Transcript การตรวจสอบภายใน - สำนักงานคณะกรรมการนโยบายรัฐวิสาหกิจ

แนวทางการตรวจสอบ
่
ภายในทีดี
คณะอนุ กรรมการพิจารณาประเมินผล
ผศ. ดร. ประวิตร
นิ ลสุวรรณ
ผศ. ดร. ช ัยนรินทร ์ วีระสถาว
นพ. ระเฑียร
ศรีมงคล
นาย สมพงษ ์
วนาภา
1
25 กรกฎาคม 2554
ประเด็นนาเสนอ
1 ความหมายของการตรวจสอบภายใน
2 ลักษณะงานของหน่ วยตรวจสอบภายใน
่
ั งิ านตรวจสอบภายในทีดี
3 แนวทางการปฏิบต
4 ปั ญหาและอุปสรรคของการปฏิบตั งิ านตรวจสอบภาย
5
ข้อสังเกตจากการประเมินการตรวจสอบภาย
2
ความหมายของการ
ตรวจสอบภายใน
การตรวจสอบภายใน หมายถึง กิจกรรมที่
ดาเนิ นอย่างเป็ นอิสระ (Independence)
เป็ นกลาง (Objectivity) และเป็ นกิจกรรมใน
่ ดให้มข
่
่
การให้คาแนะนาปรึกษาทีจั
ี นเพื
ึ้
อเพิ
ม
คุณค่าและปร ับปรุงการทางาน การ
ตรวจสอบภายในช่วยให้องค ์กรบรรลุ
่ าหนด โดยจัดให้มแ
วัตถุประสงค ์ทีก
ี นวทางที่
่ มาใช้ในการ
เป็ นระเบียบและมีแบบแผนทีดี
ประเมินประสิทธิผลของกระบวนการบริหาร
่ การควบคุมภายในและการกากับ
ความเสียง
ดู แลกิจการ”
3
ลักษณะงานของหน่ วย
ตรวจสอบภายใน
่ น
่
ความเชือมั
่ ่นแก่ฝ่าย
• การตรวจสอบภายในเพื่อให ค้ วามเชือมั
(Assurance
บริห าร เพื่อช่ว ยปร บ
ั ปรุ ง การบริห ารความเสี่ยง
Service)
การควบคุมภายใน และการกากับดูแลกิจการ โดย
การประยุ ก ต ท
์ ัก ษะวิ ช าขี พ ของการตรวจสอบ
ภายใน ในการประเมินระบบและระเบียบ
• หน่ วยตรวจสอบภายในยังปฏิบต
ั งิ านในการเป็ นที่
ป
รึ
ก
ษ
า
การเป็ นที่
ใหค้ าแนะนาแก่คณะกรรมการตรวจสอบและฝ่ าย
่
่ การควบคุม
บริหารเกียวกั
บการบริหารความเสียง
ปรึกษา
(Consultancy ภายในและการกากับดูแลกิจการ การปฏิบตั งิ าน
่ กษาทาใหผ้ ูต้ รวจสอบภายในได ้รบั ขอ้ มูล
ด ้านทีปรึ
Service)
ที่ เป็ นประโยชน์แ ละสามารถน ามาใช ใ้ นการ
่ ้ความเชือมั
่ ่น
ปฏิบต
ั งิ านตรวจสอบภายในเพือให
4
แนวทางการปฏิบต
ั งิ าน
่
ตรวจสอบภายในทีดี
หลักเกณฑ ์การประเมินการตรวจสอบภายใน ปี
บัญชีคสพ.ของ
2554
A/C คสพ.ของ
แนวทางปฏิบต
ั ิ บทบาท ความเป็ น
บุคลากร
กับหน่ วย
หน่ วย
ด้านองค ์กร
การพัฒนา
และ
ตรวจสอบภายใน ตรวจสอบ
อิสระ
และ
ฝ่ายบริหารและ ภายในกับ
ความ
(40%)
(8%)
การ
ผู ส
้ อบบัญชี
ผู บ
้ ริหาร
ร ับผิดชอ
ฝึ กอบรม
และผู ส
้ อบ
(8%)
บ
บัญชี
(8%)
การ (8%)
การวางแผน
(8%)
การ
ความ
ใน
รายงาน
่
วางแผน
มันใจใน
รายละเอียด
และการปิ ด
แนวทางปฏิบต
ั ิ
เชิงกล
คุณภาพ
และการ
การ
ยุทธ ์
ปฏิบต
ั งิ าน
ด้านการ
(9%)
ตรวจสอบ
ตรวจสอบ
ปฏิบต
ั งิ าน
่ วยความระมัดระวังรอบคอบ
(10%)
(12%)
การปฏิบต
ั ห
ิ น้าที(14%)
ด้
(60%)
่
เยียงผู ป
้ ระกอบวิชาชีพพึงปฏิบต
ั ิ (15%)
5
1. บทบาทและความร ับผิดชอบหน่ วยงาน
1.3 ความร ับผิดชอบของหน่ วยตรว
1.1ตรวจสอบภายใน
การจัดทากฎบั1.2
ตร บทบาทของหน่
วยตรวจสอบภายใน
(8%)
่
ภายในต่อองค ์กรหรือหน่ วยงานอืน
งหน่ วยตรวจสอบภายใน (2%)
(3%)
มี บ ท บ า ทใ น ก า ร ต ร ว จ ส อ บ ที่ มี ก ารจัด ท าแผนการปฏิ บ ัต ิ ง าน
มุ่ ง เ น้ น ก า ร ต ร ว จ ส อ บใ น ทุ ก การบันทึกและการจัดเก็บเอกสาร
ประกอบการสรุปความเห็ นในการ
่ ความเสียงที
่
่ าคัญทีมี
่
ประเด็นทีมี
ส
ปฏิ บ ั ต ิ ง านที่ ช ด
ั เจน ในกรณี ที่
ผลกระทบต่อวัต ถุประสงค ์เชิงกล
ไม่ ไ ด ร้ ะบุ สิท ธิข องร ฐั วิส าหกิจใน
และมาตรฐานการปฏิบต
ั งิ าน ยุทธ ์ของร ัฐวิสาหกิจ
การปฏิบ ต
ั ิง านตรวจสอบองค ก์ ร
มี
ค
วามร
บ
ั
ผิ
ด
ชอบใน
การช่
ว
ย
ไว ้เป็ นลายลักษณ์อก
ั ษรโดยมี
อื่ น อ ย่ า ง ช ั ด เ จ น ใ ห ้ ห น่ ว ย
ป้ องกัน การทุ จ ริต โดยการสอบ ตรวจสอบภายในมี แ ผนงานและ
รายละเอียดครบถ ้วน
หัว หน้ า หน่ วยตรวจสอบมี ทานและประเมิ น ความเพี ย งพอ สรุป รายงานและวิเ คราะห ผ์ ลการ
การซ ักซอ้ มความเข้าใจกับ และประสิท ธิผ ลของการควบคุ ม ปฏิ บ ัต ิ ง านขององค ก์ รอื่ น เช่น
รายงานทางการเงิน รายงานการ
ผู ้ บ ริ ห า ร ร ะ ดั บ สู ง แ ล ะ ภายใน
ค ณ ะ ก ร ร ม ก า ร บ ริ ษั ท ก า ร ส อ บ ท า น เ กี่ ย ว กั บ ควบคุมภายใน ฯลฯ
่
่
เกี ยวกั
บ ค านิ ยามของการ จรรยาบรรณสาหรบั พนักงานและ มีการกาหนดหลักเกณฑ ์เกียวกับ
สิ ท ธิ ข อง
ผู ต
้ รวจสอบ
้ หารของร ัฐวิสาหกิจ
ตรวจสอบภายใน ประมวล ผูบริ
ภายในในการขอข อ้ มู ล เพื่อใช ้ใน
่
จริยธรรม และมาตรฐานการ การสอบทานเกียวกับการบริหาร การปฏิ บ ัติ ง านจากองค ก์ รหรือ
่
ความเสียงขององค
์กร
ปฏิบต
ั งิ าน
่
หน่ วยงานอืน
มี ก า ร น า เ ส น อ ก ฎ บั ต ร ต่ อ มี บ ท บ า ทใ น ก า รใ ห ้บ ริ ก า รใ ห ้ มีการบันทึกการตัดสินใจในการลง
•กรณี ท ี่ รส.ไม่มบ
ี ริษท
ั ในเครื
ษท
ั ร่วาป
ม รึหรื
อถือหุหน
้ น่บริ
ษท
ั ในเครื
/บริ
ั านมี
ร่วม
จะมี
ก
ค าแนะน
ก ษาแก่
วยงาน
คณะกรรมการตรวจสอบหรื
ออฯ/บริ
มืออปฏิ
บต
ั ษงิ ท
การจั
ดน
เก็้ าหนั
บเอกสาร
่อ เท่ต่
1.1
ากั
้อยละ
อ ก1.2
ร ้อยละ 6 ป ความ เห็ นในการ
ประกอบสรุ
าบ
ง ๆร น
อ ก จ2า และ
ก นี ้ ยัข้
ง มี
า ร ขเท่อากับ
6
คณะกรรมการร ฐั วิของข้
ส าหกิจอ เพื
่ ดั เจน และไดร้ ับการ
ปฏิบต
ั งิ านทีช
่ าหนด
มีการจัดทากฎบัตรทีก
วัตถุประสงค ์ อานาจ และความ
ร ับผิดชอบของหน่ วยตรวจสอบ
ภายใน ประมวลจรรยาบรรณ
2. ความเป็ นอิสระ (8%)
2.1 ระด ับความเป็ นอิสระและความร ับผิดชอบ
่
-การเปิ ดเผยความขัดแย้ง
ความเป็
นอิ
ส
ระเที
ยงธรรม
่
สร ้างองค ์กรทีมีความเป็ นอิสระ(2%)
ทางผลประโยชน์ (3%)
ของผู ต
้ รวจสอบภายใน (3%)
่
 หน่ วยตรวจสอบภายในมีฐ านะ
มีนโยบายเกียวกั
บการ
ผู ้ตรวจสอบภายในต ้อง
เทียบเท่าระดับฝ่ าย
เปิ ดเผยหรือ การ
ไม่ได ้ร ับ
 หัว หน้า หน่ ว ยตรวจสอบภายใน
่ องกันหรือ
ดาเนิ นการเพือป้
จะต อ้ งมีส ถานภาพสู งพออย่ า ง การมอบหมายให ้ไปช่วย
่
่ ตอ
่ ไม่
่ ใช่งานที่ หลีก เลียงผลกระทบที
น้อ ยเที ย บเท่ า กับ หัว หน้ า ของ ปฏิบต
มี
่
ั
ง
ิ
านอื
นที
่
หน่ วยงานสาคัญอืนๆในองค ์กร
่
่
ความเป็
นอิ
ส
ระหรื
อ
เที
ยง
เกี
ยวกั
บ
การตรวจสอบ
้
โดยมีร ะดับ ตังแต่ ผู อ้ านวยการ
้
ธรรม รวมถึงความขัดแย ้ง
ภายใน
ฝ่ ายหรือเทียบเท่าขึนไป
 หัว หน้า หน่ ว ยตรวจสอบภายใน
หน่ วยตรวจสอบภายในควร ทางผลประโยชน์ของผู ้
รายงานตรงต่ อ คณะกรรมการ มีการสับเปลียนผู
่
่
ตรวจสอบภายในที
อาจ
้ตรวจ
ต ร ว จ ส อ บ แ ล ะ หั ว ห น้ า
่
เกิดขึน้ (รวมถึงในกรณี ที่
ร ฐั วิส าหกิจในการด าเนิ นงาน สอบภายในอย่างสมาเสมอ
ของหน่ วยตรวจสอบภายใน
บุคคล ภายนอกเข ้ามา
โดยการปฏิบต
ั งิ านต ้องใช ้
 หัว หน้า หน่ ว ยตรวจสอบภายใน
่
ปฏิบต
ั ห
ิ น้าทีตรวจสอบ
ระยะเวลาไม่เกิน 3 ปี
จ ะ ต ้อ ง ส า ม า ร ถ เ ข ้า พ บ กั บ
ภายในด ้วย)
หัว หน้ า ร ฐั วิ ส าหกิ จ ผู บ
้ ริห าร
ดาเนิ นการตามนโยบาย
ร ะ ดั บ สู ง แ ล ะ / ห รื อ ค ณ ะ
้ั มี
่ การ
กรรมการตรวจสอบไดบ้ ่อยคร ง้ั
ดังกล่าว ทุกครงที
เช่ น ทุ ก เดื อ น หรือ สามารถ
ปฏิบต
ั งิ านตรวจสอบ
่
สือสารกั
นอย่างไม่เป็ นทางการ
 หัวหน้ารฐ
ั วิสาหกิจและผูบ้ ริหาร
ร ะ ดั บ สู ง เ ห็ น ค ว า ม ส า คั ญใ น
7
3. ความสัมพันธ ์ของคณะกรรมการตรวจสอบกับ
หน่ วยตรวจสอบภายใน ฝ่ายบริหาร และผู ส
้ อบ
บัญชี (8%)
บทบาทของคณะกรรมการตรวจสอบ
3.2 การปฏิบต
ั งิ านร่วมก
3.3ันการติดตามการปฏิบต
ั
ก ับฝ่ายบริหาร (2.67%)ของผู ส
มีตอ
่ หน่ วยตรวจสอบภายใน (2.67%)
้ อบบัญชี (2.67
สอบทานแผนตรวจสอบภายใน 3-5 ปี
แ ล ะ แ ผ น ป ร ะ จ า ปี ส อ ด ค ล ้ อ ง กั บ
วั ต ถุ ป ร ะ ส ง ค ์ แ ล ะ ค ว า ม เ สี่ ย ง ข อ ง
ร ฐั วิส าหกิจ อย่ า งช ด
ั เจน และสอบทาน
รายงานผลการตรวจสอบ
สอบทานแผนการสรรหาและฝึ กอบรม
บุ ค ล า ก ร ด ้า น ก า ร ต ร ว จ ส อ บ ภ า ยใ น
ร ว ม ทั้ ง แ ผ น / แ น ว ท า งใ น ก า ร บ ริ ห า ร
ทร พ
ั ยากรของหน่ วยตรวจสอบภายใน
เพื่อนาเสนอความเห็ นต่อคณะกรรมการ
ร ัฐวิสาหกิจ
ประเมิ น ความเพี ย งพอเหมาะสมของ
ท รั พ ย า ก ร ใ น
หน่ วยตรวจสอบภายใน
พิ จ ารณาร่ ว มกับ หั ว หน้ า ร ฐั วิ ส าหกิ จ
เกี่ ยวกับ คุ ณ สมบัต ิ ข องหัว หน้ า หน่ วย
ตรวจสอบภายใน การแต่ ง ตัง้ โยกย า้ ย
ถ อ ด ถ อ น ก า ห น ด ค่ า ต อ บ แ ท น แ ล ะ
คณะกรรมการตรวจสอบได ้
เ ชิ ญ ฝ่ า ย บ ริ ห า ร เ ข ้า ร่ ว ม
ป ร ะ ชุ ม เ พื่ อ ห า รื อ เกี่ ย ว กั บ
ธุ
ร
กิ
จ
่ การควบคุมภายใน
ความเสียง
และการก ากับ ดู แ ลกิ จ การ
อย่างน้อยปี ละ 4 ครง้ั
ฝ่ ายบริห ารจัด ท าสรุ ป ความ
เ สี่ ย ง แ ล ะ น า เ ส น อ ต่ อ
่
คณะกรรมการตรวจสอบเพือ
ช่ ว ยใ น ก า ร ว า ง แ ผ น ก า ร
ตรวจสอบภายใน
คณะกรรมการตรวจสอบตอ้ ง
่
มีการหารือกับฝ่ ายบริหารเพือ
ช่ ว ยใ ห ้ ค ณ ะ ก ร ร ม ก า ร
ตรวจสอบมี ค วามเข า้ ใจใน
่
มีการหารือขอบเขต
แนวทางการสอบ
บั ญ ชี ร ว ม ถึ ง
ข ้อ ต ร ว จ พ บ แ ล ะ
ข อ้ เสนอแนะ อย่ า ง
น้ อ ยไตรมาสละ 1
ครง้ั
8
4. ความสัมพันธ ์ของหน่ วยตรวจสอบภายในกับ
ฝ่ายบริหาร ผู ส
้ อบบัญชี และ องค ์กรกากับดู แล
่ (8%)
อืน
4.2 ความเหมาะสมของการทางานร่วมกับฝ่าย
ปแบบในการติดต่อประสานงานระหว่างหน่ วย
บภายในก ับผู ส
้ อบบัญชีและองค ์กรกาก ับดู แล (4%)
หน่ วยตรวจสอบภายในไดใ้ หค้ วามสนใจ
่
ในผลการปฏิบต
ั งิ านของผูต้ รวจสอบอืน
่
หรือองค ์กรกากับดูแลทีมาปฏิ
บต
ั งิ านใน
่ อให
่ ้มั่นใจว่าผู ้
รฐั วิสาหกิจเป็ นอย่างยิงเพื
ตรวจสอบอื่นหรือ องค ก์ รก ากับ ดู แ ลมี
่
ความเขา้ ใจเกียวกั
บรฐั วิสาหกิจ โดยมี
ก า ร ป ร ะ ชุ ม ห า รื อ เ กี่ ย ว กั บ ผ ล ก า ร
ปฏิ บ ั ติ ง า น ขอ ง ผู ้ต ร ว จส อ บ อื่ น ห รือ
องค ก
์ รก ากับ ดู แ ลที่ มาปฏิ บ ัติ ง านใน
ร ัฐวิสาหกิจ ทุกไตรมาส
มี ก าร ห ารือ เกี่ ย วกับ การ ปฏิ บ ั ติ ง าน
้ ้อนกัน กับ ผู ต
ตรวจสอบที่ซ าซ
้ รวจสอบ
และองค ์กรกากับดูแล
(4%)
กลยุทธ ์หรือแผนการตรวจสอบมุ่งเน้นใน
่ ก้ บ
การสร ้างมูลค่าเพิมให
ั ฝ่ ายบริหารโดย
ใ น ก า ร จั ด ท า ก ล ยุ ท ธ ห
์ รื อ แ ผ น ก า ร
ตรวจสอบไดม้ ีการขอความเห็ นจากฝ่ าย
บริหาร
่ ่ นในความเป็ น
ฝ่ ายบริห ารมีค วามเชือมั
อิส ระ และความรู ค้ วามสามารถของผู ้
ตรวจสอบภายใน และขอค าแนะน า
ปรึก ษาจากหน่ วยตรวจสอบภายในอยู่
เสมอ
9
5. บุคลากร การพัฒนา และการฝึ กอบรม (8%)
ระดับความรู ้ความสามารถ
การพัฒนาและการฝึ กอบ
5.2 การสรรหาและร ักษาบุ5.3
คลากร
ผู ต
้ รวจสอบภายใน (2.67%)
ด้านการตรวจสอบภายใน (2.67
ด้านการตรวจสอบ (2.67%)
หน่ วยตรวจสอบภายใน
โดยภาพรวมประกอบด ้วย
บุ ค ล า ก ร ที่ มี ทั ก ษ ะ
ห ล า ก ห ล า ย แ ล ะ มี
่
ผูเ้ ชียวชาญเฉพาะด
้านใน
่ จ
่ าเป็ นต่อ
ทักษะดา้ นอืนที
องค ์กร
สนั บ สนุ นใหม้ ีการพัฒ นา
และการฝึ กอบรมอย่ า ง
้
ต่ อ เนื่ องทังจากหลั
ก สู ต ร
ภายในหรือ จากภายนอก
ร ัฐวิสาหกิจ
ฝ่ า ย บ ริ ห า ร ไ ด ้ ข อ
ค า แ น ะ น า ป รึ ก ษ า จ า ก
หน่ วยตรวจสอบภายใน
เ ป็ น ป ร ะ จ า เ กี่ ย ว กั บ
มี นโ ย บ า ยใ น ก า ร ส ร ร ห า
บุคลากรและใหค้ วามสาคัญ
่ ความรู ้ความ
กับบุคลากรทีมี
เ ชี่ ย ว ช า ญ ด ้ า น ก า ร
ปฏิ บ ัติ ง าน มี ก ารโอน ย า้ ย
เ จ ้ า ห น้ า ที่ ที่ มี ค ว า ม รู ้
ความสามารถ จาก
่
หน่ วยงานอืนในองค
์กรเข ้ามา
้
ปฏิบ ต
ั ิ งานในช่ว งเวลาสันๆ
หรือปานกลาง โดย ให ้หน่ วย
ต ร ว จ ส อ บ ภ า ยใ น เ ป็ น ที่
ปรึกษาภายในขององค ์กร
การสรรหาบุคลากรแสดงให ้
เ ห็ น ว่ า บุ ค ล า ก ร ส่ ว น ห นึ่ ง
จะต อ้ งมี ป ระสบการณ์ด า้ น
ก า ร ป ฏิ บ ั ติ ง า น พ ร อ
้ ม กั บ
ความรู ด
้ า้ นการตรวจสอบ
หรือการบัญชี
แผนกลยุ ท ธ ์หรือ แผนปฏิบ ต
ั ิง าน
หน่ วยตรวจสอบภายในก าหนด
ประเด็ น เกี่ยวกับ การพัฒ นาและ
ฝึ กอบรมบุคลากรไว ้อย่างน้อย 40
ชม/คน/ปี
ตามแนวทางของ
Core Competency และ
Functional Competency
สามารถฝึ กอบรมตามหลัก สู ต ร
การอบรมของแผนการฝึ กอบรม
อย่างครบถ ้วน
ห น่ ว ย ต ร ว จ ส อ บ ภ า ยใ นไ ด ้ร ับ
งบประมาณอย่างเพียงพอ
มี ก า ร ก ร ะ ตุ น
้ แ ละ ส นั บ ส นุ นใ ห ้
ผู ต้ รวจ สอบภายในเขา้ ร่วมใน
หลัก สู ต รที่ สมาคมวิ ช าชีพ และ
่
่ ยวข
่
้ น
องค ์กรอืนๆที
เกี
อ้ งจัดขึนเป็
ประจาและต่อเนื่ อง
มีการสนับสนุ นให ้ผู ้ตรวจสอบ
ภายในพัฒนาตนเองในการเป็ น
10
Certified Internal Auditor
6. การวางแผนการตรวจสอบเชิงกลยุทธ ์ระยะ
ยาว (10%)
่
การวางแผนการตรวจสอบตามความเสี
ย
การวางแผนการตรวจสอบเชิ6.2
งกลยุ
ทธ ์ (5%)
แ ผ น ก า ร ต ร ว จ ส อ บ เ ชิ ง ก ล ยุ ท ธ ์
สอดคล อ้ งกับ วัต ถุ ป ระสงค แ์ ละความ
่
่ าคัญของรฐั วิสาหกิจและแผน
เสียงที
ส
ของร ัฐวิสาหกิจ
แผนการตรวจสอบเชิง กลยุ ท ธ ไ์ ด ้
ก า ห น ด บ ท บ า ทใ น ก า ร เ ป็ น ผู ้
ประสานงานและแลกเปลี่ ยนความรู ้
รวมทั้ งการตรวจสอบเพื่ อให ค
้ วาม
เชื่อมั่ นว่ า ร ฐั วิ ส าหกิ จ มี ก ารบริห าร
่ การควบคุมภายใน และการ
ความเสียง
กากับดูแ ลที่มีประสิทธิผ ลทาใหบ้ รรลุ
วัตถุประสงค ์ของร ัฐวิสาหกิจได ้
่
ประเด็ น เกียวกั
บ การตรวจสอบระบบ
้
คอมพิ ว เตอร ์ได ก
้ าหนดขึ นได
อ้ ย่ า ง
้
ชด
ั เจน ทั้งนี ้ ขึ นอยู
่กบ
ั วัต ถุ ป ระสงค ์
่
้
แผนการตรวจสอบภายในกาหนดขึน
่
ตามความเสียง
มีการประเมินความ
่ และการควบคุมตามลักษณะของ
เสียง
้
กิจกรรมในขันตอนของการวางแผน
หน่ วยตรวจสอบภายในติด ตามการ
เ ป ลี่ ย น แ ป ล ง ข อ ง ร ัฐ วิ ส า ห กิ จ อ ยู่
ตลอดเวลา และประเมิน ความเสี่ยงที่
ร ัฐวิสาหกิจเผชิญอยู่ตลอดเวลา
ความเสี่ ยงสัม พัน ธ ก์ บ
ั วัต ถุ ป ระสงค ์
ขององค ์กร
่
่ ยงกับ ฝ่ าย
มี ก ารหารือ เรืองความเสี
บริห าร และเป รีย บเที ย บกับ ผลการ
ประเมินของฝ่ ายบริหาร
11 ใ
มี ก ารจัด ล าดับ ความเสี่ยงเพื่ อใช
้น
7. การวางแผนในรายละเอียดและการปฏิบต
ั งิ าน
7.2 การวางแผนการตรวจสอบภายใน
ตรวจสอบ
(14%)
จัดทาแผนการตรวจสอบภายในประจาปีในรายละเอี
(3%)
ยดของแต่ละกิจกรรม
การจัดทาแผนการตรวจสอบประจาปี มี
่
การประเมินความเสียงอย่
างเป็ นระบบและ
สอดคล้องกับแผนการตรวจสอบเชิงกล
ยุทธ ์
การวางแผนการตรวจสอบสัมพันธ ์กับ
่
วัตถุประสงค ์ และความเสียงของ
ร ัฐวิสาหกิจ
แผนการตรวจสอบประจาปี ได้กาหนดขึน้
เป็ นลายลักษณ์อกั ษร โดยอย่างน้อย
่
กาหนดเกียวกั
บ
โครงการ/กิจกรรม/กระบวนงาน
วัตถุประสงค ์ของการตรวจสอบ
่ /ลาดับความสาคัญ
ระดับความเสียง
ระยะเวลาการในการปฏิบต
ั งิ าน
ตรวจสอบ/Mandays
ในแต่ละโครงการ/กิจกรรม/
กระบวนงาน
่
ผู ร้ ับผิดชอบหลักและผู ท
้ เกี
ี ่ ยวข้
องใน
การปฏิบต
ั งิ านตรวจสอบในแต่ละ
โครงการ/กิจกรรม/กระบวนงาน
แผนการตรวจสอบกาหนดกิจกรรมใน
่
หรือกระบวนการ (4%)
มีการจัดทาแผนการตรวจสอบภายในใน
้
รายละเอียดทังในกิ
จกรรมหลักและกิจกรรม
่
สนับสนุ น ทีสอดคล้
องกับแผนการ
ตรวจสอบประจาปี โดยสอบทานและ/หรือ
จัดทาทางเดินของงาน (Flow Chart) และ
่
การประเมินความเสียงในกระบวนงานหลั
กและ
กระบวนการสนับสนุ น ตลอดจนการ
ประเมินความเป็ นไปได้ของการเกิด
ทุจริต และวิธก
ี ารในการบริหารจัดการ
่
ความเสียงของการทุจริตขององค ์กร
แผนการตรวจสอบภายในในรายละเอียดได ้
กาหนดเป็ นลายลักษณ์อก
ั ษร โดยอย่างน้อย
่ บขอบเขต วัตถุประสงค ์
กาหนดเกียวกั
ระยะเวลา การปฏิบต
ั งิ าน การกาหนดระยะเวลา
้
ในแต่ละขันตอนของการปฏิบต
ั งิ าน
(Mandays) บุคลากรในการปฏิบต
ั งิ าน
่ ยวข
่
ตรวจสอบ ผูบ้ ริหารหน่ วยร ับตรวจทีเกี
้อง
และรายงานผลการตรวจสอบ
แผนการตรวจสอบในรายละเอียดได ้มี
่
การหารือกับผูท้ เกี
ี่ ยวข
้องหลักหรือผูบ้ ริหาร
่
12
สายงานก่อนเริมปฏิบต
ั ิ
่
มีการรายงานผูท้ เกี
ี่ ยวข
้องหลักหรือผูบ้ ริหาร
7. การวางแผนในรายละเอียดและการปฏิบต
ั งิ าน
7.3 แนวทางการตรวจสอบ
ตรวจสอบ
(14%) (ต่อ) 7.4 การติดตามการปฏิบตั ิ
้
่ วยในการหาและ
กาหนดขึ
นเพื
อช่
นทึกข้อมู ลเอกสารหลักฐานต่างๆ (4%) ตามข้อเสนอแนะ (3%)
แนวทางการตรวจสอบตามความ
มี ก า ร ติ ด ต า ม ก า ร ป ฏิ บั ติ ต า ม
เ สี่ ย งไ ด ้จ ั ด ท า ขึ ้น เ พื่ อใ ช ใ้ น ก า ร
ข ้อเสนอแนะครบถ ้วน
้
้
ป ฏิ บั ติ ง า น ทุ ก ค ร ั ง ร ว ม ทั ง ก า ร
มี ก า ร ร า ย ง า น ผ ล ก า ร ป ฏิ บ ั ติ ต า ม
ปฏิบต
ั งิ านในการให ้คาแนะนาปรึกษา
ข อ้ เสนอแนะเสนอต่อ คณะกรรมการ
มี ก า ร จั ด ท า แ น ว ท า งใ น ก า ร
ตรวจสอบ
่ ค้ วามเห็ นจากการ
ดาเนิ นการเพือให
มีการรายงานความเห็ นของหน่ วยรบั
ปฏิบต
ั งิ านตรวจสอบเป็ นลายลักษณ์
ตรวจเกี่ยวกับ ข อ้ ตรวจพบจากการ
อักษร
ติดตามการปฏิบต
ั ต
ิ ามข ้อเสนอแนะ
มี ก ารหารือ เกี่ยวกับ ประเด็ น ที่ พบ
่
จากการตรวจสอบกับ ผู ท
้ ี่เกียวข
อ้ ง
หลัก หรือ ผู บ
้ ริห ารสายงาน และให ้
่
ข ้อเสนอแนะเพือการปร
ับปรุง
พิ จ า ร ณ า ค ว า ม เ สี่ ย งใ น ก า รใ ห ้
ค า แ น ะ น า ป รึ ก ษ า ด ้ า น อื่ น
น อ ก เ ห นื อ จ า ก ก า ร ป ฏิ บั ติ ง า น
ต ร ว จ ส อ บ โ ด ย มี ก า ร ก า ห น ด
13
ขอบเขตของการให ค
้ าปรึก ษา ระบุ
8. การรายงานและการปิ ดการตรวจสอบ (12%)
1 การรายงานผลการตรวจสอบ 8.2 การรายงาน
8.3 การรายงานต่อคณะกรรมการต
ละการปิ ดการตรวจสอบ (4%)
ต่อผู บ
้ ริหารหน่ วยร ับตรวจ (4%)
และหัวหน้าร ัฐวิสาหกิจ (4%
จัด ท ารูป แบบรายงานผลการ
ตรวจสอบแบบมาตรฐานซึง่
ได ร้ บ
ั ความเห็ น ชอบจากผู ท
้ ี่
เกี่ยวข อ้ งทุ ก ฝ่ าย โดยอย่ า ง
น้อยมีการระบุ
บทคัดย่อสาหร ับผูบ้ ริหาร
วัตถุประสงค ์
ขอบเขตการตรวจ
ร า ย ล ะ เอี ย ด ป ร ะ เด็ นที่
ตรวจพบ
จั ดใ ห ม
้ ี ก า ร ป ร ะชุ ม ปิ ด ก า ร
ตรวจสอบเพื่ อขอความเห็ น
้
และคาชีแจงจากผู
ร้ บั ผิดชอบ
่
หลัก และผู ท
้ ี่เกียวข
อ้ ง พร ้อม
ทั้ ง แ ผ น ก า ร ด า เ นิ น ก า ร
ป ร ั บ ป รุ ง แ ก ้ ไ ข ต า ม
รายงานต่อผูบ้ ริหารหน่ วยร บ
ั
ตรวจเป็ นลายลัก ษณ์อ ก
ั ษร
และทันเวลาภายใน 1 สัปดาห ์
โดยรายละเอีย ดในรายงาน
ประกอบด ้วย
บทคัดย่อสาหร ับผูบ้ ริหาร
ข ้อเสนอแนะ
ข ้ อ ต ร ว จ พ บ ปั ญ ห า
่
ผลกระทบและความเสียง
ความเห็ นของฝ่ ายบริหาร
่
เกียวกั
บขอ้ ตรวจพบ และ
แผ นในก ารด าเนิ นก าร
ปร ับปรุงแก ้ไข
ระดับความสาคัญ ผลการ
ตรวจสอบ และการ
จัดลาดับความสาคัญของ
ข ้อเสนอแนะ
ก า ร ป ร ะ เ มิ น
่ อให ้เกิด
สภาพแวดล ้อมทีก่
การควบคุมโดยรวม
ความเห็ นของผู บ
้ ริห าร
มี ก า ร ร า ย ง า น อ ย่ า ง เ ป็ น ล า ย
ลั ก ษ ณ์ อ ั ก ษ ร โ ด ย ก า ห น ด
ระยะเวลาที่ ช ด
ั เจน เช่น อย่ า ง
น้ อ ย เ ดื อ น ล ะ ค ร ้ั ง โ ด ย
ร า ย ล ะ เ อี ย ด ข อ ง ร า ย ง า น
ประกอบด ้วย
่
ประเด็นทีตรวจพบ
่ าคัญ
ข ้อเสนอแนะทีส
ก า ร เ ป รี ย บ เ ที ย บ ค ว า ม
คื บ ห น้ า ข อ ง กิ จ ก ร ร ม ก า ร
ต ร ว จ ส อ บ กั บ แ ผ น ก า ร
ตรวจสอบ
ส รุ ป ผ ล ก า ร ต ร ว จ ส อ บ ที่
ด า เ นิ น ก า ร ร ะ ห ว่ า ง ง ว ด ที่
รายงาน ผลกระทบของความ
่ ส
่ าคัญ
เสียงที
่
ประเด็ น เกียวกั
บ การควบคุม
ภ า ยใ น ก า ร ก า กั บ ดู แ ลใ น
้ั อ นที่ ยังไม่ ไ ด ้
รายงานคร งก่
แก ้ไข
่ งหาขอ้ ยุตก
สรุปประเด็ นทียั
ิ บ
ั
ฝ่ ายบริหารไม่ได ้
ประเด็ น ที่ หน่ วยตรวจสอบ
ภ า ยใ น จ ะ ด า เ นิ น ก14า รใ น
่
9. ความมันใจในคุ
ณภาพ (9%)
9.1 การติดตามและวัดผลการปฏิบต
ั งิ าน
9.2 การควบคุมดูแลการปฏิบต
ั งิ าน (3%)
ของหน่ วยตรวจสอบภายใน (6%)
มีการติดตามและประเมินผลการ
ปฏิบต
ั งิ านของตนเอง และร ับความเห็น
่
ของผูร้ ับการตรวจเกียวกั
บผลการ
ปฏิบต
ั งิ านตรวจสอบภายในภายหลัง
้
เสร็จสินการปฏิ
บต
ั งิ านตรวจสอบทุก
ครง้ั และมีการปร ับปรุงการปฏิบต
ั งิ าน
อย่างต่อเนื่ องตามความเห็นของผูร้ ับ
การตรวจ
มีการนาความเห็นของผูร้ ับการตรวจที่
มีความสัมพันธ ์กับภารกิจและ
วัตถุประสงค ์ของหน่ วยตรวจสอบ
่ น
ภายใน เช่น การให ้ข ้อเสนอแนะทีเป็
ประโยชน์ ทันเวลา การปร ับปรุง
กระบวนการทางธุรกิจ ความพึงพอใจ
ของผูร้ ับการตรวจ ฯลฯ มา
ประกอบการวัดผลการปฏิบต
ั งิ านของ
หน่ วยตรวจสอบภายในทุกครง้ั
มีนโยบายและระเบียบการปฏิบต
ั งิ าน
ตรวจสอบภายใน
่ างน้อยครอบคลุมถึง
ซึงอย่
บทบาทและความร ับผิดชอบ
แนวทางการปฏิบต
ั งิ านและการสอบ
ทานงาน
แนวทางในการบันทึกและจัดเก็บ
เอกสาร
การรายงาน
การติดตามการปฏิบต
ั ต
ิ าม
ข ้อเสนอแนะ
การฝึ กอบรม
การวัดผลงานและดัชนี วด
ั ผลงาน
มีการสอบทานคูม
่ อ
ื การปฏิบต
ั งิ าน
ตรวจสอบภายในอย่างน้อยปี ละ 1 ครง้ั
คูม
่ อ
ื การปฏิบต
ั งิ านตรวจสอบภายใน
15
ได ้ร ับการสอบทาน/ปรับปรุง และได ้รบั
่ วยความระมัดระว ัง
10. การปฏิบต
ั ห
ิ น้าทีด้
่
รอบคอบเยียงผู
ป
้ ระกอบการวิชาชีพ
พึผูงปฏิ
ั ส อิ (15%)
้ ต ร วบ
จต
บ ภ า ยใ น ต ร ะ ห นั กใ น ค ว า ม ร บ
ั ผิ ด ช อ บใ น ก า ร
่ ยงผู
่
ปฏิบต
ั งิ านในหน้าทีเยี
ป
้ ระกอบการวิชาชีพ พึงปฏิบต
ั อ
ิ ย่าง
เพียงพอ
่ ช
่ ด
่ บายและแสดงให้เห็น
มีแนวทางการปฏิบต
ั ห
ิ น้าทีที
ั เจนทีอธิ
ถึ ง ก า ร ป ฏิ บั ติ ง า น เ ยี่ ย ง
ผู ป
้ ระกอบวิชาชีพพึงปฏิบต
ั ิ
่ งชีการทุ
้
มีกระบวนการเปิ ดเผยปั จจัยทีบ่
จริต และการกระทา
่ อให้เกิดข้อผิดพลาด ความไม่มป
ผิดหรือละเลย ทีก่
ี ระสิทธิภาพ
ประสิทธิผล การสู ญเสีย หรือทาให้เกิดความล้มเหลวในการ
้ ก ารเสนอแนะให้ม ีก ารสืบ สวน
ปฏิบ ต
ั ิต ามนโยบาย รวมทังมี
สอบสวนต่อไปตามความเหมาะสม
่ าเป็ นต้องดาเนิ นการเพือให้
่
พิจารณาและบันทึกงานทีจ
บรรลุ
วั ต ถุ ป ร ะ ส ง ค ์ ก า ร ต ร ว จ ส อ บ แ ล ะ ป ฏิ บั ติ ง า น
่ กต้อง อีกทังการรวบรวมหลั
้
่ ยงพอ
ตามแนวทางทีถู
กฐานทีเพี
เ กี่ ย ว ข้ อ ง แ ล ะ เ ชื่ อ ถื อ ไ ด้ เ พื่ อ ใ ช้ ป ร ะ ก 16อ บ
ปั ญหาและอุปสรรค
ของการปฏิบต
ั งิ านตรวจสอบภายในของ
ร ัฐวิสาหกิจ
คณะกรรมการ
ตรวจสอบ
ฝ่ายบริหาร
• การให้ความสาคัญและ
สนับสนุ นการ
ปฏิบต
ั งิ านตรวจสอบภายใน
- งบประมาณ
- การเข้าถึงข้อมู ล
- การให้•ความเห็
น/ความคาดหวั
ง
ความเป็
นอิสระ
• การวางแผนการตรวจสอบ
เชิงกลยุทธ/์
• มาตรฐานการปฏิ
บต
ั งิ าน าปี
แผนการตรวจสอบประจ
ตรวจสอบภายใน
- แนวทางการตรวจสอบภายใน
- กระดาษทาการ
- การติดตามการดาเนิ นงานตาม
่
• ขาดช่วง/เปลียนแปลงบ่
อย
• ความเข้าใจในบทบาทหน้าที ่
• ความเข้าใจในงานตรวจสอบ
Problem
or Issue
• ทักษะ ความรู ้ และความสามารถ
• การพัฒนาฝึ กอบรมตาม Core & Func
• ความเพียงพอของผู ต้ รวจสอบภายใน
• การสอบทานคุ
ณภาพงาน
ข้อเสนอแนะ
ตรวจสอบ
• การจั
ดสรรทร ัพยากร
การบริหารจัดการ
งานตรวจสอบฯ
ผู ต
้ รวจสอบภายใน
17
ข้อสังเกตจากการประเมินการ
ตรวจสอบภายใน
แนวทางปฏิบ ต
ั ิด า้ น
องค ์กร ผู ต
้ รวจสอบภายในไม่ควรได้ร ับมอบหมายให้ไปช่วยปฏิบต
ั ิงาน
่ ไม่
่ ใช่งานเกียวกั
่
อืนที
บการตรวจสอบภายใน โดยยังมีผูต
้ รวจ
่ านวน 11
สอบภายในได้ร ับการมอบหมายให้ไปปฏิบต
ั งิ านอืนจ
แห่ง จาก 54 แห่ง
ผู ต
้ รวจสอบภายในส่ ว นใหญ่ (ในร ัฐวิส าหกิจขนาดกลางและ
่
ขนาดเล็ก ) ยังไม่มค
ี วามเชียวชาญในการตรวจสอบด้
านการ
่
ปฏิบต
ั ก
ิ าร (Operation Audit) อย่างเพียงพอเพือให้
ความ
่
มันใจในการด
าเนิ นงานได้มป
ี ระสิทธิภาพ ประสิทธิผล
หน่ วยตรวจสอบภายในให้ความสาคัญและพัฒนาผู ต
้ รวจสอบ
่
ภายในเพือให้
ได้ร ับประกาศนี ยบัตรทางวิชาชีพด้านตรวจสอบ
่ ยวข้
่
ภายในและทีเกี
อง
แผนการฝึ กอบรมของผู ต
้ รวจสอบภายใน ควรมีการจัดทาให้
้ หน่
้ วยตรวจสอบภายใน
สอดคล้องกบ
ั Competency Gap ทังนี
ส่วนใหญ่มก
ี ารจัดทาแผนการฝึ กอบรมตามความต้องการของ
ผู ฝ
้ ึ กอบรม (Training Need)
18
ข้อสังเกตจากการประเมินการ
ตรวจสอบภายใน
แ น ว ท า ง ป ฏิ บั ต ิ ด้ า น
ปฏิบต
ั งิ าน
หน่ วยตรวจสอบภายในส่วนใหญ่ จัดทาแผนกลยุทธ ์การตรวจสอบ
่
ยังไม่ ส อดคล้อ งก บ
ั วัต ถุ ป ระสงค ห
์ รือ ความเสียงหลั
ก ขององค ก
์ ร
่
อย่างช ัดเจน และบางแห่งมีการประเมินความเสียงยั
งไม่เป็ นระบบ
ผู ต
้ รวจสอบภายในควรจัดทาแนวทางการตรวจสอบภายใน (Audit
่ โดยควรมีก ารประเมิน ความเสียงใน
่
Program) ตามความเสียง
่
ระดับ กิจ กรรมและน าผลการประเมิน ความเสียงมาประกอบการ
ต ร ว จ ส อ บ ทั้ ง นี ้ ก า ร จัด ท า แ น ว ท า ง ก า ร ต ร ว จ ส อ บ ( Audit
่าการตรวจสอบที่
Program)
โดยส่วนใหญ่าหนดรู
ยงั ไม่เป็ นไปตามความเสี
ผู
ต
้ รวจสอบภายในควรก
ปแบบกระดาษทยง
เป็ นมาตรฐาน การบันทึกข้อมู ลในกระดาษทาการ และควรกาหนด
ดัช นี กระดาษท าการที่ เป็ นมาตรฐานเดี ย วก น
ั และการอ้า งอิ ง
กระดาษท าการ รวมถึ ง การจัด เก็ บ หลัก ฐานการตรวจสอบที่
ในการปิ
ั ผู ้ร บ
ั ตรวจ ควรมี ก ารก าหนด
เหมาะสม ดการตรวจสอบร่ว มก บ
ระยะเวลาในการปร ับปรุ งแก้ไ ข หรือ ระยะเวลาในการด าเนิ น การ
่
ตามข้
อเสนอแนะครบทุกเรือง
่
่ าคัญ เช่น สาเหตุ
รายงานผลการตรวจสอบควรเพิ
มในประเด็
นทีส
่ ระดับความสาคัญของผลการตรวจสอบ
ผลกระทบของความเสียง
19
และข้อเสนอแนะ เป็ นต้น
20