Transcript Engagement Level

ั
ข้อสงเกตที
พ
่ บจากการตรวจ
ระบบการควบคุมคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
(engagement level)
5 มกราคม 2555
agenda
1. แนวทางการประเมินคุณภาพในระดับงานสอบบัญช ี
2. ผลการประเมินคุณภาพในระดับงานสอบบัญช ี
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพในระดับ
งานสอบบัญช ี
2
1.แนวทางการประเมินคุณภาพใน
ระดับงานสอบบัญช ี
1. แนวทางการประเมินคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
การแบ่งประเภทข้อบกพร่องทีพ
่ บจากการประเมิน
1. ข ้อบกพร่องทีม
่ ผ
ี ลกระทบมาก
ี ย่างมี
 ก. งบการเงินไม่เป็ นไปตามมาตรฐานการบัญชอ
ี งั คงแสดงความเห็นอย่าง
สาระสาคัญ แต่ผู ้สอบบัญชย
ี สดงความเห็นผิดประเภท
ไม่มเี งือ
่ นไข หรือผู ้สอบบัญชแ
้
หรือทาให ้ผู ้ใชงบการเงิ
นเข ้าใจผิดในสาระสาคัญ
 ข. ไม่ปฏิบต
ั ต
ิ ามมาตรฐานการสอบบัญชใี นสว่ นทีม
่ ี
สาระสาคัญ
2.
ข ้อบกพร่องทีไ่ ม่เป็ นสาระสาคัญ
 ค. งบการเงินไม่เป็ นไปตามมาตรฐานการบัญชใี นสว่ นที่
ไม่มส
ี าระสาคัญ หรือเป็ นข ้อบกพร่องเชงิ คุณภาพ
ในการเปิ ดเผยข ้อมูล
 ง. ปฏิบต
ั ต
ิ ามมาตรฐานการสอบบัญชโี ดยรวม แต่ยงั มี
4
1. แนวทางการประเมินคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
ระดับการให ้คะแนนผู ้สอบบัญช ี
ระด ับ
คะแนน
4
3
ข้อบกพร่อง
2
น ้อย
1
น ้อยมาก
มาก
ปานกลาง
ความหมาย
ไม่ให ้ความเห็นชอบ
ให ้ความเห็นชอบ โดยมีเงือ
่ นไขให ้
ี ัดสง่ กระดาษทาการ
ผู ้สอบบัญชจ
ี ด
สาหรับงวดบัญชถ
ั ไป
ั ให ้
ให ้ความเห็นชอบ โดยกาชบ
ปรับปรุงการปฏิบต
ั งิ านตามข ้อสงั เกต
ให ้ความเห็นชอบโดยไม่มข
ี ้อสงั เกต
หรือมีข ้อสงั เกตน ้อยมาก
5
2. ผลการประเมินคุณภาพในระดับ
งานสอบบัญช ี
6
2. ผลการประเมินคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
ตัง้ แต่ ต.ค. 53 สานักงานได ้ตรวจสอบงานของผู ้สอบบัญช ี
ี ไี่ ด ้รับความเห็นชอบ
รวม 48 ราย (32%) จากผู ้สอบบัญชท
ิ้ 148 ราย
ทัง้ สน
7
2. ผลการประเมินคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
ี ว่ นใหญ่ผา่ นการประเมินในระดับ 1 ประมาณ 42%
ผู ้สอบบัญชส
ี ไี่ ด ้รับการตรวจ อย่างไรก็ด ี มีผู ้สอบบัญชท
ี ไี่ ม่
ของผู ้สอบบัญชท
ผ่าน 2 ราย
8
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบ
คุณภาพในระดับงานสอบบัญช ี
9
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
1. การวางแผนงานสอบบ ัญช ี
่
• การคานวณ materiality เชน
ิ้ งวดมาใช ้
– ไม่นา materiality ใหม่ทค
ี่ านวณจากตัวเลขสน
(Ref: TSA 320, Para 12-14)
– ไม่กาหนด materiality สาหรับการตรวจสอบกลุม
่ บริษัท
(Ref: TSA 600, Para 21-23)
่
• การกาหนดขอบเขตการตรวจสอบไม่เหมาะสม เชน
ี่ ง และ materiality
– ไม่ได ้นาผลการประเมินความเสย
– ไม่นาจุดอ่อนจากระบบ IC ไปกาหนดขอบเขตการตรวจสอบ
(Ref: TSA 300, Para 8-10/ TSA 315, Para 20-24)
่
• การวางแผนการตรวจสอบกลุม
่ บริษัท (group audit) ไม่เพียงพอเชน
– มิได ้ทาแผนการตรวจสอบของทัง้ กลุม
่ บริษัท
ี องบริษัทในกลุม
– มิได ้จัดทากระดาษทาการเปรียบเทียบนโยบายบัญชข
่
(Ref: TSA 600,Para 15-16)
10
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
2. Test of control
่
• สรุปผลไม่สอดคล ้องกับผลการทดสอบระบบ เชน
– พบข ้อบกพร่องแต่ยงั สรุปผลว่าระบบดี
(Ref: TSA 330, Para 8-9)
• ผู ้สอบบัญชเี ลือกตัวอย่างเพียง 2 รายการ และ
พบข ้อผิดพลาด ก็ไม่ขยายขอบเขตการตรวจสอบ
(Ref: TSA 330,Para 17)
11
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
2. Test of control
่
• ทดสอบระบบควบคุมไม่เพียงพอ เชน
– ขอบเขตการตรวจสอบไม่ครอบคลุมทัง้ ปี หรือ
– ไม่ครอบคลุมกลุม
่ ตัวอย่าง โดยไม่บน
ั ทึกเหตุผล หรือ
การใชวิ้ ธก
ี ารอืน
่ ทดแทน
(Ref: TSA 330, Para 10 (ก),11)
ื่ ถือระบบบัญชค
ี อมพิวเตอร์โดยไม่ทดสอบ general
• เชอ
computer control
(Ref: TSA 315, Para 18,21)
12
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
3. Analytical review
• ในการจดบันทึกผลจากการวิเคราะห์เปรียบเทียบ
ไม่ได ้ให ้ข ้อมูลทีเ่ พียงพอต่อการสอบบัญช ี
(Ref: TSA 520, Para 5)
ื่ เพียงคาชแ
ี้ จงของผู ้บริหาร โดยไม่ verify หรือ
• เชอ
ี้ จงของ
ตรวจเอกสาร เพือ
่ ยืนยันหรือสนั บสนุน คาชแ
ผู ้บริหาร
(Ref :TSA 520, Para 5/ TSA 500, Para 9)
13
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
• ขัน
้ ตอนการวางแผนและการประเมิน IC กาหนดว่า
ี่ งสูง แต่ใน substantive test กาหนด
ระดับความเสย
ี่ งและขอบเขตการตรวจสอบไม่
ระดับความเสย
สอดคล ้องกัน
(Ref: TSA 330, Para 5)
่ ใชเพี
้ ยงวิธ ี
• การตรวจสอบยอดยกมาไม่เพียงพอ เชน
เปรียบเทียบยอดยกมากับงบการเงินงวดก่อนว่าตรงกัน
(Ref: TSA 510, Para 6)
14
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
ื ยืนยันยอดเงินฝากธนาคารไม่ครบ และ
• ได ้รับหนั งสอ
ิ และ
ไม่พบการตรวจสอบว่าได ้บันทึกข ้อมูลภาระหนีส
้ น
ภาระผูกพันครบแล ้ว
(Ref: TSA 505, Para 7)
• การตรวจสอบเงินลงทุนในหลักทรัพย์เพือ
่ ค ้าไม่เพียงพอ
่
เชน
ื ยืนยันยอดเงินลงทุน
– ไม่สง่ หนังสอ
่ ภาระผูกพัน
– ไม่สอบถามรายละเอียดอืน
่ ๆ เชน
(Ref: TSA 505, Para 7)
15
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
• การตรวจสอบเอกสารเพือ
่ ประกอบการ roll forward
ิ ค ้าไม่เพียงพอ เชน
่
ลูกหนีก
้ ารค ้า และสน
่ ตรวจสอบ source document
– ไม่มก
ี ารสุม
ิ้ งวด
– ไม่ตรวจ กับ stock card สน
(Ref: TSA 330, Para 22 / TSA 501, Para 5)
16
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
่
• การตรวจสอบ NRV ไม่เพียงพอและเหมาะสม เชน
ิ ค ้าคงเหลือ
– ไม่ได ้ทดสอบ NRV ของวัตถุดบ
ิ ทัง้ ทีต
่ ้นทุนสน
สูงกว่า NRV ซงึ่ เป็ นข ้อบ่งชวี้ า่ ต ้นทุนวัตถุดบ
ิ อาจด ้อยค่า
– ไม่ได ้คานึงถึงต ้นทุนในการผลิตต่อ (กรณี WIP และ RM)
และ cost to sell
(Ref: TSA 500, Para 6/TAS 2, Para 28 และ 32)
17
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
ิ ค ้าคงเหลือ
• การทดสอบปั นสว่ นผลต่างต ้นทุนสน
่ ต ้นทุนจริงทีน
ไม่เหมาะสม เชน
่ ามาเปรียบเทียบกับ
ต ้นทุนมาตรฐานไม่ถก
ู ต ้อง
(Ref: TSA 500, Para 6)
• ไม่พบการทดสอบการคานวณ unit cost และ
ิ ค ้า และ
การทดสอบการปั นสว่ นค่าภาษี นาเข ้าสน
ิ ค ้าคงเหลือ
ค่าใชจ่้ ายในการนาเข ้าเป็ นต ้นทุนของสน
(Ref: TSA 500, Para 6 / TAS 2, Para 11,13)
18
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
ิ ค ้าล ้าสมัยหรือ
• การทดสอบความเพียงพอของค่าเผือ
่ สน
ื่ มสภาพไม่เพียงพอ เชน
่ ไม่ประเมินความเหมาะสม
เสอ
้ ยงวิธส
ของเกณฑ์การตัง้ สารอง โดยใชเพี
ี อบถาม
่ ทดสอบว่าสน
ิ ค ้าทีค
ผู ้บริหาร แต่ไม่ได ้สุม
่ ้างนาน
แต่ละชว่ งอายุขายได ้ในราคาเท่าใด
(Ref: TSA 540, Para 17-18)
19
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
่
• การกาหนดขอบเขตการตรวจตัดยอดไม่เหมาะสม เชน
– ไม่มท
ี ม
ี่ าของการกาหนดขอบเขต
ี่ งทีพ
– ไม่นาความเสย
่ บจากระบบการควบคุมภายใน และ
lead-time มาพิจารณากาหนดขอบเขตและชว่ งเวลา
(Ref: TSA 330, Para 5,6)
ื้ -ขายต่างประเทศไม่เหมาะสม เชน
่
• การตรวจตัดยอดซอ
– ไม่พจ
ิ ารณา international commercial term
– ใชอั้ ตราแลกเปลีย
่ นไม่สอดคล ้องกับเงือ
่ นไขการสง่ ของ
(Ref: TSA 500, Para 6)
20
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
• การตรวจสอบประมาณการรายได ้และต ้นทุนงานก่อสร ้าง
่
ไม่เพียงพอ เชน
– ไม่พบการตรวจสอบสาเหตุทต
ี่ ้นทุนก่อสร ้างเพิม
่ ขึน
้
อย่างมีสาระสาคัญในระหว่างปี
้ าต ้องมีภาระค่าปรับ
– ไม่ได ้ประเมินโครงการทีท
่ างานล่าชาว่
หรือไม่ ทัง้ ที่ มีการปรับเพิม
่ ลดมูลค่างานและต ้นทุนหลังจาก
ทีง่ านเสร็จ หรือมีต ้นทุนพัฒนาติดลบในชว่ งท ้ายของ
งานก่อสร ้าง
(Ref : TSA 500, Para 6,7)
21
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
• พบเพียง analytical review ในภาพรวม โดยไม่พบ
test of details บัญชรี ายได ้ และต ้นทุน ตามทีไ่ ด ้
วางแผนไว ้
(Ref: TSA 330, Para 4-5)
22
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
ิ ทรัพย์ การบันทึกมูลค่าเริม
• การบันทึกรับรู ้สน
่ แรก และ
ื่ มราคา เชน
่
การคานวณค่าเสอ
ิ ค ้าและจุดทีค
ี่ ง
– ไม่ได ้พิจารณาเงือ
่ นไขการขนสง่ สน
่ วามเสย
โอนมายังบริษัท
้
ื้ ไม่ถก
– อัตราแลกเปลีย
่ นทีใ่ ชแปลงค่
ารายการซอ
ู ต ้อง
ื่ มราคาไม่ถก
– วันทีเ่ ริม
่ คานวณค่าเสอ
ู ต ้อง
ื้ สน
ิ ทรัพย์สาคัญ
– ไม่พบการตรวจสอบการอนุมต
ั ส
ิ งั่ ซอ
(Ref: TSA 500, Para 6/ TAS 16)
23
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
ื่ มราคา
• ผู ้สอบบัญชเี ห็นด ้วยกับการให ้เริม
่ คิดค่าเสอ
อะไหล่ของเครือ
่ งจักรทันทีทอ
ี่ ยูใ่ นคลัง
(Ref: TAS 16, Para 55)
ื่ มราคาต่างกันในสน
ิ ทรัพย์ถาวร
• วิธก
ี ารคานวณค่าเสอ
ประเภทเดียวกัน
(Ref : TAS 16, Para 62)
24
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
• การตรวจสอบรายการกับกิจการทีเ่ กีย
่ วข ้องกันไม่
่ ไม่ตรวจสอบและเปิ ดเผยการถือหุ ้นไขว ้
เพียงพอ เชน
ั พันธ์
ลักษณะความสม
(Ref: TSA 550, Para 24)
25
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
• การตรวจสอบการตัดจาหน่ายค่าเชา่ จ่ายล่วงหน ้า
่ ไม่พจ
ไม่เหมาะสม เชน
ิ ารณาว่าการตัดค่าเชา่ จ่าย
ล่วงหน ้าให ้สอดคล ้องกับรายได ้เป็ นวิธท
ี ก
ี่ าหนดใน
ี รือไม่
มาตรฐานการบัญชห
(Ref: TAS 17, Para 33)
• การพิจารณาการด ้อยค่าของค่าความนิยมไม่เพียงพอ
(Ref: TAS 36)
26
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
่
• การตรวจการดาเนินงานต่อเนือ
่ งไม่เพียงพอ เชน
้ าแผนธุรกิจ บริษัทใหญ่
ไม่พบการตรวจข ้อสมมติทใี่ ชท
มี support letter แต่ไม่พบหลักฐานการประเมินฐานะ
การเงินและผลการดาเนินงานของบริษัทใหญ่
(Ref: TSA 570, Para 6)
่
• การตรวจสอบ JV เพือ
่ หาทุจริตไม่เพียงพอ เชน
ิ้ งวด
– ไม่ได ้ตรวจสอบ JV ระหว่างงวดและหลังวันสน
่ หารายการผิดปกติ หรือเลือกเฉพาะรายการ JV
– ไม่ได ้สุม
ทีม
่ จ
ี านวนสูงกว่า materiality
(Ref: TSA 240, Para 32)
27
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
่
• การตรวจรายการหลังวันทีใ่ นงบดุลไม่เพียงพอ เชน
ตรวจไม่ถงึ วันทีใ่ นหน ้ารายงาน และไม่ใชวิ้ ธก
ี ารอืน
่
(Ref: TSA 560, Para 6-7)
้
่ ไม่ได ้สอบทาน
• การใชผลงานของบุ
คคลภายนอก เชน
ี่ วชาญภายนอก และ
ความรู ้ความสามารถผู ้เชย
้
สมมติฐานในการประมาณการ ใชผลงานของ
ี องบริษัทย่อยหรือร่วม แต่ไม่ได ้พิจารณา
ผู ้สอบบัญชข
ระดับสาระสาคัญของบริษัทย่อยหรือร่วม
(Ref: TSA 500, Para 8 และ TSA 220)
28
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
่
• การจัดทา summary of adjustment differences เชน
– ไม่ได ้เสนอปรับปรุงรายการทีอ
่ าจสง่ ผลกระทบเชงิ คุณภาพ
– ไม่บน
ั ทึกรายการทีไ่ ม่ได ้ปรับปรุงในกระดาษทาการสรุป
– ไม่ได ้พิจารณายอดรวมของรายการทีไ่ ม่ได ้ปรับปรุงของ
บริษัทย่อย
(Ref: TSA 450, Para 5,11)
ี บข ้อผิดพลาดจากการตรวจสอบ แต่ไม่ได ้
• ผู ้สอบบัญชพ
ประมาณข ้อผิดพลาดทัง้ หมดทีอ
่ าจมีอยูใ่ นประชากร
(Ref: TSA 530, Para 12-14)
29
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
4. Substantive test and test of details
• การตรวจสอบการจัดประเภทรายการและ
่
การเปิ ดเผยข ้อมูลไม่เพียงพอ เชน
–
–
–
–
–
การหักกลบรายการลูกหนีก
้ บ
ั เจ ้าหนี้
ิ ธิรวมกับหุ ้นสามัญ
การแสดงหุ ้นบุรม
ิ สท
การเปิ ดเผยคดีความภาระผูกพันไม่ครบถ ้วน
การเปิ ดเผยข ้อมูลจาแนกตามสว่ นงานไม่เพียงพอ
การจัดประเภทค่าขนสง่ เป็ นค่าใชจ่้ ายในการบริหาร
(Ref : TSA 330, Para 24)
30
Q&A
31