Transcript پاور پوینت حسابداری مالی - انجام پایان نامه ارشد مدیریت

‫مادسیج یعنی دهکده علم و دانش ایران!!‬
‫مادسیج‪ ،‬شبکه آموزش ی پژوهش ی دانشجویان ایران‬
‫‪Madsg.com‬‬
‫بنام خداوند حکیم و دانا‬
‫حسابداری مالی‬
‫مبانی حسابداری مالی‬
‫مدرس ‪ :‬محمد بافنده‬
‫بنام خداوند حکیم و دانا‬
‫کلیات ‪:‬‬
‫حسابداری شاخه ای از علوم اجتماعی است که ا زابعاد سه‬
‫گانه هدف ‪ ،‬موضوع ‪ ،‬روش از رشته های همجوار خود قابل‬
‫تفکیک است ‪.‬‬
‫حسابداری زبان کسب و کار است و از این رو ناگزیر باید‬
‫همپای توسعه و دگرگونی دنیای کسب وکار ‪ ،‬توسعه گرا و‬
‫قابل انعطاف باشند‪.‬‬
‫فلسفه وجودی دانش حسابداری بیش از هر چیز ‪ ،‬به‬
‫سودمندی آن مربوط است ‪.‬‬
‫امروزه تصور اداره موفق هر کسب و کاری بدون استفاده از‬
‫حسابداری ‪ ،‬بسیار دشوار و شاید ناممکن به نظر می رسد‪.‬‬
‫محورهای قابل ارائه در مبانی حسابداری مالی ‪:‬‬
‫بخش اول ‪ :‬چرخه حسابداری و گزارشگری مالی ‪:‬‬
‫فصل ‪ )1‬اطالعات حسابداری ‪ :‬استفاده کنندگان و کاربردهای‬
‫آن‬
‫فصل ‪ )2‬صورتهای مالی ‪ :‬مروری اجمالی‬
‫فصل ‪ )3‬چرخه حسابداری‬
‫فصل ‪ )4‬تکمیل چرخه حسابداری‬
‫فصل ‪ )5‬درستی و اعتبار صورتهای مالی‬
‫بخش دوم ‪ :‬فعالیت های عملیاتی‬
‫فصل ‪ )6‬فروش کاال و خدمات‬
‫فصل ‪ )7‬موجودی کاال‬
‫فصل ‪ )8‬تکمیل چرخه عملیاتی‬
‫در اینجا هر یک از فصول فوق به اجمال ارائه میگردد‪:‬‬
‫فصل ‪ )1‬اطالعات حسابداری ‪ :‬استفاده کنندگان و کاربردهای آن‬
‫اهداف حسابداری‪:‬‬
‫ما می خواهیم ما را با زبان جدیدی به نام حسابداری آشنا کنیم ‪.‬‬
‫بدون داشتن درک درست از دانش حسابداری مفاهیم ‪ :‬سرمایه‬
‫گذاری ‪ ،‬تامین مالی ‪ ،‬بازده ‪ ،‬سود ‪ ،‬کارآیی ‪ ،‬مدیریت بهینه منابع‬
‫وازه هایی نامانوس خواهد بود ‪.‬‬
‫دانش حسابداری شما را قادر می سازد تا اطالعات مالی را به گونه‬
‫ای بهتر درک ‪ ،‬تجزیه و تحلیل و تفسیر کرده و بر مبنای آن‬
‫تصمیمات اقتصادی بهتری اتخاذ کنید‪.‬‬
‫با فراگیری این زبان در محیط کسب و کار با دیگران ارتباط بهتری‬
‫برقرار خواهید کرد‪.‬‬
‫تعریف حسابداری ‪:‬‬
‫سیستمی است که اطالعات کمی با ماهیت مالی را در مورد‬
‫موسسات اقتصادی فراهم می نماید به نحوی که در تصمیم‬
‫گیری اقتصادی مورد استفاده موثر و مفید قرار گیرد‪.‬‬
‫حسابداری فعالیتهای تجاری را ثبت و برای استفاده کنندگان‬
‫گزارش می کند ‪.‬‬
‫از این رو حسابداری را زبان کسب و کار نیز نامیده اند‪.‬‬
‫عناصر کلیدی ‪:‬‬
‫کمی بودن ‪ )2‬ماهیت مالی ‪ )3‬مفید بودن ‪ )4‬تصمیم گیری‬
‫سرمایه ‪:‬‬
‫بخش قابل مالحظه ای از فعالیت واحدهای اقتصادی مشترک و‬
‫مشابه است ‪ ،‬یکی از این فعالیت های مشترک تحصیل منابع‬
‫مالی است ‪.‬‬
‫این منابع در مفهوم وسیع به آن سرمایه گفته می شود ‪.‬‬
‫سرمایه از سه منبع تامین می گردد‪:‬‬
‫‪)1‬سرمایه گذاران‬
‫‪ ) 2‬اعتبار دهندگان‬
‫‪ )3‬خود واحد تجاری ( ازمحل سودانباشته )‬
‫فعالیت های عمومی واحدهای تجاری‬
‫وام اعتبار دهندگان‬
‫سرمایه گذاری مالکان‬
‫منبع مالی ( سرمایه‬
‫خرید زمین ‪،‬‬
‫ساختمان و تجهیزات‬
‫خرید مواد اولیه‪،‬‬
‫کاال و خدمات‬
‫پرداخت به کارکنان‬
‫عایدات تجاری‬
‫پرداخت سایر هزینه‬
‫های مالی‬
‫تولید و عرضه کاال و خدمات‬
‫منابع مالی ( درآمد) حاصل از فروش کاال و خدمات‬
‫پرداخت سود به‬
‫سهامداران‬
‫بازپرداخت وامها و‬
‫تعهدات‬
‫پرداخت مالیات به‬
‫دولت‬
‫تداوم فعالیت های تجاری (‬
‫خرید مواد اولیه و پرداخت‬
‫هزینه ها‬
‫چرخه حسابداری‪:‬‬
‫مراحل متوالی تجزیه و تحلیل ‪ ،‬ثبت ‪ ،‬طبقه بندی ‪ ،‬تلخیص و‬
‫گزارشگری فعالیت های مالی واحد تجاری است که در هر‬
‫دوره مالی تکرار می شود ‪.‬‬
‫گزارشهای مالی ‪FINANCIAL REPORTS‬‬
‫خروجی سیستم حسابداری در قالب گزارشهای مالی ارائه می‬
‫شود ‪.‬‬
‫گزارش های مالی در دو نوع داخلی ( درون سازمانی ) و‬
‫خارجی ( برون سازمانی ) تقسیم می شود‪.‬‬
‫گزارشگری برون سازمانی را حسابداری مالی می‬
‫‪FINANCIAL .‬‬
‫نامند ‪.‬‬
‫‪ACCOUNTING‬‬
‫گزارشگری درون سازمانی را حسابداری مدیریت می نامند ‪.‬‬
‫‪MANAGEMENT ACCOUNTING‬‬
‫خروجی چرخه حسابداری ‪:‬‬
‫الف ) گزارشگری برون سازمانی ( حسابداری مالی ) ‪:‬‬
‫گزارش های مالی را برای استفاده سرمایه گذاران ‪ ،‬طلبکاران‬
‫و سایر استفاده کنندگان برون سازمانی تهیه می کند ‪:‬‬
‫صورتهای مالی‪FIANANCIAL‬‬
‫‪ STATEMENTS‬شامل ‪:‬‬
‫ترازنامه‪BALANCE SHEET‬‬
‫صورت سودو زیان ‪INCOM STATEMENT‬‬
‫صورت جریان وجوه نقد ‪CASH FLOW STATEMENT‬‬
‫گزارشگری درون سازمانی ( حسابداری مدیریت ) ‪:‬‬
‫گزارش های مالی برای استفاده افراد درون سازمانی تهیه می‬
‫گردد‪:‬‬
‫بودجه‬
‫تجزیه و تحلیل هزینه ها‬
‫عملکرد بخش ها‬
‫تعریف صورتهای مالی ‪:‬‬
‫صورتهای مالی شامل ترازنامه ‪ ،‬صورت سود و زیان وصورت‬
‫جریان وجوه نقد است که وضعیت مالی و نتایج عملیات واحد‬
‫تجاری را به طور خالصه نشان می دهد‪.‬‬
‫ترازنامه‪:‬‬
‫صورتی است که منابع ( دارائی ها ) ‪ ،‬تعهدات ( بدهی ها) و‬
‫حقوق مالی مالکان واحد تجاری ( حقوق مالکانه ) را در یک‬
‫تاریخ معین نشان می دهد ‪.‬‬
‫ارزش ویژه ( خالص دارائی ها ) ‪:‬‬
‫تفاوت بین منابع واحد تجاری ( دارائی ها ) و تعهدات ( بدهی‬
‫ها ) بیانگر حقوق مالی مالکان است که به آن خالص دارایی‬
‫ها یا ارزش ویژه نیز گفته می شود ‪.‬‬
‫صورت سود و زیان ‪:‬‬
‫صورتی است که مبلغ سود یا زیان خالص کسب شده واحد‬
‫تجاری طی یک دوره مالی را نشان میدهد‪.‬‬
‫سود خالص ‪ :‬مازاد درآمدها بر هزینه ها طی دوره مالی است ‪.‬‬
‫زیان خالص ‪ :‬در صورتی که هزینه ها بیشتر از درآمدها باشد‪.‬‬
‫صورت سودو زیان از جمله مفیدترین گزارش ها در سنجش‬
‫عملکرد اقتصادی واحد تجاری است که معموال به صورت‬
‫ساالنه ‪ ،‬شش ماهه و سه ماهه ( فصلی ) ارائه می شود ‪.‬‬
‫صورت جریان جوه نقد ‪:‬‬
‫صورتی است که وجوه نقد دریافتی و پرداختی واحد تجاری‬
‫طی یک دوره مالی را بر حسب سه فعالیت متمایز عملیاتی ‪،‬‬
‫سرمایه گذاری ‪ ،‬تامین مالی نشان می دهد‪.‬‬
‫نکته ‪ :‬صورت جریان وجوه نقد ‪ ،‬از جمله عینی ترین‬
‫صورتهای مالی است زیرا قضاوت حسابداران و برآورد های‬
‫حسابداری در تهیه این صورت کمترین نقش را دارد ‪.‬‬
‫طبقات اصلی استفاده کنندگان اطالعات صورت های مالی ‪:‬‬
‫وام دهندگان ‪ -‬سرمایه گذاران ‪ -‬مدیران‬
‫سایر استفاده کنندگان اطالعات مالی ‪:‬‬
‫تامین کنندگان ( کاال و خدمات ) و مشتریان‬
‫کارکنان‬
‫رقبا‬
‫نهادهای دولتی‬
‫واسطه های اطالعاتی و رسانه ها‬
‫محیط فعالیت حسابداری‪:‬‬
‫حسابداری در محیطی پویا فعالیت می کند ‪ ،‬تحوالت سریع‬
‫فناوری و شرایط اقتصادی و سیاسی ‪ ،‬به گونه قابل مالحظه‬
‫ای بر کارکرد حسابداری تاثیر می گذارد ‪ ،‬مالحظات اخالقی در‬
‫رعایت انجام حرفه حسابداری و حسابرسی و کار در یک‬
‫چارچوب پذیرفته شده این محیط را شکل داده و اثر گذار بر‬
‫کارکرد حسابداری است ‪.‬‬
‫چهار عامل مهم اثر گذار بر کارکرد حسابداری‬
‫اصول پذیرفته شده حسابداری‬
‫محیط اقتصادی‬
‫مالحظات اخالقی‬
‫فناوری‬
‫الف ) اصول پذیرفته شده حسابداری‪:‬‬
‫اصول پذیرفته شده حسابداری عبارتند از ‪:‬‬
‫فرض تفکیک شخصیت‬
‫فرض تداوم فعالیت‬
‫فرض سنجش پولی‬
‫فرض دوره مالی‬
‫اصل بهای تمام شده‬
‫ب) محیط اقتصادی ‪:‬‬
‫تمام فرایند حسابداری در محیط اقتصادی انجام می شود‪ .‬ویژگی ها‬
‫و عوامل محیط اقتصادی بر نحوه عمل حسابداری تاثیر می گذارد‪.‬‬
‫عمده مبانی ‪ ،‬اصول و مفاهیم حاکم بر فرایند حسابداری با فرض‬
‫محیط اقتصاد رقابتی و بازار محور شکل گرفته است ‪.‬‬
‫ج) اخالق در حسابداری‪:‬‬
‫جامعه به طور عام و ذینفعان واحد تجاری به طور خاص انتظار‬
‫دارند اطالعات حسابداری تهیه شده توسط حسابداران و بررسی‬
‫شده توسط حسابرسان منعکس کننده عملکرد و وضعیت مالی‬
‫درست واحدهای تجاری باشد ‪.‬‬
‫تصویب قانون ساربنز – اکسلی ‪SARBANES-OXLEY‬‬
‫‪ ACT‬در سال ‪ 2002‬نظارت سختگیرانه تری را بر عهده نهاد‬
‫نظارتی کمیسون بورس و اوراق بهادار نهاد‪.‬‬
‫د) فناوری‪:‬‬
‫استفاده از سازو کار سیستم حسابداری کامپوتری به همراه‬
‫توان قضاوت و تفکر انسان ‪ ،‬توامان در استفاده بهینه‬
‫اطالعات موثر است ‪.‬‬
‫فصل ‪ )2‬صورتهای مالی ‪ :‬مروری اجمالی‬
‫صورتهای مالی اساسی شامل ترازنامه ‪ ،‬صورت سود و زیان‬
‫و صورت جریان وجوه نقد است ‪.‬‬
‫این سه گزارش ‪ ،‬پاسخگوی سواالت مهم زیر است ‪:‬‬
‫وضعیت مالی شرکت چگونه است ؟‬
‫نتایج فعالیت های شرکت طی دوره مالی ‪ ،‬چگونه بوده است ؟‬
‫طی دوره مالی ‪ ،‬شرکت وجوه نقد را چکونه بدست آورده و در‬
‫کجا مصرف کرده است ‪.‬‬
‫یک ‪:‬ترازنامه ‪:‬‬
‫ترازنامه ( یا صورت وضعیت مالی ) صورتی است که دارایی ها ‪ ،‬بدهی ها‬
‫و حقوق مالکانه واحد تجاری را در یک تاریخ معین نشان می دهد ‪.‬‬
‫دارائیها‪ASSETS‬‬
‫منابع اقتصادی تحت مالکیت یا کنترل واحد تجاری است ‪.‬‬
‫مانند ‪ :‬موجودی نقد ‪ ،‬حسابهای دریافتنی ‪ ،‬موجودی کاال ‪ ،‬ساختمان و ‪....‬‬
‫بدهی ها ‪:‬‬
‫عبارت از تعهدات پرداخت وجه نقد ‪ ،‬انتقال انواع دیگر دارایی یا ارائه‬
‫خدمت به سایر اشخاص است‪.‬‬
‫مانند ‪ :‬حسابهای پرداختتنی ‪ ،‬مالیات پرداختی ‪ ،‬وام پرداختنی‪ ،‬پیش‬
‫دریافت ها و ‪....‬‬
‫حقوق مالکانه‬
‫عبارت از حق مالی مالکان در خالص دارائیهای واحد تجاری است که‬
‫معادل جمع داراییها منهای جمع بدهی هامی باشد ‪.‬‬
‫حقوق مالکانه در بنگاه تک مالکی ‪ :‬سرمایه‬
‫حقوق مالکانه در شرکتهای تضامنی ‪ :‬سرمایه شرکا‬
‫حقوق مالکانه در شرکت های سهامی ‪ :‬حقوق صاحبان سهام‬
‫حقوق صاحبان سهام ‪:‬‬
‫عبارت از حقوق یا ادعای مالی سهامداران یک شرکت سهامی‬
‫است‬
‫سود سهام ‪:‬‬
‫عبارت از توزیع منابع مالی از محل سود بین سهامداران‬
‫شرکت سهامی است ‪.‬‬
‫سود انباشته ‪:‬‬
‫عبارت از مبالغ سودهای کسب شده شرکت می باشد که هنوز‬
‫بین سهامداران توزیع نشده است ‪.‬‬
‫معادله اساسی حسابداری‪:‬‬
‫حقوق مالکانه ‪ +‬بدهی = دارایی‬
‫در واقع ‪ ،‬عنوان ترازنامه بیانگر این است که دو طرف این‬
‫گزارش مالی همواره باید در تعادل ( توازن) باشد‪.‬‬
‫یعنی جمع دارایی ها همواره معادل جمع بدهی ها و حقوق‬
‫مالکانه است ‪.‬‬
‫نکته ‪ :‬در شرکت های سهامی معموال معادله حسابداری به‬
‫صورت زیر نوشته می شود که به لحاظ ماهیت هیچ تفاوتی با‬
‫حالت قبلی ندارد‪:‬‬
‫حقوق صاحبان سهام ‪ +‬بدهی = دارایی‬
‫ترازنامه طبقه بندی شده ‪:‬‬
‫در ترازنامه باید تفکیک دارائیها به جاری و غیر جاری‬
‫صورت گیرد‪.‬‬
‫دارایی های جاری شامل وجوه نقد و سایر داراییهای است که‬
‫احتمال می رود طی سال مالی آینده به نقد تبدیل شده و یا به‬
‫مصرف برسد‪.‬‬
‫در ترازنامه باید تفکیک بدهیها به جاری و غیر جاری صورت‬
‫گیرد‪.‬‬
‫بدهی های جاری شامل بدهی هایی است که انتظار می رود طی‬
‫سال مالی آینده پرداخت شود ‪.‬‬
‫در ترازنامه باید تفکیک حقوق مالکانه به سرمایه و سود‬
‫انباشته صورت گیرد‪.‬‬
‫صورتهای مالی مقایسه ای‪:‬‬
‫صورتهای مالی باید به صورت مقایسه ای( دوره جاری و‬
‫دوره مالی سال گذشته ) ارائه گردند‪.‬‬
‫محدویت های ترازنامه‪:‬‬
‫محدودیت عمده ترازنامه این است که ارزش جاری شرکت را‬
‫نشان نمی دهد‪.‬‬
‫برای ارائه ارزش جاری در ترازنامه ‪ ،‬دارائی ها و بدهی ها به‬
‫ارزش بازار‪ ،‬حقوق صاحبان سهام در ترازنامه نیز معادل‬
‫ارزش بازار آن خواهد بود ‪.‬‬
‫دو عامل تفاوت بین ارزش ثبت شده در دفاتر ( ارزش دفتری ) و‬
‫ارزش بازار‪:‬‬
‫حسابداران بسیاری از دارائی ها را به بهای تمام شده و نه ارزش‬
‫جاری بازار ثبت می کنند‪.‬‬
‫تمام دارائیها و منابع اقتصادی در ترازنامه گزارش نمی شوند مانند‬
‫کیفیت مدیریت ‪ ،‬شهرت محصوالت ‪ ،‬مشتریان وفادار و ‪...‬‬
‫نکته ‪ :‬خالص ارزش دفتری یک شرکت معادل حقوق صاحبان‬
‫سهام در ترازنامه است ‪.‬‬
‫خالص ارزش بازار یک شرکت از حاصل ضرب تعداد سهام منتشره‬
‫د ر ارزش جاری بازار هر سهم می باشد ‪.‬‬
‫از آنجائیکه در ترازنامه ارزش دفتری دارائیهای بلند مدت کمتر از‬
‫ارزش بازار گزارش می شود ‪ ،‬خالص ارزش دفتری معموال کمتر‬
‫از خالص ارزش بازار می باشد ‪.‬‬
‫دو‪ :‬صورت سود و زیان ‪:‬‬
‫اجزای اصلی صورت سود و زیان عبارتند از درآمد ‪ ،‬هزینه و‬
‫سود خالص‬
‫درامد‪:‬‬
‫درآمد عبارت از افزایش منابع واحد تجاری ناشی از فروش‬
‫کاال یا ارائه خدمات است ‪.‬‬
‫هزینه ‪:‬‬
‫هزینه عبارت از منابع صرف شده برای کسب درآمد در جریان‬
‫عادی عملیات واحد تجاری است ‪.‬‬
‫در یک فروشگاه عمده ترین هزینه ‪ ،‬بهای تمام شده کاالهایی‬
‫است که به مشتریان فروخته می شود ‪ ،‬این هزینه را بهای‬
‫تمام شده کاالی فروش رفته می نامند ‪.‬‬
‫سود خالص‬
‫سود خالص معیار نهایی عملکرد واحد تجاری است که معادل‬
‫جمع درامدها منهای جمع هزینه های دوره مالی می باشد ‪.‬‬
‫معادله سود‬
‫هزینه ها – درآمدها = سود خالص‬
‫سود یا زیان غیر عملیاتی ‪:‬‬
‫منابع بدست آمده یا از دست رفته مرتبط با فعالیتهایی غیر از‬
‫عملیات عادی واحد تجاری است ‪.‬‬
‫سود هر سهم )‪EARNING PER SHARE (EPS‬‬
‫مبلغ سود خالص متعلق به هر سهم عادی می باشد که از‬
‫تقسیم سود خالص به تعداد سهام در جریان طی دوره مالی‬
‫بدست می آید ‪.‬‬
‫سه ‪ :‬صورت جریان وجوه نقد ‪:‬‬
‫با توجه به فعالیت های اصلی واحد تجاری صورت جریان وجوه نقد‬
‫بر حسب سه فعالیت عملیاتی ‪ ،‬سرمایه گذاری و تامین مالی طبقه‬
‫بندی می شود ‪.‬‬
‫فعالیت های عملیاتی‪:‬‬
‫به فعالیت هایی اطالق می گردد که بخش اصلی عملیات تجاری‬
‫روزانه واحد تجاری را شامل می شود ‪.‬‬
‫فعالیت های سرمایه گذاری ‪:‬‬
‫به فعالیت هایی اطالق می شود که با خرید و فروش داراییهای بلند‬
‫مدت مربوط است ‪.‬‬
‫فعالیت های تامین مالی‪:‬‬
‫به فعالیت هایی اطالق می شود که از طریق انها وجه نقد از مالکان‬
‫و اعتبار دهندگان دریافت و یا به آنها پرداخت می شود‪.‬‬
‫ارتباط ذاتی صورتهای مالی ‪:‬‬
‫اگر چه هر یک از صورتهای مالی اساسی به طور مستقل‬
‫معرفی شدند‪ .‬اما در واقع آنها با یکدیگر مرتبط هستند ‪.‬‬
‫به زبان حسابداری ‪ ،‬صورتهای مالی با یکدیگر ارتباط و‬
‫پیوستگی ذاتی دارند‪.‬‬
‫چهار ‪:‬یادداشت های پیوست صورتهای مالی ‪:‬‬
‫تعریف ‪ :‬یادداشتهای پیوست صورتهای مالی ‪ :‬شامل اطالعات‬
‫توضیحی و تفصیلی است و بخش الینفک صورتهای مالی تلقی‬
‫می شود ‪.‬‬
‫هر یک از صورتهای مالی اساسی ‪ ،‬حاوی اطالعات زیادی‬
‫برای استفاده کنندگان است اما در متن صورتهای مالی که‬
‫بطور خالصه ارائه می شود‪ ،‬نمی توان تمام اطالعات مورد‬
‫نیاز استفاده کنندگان را ارائه کرد‪ ،‬بنابراین اطالعات اضافی در‬
‫یادداشت های پیوست صورتهای مالی ارائه می شود ‪.‬‬
‫در عمل یادداشتهای پیوست صورتهای مالی شرکت ها شامل‬
‫دهها صفحه است ‪ .‬این در حالی است که صورتهای مالی‬
‫اساسی معموال در ‪ 3‬یا ‪ 4‬صفحه گزارش می شود‪.‬‬
‫در یادداشت های پیوست ‪ ،‬مفروضات و اهم رویه های‬
‫حسابداری مورد استفاده در تهیه صورتهای مالی و همچنین‬
‫جزئیات بیشتری از اقالم صورتهای مالی بیان می شود ‪.‬‬
‫یادداشت های پیوست صورتهای مالی ‪ ،‬شامل چهار زمینه‬
‫عمومی است ‪:‬‬
‫‪)1‬خالصه اهم رویه های حسابداری‬
‫‪)2‬اطالعات بیشتر در باره برخی اقالم ارائه شده در متن‬
‫صورتهای مالی‬
‫‪)3‬افشای اطالعات مهمی که در متن صورتهای مالی ارائه‬
‫نشده است‬
‫‪)4‬اطالعات تکمیلی که افشای آن طبق استانداردهای‬
‫حسابداری الزامی است ‪.‬‬
‫پنج‪ :‬مفاهیم و مفروضات بنیادین ‪:‬‬
‫مفاهیم و مفروضات بنیادین ‪ ،‬زیر بنای رویه های حسابداری مالی‬
‫و در نتیجه صورتهای مالی است ‪ .‬این مفاهیم به اندازه ای اهمیت‬
‫دارد که در انجام فعالیت های تجاری به عنوان مفروضات بنیادین‬
‫تلقی می شود ‪.‬‬
‫مفهوم تفکیک شخصیت ‪:‬‬
‫به معنای آن است که فعالیت های هر واحد تجاری از فعالیت های‬
‫مالکان آن و سایر واحد های تجاری جدا است ‪.‬‬
‫فرض داد و ستد متعارف ‪:‬‬
‫مهمترین کار حسابداران ‪ ،‬اندازه گیری و ثبت رویدادهای اقتصادی‬
‫است ‪ .‬در نگاهی وسیع رویدادهای اقتصادی نه تنها شامل مبادالت‬
‫منابع اقتصادی بین واحدهای تجاری مختلف ‪ ،‬بلکه شامل‬
‫رویدادهای دیگری می شود که دارای آثار اقتصادی بر واحد تجاری‬
‫است ‪.‬‬
‫قرض دادن و قرض گرفتن پول ‪ ،‬خرید و فروش کاال یا خدمات‬
‫نمونه ای از معامالت نوع اول است ‪.‬‬
‫از بین رفتن ارزش تجهیزات به دلیل کهنگی یا از جریان‬
‫استفاده خارج شدن آنها ‪ ،‬نمونه ای از معامالت یا رویدادهای‬
‫نوع دوم است ‪.‬‬
‫به طور خالصه ‪ ،‬رویداد مالی یا اقتصادی ‪ ،‬بیانگر رویدادی‬
‫است که باید در ثبت ها و مدارک حسابداری منعکس شود‪.‬‬
‫اصل بهای تمام شده تاریخی ‪:‬‬
‫بهای تمام شده تاریخی ‪ ،‬مبلغی است که در زمان انجام معامله‬
‫متعارف مبادله شده و فرض بر این است که ارزش بازار‬
‫دارایی را در تاریخ معامله نشان می دهد ‪.‬‬
‫اصل بهای تمام شده ‪ ،‬مفهومی است که طبق آن ‪ ،‬معامالت به‬
‫بهای تمام شده تاریخی یا قیمت مبادله در تاریخ انجام آن ‪ ،‬ثبت‬
‫می شود‪.‬‬
‫مفهوم سنجش پولی ‪:‬‬
‫به معنای آن است که در حسابداری ‪ ،‬پول به عنوان وسیله‬
‫مبادله ‪ ،‬مبنای اندازه گیری رویدادهای مالی است و فقط‬
‫رویدادهای قابل سنجش به پول در مدل حسابداری منظور می‬
‫شود‪.‬‬
‫فرض تداوم فعالیت ‪:‬‬
‫مبین آن است که واحد تجاری تا آینده قابل پیش بینی به‬
‫فعالیت تجاری خود ادامه می دهد‪.‬‬
‫اصول پذیرفته شده حسابداری‪:‬‬
‫اطالعات حسابداری زمانی سودمنداست که در تصمیم گیری های‬
‫اقتصادی مورد استفاده موثر واقع شود ‪ .‬برای تامین این هدف‬
‫اطالعات حسابداری باید از ویژگی های کیفی تعریف شده ای‬
‫برخوردار باشد به نحوی که عالوه بر قابل فهم بودن ‪ ،‬قابل اعتماد‬
‫و مربوط باشد‪.‬‬
‫اصول پذیرفته شده حسابداری‪ :‬شامل میثاقها ‪ ،‬دستورالعمل ها و‬
‫رویه های الزم برای مشخص کردن نحوه عمل حسابداری در یک‬
‫زمان معین است ‪.‬‬
‫در ایران ‪ ،‬اختیار قانونی و مسئولیت تدوین استانداردهای‬
‫حسابداری و حسابرسی به عهده سازمان حسابرسی است ‪ .‬عالوه‬
‫بر آن جامعه حسابداران رسمی ایران نیز با هدف تنظیم امور و‬
‫اعتالی حرفه حسابداری و حسابرسی بر فعالیت حسابداران رسمی‬
‫و افزایش کیفیت صورتهای مالی نظارت می نماید‬
‫فصل ‪ )3‬چرخه حسابداری‬
‫یک)روش جمع آوری اطالعات مالی ‪:‬‬
‫فعالیت های مالی واحدهای تجاری در مقایسه با فعالیت های‬
‫مالی اشخاص ‪ ،‬از گستردگی و تنوع بیشتری برخوردار است ‪.‬‬
‫فعالیتهای گسترده درواحد تجاری که به انها فعالیت های‬
‫مبادالتی گفته می شود نیاز به جمع اوری مدارک و مستندات‬
‫تجاری دارد‪.‬‬
‫تعریف مستندات تجاری ‪:‬‬
‫مجموعه ای از اسناده و مدارک مورداستفاده واحد تجاری‬
‫است که مبنای ثبتهای حسابداری قرار می گیرد‪ .‬صورتحساب‬
‫فروش ‪ ،‬قبوض آب و برق ‪ ،‬ته سوش چک ها و اعالمیه های‬
‫بانکی ‪ ،‬نمونه ای از مستندات تجاری است ‪.‬‬
‫مراحل چرخه حسابداری ‪ :‬چرخه حسابداری با انجام فعالیت های مالی در واحد تجاری آغاز می شود‪:‬‬
‫گام ‪ )1‬تجزیه و تحلیل فعالیت های مالی‬
‫گام ‪ )2‬ثبت آثار فعالیت های مالی‬
‫( در دفتر روزنامه )‬
‫گام ‪ )3‬تلخیص آثار فعالیت های مالی ‪:‬‬
‫‪ -1‬انتقال ثبت های دفتر روزنامه به دفتر کل‬
‫‪ -2‬تهیه تراز آزما یشی‬
‫گام ‪ )4‬تهیه گزارشها ‪:‬‬
‫‪ -1‬تعدیل حسابها‬
‫‪-2‬تهیه صورتهای مالی‬
‫‪ -3‬بستن حسابها‬
‫فعالیت های مالی ‪:‬‬
‫شامل تمامی فعالیت ها و رویدادهایی است که در یک موسسه‬
‫رخ می دهد و آثار آن بر حسب پول قابل اندازه گیری است ‪ .‬به‬
‫زبان حسابداری ‪ ،‬فعالیت های مالی به نحوی از انحا موجب‬
‫تغییر در عناصر معادله حسابداری یعنی دارایی ‪ ،‬بدهی و‬
‫حقوق مالکانه می شود‪.‬‬
‫دو)تاثیر فعالیت های مالی بر معادله حسابداری‪:‬‬
‫یکی از مهمترین مراحل حسابداری ‪ ،‬شناسائی و اندازه گیری‬
‫رویدادهایی است که آثار مالی آنها باید در دفاتر حسابداری‬
‫ثبت شود ‪.‬‬
‫همانطور که اشاره شد رویدادهایی که آثار مالی آنها بر حسب‬
‫ارقام پولی قابل اندازه گیری نباشد ‪ ،‬در دفاتر حسابداری ثبت‬
‫نمی شود و بنابراین در صورتهای مالی نیز انعکاس نخواهد‬
‫داشت ‪.‬‬
‫به عنوان نمونه اطالعات مرتبط با عواملی نظیر کیفیت‬
‫مدیریت ‪ ،‬روحیه کارکنان ‪ ،‬وضعیت رقبا ‪ ،‬توسعه محصوالت و‬
‫فعالیت های بازاریابی در سیستم حسابداری قابل شناسایی و‬
‫ثبت نیست ‪.‬‬
‫تجزیه و تحلیل فعالیتهای مالی ‪ :‬به عنوان اولین گام از چرخه‬
‫حسابداری ‪ ،‬عبارت از شناسایی فعالیت مالی ‪ ،‬تشخیص اجزای‬
‫مرتبط و تعیین میزان و جهت تاثیر آن بر عناصر معادله‬
‫حسابداری است ‪.‬‬
‫سه ) روش ثبت فعالیت های مالی‬
‫دومین مرحله از چرخه حسابداری ‪ ،‬ثبت فعالیت های مالی در‬
‫دفتر روزنامه است ‪.‬‬
‫دفترروزنامه ‪ ،‬دفتری است که کلیه فعالیت های مالی به ترتیب‬
‫تاریخ وقوع در آن ثبت می شود‪ .‬در دفتر روزنامه تاریخ وقوع‬
‫معامله ‪ ،‬حسابهای تحت تاثیر و مبلغ آنها درج می شود ‪.‬‬
‫معموال شرح مختصری از فعالیتها ی مالی نیز نوشته می شود‪.‬‬
‫نکته ‪ :‬در دفتر روزنامه در صورتی که فقط یک رویداد ثبت‬
‫گردد ثبت عادی و در صورتیکه رویداد بیش از یک بدهکاریا‬
‫بیش از یک بستانکار داشته باشد ثبت روزنامه مرکب نامیده‬
‫می شود‪.‬‬
‫چهار) انتقال ثبتهای روزنامه به دفتر کل و تهیه تراز‬
‫آزمایشی‪:‬‬
‫انتقال ‪ :‬فرایند منتقل کردن مبالغ ثبت شده از دفتر روزنامه به‬
‫دفتر کل است ‪.‬‬
‫دفتر کل ‪ :‬دفتری است که اطالعات فعالیت های مالی از دفتر‬
‫روزنامه به آن انتقال می بابد و سپس تلخیص می شود ‪.‬‬
‫تراز آزمایشی ‪:‬‬
‫فهرست مانده کلیه حسابهای واحد تجاری است ‪ .‬تراز آزمایشی‬
‫ابزاری است که نشان می دهد جمع بدهکار و جمع بستانکار‬
‫کلیه حسابها با یکدیگر برابرند‪.‬‬
‫فصل ‪ )4‬تکمیل چرخه حسابداری‬
‫یک )حسابداری تعهدی ‪:‬‬
‫فرایند ثبت هزینه ها و در آمدها به هنگام تحمل و تحقق ‪،‬‬
‫صرفنظر از زمان پرداخت یا دریافت وجه نقد است‪.‬استفاده از‬
‫فرایند حسابداری تعهدی ‪ ،‬یک ضرورت است ‪ .‬زیرا واحدهای‬
‫تجاری به گزارشهای مالی ادواری و به هنگام نیاز دارند و‬
‫اطالعات تعهدی نسبت به اطالعات جریان نقدی عملکرد واحد‬
‫تجاری را بهتر نشان می دهد‪.‬‬
‫گزارشگری مالی ادواری ‪:‬‬
‫واحدهای تجاری ‪ ،‬اعم از کوچک یا بزرگ ‪ ،‬صورتهای مالی‬
‫خود را به طور ادواری تهیه می کنند ‪ ،‬تا استفاده کنندگان‬
‫بتوانند بر مبنای اطالعات آنها ‪ ،‬تصمیمات اقتصادی آگاهانه ای‬
‫اتخاذ نمایند‪.‬‬
‫دوره زمانی ‪ :‬عمر طوالنی واحد تجاری به دوره های زمانی‬
‫کوتاه تر تقسیم نمی شود تا اطالعات حسابداری به موقع در‬
‫دسترس ذینفعان قرار گیرد‪.‬‬
‫سال مالی ‪ :‬شامل یک دوره زمانی ‪ 12‬ماهه است ‪.‬‬
‫سال تقویمی ‪ :‬سال گزارشگر ی مالی از اول فروردین تا پایان‬
‫اسفند می باشد ‪.‬‬
‫اگر چه گزارش های مالی ادواری در شناسائی میزان موفقیت‬
‫یا ناکامی واحد تجاری دارای اهمیت است ‪ ،‬اما تناوب‬
‫گزارشگری مالی در دوره های زمانی کوتاه تر‪ ،‬حسابداران را‬
‫ناگزیر می سازد تا برخی داده ها را بر مبنای قضاوت و برآورد‬
‫ارائه کنند‪.‬‬
‫قضاوت حسابداران باید با دقت و احتیاط انجام و برآوردها نیز‬
‫بر مبنای شواهد قابل اتکا صورت گیرد اما در دنیای واقعی ‪،‬‬
‫حسابداران درتهیه صورتهای مالی با محدودیتهای زیادی‬
‫روبرو هستند که نمی توان آنها را نادیده گرفت ‪.‬‬
‫تعریف حسابداری تعهدی ‪:‬‬
‫سیستمی است که درآمدها را به محض تحقق و هزینه ها را به‬
‫محض وقوع ‪ ،‬بدون توجه به زمان دریافت و پرداخت وجه نقد‬
‫‪ ،‬شناسائی می کند‪.‬‬
‫اصل شناخت درامد ‪:‬‬
‫مفهومی است که طبق آن درآمد زمانی شناسائی می شود که‬
‫‪)1‬فرایند کسب سود ‪ ،‬به گونه ای قابل مالحظه تکمیل شده‬
‫باشد‪.‬و‪ )2‬وجه نقد وصول شده یا از قابلیت وصل آن اطمینان‬
‫منطقی وجود داشته باشد ‪.‬‬
‫اصل تطابق ‪:‬‬
‫مفهومی است که طبق آن ‪ ،‬کلیه هزینه های تحمل شده برای‬
‫کسب درآمد ‪ ،‬باید در همان دوره ای ثبت شود که درآمد‬
‫شناسائی شده است ‪.‬‬
‫حسابداری نقدی ‪:‬‬
‫سیستمی است که طبق آن درآمدها در زمان دریافت وجه نقد و‬
‫هزینه ها در زمان پرداخت وجه نقد شناسائی می شود‪.‬‬
‫دو) تعدیل حسابها‬
‫ثبتهای تعدیلی ‪:‬‬
‫ثبت های ضروری پایان دوره مالی است که در چارچوب‬
‫حسابداری تعهدی انجام می گیرد و موجب می شود تا درآمدها‬
‫و هزینه های دوره مالی و نیز دارایی ‪ ،‬بدهی و حقوق مالکانه‬
‫در پایان دوره مالی به درستی در حسابها منعکس شود‪.‬‬
‫سه ) تهیه صورت های مالی‪:‬‬
‫بعد از ثبت های تعدیلی ‪ ،‬تراز آزمایشی تعدیل شده مبنای تهیه‬
‫صورتهای مالی می گردد‪.‬‬
‫حسابرسی ‪:‬‬
‫حسابرسی مستقل توسط حسابرسان ( حسابداران رسمی ) خارج از‬
‫شرکت انجام می شود ‪ .‬حسابرس مستقل این اطمینان را فراهم می‬
‫کند که صورتهای مالی مطابق اصول پذیرفته شده حسابداری تهیه‬
‫شده است ‪.‬‬
‫حسابرسان مستقل اقدامات زیر را انجام می دهند‪:‬‬
‫بررسی تعدیالت‬
‫نمونه گیری حساب ها‬
‫بررسی سیستم حسابداری‬
‫تجزیه و تحلیل صورتهای مالی‬
‫چهار) بستن حسابها‬
‫اکنون به پایان چرخه حسابداری نزدیک می شویم تا اینجا‬
‫مراحل مختلف چرخه حسابداری شامل ‪ :‬تجزیه و تحلیل و ثبت‬
‫فعالیت های مالی در درفتر روزنامه ‪ ،‬انتقال ثبت های روزنامه‬
‫به حساب های دفتر کل ‪ ،‬تعیین مانده حسابهای دفتر کل ‪ ،‬تهیه‬
‫تراز آزمایشی ‪ ،‬انجام ثبتهای تعدیلی و چگونگی تهیه‬
‫صورتهای مالی ‪ ،‬مورد بحث قرار گرفت ‪.‬‬
‫حال دو گام باقیمانده چرخه حسابداری شامل ‪ )1( :‬ثبت های‬
‫مربوط به بستن حسابها و (‪ )2‬تهیه تراز آزمایشی اختتامی را‬
‫مورد بحث قرار می دهیم‬
‫حسابهای واقعی ( دائمی ) و اسمی ( موقت ) ‪:‬‬
‫حسابهای واقعی ‪ :‬حسابهایی هستند که مانده آنها در پایان‬
‫دوره مالی صفر نمی شود ‪ .‬حسابهای واقعی ( دایمی ) در‬
‫ترازنامه ارائه می شود‪.‬‬
‫حسابهای اسمی ‪ :‬حسابهایی هستند که مانده آنها در پایان هر‬
‫دوره مالی صفر می شود ‪ .‬حسابهای اسمی ( موقت ) در‬
‫صورت سود و زیان ارائه می شود ‪.‬‬
‫ثبتهای بستن حسابها ‪ :‬ثبت های روزنامه ای است که در‬
‫پایان هر دوره مالی ‪ ،‬مانده حسابهای اسمی را به صفر کاهش‬
‫می دهد ‪ .‬به بیان دیگر ‪ ،‬مانده آنها را به حسابهای ترازنامه‬
‫ای انتقال می دهد‪.‬‬
‫تراز آزمایشی اختتامی ‪:‬‬
‫فهرستی از مانده حسابهای دائمی ( ترازنامه ای ) پس از‬
‫بستن حسابهای اسمی است که برای اطمینان از تساوی جمع‬
‫اقالم بدهکار و بستانکار تهیه می شود ‪.‬‬
‫فصل ‪ )5‬درستی و اعتبار صورتهای مالی‬
‫یک ) شناسائی مشکالت مرتبط با تهیه صورتهای مالی‪:‬‬
‫در تهیه صورتهای مالی با سه مشکل اساسی مواجه هستیم ‪:‬‬
‫اشتباهات ‪:‬‬
‫اشتباه وقتی ایجاد می شود که نوعی خطای غیر عمد در ثبت‬
‫فعالیت های مالی ( در دفتر روزنامه) ‪ ،‬انتقال اطالعات از دفتر‬
‫روزنامه به دفتر کل ‪ ،‬تلخیص حسابها یا افشای اطالعات در‬
‫صورتهای مالی رخ دهد‪.‬‬
‫عدم توافق ‪:‬‬
‫عدم توافق هنگامی به وجود می آید که افراد مختلف بر مبنای‬
‫مجموعه ای از واقعیت های یکسان ‪ ،‬به نتایج متفاوت دست‬
‫یابند‪ .‬از انجا که در حسابداری با قضاوت حرفه ای و برآورد‬
‫سرو کار داریم ‪ ،‬عدم توافق در قضاوت تا اندازه ای طبیعی به‬
‫نظر می رسد‪ .‬عدم توافق ‪ ،‬اغلب به این دلیل بوجود می آید که‬
‫افراد در ارتباط باتهیه صورتهای مالی ‪ ،‬دیدگاه ‪ ،‬انگیزه ها و‬
‫اهداف متفاوت دارند‪.‬‬
‫نظرات متفاوت افراد درباره درصد قابل وصول بودن حسابهای‬
‫دریافتنی یا برآورد عمر اقتصادی داراییهای ثابت مورد‬
‫استفاده واحد تجاری ‪ ،‬نمونه هایی از عدم توافق است ‪.‬‬
‫تقلب ‪:‬‬
‫هنگامی رخ می دهد که افراد ‪ ،‬با نیت قبلی نوعی خطای عمدی‬
‫مرتکب شوند ‪ .‬گزارشگری مالی تقلب آمیز ‪ ،‬زمانی شکل نمی‬
‫گیرد که مدیریت برای رسیدن به اهداف تعیین شده ( مثل دست‬
‫یابی به سود پیش بینی شده ) عمدا صورتهای مالی را‬
‫دستکاری کند‪.‬‬
‫سیستم حسابداری باید به گونه ای طراحی و اجرا شود که‬
‫احتمال وقوع اشتباه یا تقلب درتهیه صورتهای مالی به طور‬
‫قابل مالحظه ای کاهش یابد‪.‬‬
‫براساس اصول پذیرفته شده حسابداری پس از کشف اشتباهات‬
‫‪ ،‬صورتهای مالی باید تجدید ارائه شود( یعنی صورتهای مالی‬
‫بر مبنای ارقام صحیح ‪ ،‬مجددا" تهیه و ارائه شود)‪.‬‬
‫دو) ایمن سازی صورتهای مالی ‪:‬‬
‫با توجه به احتمال وجود اشتباه در صورتهای مالی ‪ ،‬بدون‬
‫تردید صورتهای مالی که توسط افراد شایسته و درستکار‬
‫تهیه می شود ‪ ،‬مشکالت کمتری خواهد داشت ‪ .‬مدیران رده‬
‫باالی شرکت ها ‪ ،‬همه ساله آیین رفتار اخالقی را تائید ( امضا‬
‫) می کنند که بر مبنای آن اطمینان داده می شود که تضاد منافع‬
‫و یا سوء رفتاری وجود ندارد‪.‬‬
‫سیاست های کلی شرکت نیز باید به گونه ای تدوین شود که با‬
‫کارکنان خالفکار و متقلب برخورد شود و در صورت لزوم‬
‫انها را تحت تعقیب قانونی قرار دهد‪.‬‬
‫ساختار کنترل داخلی ‪:‬‬
‫ساختار کنترل های داخلی ‪ ،‬اقدامات حفاظتی در قالب خط مشی‬
‫ها و رویه های استقرار یافته است که اطمینان معقولی از‬
‫دست یابی به اهداف واحد تجاری را فراهم می نماید ‪.‬‬
‫ساختار کنترل داخلی در پنج طبقه اصلی زیر تقسیم بندی می‬
‫شود ‪:‬‬
‫محیط کنترلی‬
‫ارزیابی ریسک‬
‫فعالیتهای کنترلی‬
‫اطالعات و ارتباطات‬
‫نظارت‬
‫محیط کنترلی‪:‬‬
‫محیط کنترلی شامل مجموعه ای از عملیات ‪ ،‬خط مشی ها و‬
‫رویه هایی است که نگرش کلی مدیریت رده باال ‪ ،‬مدیران‬
‫میانی و صاحبان واحد تجاری را درباره کنترل ها و میزان‬
‫اهمیت آنها منعکس می نماید‪.‬‬
‫کمیته حسابرسی‪:‬‬
‫متشکل از اعضای غیر موظف هیات مدیره شرکت است که‬
‫مسئولیت ارتباط با حسابرسان مستقل و داخلی را به عهده‬
‫دارد‪.‬‬
‫اقدامات کنترلی ‪:‬‬
‫فعالیت های کنترلی عمدتا در پنج بخش صورت می گیرد ‪:‬‬
‫تفکیک مناسب وظایف‬
‫روش مناسب واگذاری اختیارات‬
‫کنترل فیزیکی بر دارائی ها ومدارک آن‬
‫کفایت مستندات ثبت ها‬
‫کنترل های مستقل بر عملیات‬
‫سه اقدام اول را کنترل های پیش گیرانه می نامند زیرا بر‬
‫پیشگیری از وقوع اشتباهات یا تقلب تاکید دارد‪ .‬دو اقدام‬
‫کنترلی بعدی را کنترل های کشف کننده می نامند که برای‬
‫کشف اشتباه یا تقلب طراحی می شود‬
‫فصل ‪ )6‬فروش کاال و خدمات‬
‫یک ) طبقه بندی فعالیت های تجاری‬
‫فعالیتهای واحد تجاری در یکی از سه گروه اصلی زیر قرار‬
‫می گیرد ‪:‬‬
‫فعالیت های عملیاتی‬
‫فعالیت های سرمایه گذاری‬
‫فعالیت های تامین مالی‬
‫فعالیت های‬
‫فعالیت های عملیاتی ‪:‬‬
‫شامل معامالت و رویدادهایی است که با خرید و فروش کاال یا‬
‫ارائه خدمات و انجام هزینه های الزم برای فعالیت های اصلی‬
‫واحد تجاری مرتبط است ‪.‬‬
‫فعالیت های سرمایه گذاری ‪:‬‬
‫شامل معامالت و رویدادهایی است که با خرید یا فروش اموال‬
‫‪ ،‬ماشین آالت و تجهیزات و سایر دارائیهای بلند مدت مرتبط‬
‫است که معموال برای استفاده در جریان عادی عملیات تجاری‬
‫( و نه برای فروش ) نگهداری می شود‪.‬‬
‫فعالیت های تامین مالی ‪:‬‬
‫شامل معامالت و رویدادهایی است که از طریق آن منابع مالی‬
‫مورد نیاز واحد تجاری از مالکان و اعتبار دهندگان تامین یا به‬
‫آنها بازپرداخت می شود ‪.‬‬
‫فصل ‪ )7‬موجودی کاال‬
‫اصطالح موجودی کاال به داراییهایی اطالق می گردد که در‬
‫جریان عادی فعالیت های تجاری به منظور فروش به مشتریان‬
‫توسط واحد تجاری تولید یا خریداری می شود ‪.‬‬
‫یک ) موجودی کاال و بهای تمام شده کاالی فروش رفته‬
‫موجودی کاال عبارت از کاالهای نگهداری شده برای فروش به‬
‫مشتریان است ‪.‬‬
‫بهای تمام شده کاالی فروش رفته ‪:‬‬
‫عبارت از بهای خرید یا تولید کاالهایی است که طی دوره مالی‬
‫به فروش رسیده است ‪.‬‬
‫انواع موجودی کاال ‪:‬‬
‫مواد اولیه و قطعات‬
‫کاالی در جریان ساخت‬
‫کاالی ساخته شده‬
‫انواع مالکیت موجودی ها ‪:‬‬
‫الف ) کاال متعلق به شرکت است ( حق مالکیت)‬
‫ب ) کاالی بین راهی ‪:‬‬
‫فوب مبداء ‪ :‬یک اصطالح تجاری است به این معنی که خریدار‬
‫] هزینه حمل را پرداخت می کند و در نقطه حمل ‪ ،‬مالک کاال‬
‫می سود‪.‬‬
‫فوب مقصد‪ :‬یک اصطالح تجاری است به این معنی که‬
‫فروشنده ‪ ،‬هزینه حمل را پرداخت می کند و تا زمان تحویل کاال‬
‫به خریدار ‪ ،‬مالک آن است ‪.‬‬
‫ج ) کاالی امانی ‪:‬‬
‫توافقی است که کاالی تحت مالکیت یک طرف ( آمر) توسط‬
‫طرف دیگر ( حق العمل کار) ‪ ،‬در قبال دریافت حق کمیسیون‬
‫فروخته می شود ‪.‬‬
‫بهای تمام شده کاالی آماده فروش ‪:‬‬
‫عبارت از بهای تمام شده کلیه کاالهایی است که طی دوره مالی‬
‫آماده فروش بوده و برابر حاصل جمع موجودی کاالی ابتدای‬
‫دوره و خرید خالص طی دوره مالی است ‪.‬‬
‫فصل ‪ )8‬تکمیل چرخه عملیاتی‬
‫یک )هزینه جبران خدمات کارکنان ‪:‬‬
‫هزینه جبران خدمات کارکنان از جمله عمده ترین هزینه های‬
‫عملیاتی واحد تجاری محسوب می شود ‪.‬‬
‫این هزینه فقط شامل حقوق و دستمزد دوره جاری نیست ‪،‬‬
‫بلکه همان گونه که در خط زمانی زیر نشان داده شده است ‪،‬‬
‫مزایای جبران خدمات کارکنان ‪ ،‬تا زمان بازنشستگی برای‬
‫کارکنان ادامه می یابد‪.‬‬
‫خط زمانی رویدادهای مرتبط با جبران خدمات کارکنان ‪:‬‬
‫مزایای‬
‫بازنشستگی‬
‫مزایای‬
‫بازخرید‬
‫پاداش و طرح‬
‫های اختیار‬
‫خرید سهام‬
‫حقوق و‬
‫مزایای ایام‬
‫مرخصی‬
‫حقوق و‬
‫دستمزد‬
‫دو) مالیات ‪:‬‬
‫شرکت ها در قبال پرداخت مالیات حقوق و دستمزد ‪ ،‬مالیات‬
‫ارزش افزوده و مالیات تکلیفی اشخاص و شرکت ها ‪ ،‬مالیات‬
‫اجاره و مالیاتهای عملکرد ساالنه شرکت مسئولیت قانونی‬
‫دارند‪.‬‬
‫سه ) رویدادهای احتمالی ‪:‬‬
‫ماهیت دنیای کسب و کار در بسیاری از موارد با عدم اطمینان‬
‫توام است ‪ .‬بطور مثال دعوای حقوقی یک شرکت ممکن است‬
‫منجر به کسب سود یا پرداخت زیان هنگفتی گردد که آثار آن‬
‫برای شرکت باید در نظر گرفته شود ‪.‬‬
‫تعریف رویدادهای احتمالی ‪:‬‬
‫به شرایطی گفته می شود که در بر دارنده سود و زیان بالقوه‬
‫ای است تا وقوع رویدادهایی در آینده ‪ ،‬نتیجه آن مشخص‬
‫نمی شود ‪.‬‬
‫حسابداری بدهی های احتمالی‬
‫وضعیت ‪ :‬محتمل یعنی ‪ :‬احتمال رویداد آتی زیاد است ‪.‬‬
‫روش حسابداری‪ :‬برآورد مبلغ بدهی احتمالی ‪ ،‬ثبت آن در حسابها‬
‫و افشای جزئیات در یادداشت های پیوست صورتهای مالی ‪.‬‬
‫وضعیت ‪ :‬ممکن یعنی ‪ :‬احتمال وقوع رویداد آتی ‪ ،‬بیشتر از بعید و‬
‫کمتر از محتمل است ‪.‬‬
‫روش حسابداری ‪ :‬افشای جزئیات بدهی های احتمالی در یادداشت‬
‫های همراه ‪ ،‬کفایت می کند ( نیازی به ثبت حسابداری نیست )‪.‬‬
‫وضعیت ‪ :‬بعید یعنی ‪ :‬احتمال وقوع رویداد آتی خیلی کم است ‪.‬‬
‫روش حسابداری ‪ :‬نیازی به افشا نیست ( طبیعتا" نیازی به ثبت‬
‫حسابداری هم نیست ) ‪.‬‬
‫بدهی های زیست محیطی ‪:‬‬
‫تعهداتی است که به دلیل خسارت های وارده به محیط زیست ‪،‬‬
‫ایجاد می شود‪.‬‬
‫پایان بخش مبانی حسابداری مالی‬
TITLE
Lorem ipsum dolor sit amet, consectetuer
adipiscing elit. Vivamus et magna. Fusce
sed sem sed magna suscipit egestas.
 Lorem ipsum dolor sit amet, consectetuer
adipiscing elit. Vivamus et magna. Fusce
sed sem sed magna suscipit egestas.
