Transcript Firm Level

The World Bank
ั
ข้อสงเกตที
พ
่ บจากการตรวจระบบ
การควบคุมคุณภาพงานสอบบ ัญช ี
5 มกราคม 2555
Grand Milliniem Hotel
ั
ข้อสงเกตที
พ
่ บจากการตรวจ
ระบบการควบคุมคุณภาพ
ในระด ับสาน ักงาน
(firm level)
ั
ข้อสงเกตที
พ
่ บจากการตรวจ
ระบบการควบคุมคุณภาพ
ในระด ับงานสอบบ ัญช ี
(engagement level)
2
ั
ข้อสงเกตที
พ
่ บจากการตรวจ
ระบบการควบคุมคุณภาพ
ในระด ับสาน ักงาน
(firm level)
5 มกราคม 2555
agenda
1. แนวทางการประเมินระบบการควบคุมคุณภาพของ
สานักงานสอบบัญช ี
2. ผลการประเมินระบบการควบคุมคุณภาพของ
สานักงานสอบบัญชใี นภาพรวม
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบระบบการควบคุม
คุณภาพของสานักงานสอบบัญช ี
4
1. แนวทางการประเมินระบบ
การควบคุมคุณภาพของ
สานักงานสอบบัญช ี
5
1. แนวทางการประเมินระบบการควบคุม
คุณภาพของสาน ักงานสอบบ ัญช ี
้
สานักงานใชระบบ
Risk Based Approach
ในการประเมินสานักงานสอบบัญช ี
โดยมีปัจจัยพิจารณา 2 ปั จจัย
1. Impact to Capital Market
(market cap รวมของ listed companies ของ
แต่ละสานักงานสอบบัญช)ี
2. Compliance with ISQC 1
2.1 Policies and Procedures
2.2 Practices
6
1. แนวทางการประเมินระบบการควบคุม
คุณภาพของสาน ักงานสอบบ ัญช ี
1. Impact to Capital Market
Market cap. (ล ้านบาท)
>
-
<
5,000 (0.1%)
Impact
low
5,000
50,000 (1%)
50,000
250,000 (5%) moderate high
250,000
moderate low
high
7
1. แนวทางการประเมินระบบการควบคุม
คุณภาพของสาน ักงานสอบบ ัญช ี
2.
Compliance ISQC 1 (6 elements)
LEVEL OF COMPLIANCE WITH ISQC1
5 ไม่ผา่ น
4 ต ้องปรับปรุง
3 ยอมรับได ้
2 ดี
1 ดีมาก
ไม่มน
ี โยบาย/ไม่มก
ี ารปฏิบต
ั ต
ิ าม
มีข ้อบกพร่องทีม
่ ส
ี าระสาคัญ
มีข ้อสงั เกตทีไ่ ม่กระทบต่อการ
ควบคุมคุณภาพโดยรวม
มีข ้อสงั เกตเพียงเล็กน ้อย
ไม่มข
ี ้อสงั เกต
8
1. แนวทางการประเมินระบบการควบคุม
คุณภาพของสาน ักงานสอบบ ัญช ี
การให ้น้ าหนักแต่ละ ISQC 1 elements
ELEMENT
1 Leadership responsibility
2 Relevant ethical requirements
3 Acceptance and continuance of
client relationship
4 Human resources
5 Engagement performance
6 Monitoring
Total
WEIGHT
(%)
20
20
15
15
15
15
100
9
1. แนวทางการประเมินระบบการควบคุม
คุณภาพของสาน ักงานสอบบ ัญช ี
การให ้คะแนน compliance ภาพรวม
คะแนนเฉลีย
่
คะแนน
รวม
คาอธิบาย
เฉลีย
่ 4.0 ขึน
้ ไป
หรือ
มี element ใดได ้ 5
เฉลีย
่ 3.5 - 4.0
เฉลีย
่ 2.5 - 3.5
เฉลีย
่ 1.5 – 2.5
เฉลีย
่ น ้อยกว่า 1.5
5
ไม่ผา่ น ต ้องปรับปรุง
4
3
2
1
ผ่าน
ผ่าน
ผ่าน
ผ่าน
แต่ต ้องปรับปรุง
ระดับยอมรับได ้
ระดับดี
ระดับดีมาก
10
1. แนวทางการประเมินระบบการควบคุม
คุณภาพของสาน ักงานสอบบ ัญช ี
Risk Based Approach เพือ
่ พิจารณาเข ้าตรวจในรอบถัดไป
H
MH
ML
L
H1
H2
H3
H4
QAQR
MH1
MH2
MH3
MH4
Assessment
ML1
ML2
ML3
ML4
L1
L2
L3
L4
With in 2 years
1
2
3
4
With in 3 years
Very Good
Good
Acceptable
Need
improvement
Every year
Priority on high impact + not comply
RBA นีจ
้ ะเริม
่ ใชตั้ ง้ แต่ 1 ม.ค. 56 (Second Cycle)
11
2. ผลการประเมินระบบการควบคุม
คุณภาพของสานักงานสอบบัญช ี
ในภาพรวม
12
2. ผลการประเมินระบบการควบคุมคุณภาพ
ของสาน ักงานสอบบ ัญชใี นภาพรวม
Big 4
Other international firms
Local firms
รวมสานั กงานทีต
่ รวจแล ้ว
สานั กงานทีย
่ ังไม่ตรวจ
รวมทัง้ หมด
จานวน
4
3
8
15
12
27
13
2. ผลการประเมินระบบการควบคุมคุณภาพ
ของสาน ักงานสอบบ ัญชใี นภาพรวม
14
2. ผลการประเมินระบบการควบคุมคุณภาพ
ของสาน ักงานสอบบ ัญชใี นภาพรวม
15
2. ผลการประเมินระบบการควบคุมคุณภาพ
ของสาน ักงานสอบบ ัญชใี นภาพรวม
ผลจากการตรวจสอบเมือ
่ นามาเข ้าตาราง RBA แสดงผลความถี่
ในการตรวจสอบรอบถัดไปดังนี้
QAQR
Assessment
Every year
With in 2 years
With in 3 years
16
3. ประเด็นทีพ
่ บมากในการตรวจสอบ
ระบบการควบคุมคุณภาพของ
สานักงานสอบบัญช ี
17
1. Leadership responsibility
• หัวหน ้าสานักงานไม่ได ้กาหนดนโยบาย หรือ
สร ้างวัฒนธรรมองค์กรทีใ่ ห ้ความสาคัญกับ
คุณภาพของงาน เหนือกว่าธุรกิจ
่ การประเมินผลยังให ้ความสาคัญ
เชน
เรือ
่ งการรักษา recovery rate หรือ
ั ภาษณ์พนักงานระดับสูงยังพบว่า
จากการสม
ไม่กล ้า charge time sheet ตามจริง
Ref : ISQC 1 Para 18
18
2. Ethical requirement
• ไม่มก
ี ารบันทึกการสอบถามข ้อมูล non-audit
service กับบริษัทในเครือ จึงไม่สามารถสอบทาน
ได ้ว่าได ้พิจารณา conflict of interest แล ้ว
• อนุญาตให ้พนักงานรับงานสอบบัญชใี นนามสว่ นตัว
ได ้ โดยไม่พบการสอบทาน conflict of interest
ทีอ
่ าจเกิดจากการรับงานสว่ นตัวดังกล่าว และไม่ม ี
การตรวจสอบว่า พนักงานปฏิบต
ั ต
ิ ามข ้อกาหนด
ของสานักงาน และยังคงทางานให ้สานักงานอย่าง
มีคณ
ุ ภาพหรือไม่
Ref : ISQC 1 Para 21 - 23
19
2. Ethical requirement
• ไม่มก
ี ารกาหนดวิธป
ี ฏิบต
ั เิ พือ
่ ขจัด
ความไม่เป็ นอิสระกรณีรับงานสอบบัญช ี
ของลูกค ้ารายเดิมติดต่อกันหลายปี
(กรณีบริษัทจากัด)
Ref : ISQC 1 Para 25
20
3. Client acceptance and continuance
• การพิจารณากาหนดค่า audit fee ในขัน
้ ตอน
่ ไม่พจ
การรับงานไม่เหมาะสม เชน
ิ ารณา
budget hour และ actual hour ปี กอ
่ น หรือ
ี องผู ้สอบบัญช ี
ให ้น้ าหนักกับค่าสอบบัญชข
คนก่อนมากกว่าการคานึงถึงปริมาณงาน
ทีต
่ ้องทาเพือ
่ ให ้มีคณ
ุ ภาพ
Ref: ISQC 1 Para 26 (a)
21
3. Client acceptance and continuance
ี่ งที่
• การจัดทาเอกสารบันทึกการประเมินความเสย
ั เจนเพียงพอ เชน
่ ใชดุ้ ลยพินจ
สาคัญไม่ชด
ิ
ี่ ง ประเมินความเสย
ี่ งไม่
กาหนดขัน
้ ความเสย
สอดคล ้องกับข ้อเท็จจริงทีพ
่ บ ไม่บน
ั ทึก
รายละเอียดในการประเมินและการจัดการกับ
ี่ ง หรือใชดุ้ ลยพินจ
ี่ ง
ความเสย
ิ ปรับลดความเสย
ิ ใจรับงานได ้ก่อนทีจ
ลงได ้ และตัดสน
่ ะได ้รับ
อนุมัตจิ ากผู ้มีอานาจ จึงอาจทาให ้รับงานทีม
่ ี
ี่ งสูงเกินกว่าระดับทีก
ความเสย
่ าหนด
Ref: ISQC 1 Para 27
22
3. Client acceptance and continuance
• ออก engagement letter ก่อนทีจ
่ ะมีการสง่
จดหมายไปทีผ
่ ู ้สอบบัญชเี ดิม
ี นก่อน
(มีปัญหาในทางปฏิบต
ั ท
ิ ผ
ี่ ู ้สอบบัญชค
ไม่ให ้ความร่วมมือ)
Ref: ISQC 1 Para 27 (a)
• ไม่ให ้ความสาคัญในการตรวจสอบเรือ
่ งความ
ี่ งต่าง ๆ ของลูกค ้า รวมถึง การประเมิน
เสย
ความเป็ นอิสระของพนักงานในการรับงาน
ต่อเนือ
่ ง
Ref: ISQC 1 Para 27
23
3. Client acceptance and continuance
• ไม่มแ
ี นวปฏิบัตใิ นกรณีทต
ี่ อบรับงานทีม
่ ี
ี่ งสูงกว่าปกติ หรือ ให ้ผู ้ทีม
ความเสย
่ อ
ี านาจสูง
กว่าอนุมัต ิ และพบว่ามีบริษัททีผ
่ ลประเมิน
ี่ งได ้ระดับสูงกว่าปกติ แต่ไม่พบ
ความเสย
การบันทึกเหตุผลในการรับงานสอบบัญช ี
Ref: ISQC 1 Para 27 (c)
24
4. Human resource
• ไม่มข
ี ้อกาหนดให ้พนักงานต ้องลงเวลาการ
ทางาน สง่ ผลให ้ไม่มข
ี ้อมูลทีส
่ ามารถนาไปใช ้
ประกอบการจัดสรรทรัพยากรบุคคลต่อไปใน
อนาคต
Ref : ISQC 1, Para 29, 31
25
4. Human resource
• ไม่กาหนดปั จจัยและเกณฑ์การวัดผลทีใ่ ช ้
ในการประเมินผลพนักงานและ
แจ ้งให ้พนักงานรับทราบ
• ไม่พบ KPI เกีย
่ วกับเรือ
่ งคุณภาพงาน หรือ
ให ้น้ าหนักกับปั จจัยด ้านคุณภาพน ้อย และ
ไม่นาข ้อบกพร่องด ้านคุณภาพงาน
จากการทา monitoring มาใช ้
ในการประเมินผลงานประจาปี
Ref : ISQC 1, Para 29, 31
26
5. Engagement performance
• ไม่ม ี audit manual มีแต่ audit program ทาให ้
การทางานของทีมตรวจสอบไม่เป็ นมาตรฐาน
เดียวกัน
• Manual และ audit program ทีใ่ ชยั้ งไม่เพียงพอ/
่ ไม่มแ
ไม่เหมาะสม เชน
ี นวทางการกาหนดขอบเขต
การตรวจสอบ ไม่กาหนดวิธก
ี ารคานวณ
materiality ในสถานการณ์ตา่ งๆ ขาด audit
program ในการตรวจสอบบางเรือ
่ ง ผลของ
ี่ งจากระบบการควบคุมภายใน
การประเมินความเสย
ั พันธ์กบ
ไม่สม
ั ขอบเขตในการตรวจสอบเนือ
้ หาสาระ
Ref: ISQC 1 Para 32
27
5. Engagement performance
• ไม่ปรับปรุงคูม
่ อ
ื แนวการสอบบัญช ี หรือ
disclosure checklist ให ้เป็ นไปตามข ้อกาหนด
ของหน่วยงานทีเ่ กีย
่ วข ้อง และขาดการ update
อย่างสมา่ เสมอ
Ref: ISQC 1 Para 32
28
5. Engagement performance
• การสอบทานงานโดย engagement/signing
partner และการปรึกษาหารือ ยังไม่เพียงพอ
• การปรึกษาหารือไม่เพียงพอและเหมาะสม
่ ไม่พบการบันทึกข ้อสรุปและความเห็นใน
เชน
รายงาน การประชุมหารือระหว่างทีมตรวจสอบ
กับ technical committee ในกระดาษทาการ
Ref: ISQC 1 Para 32-34
29
5. Engagement performance
• Engagement partner และ EQCR ไม่มเี วลา
เพียงพอ (low involvement) หรือ EQCR
ื่ ในกระดาษทาการทีส
ไม่ลงลายมือชอ
่ าคัญ
Ref : ISQC 1 Para 36
• ไม่มก
ี ารประเมินความรู ้ความสามารถของ
ี่ วชาญ
engagement Partner EQCR และผู ้เชย
ทีม
่ ส
ี ว่ นร่วมใน engagement
Ref : ISQC 1 Para 32, 34, 35, 36, 37, 39
30
6. Monitoring
• monitoring ในระดับ firm level ยังไม่ครบทุก
่ global firm
องค์ประกอบตาม ISQC1 เชน
จะทา monitoring ปี ละ 2 เรือ
่ ง หมุนเวียนไป
• แนวปฏิบต
ั ข
ิ อง monitoring ในระดับ firm ยัง
ไม่ได ้ระบุวธิ ก
ี ารทดสอบในเรือ
่ งทีส
่ าคัญบางเรือ
่ ง
• เกณฑ์ในการเลือกงานสอบบัญช ี (engagement
ี่ ง
level) เพือ
่ ติดตามผลยังไม่ครอบคลุมความเสย
ทีส
่ าคัญ หรือขอบเขตและวิธก
ี ารเลือก
engagement ไม่มห
ี ลักเกณฑ์ทเี่ หมาะสม
Ref : ISQC 1, Para 48
31
6. Monitoring
• ไม่มก
ี ารจัดทากระดาษทาการประกอบ
แบบสอบถามการติดตามผล หรือบันทึก
ข ้อมูลทีเ่ กีย
่ วข ้องกับข ้อสงั เกตทีพ
่ บ และ
feedback
Ref: ISQC 1, Para 49-53 and 57
32