Transcript 改革开放30年的会计改革与发展

改革开放30年的会计改革与发展
上海市财政局（会计处）
乔 元 芳
2008.6.10
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 1978年12月党的十一届三中全会召开，自此，我
国把党和国家的工作重点转移到社会主义现代化
建设上来。全会的精神标志着党和国家的思想路
线、政治路线、组织路线，以及发展社会主义经
济的重大方针都将出现伟大的历史性转折。
1979年4月，在党中央工作会议上，正式明
确了对国民经济实行“调整、改革、整顿、
提高”的方针，此后通过几年的调整、改
革与整顿，初步实现了“拨乱反正”。
 十一届三中全会的历史贡献在于：
• 坚决否定了“文化大革命”和“无产阶级专政下继续
革命的理论”，客观公正地对建国以来的重大历史事
件作出了正确总结；
• 实事求是地评价了毛泽东在中国革命中的历史地位，
深刻阐述了毛泽东思想作为党的指导思想的伟大意义；
• 充分肯定了党在十一届三中全会以来逐步确立的一条
适合我国国情的社会主义现代化建设道路，而且概括
了这条道路的十个主要点。
内容目录
30年会计改革的宏观背景
30年会计改革的主要成就
中国会计标准与国际会计准则实现实质性
趋同
上海会计改革的探索与实践
30年会计改革的基本经验
会计改革的远景展望
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30年会计改革的宏观背景
6
30年会计改革的宏观背景
极左思潮和十年浩劫给会计工作带来巨大
破坏
• 大跃进时期：无账会计
• 文化大革命：只算政治账，不算经济账
• 文化大革命：三年不算账，钱也跑不到外国去
1949－1957
学习苏联
1958－1978
破除迷信
1978－1991
改革探索
1992以后
国际接轨
7
30年会计改革的宏观背景
十一届三中全会的改革开放政策
•
•
•
•
1979年：以市场调节为辅的计划经济
1984年：有计划的商品经济
1987年：国家调节市场，市场调节企业
1993年：有中国特色的社会主义市场经济
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30年会计改革的宏观背景
经济特区建设及吸引外资
加入WTO（2001年12月11日）
资本市场蓬勃发展
• 1990年12月19日：上海证券交易所挂牌成立
• 1991年7月3日：深圳证券交易所挂牌成立
社会主义市场经济初步建立
国际贸易摩擦影响我国对外贸易
业务创新与金融创新速度加快
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30年会计改革的主要成就
10
30年会计改革的主要成就
重建会计的组织管理机构
• 1949年，财政部设立会计制度处，以后改为会
计制度司
• 1967年7月1日，财政部实行军管，会计司撤销
• 1979年1月1日，经国务院批准，财政部又恢复
了停顿了11年的会计制度司
• 1985年3月，上海市财政局设立会计事务管理
处
• 各区县相应设立会计管理机构
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30年会计改革的主要成就
会计法制建设成就辉煌，会计标准改革实
现突破
• 法律法规方面
• 1978年9月12日：财政部发布《会计人员职权条
例》，这是文革后国家在会计方面采取的第一个重
要措施
• 1985年：颁布《会计法》
• 1993年：颁布《注册会计师法》
• 2000年：国务院发布《企业财务会计报告条例》
• 1990年：国务院发布《总会计师条例》
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30年会计改革的主要成就
 会计法制建设成就辉煌，会计标准改革实现突破
• 会计制度与会计准则方面
• 1980年9月18日，财政部发布修订的《国营工业企业会计制度》
•
•
•
•
•
注册会计师管理方面
会计人员管理方面
会计档案管理方面
会计电算化管理方面
会计专业技术职称方面
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30年会计改革的主要成就
 会计人员队伍建设成效显著
• 1990年，财政部颁发《会计证管理办法》，要求持证上岗
• 1979年启动会计职称评定，1992年开始以考代评
• 截止2007年底，全国会计从业人员超过1000万人
•
•
•
•
•
•
•
•
通过考试取得初级会计资格的234万人
取得中级会计资格的116万人
取得高级资格的8万多人
执业注册会计师7万多人
领军人才培训
正高级会计师评定试点
三次全国会计知识大赛
先进会计工作评选正规化
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上海会计人员（2008年6月3日）
学历
初中及以下
高中
中专
大专
本科
硕士
博士
小计
人数
33385
58781
156341
167638
56668
2929
75
475817
百分比
7.01%
12.35%
32.85%
35.23%
11.90%
0.61%
0.01%
100%
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上海会计人员（2008年6月3日）
专业技术资格
人数
百分比
初级
144092
30.28%
中级
69341
14.57%
高级
1811
0.38%
正高（试点）
0
0.00%
无资格
260574
54.76%
小计
475818
100%
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上海会计人员（2008年6月3日）
年龄
人数
百分比
<20
>=20<25
>=25<30
12
9961
75622
0.00%
2.09%
15.89%
>=30<35
>=35<40
>=40<45
>=45<50
86980
65437
51364
55302
18.28%
13.75%
10.79%
11.62%
>=50<55
59359
12.47%
>=55<60
>=60
41399
30382
8.70%
6.38%
小计
475818
100.00%
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30年会计改革的主要成就
注册会计师事业健康发展
• 新中国的注册会计师事业于1980年恢复
• 1981年，上海会计师事务所成立，是新中国的
第一家会计师事务所
• 1986年颁布《注册会计师法》
• 2000年完成脱钩改制
• 新世纪做大做强
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30年会计改革的主要成就
上海会计师事务的简要情况（截止2007年
末）
•
•
•
•
•
•
•
数量：203家
总所：177家
分所：26家
具有证券审计资格：8家
执业注册会计师：3963人
非执业注册会计师：11031人
年度总收入：62.25亿
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30年会计改革的主要成就
会计教育得到迅速发展
• 教育教学内容更新
• 会计专业门类齐全
• 注册会计师专门化
• 会计专业硕士教育（MPAcc）
• 会计专业成为高考的热门专业
• 会计成为热门的受人尊重的专业
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30年会计改革的主要成就
 会计理论研究日益深入
• 务虚务实
• 翻译独创
• 规范研究实证研究
 国际地位显著提高
• 会计审计国际趋同主张得到广泛认可
• 趋同等效谈判取得重大成果
• 我国在会计审计国际组织和区域性组织中有了更多更
高的席位
• 在全球会计审计规则制定中有了较大的话语权
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
计划经济会计标准市场经济会计标准
非趋同的会计标准趋同的会计标准
会计制度会计准则
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
社会背景
改革内容
十一届三中全会确定“对外
1985年发布《中外合资经营
开放，对内搞活”，1979年
企业会计制度》
颁布《中外合资经营企业法》
2001年加入WTO，2001年
IASC改组为IASB
中国承诺最迟到2006年底，
开放我国会计市场
安然等一系列会计丑闻
美国出台SOX法案
加入WTO时的承诺到期，
EU不承认中国的市场经济地 2006年发布新会计准则
位，贸易摩擦频繁
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
社会背景
改革内容
1978年十一届三中全会
1985年分布会计法
1992年南巡讲话，十四大提
出社会主义市场经济改革目
标
1993年第一次修订会计法
一系列会计造假案件的出现
1999年第二次修订会计法
对外开放的深入
2000年国务院发布企业财务
会计报告条例，修改资产负
债定义
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
社会背景
改革内容
1996年“琼民源”事件
1997年发布关联方准则
1997年“世纪星源”事
件
1998年发布债务重组准
则
1999年新会计法及企业
财务会计报告条例发布
2000年发布企业会计制
度
1999年新会计法修订及
中航油事件
2004年内部会计控制规
范出台
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
2006年发布的企业会计准则
• 第一个层次：1项基本准则
• 第二个层次：38项具体准则+应
用指南
• 第三个层次：解释公告（第一号）
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
1、与国际财务报告准则实现实质性趋同
• 2005年11月，中国会计准则委员会与国际会计
准则理事会签署联合声明，确认中国会计准则
与国际财务报告准则实现实质性趋同，只在极
少数问题上存在差异。
2、极少数差异
• 资产减值损失转回
• 关联方披露
• 同一控制下的企业合并
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
1、较好地实现了新旧准则转换
根据对2006年12月31日之前上市的1408
家A股上市公司的统计，按新准则调整
后的2006年年底上市公司股东权益净增
加141.80亿元，增幅为0.43%，总体情况
基本持平，平稳地实现了新旧准则的转
换和过渡。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
2、上市公司实施新准则年报情况
截至2008年4月30日，已经公布2007年年
报的1570家A股（含A+H股）上市公司
净利润比上年增长49%，净资产比上年
增长31%，每股收益比上年增长34%。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
3、境内外差异基本消除
截至2008年4月30日，已披露年报的53家
A+H股公司，按国际财务报告准则调整
后的合并净利润总额比按中国会计准则
编报的合并净利润总额多290.43亿元，
平均差异率为4.69%；按国际财务报告
准则调整后的合并净资产总额比按中国
会计准则编报的合并净资产总额多
1086.72亿元，平均差异率为2.84%。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
4、初步结论
上市公司较好地实现了新旧转换和平稳
过渡。
上市公司及会计师事务所均能较好地执
行新准则。1400多家上市公司会计人员
和具备上市公司审计资格的67家会计师
事务所较好地执行了新准则体系中的规
定。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
5、根据高质量会计信息的要求，需要始终贯
彻的重要原则——企业应以实际发生的交
易或者事项为依据进行确认、计量和报告
 真实性：如实反映各项会计要素及其他相关
信息，保证会计信息真实可靠、内容完整
 实质重于形式：按照交易或者事项的经济实
质进行确认、计量和报告，不仅仅以法律形
式为依据
 谨慎性：应保持应有的谨慎、不应高估资产
或者收益、低估负债或者费用
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
趋同（convergence）是第
一步
等效（equivalence）是目标
有利于企业和事务所走出去、
引进来
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
等效：在会计准则内容和实施上的互认，
使中国企业会计准则与其他国家或地区会
计准则具有同等效力，并获对方上市地监
管机构接纳。
中国企业会计准则与国际财务报告准则实
现趋同后，财政部就开始研究并启动与那
些实施国际财务报告准则国家和地区会计
准则等效问题的相关工作，进展较为顺利。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同：与香港
 2007年以来，中国会计准则委员会与香港会计师
公会就等效问题举行了若干次技术会谈。
 2007年12月6日签署《关于内地企业会计准则与香
港财务报告准则等效的联合声明》。有利于降低
内地企业到香港上市的成本、吸引更多内地企业
到港投资；有利于两地和会计业加强合作，进一
步提高国际竞争力和话语权。
 除资产减值损失的转回以及关联方披露两项准则
相关内容需调节差异之外，内地企业会计准则与
香港财务报告准则已实现等效。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同：与香港
落实内地与香港注册会计师专业资格考试
会计科目的相互豁免以及扩大豁免人员的
范围问题；
尽快研究解决两地在对方上市的企业，以
其当地的会计准则编制、并由当地具备资
格的会计师事务所按照当地审计准则审计
的财务报表，可获对方上市地监管结构接
纳。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同：与欧盟
 自2005年2月中欧第一次财金对话开始，应欧盟要求，会
计议题即成为会谈内容之一。
 2007年开始，与欧盟委员会就将中国会计准则列为第三国
等效准则的安排问题进行多次讨论，并于 2007年7月双方
成立了联合工作组。
 2007年7月在第三次中欧财金对话会议上，双方确认欧盟
委员会将在2008年底前做出中国企业会计准则等效的决定。
 2008年4月22日，欧盟委员会就欧盟第三国会计准则等效
问题发布正式报告，宣布在2011年底前，欧盟委员会允许
中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，即
不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财
务报表。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同：与美国
 2008年4月18日，中国会计准则委员会赴美国财务
会计准则委员会访问，并签署《中美会计合作备
忘录》，就加强中美两国会计交流与合作问题等
达成共识。
 2008年4月初结束的中美经济联委会金融监管部门
对话中，中美会计等效议题已正式纳入会议议题
之中，并取得积极进展。
 加强中美会计对话，争取实现中美会计等效的目
标。即：中国企业到美国上市按中国会计准则编
制和提供财务报表可以满足上市监管要求，而无
需再按美国或国际准则进行调整。
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同：发展趋势
企业会计准则
营利性组织会计标准
小企业会计制度
非营利性组织会计标准
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2007年2月
征求意见稿
中
小
主
体
国
际
财
务
报
告
准
则
2008年第四季
度 正 式 发 41布
中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
 1.1The IFRS for SMEs is intended for use by
small and medium-sized entities(SMEs). SMEs
are entities that:
• (a)do not have public accountability;
• (b)publish general purpose financial statements for
external users.Examples of external users include
owners who are not involved in managing the business，
existing and potential creditors， and credit rating
agencies.
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
An entity has public accountability if:
• (a)it files， or it is in the process of filing， its
financial statements with a securities
commission or other regulatory organisation
for the purpose of issuing any class of
instruments in a public market; or
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
• (b) it holds assets in a fiduciary capacity for a
broad group of outsiders， such as a bank，
insurance entity， securities broker/dealer，
pension fund， mutual fund or investment
banking entity.
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中国会计标准与国际会计准则实
现实质性趋同
私密公开、透明
历史成本公允价值
分行业、分所有制统一的会计标准
死规定活判断
单一业务多样化业务
45
上海会计改革的探索与实践
46
上海会计改革的探索与实践
 1988年，财政部颁发《会计工作达标升级试行办
法》和《会计工作达标考核标准（试行）》
 财政部门与企业签订监管责任书
 率先探索财务总监委派制
 创造性地开展财务会计信用等级评定
 对会计师事务所实行分类管理
 对会计电算化实行备案制
 在会计专业技术资格考试中全面实行承诺制
47
30年会计改革的基本经验
48
30年会计改革的基本经验
经济越发展，会计越重要。
• 马克思
天下未乱计先乱，天下欲治计乃治。
• 已故著名会计学家：杨时展
49
30年会计改革的基本经验
 会计改革必须与经济改革同步进行
• “经济越发展，会计越重要”
• 会计是救火队，必然滞后反映
 会计改革必须把握好国际化与国家化的关系，必
须适应我国经济和社会环境
• 法制环境
• 公司治理
• 经济环境：市场交易的活跃程度；公允价值；市场交
易的独立性
• 人员素质
• 文化传统
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30年会计改革的基本经验
改革必须循序渐进，审时度势，准确把握
改革的切入点
• 双重审计无疾而终
会计改革必须适应我国法制建设进程
• 会计准则本身是我国法律法规的有机组成部分
• 减少行政审批
• 倡导服务政府
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30年会计改革的基本经验
会计改革必须向国际水平看齐
• 会计准则的趋同等效
• 会计人员管理的市场化
• 会计职称管理的市场化
52
会计改革的远景展望
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会计改革的远景展望
财政部副部长王军：让我们的会计服务能
够惠及亿万公众，会计人员能够成为企业
资本运营和国际发展的重要参与者和行家
里手，注册会计师能够在国际舞台打出自
己响亮的品牌，会计理论能够走在国际会
计理论的前沿，会计行业成为受人尊重、
为人信赖、被人重视的行业之一，中国的
会计行业在国际舞台更有创造力、更有影
响力、更有话语权。
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会计改革的远景展望
第一，健全以间接管理为主，依法管理和
经济、行政手段并用，有利于发挥会计职
能作用，有利于改善和加强宏观调控，有
利于充分发挥地方、部门、基层单位和会
计人员积极性和创造性，奖惩和监督并重
的会计管理体系。
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会计改革的远景展望
第二，健全与国际惯例持续趋同并与主要
市场经济国家和经济体等效，实现会计、
审计、内控、监督、评价紧密联动，具有
中国创造、能够产生较好较大国际影响力
的会计、审计和内控标准体系。
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会计改革的远景展望
第三，健全与现代企业管理和实施国际化
战略相适应，能够满足不同服务对象需要、
国内外不同市场需要，能够提供多层次、
全方位、精细化、高端化、信息化、网络
化服务的会计审计服务体系。
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会计改革的远景展望
第四，健全能够较好满足国家宏观调控、
市场调节、企业和投资者需要，充分及时
反映企业运行状况、资本市场变化和宏观
经济走势并能与世界市场情况作对比分析
的会计信息和指标体系。
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会计改革的远景展望
第五，健全以会计职业胜任能力框架为指
导，能够全面提升会计队伍业务素质和诚
信水平，会计基础教育和职业继续教育相
结合、具有国际水平并融入国际的会计人
才培养、选拔和评价体系。
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会计改革的远景展望
第六，健全既具中国特色又有国际影响、
对会计教育和会计实务具有先导作用的会
计理论方法体系。
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谢谢各位，敬请批评指正！
61