Transcript دانلود
گزارشگری مالی نوین در بخش عمومی ارائه دهنده : نسیم سهیلی استاد: دكتر خیراللهی گزارشگری مالی به عنوان محصول نهایی فرایند حسابداری ویژگی های محیطی نیازهای استفاده کنندگان فعاليتهاي غير بازرگاني به شكل غير مبادله اي موسوم به فعاليتهاي بازرگاني فعاليتهاي از نوع دولتي يا حاكميتي جهت رسيدن به اهداف غير بازرگانی به عنوان مکمل در کنار فعاليت های غير بازرگانی • تاثير ويژگيهاي محيطي فعاليت بر گزارشگري مالي ويژگي هاي محيط فعاليت ازجمله عوامل تاثير گذار در حسابداري و گزارشگري مالي است. حسابداري و گزارشگري مالي دولت و نهادهاي عمومي غير دولتي براساس ويژگي هاي منحصر به فرد محيطي اين قبيل سازمان ها و نهادها ودر پاسخ به اين ويژگي شكل مي گيرد. موسسات بخش عمومي عالوه بر فعاليت هاي غير بازرگاني ،فعاليتهاي بازرگاني نيز انجام مي دهند .بدين ترتيب گزارشگري مالي در اين قبيل موسسات تحت تاثير ويژگي هاي محيط فعاليتهاي غير بازرگاني و بازرگاني قرار خواهد گرفت. لحاظ كردن ويژگي هاي محيطي دو نوو فعاليوت ماوواوت از مصواديسي اسوت كوه نوو و شويوه گزارشوگري موالي موسسات مورد بحث را از موسسات بازرگاني و توليدي بخش خصوص ي مامايز مي نمايد. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM • چارچوب نظري و اصول پذيرفاه شده گزارشگري مالي تا قبل از سال 1987اصول و اسااندارد هاي حسابداري دولتهاي ايالتي و محلي آمريكا از چارچوب نظري مباني بر تصميم مصوب شواري ملي حسابداري دولتي ()NCGAپيروي مي نمود. هدف اين چارچوب نظري فراهم آوردن اطالعات مالي سودمند جهت تصميم گيري هاي اقاصادي سياس ي و اجاماعي و انجام وظايف پاسخگويي وارزيابي عملكردسازماني و مديريت بود. واز سال 1993اصول و اسااندارد هاي حسابداري دولتي فدرال از چارچوب نظري مباني بر مسئوليت پاسخگويي پيروي مي نمايند. در این چارچوب ،هدف حسابداري ايجاد يك سيسام مناسب جريان اطالعات بين پاسخگو و پاسخ خواه يا صاحبان حق است. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM هدف هاي گزارشگري مالي براساس چارچوب نظري دردو دهه هاي اخير كه بر مبناي مسئوليت پاسخگو تدوين شده اهداف گزارشگري مالي نيز تحت تاثير اين موهوم قرار گرفاه است. موهوم مسئوليت پاسخگويي ريشه در فلسوه سياس ي دارد و موهوم امروزي آن بر اركاني نظير پذيرش حق دانستن حسايق و حق پاسخ خواهي براي شهروندان والزام و تكليف پاسخگويي براي مسامات مناخب ايشان اساوار است. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM در بیانیه موهومی شماره یک • هدف های گزارشگری مالی بيانيه موهومي شماره يك ) )GASBبر مبناي موهوم مسئوليت پاسخگويي تدوين يافاه است و با ارائه تعريف مشخص ي از مسئوليت پاسخگويي آن را در مركز ثسل گزارشگري مالي قرار داده است و گزارشگري مالي را ابزار اصلي ايواي مسئوليت پاسخگويي به رسميت شناخاه است. هیات مشورتی اساانداردهای حسابداری دولت فدرال FASABدر سال 1993در فصل چهارم بیانیه موهومی شماره یک ،هدف های گزارشگری مالی در چهار گروه اصلی دساه بندی نموده است .شامل: سیسام ها و کنترل ها گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM مباشرت اجرای عملیات رعایت و التزام بودجه ای • هدف های گزارشگری مالی در بيانيه مفهومي شماره دو استراليا دراين بيانيه گزارشگري مالي با مساصد عمومي مكانيزمي فراهم مي آورد كه مديريت و اعضائ هيات مديره مسئوليت پاسخگويي خود را ايوا نمايند. در اين بيانيه تصريح شده است اگر چه هدف موسسات بازرگاني كسب سود و نرخ مطلوب بازده است و موسسات غير بازرگاني به دنبال هدفهاي غيرمالي هستند ولي هر دو براي افراد جامعه كال و خدمات فراهم مي كنند و براي اين كار منابع لزم است كه در مسابل فراهم كنندگان ا ين منابع ويا نمايندگان قانوني آنها مسئوليت پاسخگويي دارند. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM P P P P گزارشگري مالي بايد اطالعاتي فراهم كنند كه تامين كنندگان منابع مالي از مصرف منابع مالي در جهت تحسق هدفهاي از پيش تعيين شده و منطبق با شرايط و مسرراتي كه به تصويب رسيده اطمينان حاصل كنند. اساواده كنندگان از گزارش هاي مالي باوانند توان واحد گزارشگردر خصوص تداوم ارائه كال و خدمات در آينده را مورد ارزيابي قرار دهند. گزارشگري مالي با مساصد عمومي بايد اطالعات مويد جهت ارزيابي و اتخاذ تصمیم گيري هاي لزم درباره تخصيص منابع مالي كمياب ارائه نمايد. فراهم كردن اطالعات براي تحسق مسئوليت پاسخگويي يكي از وظايف مهم در فرآيند گزارشگري مالي بخش عمومي است. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM • بيانيه مطالعاتي شماره يك ))IFAC در اين بيانيه نيز مسرر گرديد است گزارشگري مالي ضمن احراز مسئوليت پاسخگويي دولت و واحد تابعه در مورد تحصيل مصرف و حواظت از منابع مالي تحت كنترل اطالعات سودمند براي تصميم گيري براي موارد زير فراهم نمايد. آيا تحصيل و مصرف منابع برحسب مجوزهاي قانوني است. آيا تحصيل و مصرف منابع مالي در چارچوب اخايارات قانوني و محدوديت مالي صورت گرفاه. نحوه تخصيص و مصرف منابع مالي. چگونگي تامين منابع مالي و وجوه نسد مورد نياز. شرايط مالي دولت و واحدهاي تابعه و تغييرات حاصله در آن. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM گزارشگری مالی بر مبنای تعهدی و نقدی هرکدام به نوبه خود می توانند نيازهای اطالعاتی موسسات بخش عمومی را تامين نمايند؛ سيستم حسابداری نقدی به دليل آنکه اطالعات مالی را به سادگی و عينی تر ارائه می نمايد برای ارزيابی بودجه های نقدی و نظارت وپيش بينی منابع نقدی مفيد است اما قادر به تهيه مبنای تعهدی و برنامه های کاال و خدمات اطالعات مربوط به بهای تمام شده فعاليتها می تواند اطالعات مربوط به بهای تمام شده دولت نخواهد بود. را که برای تصميم گيری و تحقق مسئوليت پاسخگويی مالی و عملياتی اهميت حياتی دارد تهيه نمايد. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM • مزایای مبنای تعهدی کامل یا تعدیل شده در گزارشگری مالی موسسات بزرگ بخش عمومی گزارشگری بر مبنای تعهدی بر شناسایی دارایيها و بدهی ها در زمان ایجاد که همان تاریخ گزارشگری است تاکید دارد. گزارشگری بر مبنای تعهدی اطالعات مویدی در مورد سطح واقعی بدهی های دولت وسازمانهای عمومی اعم از بدهی ها و سایرتعهدات نظير بدهی های ناش ی از تعهدات انباشاه صندوق های بازنشساگی کارکنان و دارایيها فراهم می نماید. گزارشگری بر مبنای تعهدی بر شناسایی درآمدها و هزینه ها در دوره گزارشگری تاکید دارد و به دولت و موسسات عمومی کمک می کند تا نظام مدیریت بر مبنای ناایج و مدیریت بر منابع را تحسق بخشند. دولتها و موسسات بزرگ بخش عمومی تمایل دارند وضعیت مالی و عملکرد خود را حسب مورد بهتر یا بدتر از آنچه هست نشان دهند که گزارشگری بر مبنای تعهدی موجب شوافیت مالی ،درساکاری واتکا پذیری گزارشهای مالی و تحسق و ارتسای سطح مسئولیت پاسخگویی مالی و عملیاتی می گردد. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM جایگاه تئوری وجوه در گزارشگری مالی تا قبل از طرح تئوری وجوه توسط ویلیام واتر ، دو مکاب فکری بر حسابداری حاکم بوده و هر دو نيز مبنای عمل حسابداری قرارگرفاه است : تئوری مالکیت انورادی: تاریخچووه آن بووه اوایوول قوورن 19مووی رس وود ،اول ووين مکا ووب فک ووری اس ووت ک ووه مبن و و ووای ما و و وودلو ی حس و و ووابداری قو و و ورار گرفت . گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM تئوری بنگاه اقاصادی: در اوایل قرن 20مطرح و بوه اقاضوای زمو و ووان و ب و ووه تو و وودریج ج و ووایگزین تئ و وووری مالکیت انورادی گردید. ويليام واتر معروف به پدر تئوری وجوه ،ضمن انتقاد از دو تئوری شخصيت محور قبلی و ارائه داليل کافی در مورد نارسائی های آنها ،تئوری وجوه را در اواخر نيمه اول قرن 20مطرح و ضمن حذف شخصيت از محوريت تئوری حسابداری ،واحد يا منطقه ای از عمليات بنگاه يا سازمان را به عنوان کانون و مرکز توجه فرايند حسابداری قرار داده و دفاتر وگزارشهای مالی برای آن واحد يا عمليات تهيه می گردد. در حال حاضر ،در گزارشهای مالی دولتها و حکومتهای محلی و نهادهای بزرگ بخش عمومی ،تئوری وجوه نقش برجسته ای در ايجاد شفافيت مالی و کنترل و هدايت منابع مالی به سوی اهداف مصوب ايفا می نمايد. نوین در بخش دولتی نقشگزارش گری مالی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM ناپذير تئوری وجوه در گزارشگری مالی انکار فعاليتهای از نوع حاکميتی دولت و شهرداری ها ،در بیانیه GASB 34بر استفاده از دونوع معیار اندازه گیری در گزارشگری مالی تاکید نموده است: در گزارشگری فعاليتهای حاکميتی و دولتی که از طريق حسابهای مستقل وجوه دولتی صورت می گيرد ،از معيار اندازه گيری جريان منابع مالی استفاده می شود. در گزارشگری مالی فعاليتهای بازرگانی که از طريق حسابهای مستقل وجوه سرمايه ای صورت می گيرد ،از معيار اندازه گيری جريان منابع اقتصادی استفاده می گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM شود. سيستم حساب های ملی ( ) SNAو نظام آمارهای مالی دولت ()GFS و اهدف آنها در ارتباط با گزارش های مالی دولتی عالوه بر گزارش های مالی ،اغلب دولتها اطالعات مالی منطبق با سيستم حساب های ملی ( )SNAو نظام آمارهای مالی دولت هدفهای GFS , SNAو ارتباط آنها با گزارشهای مالی دولتی وثروت خالص کلل کشلور را انلدازه SNAدرآمد نمايند . ( )GFSنيز تهيه می گيری می نمايد که دولت فقط بخشلی از آن را تشکيل ميدهد و واحد گزارشگر آن کلل جامعله است. GFSسيستم خاصی است که برای تجزيه وتحليلل فعاليتهای حاکميتی دولت طراحی شلده اسلت و واحد گزارشگر در اين سيستم فقط فعاليتهلای عمومی بخش دولتی را پوشش ميدهد. GFSاطالعات تفضيلی بيشتری جهت توليد اطالعات مربوط به بخش عمومی دولت را برای SNA نمايد.گيری توليد ،انباشت وخالص میاندازه فراهمبر SNA ثروت در اقتصاد کشور تاکيد دارد GFS .بر توليد تاکيد ندارد ،بلکه هدف اصلی آن شناسايی جريانهای منابع مالی سودمند جهت تحليل عملکرد مالی دولتهاست. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM گزارشهای مالی جامع گزارشات مالی جامع ،گزارشاتی است که موجب افزایش سطح مسئولیت مالی و عملیاتی دولت ،و حوظ و حراست از دارایی ها و مصرف صحیح منابع مالی و اقاصادی عمومی و همچنين اهداف و ناایج حاصل از مصرف منابع را به طور همزمان فراهم می آورد. انواع گزارشات مالی جامع گزارش بررسی وتحلیل مدیریت صورتهای مالی اساسی گزارشهای مالی تکمیلی گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM واحد گزارشگری مالی واحد گزارشگری به واحدی اطالق می شود که به منظور انتقال اطالعات مالی و ساير اطالعات مربوط به واحد گزارشگر ،مبادرت به انتشار صورتهای مالی با مقاصد عمومی می نمايد. ویژگی های واحد گزارشگر دارای مديريتی است که وظيفه کنترل واسلتفاده از منابع ،توليد محصول ونتايج آن ،اجرای تمام يا قسمتی از بودجه را بر عهده داشته و پاسخگوی عملکرد واحلد می باشد. گستره واحد گزارشگر به نحوی است که صورتهای مالی آن ،حوزه عمليات وشرايط مالی آنرا بله صلورت معنلی داری معرفی نمايد. دارای استفاده کنندگانی بالقوه از صورتهای ملالی است که قادر به استفاده از اطالعات مندرج در صورتهای مالی به منظور تخصيص منابع بوده و واحد را ملزم به پاسخگويی در مورد بکارگيری و مصرف منابع می نمايند. گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM رویکرد اخایار تخصیص منابع مالی موهوم مسئولیت پاسخگویی رویکرد قانونی موهوم کنترل گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM استفاده کنندگان گزارش های مالی ونیازهای اطالعاتی آنها IFACاساواده کنندگان از گزارشهای مالی دولت وشهرداری ها را به شرح زیر طبسه بندی نموده است : -2شهروندان ،پرداخت کنندگان مالیات ،رای دهندگان،دریافت کنندگان کاال وخدمات گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM گزارشگری مالی در بخش عمومی ایران دولت و واحد های تابعه، شهرداری ها وهمچنين نهادهای عمومی غير دولتی نظير نهادهای انقالب اسالمی ،از جمله سازمانهای بزرگ بخش عمومی ايران محسوب ميشوند. عدم توجه کافی به مفهوم مسئوليت پاسخگويی عمومی توسط مقامات منتخب ومنصوب سازمانهای بزرگ بخش عمومی ايران از يک سو و عدم ارتقای سطح مطالبات شهروندی در مورد حق فقدان مرجع تدوين واقتصادی عمومی از سوی ديگر دانستن حقايق بر منابع مالیاصول و استانداردهای گزارشگری مالی بخش عمومی از جمله داليلی است که نظام حسابداری استفاده از عدم مواجه ساخته است از جمله: های زير ايران را با نارسايی مبنای تعهدی عدم گزارشگری صحيح داراييها و بدهی های غير جاری گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM در دهه آخر قرن بيستم كه به دهه انقالب در حسابداري و گزارشگري ملالي بخلش عملومي نيلر موسوم است تحوالت چشمگيري در نظام حسابداري و گزارشگري مالي دولت هلا و حكوملت هلاي محللي كشورهاي توسعه يافته و بعضلا در حلال توسلعه يافته صورت گرفته است .اين تحلول اساسلي كله عمدتا به دليل افزايش مطالبات شهروندي دايلر بر حق پاسخ خواهي وتغيير در نگرش دولتمردان و سياستمداران نسبت به مسئوليت پاسخ گلويي وعملياتي صورت پذيرفته است منجر به شكل گيري WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM لومي لش عمل لالي در بخل لگري مل گزارشل لوين لام نل نظل گزارش گری مالی نوین در بخش دولتی پایان WWW.YOUR-SCHOOL-URL.COM