Transcript Deducibilidad de costos y gastos

DEDUCIBILIDAD DE COSTOS Y GASTOS
DECRETO 10-2012
Dr. Elder Fuentes Garcia
Aspectos legales a considerar
Constitución Política de la República de Guatemala
Artículo 135. Deberes y derechos cívicos. “Son derechos y
deberes de los guatemaltecos, además de los consignados
en otras normas de la Constitución y leyes de la República, los
siguientes: (…) d) Contribuir a los gastos públicos, en la forma
prescrita por la ley; (…)”.
Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria
Artículo 3. Objeto y funciones de la SAT.
“Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de
Administración Tributaria contenidas en la legislación de la
materia y ejercer las funciones específicas siguientes: …”
Deducibilidad de costos y gastos
Adquisición de
servicios
Pago de sueldos,
salarios, dietas y
otros
Compra de bienes
Falta de
retención y
pago
Deducibilidad de costos y gastos
Pago de intereses
en préstamos
bancarios
Rebaja en
inventarios
(Rotura, merma,
faltantes)
Amortización de
activos
intangibles
Falta de
documentación o
documentación
duplicada
Deducibilidad de costos y gastos
No
corresponden a
la actividad
generadora de
renta
No cumplir
con los
requisitos
legales
(planilla del
IGSS)
No cumplir con
Bancarización
Gastos no
deducibles
No rebajar de
las facturas de
los
proveedores,
las N.C.
recibidas
Documentos
que no
corresponden al
período anual
de imposición
que se liquida
Ajuste: Costos y gastos no deducibles
Descripción del ajuste:
1) Falta de documentación legal, no proporcionada por el
contribuyente o documentación duplicada.
2) Gastos que no corresponden a la actividad generadora de
renta gravada.
3) No cumplir con la bancarización en materia tributaria.
4) No rebajar de las facturas de los proveedores, las N.C.
recibidas.
5) Documentos que no corresponden al período anual de
imposición que se liquida.
Base legal:
Artículos: 21 numeral 1), 22 numeral 4), 23 literales a), d) y e)
del Decreto 10-2012; 20 y 21 del Decreto 20-2006; 381 del
Código de Comercio.
.
Omisión de ingresos
Ganancias
de Capital
Revaluación de
activos fijos
Ajuste: Rentas de capital
Descripción del ajuste:
Omisión del pago del 10% del Impuesto Sobre la Renta por
Ganancias de Capital en la revaluación de activos fijos
aportados a otra entidad.
Base legal:
Artículos: 1, 2 numeral 1), 83, 84 numeral 3) literal b), 89, 90,
92, 95 del Decreto 10-2012.
Exceso de techos legales
Reserva para
cuentas
incobrables
Viáticos
Regalías
% de
depreciaciones
Ajuste: Acreditamiento de ISR improcedente
Descripción del ajuste:
Ajuste por acreditamiento improcedente del Impuesto Sobre la
Renta trimestral con saldo de ISR en registros contables, que
corresponde a otro contribuyente.
Base legal:
Artículo 38 del Decreto 10-2012.
Ajuste: Acreditamiento improcedente de ISR
Descripción del ajuste:
Exceso de ISR del período 2013, acreditado al pago trimestral
de ISR de enero a marzo/2014. En estos casos, el
contribuyente debe solicitar la devolución del exceso.
Base legal:
Artículos: 37, 38 y 39 del Decreto 10-2012 y 153 del Código
Tributario.
Vigencia de la normativa de Precios de transferencia
Criterio institucional:
Respecto a la aplicación y vigencia de las normas especiales
de valoración entre partes relacionadas, para las operaciones
efectuadas por los contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta, durante el 2013, considerando lo dispuesto por el
artículo 27 transitorio del Decreto número 19-2013 del
Congreso de la República.
Base legal:
Artículos: 54 al 67 del Decreto 10-2012 y Criterio de
Superintendencia CS-SAT-002-2014.
Ajuste: Propinas
Descripción del ajuste:
Ajustes por concepto de propinas recibidas por personas que
no laboran en relación de dependencia.
Base legal:
Artículos: 12 numeral 3) del Decreto 27-92 y 17 de su
Reglamento; 68 numeral 1) del Decreto 10-2012 y Criterio de
Superintendencia CS-SAT-001-2014, del 7 de febrero de 2014
Ajuste: Retenciones a no residentes
Criterio institucional:
Respecto de la no deducibilidad del monto del Impuesto Sobre
la Renta que debe retener el agente de retención al momento
del pago o acreditamiento de renta a un contribuyente no
residente sin establecimiento permanente, cuando dicho
agente asume el impuesto por cuenta de éste.
Base legal:
Artículo 21 numeral 15) del Decreto 10-2012; Criterio de
Superintendencia CS-SAT-003-2014.
CONCLUSIÓN
La Superintendencia de Administración Tributaria en su afán de que los
contribuyentes apliquen apropiadamente la normativa establecida en el
Decreto 10-2012, brinda el siguiente apoyo:
 Mesas de atención al contribuyente, en las gerencias operativas
 Call Center, consultas verbales y escritas a la Unidad de Orientación Legal
y Derechos del Contribuyente.
 Capacitaciones a través del Centro de capacitación tributaria y aduanera
para el contribuyente (CENSAT).
 El contribuyente tiene el derecho de realizar consultas vinculantes basadas
en el artículo 102 del Código Tributario; las mismas deben presentarse por
escrito.
La Administración Tributaria lleva a cabo audiencias previas verbales en
cumplimiento al mecanismo para solventar.
Lo anterior contribuye a que el sujeto pasivo cumpla voluntariamente con sus
obligaciones tributarias en forma apropiada, evitando controversias
administrativas y judiciales.
Ajuste: Compra de bienes, adquisición de
servicios, pagos de sueldos, salarios y Dietas
Descripción del ajuste:
Compra de bienes y adquisición de servicios de
contribuyentes sujetos a retención, sin practicarles la misma.
Registro del gasto por concepto de sueldos, salarios y dietas,
sin efectuar la retención correspondiente.
Efectuar la retención sin realizar el pago.
Base legal:
Artículos: 22, 23 literales c) y d) del Decreto 10-2012; 9 del
Reglamento de la Ley de Actualización Tributaria y 381 del
Código de Comercio.
Ajuste: Amortizaciones no procedentes
Descripción del ajuste:
La falta de documentación legal de soporte, que evidencie el
costo de adquisición de los activos amortizables (marcas,
patentes, derecho de llave, crédito mercantil o goodwill), no ha
permitido en algunos casos, comprobar que estos activos son
propiedad del contribuyente y los aspectos técnicos utilizados
para su valuación, por lo que las amortizaciones de los
mismos no son deducibles.
Base legal:
Artículos: 22 y 33 del Decreto 10-2012; 381, 382 y 383 del
Código de Comercio; 103 del Código Tributario.
Ajuste: Intereses bancarios
Descripción del ajuste:
El contribuyente no proporcionó la documentación de soporte
del destino de los préstamos bancarios, por lo que no fue
posible establecer que fueron utilizados para la generación de
rentas gravadas, por tanto no procede la deducibilidad de los
intereses bancarios declarados.
Base legal:
Artículos: 21 primer párrafo y numeral 16), y 24 del Decreto
10-2012 y 381 del Código de Comercio.
Ajuste: Rebaja en inventarios (roturas,
mermas, faltantes)
Descripción del ajuste:
Falta de documentación legal de soporte, dictámenes de
expertos y otros documentos donde conste el hecho.
No registra en la contabilidad el evento en la fecha en que
ocurrió el mismo.
Base legal:
Artículo 21 numeral 17 del Decreto 10-2012; 14 del
Reglamento de la Ley de Actualización Tributaria.
Ajuste: Reserva cuentas incobrables
Descripción del ajuste:
El exceso del 3% en la Reserva para Cuentas Incobrables se
considera como parte de la Renta Bruta.
Base legal:
Artículos: 21 numeral 20) del Decreto 10-2012 y 103 del
Código de Tributario.
Ajuste: Depreciaciones improcedentes
Descripción del ajuste:
Gastos no deducibles por depreciaciones que exceden los
porcentajes máximos establecidos en la Ley.
Base legal:
Artículos: 23, literal d) y 28 del Decreto 10-2012 y 103 del
Código Tributario.
Ajuste: Viáticos y regalías
Descripción del ajuste:
Exceder los porcentajes máximos establecidos en la Ley.
* Viáticos:
3% de la renta bruta.
* Regalías:
5% de la renta bruta.
Base legal:
Artículos: 21, numerales 24) y 25) del Decreto 10-2012.