تخصیص اولیه شامل: .1تعیین موضوع هزینه(دایره ،محصول،خدمت یا مشتری) .2شناسایی فعالیتهای اصلی مربوط به موضوع هزینه .3جمع آوری هزینه های مربوط به موضوع هزینه .4تخصیص هزینه های مربوط به هر فعالیت 63 .1 .2 .3 .4 64 فاز دوم:مرحله تخصیص ثانویه شامل: تعیین محرک هزینه محاسبه نرخ هزینه هر فعالیت تخصیص هزینه هر فعالیت به موضوع هزینه تعیین بهای تمام شده موضوع هزینه مشکالت عجرعای ABC .1 .2 .3 .4 65 شناسایی کلیه فعالیتهای سازمان و تعیین مهمترین آنها عملی دشوار است ،مهمترین سوال اینست که چه فعالیتهایی باید انتخاب گردند و تعداد فعالیتهای مهم چند عدد باید باشد؟ تعیین هزینه ها و رفتار واقعی آن دشوار است . تخصیص هزینه های اولیه دشوار است. هزینه اجرای ABCباالست. مشکالت نره عریABC .1 .2 .3 .4 66 هزینه آموزش و نگهداری سیستم ABCباالست. خطر کهنگی و نادقیق شدن اطالعات ABC ABCماهیت بعضی از فعالیتها را به روشنی تعیین و محاسبه نمی کند. دیدگاه منفی نسبت به ABCوجود دارد. Time-Driven-Activity Based Costing نسل دوم ABCهزینه یابی بر مبنای فعالیت زمان گرا( )TDABCمی باشد که کپلن و اندرسون در سال 2004و 2007آن را جهت رفع پاره ای از مشکالت ABCمعرفی نمودند. 67 68 در این روش تسهیم اولیه هزینه ها به فعالیت صورت نمی گیرد.بلکه در این روش مدیران ابتدا به طور مستقیم مقدارمنابع مورد نیاز را بر حسب زمان برای هر موضوع هزینه پیش بینی می کنندو به جای اینکه از طریق مصاحبه یا پرسشنامه از کارکنان به هر فعالیت تخصیص دهند ،منابع هزینه را بر اساس معادله زمانی تعیین و به طور مستقیم و خودکار به فعالیتها و عملیات انجام شده تخصیص می دهند. TDABC 69 در این راستا فقط دو عامل پیش بینی میشوند: – 1نرخ هزینه ظرفیت دایره ( زمان ) مورد مطالعه که برابر می باشد با هزینه ظرفیت عرضه شده به ظرفیت عملی منابع عرضه شده – 2مصرف ظرفیت در هر پراکنش پردازش شده در دایره ( سازمان ) 70 در روش متداول هزینه یابی بر مبنای فعالیت ( ، )ABCهزینه های هر فعالیت بر اساس محرک هزینه از قبیل تعداد ،تنظیم ماشین آالت ،مقدار سفارشی ،تعداد دفعات راه اندازی و ...تخصیص می یابند .امروز بخاطر استفاده سازمان ها از سیستم برنامه ریزی منابع انسانی ( )ERPمی توانند تمامی اطالعات جزئیات مربوط به سفارشات را خیلی سریع و راحت گزارش کنند. تحت این شرایط TDABCمی تواند به مراتب از ABCبهتر عمل کند .در این سیستم پس از تعیین نرخ هزینه ظرفیت در دایره( سازمان ) ،مدیریت باید میزان مصرف ظرفیت در محرک را برای هر فعالیت تعیین کند ،که ظرفیت در این روش بر حسب زمانی که طول می کشد تا کارمندان فعالیت مشخص را تکمیل کنند ،اندازه گیری میشود . در اینجا هدف این نیست که زمان بگونه ای دقیق مشخص شود ،بلکه حدود زمانی آن برای پیش بینی مدل کافی است .پس در این روش بر خالفABC نیازی به مطالعه میدانی کارکنان در خصوص درصد زمان اختصاص یافته به فعالیت های مربوط ،نمی باشد. 71 بکارگیری زمان با عنوان محرک هزینه در 2 TDABCمزیت عمده دارد : – 1یکی از مرحله های پیچیده در ، ABCیعنی تسهیم اولیه و تخصیص هزینه های منابع به فعالیت ها حذف شده است. – 2چون بیشتر منابع مهم یک سازمان یا دایره ،مانند کارکنان و ماشین آالت ،ظرفیت هایی دارند که با زمان می توانیم اندازه گیری کنیم ،بنابراین TDABCاندازه گیری آن ظرفیت را راحت تر می کند و باعث می شود که با ایجاد معادله ای بر حسب زمان بتوان فعالیت ها و زیر مجمو عه های آنرا در یک معادله خالصه کرد. تفاوت روش ABCو TDABC 72 در روش ABCچون %100زمان اختصاص یافته به فعالیت های موجود توسط کارکنان گزارش می شود ،بنابراین ظرفیت بال استفاده لحاظ نمی شود، در نتیجه نرخ هزینه های فعالیت ها هم باالتر گزارش می شود ،بنابراین در TDABCچون جمع زمان ظرفیت بال استفاده و همچنین هزینه های آن مشخص می شود پس مدیریت به اطالعات دقیق تری در خصوص بهای تمام شده هر فعالیت و سود آوری موضوع هزینه دسترسی پیدا می کند و از طرف دیگر می تواند کارآیی یا عدم کارآیی سازمان و امور مربوط را نیز در خصوص ظرفیت بال استفاده ارزیابی کند که این یک مزیت اصلی TDABC است. اگر چه مشکالت و محدودیت هایی در بکارگیری هزینه یابی بر مبنای فعالیت( )ABCوجود دارد اما به نظر نمی رسد هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمانگرا( )TDABCبتواند همه مشکالت آنرا رفع کند .بلکه مشکالت دیگری نیز از قبیل افراط در متکی بودن سیستم هزینه یابی بر زمان را ایجاد میکند ،با این حال حرکت هزینه یابی بر مبنای فعالیت از یک سیستم مالی پیچیده و پر هزینه به ابزاری که داده های صحیح و عملی را برای مدیران به سرعت ،با تناوب و ارزان فراهم می سازد ،مناسب به نظر می رسد. 73 نتاجه گاری : کپلن و اندرسون مزایای مهم زیر را برای روش هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمانگرا ( ) TDABCعنوان میکنند : – 1ساخت یک مدل دقیق را آسانتر و سریعتر می سازد . – 2با داده هایی که اکنون از سیستم های برنامه ریزی منابع سازمان( )ERP و مدیریت روابط با مشتری در دسترس هستند به خوبی همخوانی دارد ( این امر سیستم را پویاتر و درعین حال کمتر وابسته به نیروی انسانی می سازد ). – 3هزینه ها را به سوی تراکنشها و سفارشها ،با استفاده از ویژگی های مشخص سفارشات ،فرآیند ها ،تامین کنندگان و مشتریان حرکت می دهد . – 4می تواند بطور ماهانه به کارگرفته شود تا اقتصاد جدیدترین عملیات سازمان را ارائه کند. – 5شفافیت در بهره برداری از ظرفیت ها و کارایی فرآیندها را ایجاد می کند. 74 –6میزان تقاضای منابع الزم را پیش بینی میکند و امکان بودجه ریزی ظرفیت منابع بر اساس مقادیر سفارش پیش بینی شده و پیچیدگی آنها را برای شرکتها ،فراهم می کند. – 7به آسانی با مدل های در سطح شرکت از طریق کاربرد نرم افزار ها و فن آوری های بانکهای اطالعاتی همخوانی دارد. – 8نگهداری سریع و ارزان قیمت مدل را ،ممکن می سازد . – 9در هر صنعت یا شرکت با هر میزان از پیچیدگی در مورد مشتریان، محصوالت ،بخش ها ،فرآیند ها و تعداد زیادی از نیروی انسانی و صرف هزینه سرمایه ای ،می تواند مورد استفاده قرار گیرد. این ویژگی ها امکان حرکت هزینه یابی بر مبنای فعالیت( )ABCاز یک سیستم عالی پیچیده و پر هزینه را به ابزاری می دهد که داده های درست و قابل عمل برای مدیران را به سرعت ،با تناوب و ارزان ،فراهم می سازد. روش هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمانگرا( )TDABCبه گونه عمده محدود به استفاده از محرک زمان بوده و روش اجرایی آن بسیار متفاوت از مراحل اجرایی روش متداول هزیه یابی بر مبنای فعالیت( )ABCاست . 75 اجرای روش هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمانگرا( )TDABCنمی تواند کلیه محدودیت های روش متداول هزینه یابی بر مبنای فعالیت را حل کند و حتی بعضی از مشکالت جدید را نیز در پی خواهد داشت ،بنابراین در هنگام استفاده از هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمانگرا باید دقت مالحظات و مفروضات ساختاری آن مورد توجه قرار گیرد و با شرایط عملی موجود سازمان مورد مطالعه تطبیق داده شود و سپس در صورت لزوم اجرا گردد.در این راستا اصل هزینه و فایده حسابداری باید کامال دنبال شده و در صورتی که فایده مورد انتظار بیش از هزینه های مورد انتظار باشد اقدام به اجرای آن گردد. بنابراین در برخی موارد شاید اجرای روش متداول سنتی هزینه یابی بر مبنای فعالیت( ، )ABCمناسبتر و فایده های مورد انتظار آن بیش از هزینه های مربوط باشد .انتخاب هر یک از روشهای متداول هزینه یابی بر مبنای فعالیت( )ABCیا هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمانگرا( )TDABCبستگی به سازه های زیادی ،از جمله وضعیت سیستم های اطالعاتی و مالی موجود در سازمان ،ساختار سازمانی ،دقت مورد نیاز در تعیین بهای تمام شده محصول و دارد. سازمان پراکندگی هزینه یابی بر مبنای فعالیت تعدیل شده ( )LABC 76 یک سیستم طراحی شده قابل قبول جهانی است و به وسیله شرکتهایی قابل استفاده است که زیر بنای ABCداشته باشند .این سیستم اطالعات کمتری اندازه گیری می نماید و به جای اندازه گیری اطالعات بیشتر بر بااهمیت ترین و مربوط ترین اطالعات تاکید دارد. در واقع اطالعات در این سیستم بر طبق قوانین پارتوتعیین می شود %20 ،اتفاقات مسئول %80نتایج هستند .برای مثال اگر %20مشتریان هستند که %80درآمد یک شرکت را فراهم می کنند سیستم باید رضایت آن %20را در نظر بگیرد. استفاده از LABCنیز یکی از مصداق های این قانون است .چون LABCمجموعه منابع را مشخص نمیکند ،اما بیشتر اطالعات جزئی مربوط به درآمد ها یا منابع و یا اطالعاتی که برای تصمیم گیری ضروری هستند ،اندازه گیری میکند ایننن سیسننتم بننرای تخصننیص منننابع طراحننی نشننده اسننت بلکننه اطالعات تفصیلی درآمد را انندازه گینری منی کنند و در اینن سیسنننتم جنبنننه هنننای مهنننم فعالینننت شنننرکت ،همچننننین ریسنننک اطالعات مدیریت باید به خوبی اندازه گیری شنود و همنه ی اطالعننات مننورد نینناز مربننوط بننرای تصننمیم گیننری و کنتنرل سیسننتمی کننه مننی خواهنند منندیریت شننود .یعنننی بننه اطالعننات مالی محندود نمنی شنود .اینن سیسنتم ارزشنمند نیناز بنه تنالش کمتری برای جمع آوری اطالعنات دارد و توسنط بناال بنردن و تعننندیل اطالعنننات مننندیریت ،بنننرای تصنننمیم گینننری کلنننی و کنترل مفید خواهد بود .اجرای LABCمی تواند بنه شنرکت در ایجننناد فرصنننت هنننای اساسنننی در شنننالوده اطالعننناتی اش کمنننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننک نمایننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننننند . 77 PFABC:Performance-Focused ABC :TDABC معایب قابلیت اتکا اطالعات خطر اخالفی .1 .2 78 گامهای عجرع PFABC 79 شناسایی فعالیتهای اصلی تعیین منابع واقعی هر فعالیت تعیین نرخ واقعی هر فعالیت تعیین هزینه هر فعالیت محاسبه نرخ استاندارد فعالیت محاسبه انحرافات مبالغ فعالیت محاسبه هزینه های جذب شده هر فعالیت محاسبه انحرافات مقداری محاسبه تولید محور بودن هر فعالیت مديريت بر مبناي فعاليت Activity Based Management 80 مدیریت بر مبنای فعالیت)(Activity Based Management مديريت بر مبنای فعاليت ( ) ABMرويکرد فلسفه مديريتی است که ضمن ان بنگاه اقتصادی بمثابه مجموعه ای از فعاليتهای بهم پيوسته درنظر گرفته می شود که فعاليتها در نهايت بايد درخدمت ارزش افرينی برای مشتريان قرار گيرند .مديريت بر مبنای فعاليت بر اين فرض استوار است که در يک بنگاه اقتصادی ،انجام فعاليتها موجب ايجاد هزينه می گردد و بنابراين از طريق اعمال مديريت بر فعاليتها ،مديريت بر هزينه ها قابل اعمال خواهد بود . هدف مديريت بر مبنای فعاليت عبارت است از پاسخگوئی به نياز مشتريان با حداقل استفاده از منابع سازمان ؛ بودجه بندی سنتی و گزارشهای مقايسه ای در اين روش ،هزينه ها را برحسب حوزه های مسوئليت ( دواير ) تفکيک می نمايد ،درحاليکه در رويکرد مديريت بر مبنای فعاليت ضروری است هزينه ها برحسب فعاليتها تفکيک شده و بر اين اساس اطالعات سودمندی درخصوص بازده و نتايج هريک از فعاليتها و تحليل و مقايسه هزينه های انجام يافته با نتايج (خروجی های) هريک از فعاليتها بدست داده شود . 81 بن ابراين در روش های س نتی ،گزارش گيری اساس ا برحس ب دواي ر ص ورت م ی پ ذيرد ،درحاليک ه در رويک رد ABM گزارشگری براساس فعاليتها انجام می گيرد. خصوصيت پراهميت ديگر گزارشگيری ب ر اس اس ABMاي ن اس ت ک ه ي ک فعالي ت در مجموع ه واح دهاي ی ک ه در انجام يک فعاليت معين مشارکت دارند رديابی شده و جمع هزينه های مربوط به فعاليت مورد نظر در واح دهای مختل ش شناس اي ی و م نعکس م ی گ ردد .بعن وان مث ال در پاس خگوي ی ب ه س فارش مش تری ،دواي ر مختل ش تولي د و فروش مشارکت دارند و اين دواير می کوشند فی المث ل ي ک س فارش مع ور را تس ريع نماين د و محص ول را ب ه مش تری تحويل دهند .امور مالی به ارزيابی و کنترل اعتبار مشتری می پردازد و نهايتا واحد خدمات فروش انجام هم اهنگی ه ا و حصول اطمينان از تحويل به موقع سفارش دريافتی را عهده دار می گردد .به اين ترتيب ک ل هزين ه پاس خگوي ی ب ه س فارش مش تری از مح دوده واح د خ دمات ف روش فرات ر رفت ه و هزين ه ه ای ايج اد ش ده از اي ن باب ت در واح دهای مختلش را شامل می گردد و درنتيجه جمع هزينه های مؤثر در انجام س فارش مش تری مش خص ش ده و بص ورت ج امع به مديريت منعکس می گردد . 82 83 در واقعABMبا بکارگیریABCتاثیر تغییرات در طراحی تولید و بکارگیری آن ،تقاضای مشتریان از منابع مورد درخواست و عملکرد مالی را تعیین می نماید پس ABMیک ابزار مدیریت اطالعات می باشد و نه یک روش ارزیابی وضعیت مالی . جهت رسیدن به اهداف این سیستم باید سیستم اطالعات فرایندهای عملیاتی سازمان و هزینه های منابع به گونه ای ترکیب شوند که: .1 .2 84 چگونگی مصرف منابع و هزینه های جاری توسط فرآیند سازمان را منعکس سازند. کلیه هزینه های سیستم مالی را برای حصول اطمینان از صحت مالی مد نظر قرار دهند. اهميت ديگر رويکرد مديريت بر مبنای فعاليت ،شناساي ی فعاليتهای فاقد ارزش زاي ی است که در عمل به سودمندی محصول و يا خدمات نمی افزايد .به عبارت ديگر ، فعاليتهای فاقد ارزش زاي ی فعاليتهاي ی هستند که مشتری بابت انها حاضر نيست وجهی پرداخت نمايد ،مانند بازرسی محصوالت و جابجائی مواد ؛ اينگونه فعاليتها قابل کاهش و يا حذف می باشند. شناسائی و گزارشگری فعاليتهای فاقد ارزش زاي ی ،به مديريت نشان می دهد که چه ميزان قابل مالحظه ای از منابع بنگاه دراثر فعاليتهای فاقد ارزش زاي ی می تواند به هدر رود .برپايه اين گزارش ها ،مديريت می تواند نسبت به حذف برخی فعاليتها و يا کاهش هزينه انها اقدام نمايد. 85 اهداف مديريت بر مبنای فعاليت 86 بهبود منافع با معرفی فرصتهای ارزش افرين اندازه گيری هزينه منابعی که در اجرای فعاليتهای اصلی واحد يا سازمان مصرف می شوند. تشخيص يا حذف هزينه هاي ی که مربوط به فعاليتهای غير ارزش زا هستند. ايجاد فرايندها و فعاليتهاي ی که مشتری حاضر است برای ان پول بپردازد. تعيين معيار جهت فعاليتها حمايت از تيم سازی تعيين کاراي ی و اثربخشی تمام فعاليتهای انجام شده در واحد يا سازمان مدل مديريت بر مبنای فعاليت منابع دید عملیاتی تجزيه و تحليل کاراي ی فعاليتها محصوالت و مشتريان 87 ديد هزينه ای تجزيه و تحليل محرکها وظايش مديريت بر مبنای فعاليت 88 معرفی فعاليتهای دارای ارزش افزوده و فعاليتهای بدون ارزش افزوده مهندسی مجدد و طراحی مجدد ساختار فعاليتها الگوبرداری فعاليتهای با ارزش افزوده به عنوان ابزار کليدی برای بهبود مستمر توسعه سيستم اندازه گيری کاراي ی برای بهبود مستمر داليل به کارگيری ABM .1 قيمت گذاری مجدد محصوالت و بهينه سازی طراحی محصول جديد .2 کاهش هزينه ها .3 اثرگذاری بر برنامه ريزی استراتژيک و عملياتی 89 ويژگی های ABMدر تعامل با ABC .1 .2 .3 90 مدل ABMنتيجه بکارگيری موفقيت اميز ABCبوده است مدل ABMبعد پويای تازه ای از لحاظ بهبود مستمر فعاليتها به ABC اضافه کرده است. مدل ABMاطالعات مورد نياز خود را از ABCمی گيرد. مقايسه ABMو ABC 91 مديريت بر مبنای فعاليت بر مديريت فعاليتها جهت کاهش بهای تمام شده تاکيد دارد. هزينه يابی بر مبنای فعاليت بر ايجاد ارتباط بين هزينه های سربار و فعاليتها تاکيد می کند. ABCجزئی از ABMاست. در ABMشناساي ی و تحليل فعاليتها جهت تحقق اهداف است. در ABCشناساي ی و تحليل فعاليتها به منظور تعيين هزينه هر فعاليت است. تلفيق ABMو ABC نگرش هزینه ABC چه چیزهای ی هزینه هستند؟ منابع چرا موارد هزینه هستند؟ •کاهش هزینه •باز مهندسی فرایند محرک منابع هزینه منابع نگرش فرایندی ABM •هزینه کیفیت •بهبود مستمر سنجش عملکرد فعالیت ABM •حذف ضایعات •الگوبرداری •(محک زدن رقبا ) محرک هزینه فعالیت شناسای ی هزینه فعالیت هزینه یابی قیمت تمام شده هزینه یابی هدف تحلیل سوداوری اهداف هزینه 92 طراحی برای تولید منعطف تصمیمات ساخت -خرید رعشطه ABMشا مهن سی مج ل م ارات هافات جاما 93 ABMبه نوعی مکمل این دو می باشد و با فراهم نمودن اطالعات هزینه ای در رابطه با فرآیندها و فعالیتهای موجود امکان ارزیابی چگونگی ایجاد تغییرات فرایندی و اصالحات را ایجاد می نماید و می تواند در طراحی و اندازه گیری هزینه و صرفه جویی در هزینه فرایندهای بهبود یافته ناشی از این دو روش به کار گرفته شود. بودجه بندي بر مبناي فعاليت Activity Based Boudgeting 94 تعاريف و کارکردها ABBيک روش سيستماتيک جهت برنامه ريزی ,کنترل و بودجه بندی منابع يک سازمان است در واقع ABBحسابداری بر مبنای فعالیت معکوس است زیرا ان را می توان در انتهای حسابداری بر مبنای فعالیت شروع کرد. در واقع با مشخص شدن هزینه هر فعالیت و حذف فعالیتهای ی غیر ارزش زا می توان به گونه ای سیستماتیک و دقیق بودجه بندی نمود. به عبارتی دیگر ABBقبل از ان که سال مالی شروع شود با فرایند برنامه ریزی صورت می گیرد در حالی که ABCتغییرات و اصالحات سیستم حسابداری است که هزینه های طی سال را ردیابی می کند. 95 رابطه ABBو ABC منابع فعالیت پیش بینی محصوالت و خدمات مورد نیاز مشتریان 96 : ABC فعالیتها را به منابع و محصوالت تخصیص می دهد : ABB فروش را پیش بینی می کند و میزان نیاز به فعایتهای تعیین کننده منابع را مشخص می کند منابع فعالیت اهداف هزینه : محصوالت و خدمات تولید شده 97 از طریق ABBمدیران عمال آن دسته از منابعی را مدنظر قرار می دهند که مورد نیازند.اول مدیر تخمین و برآوردی از حجم تولید و فروش را برای دوره بعد توسعه می دهد و سپس آنها تقاضا را برای فعالیتهای درون سازمان پیش بینی می کنند و بعد از آن تقاضا را برای منابع مصرفی در آن دسته فعالیتهای موردنیاز محاسبه می کنند و سپس تعیین عرضه منابع کاربردی برحسب الگوها و ظرفیت فعالیت می باشد. ويژگيهاي ABB انتظارات مشتري را با منابع قابل دسترس سازمان تطبيق مي دهد. بجاي تاكيد بر يك ( Benchmarkالگوبرداري) اختياري ,مثل بودجه سال گذشته ،بر بودجههاي ي تاكيد دارد كه بر اساس بازگشت به سرمايه گذاريها قرار دارد. يک بودجه منعطف را بر مبنای حجم کار فعاليت توسعه می دهد برنامه ريزی مکرر و دائمی را مورد حمايت قرار می دهد. موارد زائد و بی ارزش را در بودجه شناساي ی کرده و برنامه های عملی برای حذف انها ايجاد می کند. حجم کارها را برای ايجاد سيستم ABBپيش بينی می کند. 98 ويژگيهاي ABB كليه فعاليتهاي سازمان را با استراتژيهاي كسب و كار مشتري منطبق مي سازد. مانع از افتادن در دام دفاع از پروژه هاي مشتري مي گردد. از اينكه ايده هاي مشتري را مورد قضاوت قرار داده و اولويتهاي خود را براساس انها تعيين كنيم جلوگيري مي كند و فعاليتهاي ي را كه سازمان بايد براي انجام انها كوشش كند را مشخص مينمايد. سرمايه و وقت الزم براي سرمايه گذاريهاي بحراني در داخل سازمان را پيش بيني مي كند. نرخها و قيمتهاي ي را كه عادالنه ،قابل دفاع و قابل مقايسه outsourcingهستند را تعيين ميكند. امروزه بسياري از شرك تها و سازمانهاي ي كه با روشهاي سنتي و تاكيد بر عناصر هزينهاي نميتوانند خواسته هاي خود را براورده سازند به استفاده از ABBو تاكيد بر اهميت بودجه بندي ازطريق فعاليتها و مراحل ان روي اورده اند. پيش بينی درامد مديريت ظرفيت 99 هدف اصلی ABBچيست ؟ هدف اين سيستم نشان دادن ارتباط بين منابعي است كه سازمان براي مصرف انها جهت توليد محصوالت برنامه ريزي مي كند .به كمك ABBبايد بر توليد محصوالتي كه موفقيت سازمان را موجب مي شوند تمركز يافت و سپس با مديريت منابع سازمان اعم از زمان ،پول ،نيروي انساني و غيره منابع بيشتر را به فعاليتهاي ي اختصاص داد كه موجبات ان را فراهم مي سازند. 100 مراحل بودجه بندی بر مبنای فعالیت _1براورد تعداد محصول نهای ی (تولید و فروش برای دوره های بعد) _2پیش بینی میزان تقاضای فعالیتها در درون سازمان _3محاسبه منابع مورد تقاضا برای فعالیتهای پیش بینی شده _4تعیین عرضه واقعی منابع _5تعیین ظرفیت منابع 101 تفاوت ABBبا بودجه بندي سنتي ABBبرخالف بودجه بندي سنتي كه عوامل هزينه اي نظير جبران خدمت، ماموريت يا اموزش را توصيش مي كند ،معرف بودجه اي است كه هزينه خدمات و محصوالت يك سازمان را نشان ميدهد. بودجه بندی سنتی صرفا“ بر مبنای مذاکره ميان مديران و سرپرستان اجراي ی قرار دارد اما در ABBمديران بايستی در نظر بگيرند که چه منابعی واقعا“ مورد نياز هستند. 102