Transcript Document

‫زبان گزارشگری مالی تجاری توسعه پذیر‬
‫دانشگاه آزاد اسالمی واحد علوم‬
‫تحقیقات کرمانشاه‬
‫پاییز‪93‬‬
‫معرفی استاد‪:‬‬
‫آقای دکتر بابک جمشیدی نوید‬
‫استادبابک جمشیدی نوید متولد سال‪1355‬دارای مدرک دکتررای حسرابداری از دانشرگاه آزاد اسرومی واحرد‬
‫علوم نحقیقات تهران هستند‪.‬استادجمشیدی‬
‫ازسال‪82‬تا‪83‬به مدت یک سال رئیس دانشگاه آزاد اسوم آبادوازسال‪83‬تا‪85‬رئیس دانشرگاه آزادسرنقربوده‬
‫اند‪.‬ایشان سابقه تدریس کلیه دروس رشته‬
‫نویسنده مقاالت‪:‬‬
‫ومدیریت بازرگانی ومدیریت اجرایی دردانشگاه آزاد کرمانشاه رادارند‪.‬‬
‫حسابداری‬
‫نقدی براصل اهمیت درحسابداری‬
‫جایگاه حسابداری وگزارشگری درقرآن‬
‫نگرشی مفهومی برمالیات بر ارزش افزوده وپیاده سازی آن درایران‬
‫بررسی ارتباط بین مدیریت کیفیت جامع ومدیریت استراتژیک دردستیابی به بهره وری‪,‬کیفیت ورقابت پذیری‬
‫عوامل ایجاد انگیزه دربازارجهت افزایش سوددهی بنگاههای اقتصادی بااستفاده ازمدل‪5‬بعدی سروکوال‬
‫مدیریت تغییر مبنادرحسابداری دولتی به منظور افزایش ظرفیت مسئولیت پاسخگویی‬
‫کاربردهزینه یابی برمبنای فعالیت درزنجیره تامین وبهینه سازی آن بااستفاده ازشبیه سازی گسسته و‪.................‬‬
‫چکیده‬
‫به‬
‫زبان گزارشگری مالی اینترنتی‬
‫عنوان ‪ XBRL‬شناخته می شود ‪XBRL .‬‬
‫زبان گزارشگری مالی تجاری است که در‬
‫زمینه های گردآوری و دسترسی به‬
‫اطالعات انقالبی نو به وجود آورده است‬
‫‪ .‬این زبان به عنوان تکنولوژی نو‬
‫ظهوری است که بطور بالقوه نقش مهمی‬
‫را در تولید و مصرف اطالعات مالی‬
‫بازی می کند ‪ .‬در واقع می توان چنین‬
‫تعبیر نمود که این فناوری اقتباسی‬
‫از بکارگیری ‪ XML‬برای حرفه های مالی‬
‫است که درآن گزارشگری مالی وجود‬
‫دارد ‪ .‬هر یک از داده های مالی به‬
‫مقدمه‬
‫برای بسیاری از شرکتها اینترنت نقشی کلیدی در‬
‫نقل و انتقال اطالعات تجاری ‪ ،‬در داخل سازمان‬
‫برای مدیریت و در خارج از سازمان برای ذینفع ها‬
‫که از این اطالعات استفاده می کنند بازی می کند ‪.‬‬
‫وب‬
‫سایت‬
‫‪،‬‬
‫شرکت‬
‫به‬
‫مشتریان‬
‫‪،‬‬
‫شرکای‬
‫تجاری‬
‫‪،‬کارکنان ‪ ،‬شرکای بازار مالی و سایر ذینفع ها‬
‫این امکان را می دهد تا به این اطالعات تجاری‬
‫نمایند‬
‫دسترسی‬
‫پیدا‬
‫شرکتها‬
‫همواره‬
‫ادامه‬
‫‪.‬‬
‫برای‬
‫داشته‬
‫اینکه‬
‫باشد‬
‫گزارشگری‬
‫‪،‬‬
‫تجهیز‬
‫سه عامل برای استفاده کارا از‬
‫فرا شرط‬
‫اینکه پیش‬
‫وب‬
‫است متا دیتا‬
‫داده (‬
‫• اول‬
‫)‬
‫مناسبی را برای ارائه اطالعات گزارشگری‬
‫مالی در وب الزم داریم تا بتوانیم صحت و‬
‫دقت و درستی جستجو ها را در وب بهبود‬
‫بخشیده و اصالح نماییم ‪ .‬در واقع با این‬
‫تا‬
‫باشیماصلی‬
‫قادر منبع‬
‫جستجوی‬
‫کشف و‬
‫دوممشکل‬
‫• کار‬
‫اهداف‬
‫بایستی‬
‫اینکه‬
‫حسابداری شد‬
‫کاسته خواهد‬
‫را ‪.‬در داخل صفحات وب‬
‫حدودیهای‬
‫داده‬
‫به طور قابل اعتمادی مجزا کنیم با این‬
‫کار می توانیم مسئله ویژگی شناخت را حل‬
‫نماییم ‪.‬‬
‫• سوم اینکه به یک مکانیزم استاندارد نیاز‬
‫خواهد بود تا شرکتها بتوانند در یک روش‬
‫همسان به گزارشدهی خود بپردازند‬
‫مفاهيم ‪ HTML‬و ‪XML‬‬
‫‪HTML: Hypertext Markup Language‬‬
‫‪XML: Extensible Markup Language‬‬
‫اطالع‬
‫جهاني‬
‫شبكه‬
‫جاري‬
‫زبان‬
‫رساني(اينترنت) بر اساس ‪ HTML‬است‪.‬‬
‫در ‪ HTML‬يك استفاده كننده در پيدا‬
‫كردن اطالعات خاص مورد نياز خود‬
‫بايستي متن كامل يك سند را بخواند‪.‬‬
‫مزيت اصلي ‪ XML‬نسبت به ‪:HTML‬‬
‫‪ XML‬مفاد و مندرجات اطالعات را در يك‬
‫سند به جاي اينكه تنها آنها را نمايش‬
‫دهد توصيف مي كند بنابراين با استفاده‬
‫از ‪ XML‬ميتوانيم اسناد را براي بدست‬
‫آوردن اطالعات خاص جستجو كنيم‪.‬‬
‫ظهور پدیده وب ‪ ،‬تهیه کننددگان اطالعدات را‬
‫الکترونیکی‬
‫گذاریآسان و‬
‫توزیع‬
‫زبانبرای‬
‫اسناد ‪ :‬تحول‬
‫ارزان(‪)XML‬‬
‫توسعه پذیر‬
‫نشانه‬
‫اسناد الکترونیکی در اینترنت‬
‫به استفاده کنندگان در اینترنت قادر ساخته‬
‫است ‪ .‬امدروزه مدا ایدن را بده صدورت کلدی‬
‫پذیرفته ایم که وب به عنوان یک کانال اصلی‬
‫برای انتقال جهانی اطالعات از شخصی به شدخ‬
‫دیگر یا انتقال اطالعات از واحد تجداری بده‬
‫مشتری و یا از یک واحد تجاری به یدک واحدد‬
‫تجاری دیگری است ‪ .‬زبان نشانه گذاری توسعه‬
‫پذیر )‪ ، )XML‬بده وسدیله کنسرسدیوم جهدانی‬
‫وسیع وب ( ‪ )W3C‬در سال ‪1996‬‬
‫بدرای توسدعه‬
‫تکنولوژی وب بنا نهاده شدد ایدن تکنولدوژی‬
‫اسناد ‪ XML‬از عناصر ‪ XML‬که از یک عالمت (‬
‫تگ) شروع و از یک عالمت پایان و همچنین از‬
‫محتوای بین این دو عالمت ‪ ،‬تشکیل شده اند ‪.‬‬
‫اما بر خالف ‪ XML ، HTML‬شامل اطالعات متنی‬
‫نیز می باشد ‪.‬‬
‫برای نمونه‬
‫‪:‬‬
‫شركت سهامي عام نمونه < نام شرکت >‬
‫با رمز گشایی< نام شرکت‪ >/‬می توان فهمید‬
‫که نام شرکت چه بوده است و از اینرو از‬
‫عالمت < نام شرکت > ‪ ،‬که نشان دهنده هر قلم‬
‫از داده های آن است برای اهداف شخصی‬
‫استفاده می شود ‪.‬‬
‫مزایای‪XML‬‬
‫این تكنولوژي به مبادله‬
‫كارا و اثر بخش دادهها كمك‬
‫مينماید‪.‬‬
‫معنيدار(هدفدار)‬
‫جستجوهاي‬
‫ارائه ميدهد‪.‬‬
‫كاربر ميتواند دادهها را‬
‫در روشهاي مختلف با به‬
‫كارگیري اطالعات ساختاري در‬
‫دادهها مشاهده نماید‪.‬‬
‫رابطه بین ‪ XML‬و‬
‫‪XBRL‬‬
‫‪ XBRL‬ریشه در منطق زبان‬
‫نشانهگذاري توسعهپذیر(‪)XML‬‬
‫دارد‪.‬‬
‫‪ XBRL‬نسخه مالي شده ‪XML‬‬
‫است‪.‬‬
‫ارائه حسابهاي دریافتني به‬
‫مبلغ ‪ 1000‬لاير‪:‬‬
‫ شامل‬XML ‫يك سند‬
‫اطالعات شخصي‬
<personnel-data>
<person ID="PE1">
<name>
<first-name>Webmaster</first-name>
<last-name>Admin</last-name>
</name>
<working-location office-id="OF1"/>
<title>Web master and
administrator</title>
</person>
<office ID="OF1">
<name>Head Office</name>
<address>Iran Avenue</address>
</office>
</personnel-data>
‫•‬
‫تاریخچه‪XBRL‬‬
‫نا کارآمدی اندازه‬
‫گیری‬
‫‪،‬‬
‫تجزیه‬
‫و‬
‫تحلیل و انتشار صورتهای مالی به شکل نا‬
‫مناسب برای استفاده کنندگان درون و برون‬
‫سازمانی در شکل سنتی و دستی آن ‪ ،‬افکار‬
‫را به سمت ابداع شیوه های نوین گزارشگری‬
‫مالی با استفاده از اطالعات مالی و غیر‬
‫مالی سوق داد ‪.‬‬
‫• در‬
‫آوریل‬
‫استفاده‬
‫‪1998‬‬
‫از‬
‫چارلز‬
‫‪XML‬‬
‫را‬
‫هافمن‬
‫برای‬
‫‪،‬‬
‫حسابدار‬
‫گزارشگری‬
‫رسمی‪،‬‬
‫الکترونیکی‬
‫اطالعات مالی مورد بررسی قرار داد‪.‬‬
‫• در‬
‫جوالی‬
‫‪1998‬‬
‫هافمن‪،‬‬
‫رئیس‬
‫بخش‬
‫فن‬
‫آوری‬
‫برتر‬
‫‪(AICPA‬انجمن آمریکایی حسابداران مستقل رسمی)‬
‫را‬
‫‪XML‬‬
‫در‬
‫در‬
‫جریان‬
‫قابلیت‬
‫های‬
‫استفاده‬
‫از‬
‫گزارشگری مالی قرار داد ‪.‬‬
‫• این پروژه در ابتدا زبان نشانه گذاری گزارشگری‬
‫مالی قابل توسعه‬
‫‪ XFRML‬نام گرفت‬
‫( ‪Extensible‬‬
‫‪) financial reporting markup language‬‬
‫• در آوریل سال ‪ 2000‬نام پروژه از‬
‫‪XFRML‬به ‪XBRL‬‬
‫دالیلی که هافمن را به این انگیزه‬
‫یعنی گزارشگری مالی آنی‬
‫وا داشت به شرح زیراست‪:‬‬
‫‪.1‬افزایش شفافیت گزارشگری‬
‫‪.2‬استفاده کنندگان به یک سامانه اطالعاتی‬
‫و گزارشگری تجاری با کارایی و اثر بخشی‬
‫یابند‬
‫دست می‬
‫باال‬
‫و ‪ .‬قابلیت مقایسه اطالعات‬
‫بودن‬
‫مربوط‬
‫‪.3‬‬
‫حسابداری افزایش می یابد ‪.‬‬
‫‪.4‬هزینه تهیه و ارئه اطالعات به پایین ترین‬
‫خود می‬
‫‪ .‬تقلبهای بالقوه ای که می‬
‫رسدو‬
‫استفاده‬
‫حدسو‬
‫‪.5‬‬
‫تواند در محیط کار رخ دهد نیز کاهش می‬
‫یابد ‪.‬‬
‫‪ .6‬تجزیه و تحلیل اطالعات را با سرعت و دقت بیشتری انجام م‬
‫‪.7‬ریسک اشتباهات ناشی از اندازه گیری‬
‫‪ ،‬ثبت ‪ ،‬طبقه بندی و تلخی داده های‬
‫مالی کاهش می یابد ‪.‬‬
‫‪ .8‬تهیه کنندگان اطالعات این امکان را‬
‫می دهد که اطالعات را درفرصت اندک و با‬
‫حجم کاری کمتر‪ ،‬تهیه نمایند ‪.‬‬
‫‪.9‬در حرفه حسابرسی ‪ XBRL‬برای حسابرسان‬
‫این امکان را به وجود می آورد که به‬
‫داده های تجاری بیشتری در مدت زمان‬
‫کمتری دسترسی داشته باشند که این امر‬
‫کارائی حسابرسی را افزایش خواهد داد ‪.‬‬
‫‪ XBRL.10‬منجر به هماهنگی استانداردهای‬
‫حسابداری در دنیای حسابداری خواهد شد ‪.‬‬
‫از اینترنت‬
‫‪XPRL‬بعد از‬
‫تاریخی‪XBRL‬بعد‬
‫تطورتاریخی‬
‫سیرتطور‬
‫سیر‬
‫‪XBRL‬‬
‫‪XML‬‬
‫‪SGML‬‬
‫‪HTML‬‬
‫‪INTERNET‬‬
‫‪XBRL‬‬
‫چیست؟‬
‫‪ (XBRL‬زبان قابل گسترش گزارشدگری‬
‫مالی ) تادیه شده بدر مبندای‪XML‬‬
‫درای توسددعه گزارشددگری‬
‫دت کدده بد‬
‫اسد‬
‫اطالعات تجاری ایجاد شده است ‪XBRL.‬‬
‫بددا اسددتفاده از داده هددای عالمددت‬
‫دار( تگ ها (‪ XML‬اطالعدات مدالی و‬
‫سایر اطالعات تجاری را توصدیف مدی‬
‫کند که این امر برای آسان نمدودن‬
‫گزارشددگری درون سددازمانی و بددرون‬
‫سازمانی شرکتها صورت می پذیرد ‪.‬‬
‫با استفاده از ‪XBRL‬‬
‫سیستم مالي شركت به صورت‬
‫مستقیم به اینترنت وصل‬
‫ميشود‪.‬‬
‫از‬
‫استفادهكنندگان‬
‫اطالعات حسابداري در هر‬
‫نقطه از جهان ميتوانند‬
‫به وب سایت شركت مراجعه‬
‫هر زمان صورت هاي‬
‫در‬
‫كنند‪.‬‬
‫آخرین‬
‫با‬
‫را‬
‫مالي‬
‫و‬
‫مشاهده‬
‫تغییرات‬
‫تجزیه و تحلیل نمایند‪.‬‬
‫در واقع ‪ XBRL‬زباني رایاندهاي‬
‫بدددراي تبدددادل الكترونیكدددي‬
‫اطالعات بازرگاني و مالي اسدت‬
‫كه گزارشگري واحددهاي تجداري‬
‫را در تمددام جهددان دگرگددون‬
‫ساخته است‪.‬‬
‫پیش بینی آینده گزارشگری مالی اینترنتی ‪:‬‬
‫انجمن حسابداران رسمی آمریکا )‪ (AAA‬در سال ‪ 1997‬پیش بینی نمود که به‬
‫زودی شرکت ها از پایگاه های مالی آنالین ( برخط ) برخوردار خواهند شد تا به‬
‫این وسیله ‪ ،‬امکان ارسال گزارش های مالی بی درنگ به سرمایه گذاران ‪،‬‬
‫تحلیل گران و سایر استفاده کنندگان فراهم گردد‪.‬‬
‫کاربردهای ‪XBRL‬‬
‫• تهیه و توزیع صورت های مالی‬
‫• تهیه اظهارنامه مالیاتی‬
‫• آماده سازی و ارائه صورت های مالی الزامی به مراجع قانونی‬
‫• تهیه و انتشار گزارش های مدیریتی و داخلی برای شرکتها‬
‫• تهیه و انتشار گزارش های حسابداری و بازیابی سریع آنها‬
‫بررسی های ‪XBRL‬‬
‫بررس ی كه در اين زمينه انجام گرفته در دو بخش است‪:‬‬
‫•بخش اول بررسیهایتوصيفیاست كه به بررس ی جايگاه كنونی گزارشگری اينترنتی‬
‫می پردازد‪.‬‬
‫•بخش دوم بررسیهایپارامتريك است كه يك مرحله جلوتر است و تالش می كند‬
‫تا فاکتورها و عواملی را معرفی كند كه تفاوت در نحوه افشای اطالعات مالی در‬
‫پايگاهای اطالع رسانی شركت ها را موجب شده است‪.‬‬
‫مطالعات توصیفی ‪ XBRL‬نشان دهنده سه نوع گزارش است‪:‬‬
‫•مالك گرايی ‪ :‬سوگيری افشای مطالب به سمت مالكان و صاحبان سهام‬
‫•تعدد گرايی‪ :‬كه عالوه بر سرمايه گذاران كنونی به سرمايه گذاران بالقوه هم‬
‫توجه دارد‪.‬‬
‫•گرايش ی كه هم به سرمايه گذاران و هم به اعتبار دهندگان (وام دهندگان)توجه‬
‫دارد‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫يك نمونه پژوهش كاربردی(پارامتریك) ‪:‬‬
‫این مطالعه توسط مارستون و دیگران بر روی دو گروه ‪ 25‬و ‪ 50‬تا شرکت موجود در‬
‫بازار سهام فرانکفورت با ‪ 5‬متغير مستقل در دو نقطه زمانی انتخاب شدند‪:‬‬
‫‪-1‬اندازه شركت‪:‬‬
‫‪ :1H‬مقدار و نحوه ارائه اطالعات مالی مربوط به سرمايه گذار از طريق سايت شركتها‬
‫در اينترنت قطعا با اندازه شركت رابطه دارد‪.‬‬
‫‪-2‬سود آوری شركت‪(:‬تئوری سیگنال)‬
‫‪ :2 H‬مقدار و نحوه ارائه اطالعات مالی مربوط به سرمايه گذار از طريق سايت‬
‫شركتها در اينترنت قطعا با ميزان سود آوری شركت رابطه دارد‪.‬‬
‫‪-3‬ميزان سهام در جريان‪:‬‬
‫‪ :3H‬مقدار و نحوه ارائه اطالعات مالی مربوط به سرمايه گذار از طريق سايت شركتها‬
‫در اينترنت قطعا با ميزان پراكندگی سهام شركت رابطه دارد‪.‬‬
‫• ‪-4‬ريسك بتا‪:‬‬
‫• ‪ :4 H‬مقدار و نحوه ارائه اطالعات مالی مربوط به سرمايه گذار از طريق سايت‬
‫شركتها در اينترنت قطعا با ميزان ريسك سيستماتيك يا بتای شركت رابطه‬
‫دارد‪.‬‬
‫• ‪-5‬حضور يا حضور نداشتن در بازار بورس خارجي‪:‬‬
‫• ‪ :5H‬مقدار و نحوه ارائه اطالعات مالی مربوط به سرمايه گذار از طريق سايت‬
‫شركتها در اينترنت با حضور در ليست بازار بورس خارجی رابطه دارد‪.‬‬
‫عوامل موفقيت پياده سازی‪:XBRL‬‬
‫محيط بيروني‬
‫محيط رقابتی‬
‫مباحث قانونی‬
‫نهادهای دولتي‬
‫انجمن و اتحاديه ها‬
‫شرايط سازماني‬
‫الگوی موفق پياده سازي‬
‫فرهنگ تغيير پذيری‬
‫تخصص فني‬
‫آمادگی پياده‬
‫سازی ‪XBRL‬‬
‫رويه های مورد استفاده‬
‫وضعيت‬
‫فناوري‬
‫زير ساخت فناوري‬
‫قابليت تطبيق‬
‫قابليت مشاهده و آزمايش‬
‫پشتيبانی مديريت ارشد‬
‫ميزان آگاهي‬
‫نگرش های مديريتي‬
‫مزايای نسبی اداری‬
‫آموزش و آگاهی كاركنان‬
‫ارزيابی نيازها‬
‫بودجه بندی‬
‫دوره زمانی‬
‫نيازمندی های منابع‬
‫بازده سرمايه گذاری‬
‫تصميم گيری جهت ادامة‬
‫فعاليت‬
‫فروشنده ها‬
‫خدمات اطالعاتی‬
‫بازاريابی و آموزش‬
‫فرآیند پیاده‬
‫حقيقت‪XBRL‬‬
‫تشخيصسازی‬
‫برنامه ريزی‬
‫تخصيص منابع‬
‫پياده سازی‬
‫معيارها‬
‫مديريت بحران‬
‫اندازه گيری‬
‫اتمام کار‬
‫کنترل کردن‬
‫ارزيابی‬
‫استقرار‬
‫مشخصات نيازمندی ها‬
‫تعيين وظايف‬
‫درخواست طرح‬
‫مديريت پروژه‬
‫انتخاب فروشنده‬
‫معيارها‬
‫توسعه‬
‫نصب‬
‫آموزش‬
‫مديريت فروشندگان‬
‫استقرار‬
‫آموزش‬
‫جذب مشتری‬
‫نگهداری‬
‫تشخی‬
‫حقیقت ‪:‬‬
‫هدف اصلی تشخی‬
‫حقیقت به عنوان اولین‬
‫گام فرآیند پیاده سازی‪ ،‬تعریف نیازهای‬
‫سازمان‪ ،‬تعیین بودجه‪ ،‬محدودیت های دوره‬
‫زمانی‪ ،‬برآورد منابع مورد نیاز و برآورد‬
‫‪ROI‬‬
‫مورد‬
‫نظر‬
‫است‪.‬‬
‫نتیجه‬
‫نهائی‬
‫این‬
‫مرحله تصمیم گیری دربارة رفتن به مرحلة‬
‫بعد یا ارزیابی مجددی از وضعیت موجود و‬
‫بحران های پیش روی سازمان است‪.‬‬
‫برنامه ریزی ‪:‬‬
‫مرحلة‬
‫دوم‬
‫فرآیند‬
‫پیاده‬
‫سازی‬
‫شامل‬
‫فرموله کردن یک طرح جامع است‪ .‬وظیفه‬
‫اساسی این مرحله شامل مشخصات نیازمندی‬
‫ها‪ ،‬تعیین وظایف‪ ،‬تدوین درخواست طرح‬
‫)‪ ،(RFP‬استقرار سیستم مدیریت پروژه و‬
‫تعریف‬
‫معیارهایی‬
‫است‬
‫سیستم‬
‫گزارشگری‬
‫جدید‬
‫قرار می گیرد‪.‬‬
‫در‬
‫ارزیابی‬
‫که‬
‫مورد‬
‫استفاده‬
‫تخصی‬
‫منابع ‪:‬‬
‫مرحلة سدوم فرآیندد پیداده سدازی شدامل‬
‫تشخی‬
‫و تخصی‬
‫مندابع مدورد نیداز جهدت‬
‫پیاده سازی می باشدد‪ .‬تخصدی‬
‫مندابع در‬
‫ارتباط با فروشندگان‪ ،‬خدمات اطالعداتی و‬
‫بازاریابی و آموزش و سایر منابع داخلدی‬
‫است که می بایست جهت پیاده سازی طرح به‬
‫ترتیب نشان داده شوند‪.‬‬
‫پیاده سازی ‪:‬‬
‫چهارمین مرحلة فرآیند پیاده سازی شامل‬
‫توسعه‪ ،‬نصب‪ ،‬آموزش و مدیریت فروشندگان‬
‫است‪ .‬این توسعه ممکن است به سدادگی در‬
‫دددک از‬
‫دددخه وب ‪ ،‬روی هرید‬
‫دددرین نسد‬
‫آخد‬
‫کامپیوترهای سازمان نصب شود یا اینکده‬
‫بدده صددورت پیچیددده تمددام سیسددتم هددای‬
‫گزارشگری قدیمی سازمان را با یک سیستم‬
‫جدید یكپارچه کند‪.‬‬
‫ارزیابی ‪:‬‬
‫پنجمین مرحله از فرآیند پیداده سدازی‬
‫شامل ارزیابی از نتایج مراحدل قبلدی‪،‬‬
‫به کمک معیارهای تعیین شده در مرحلدة‬
‫برنامدده ریددزی اسددت‪ .‬بدده عنددوان یددک‬
‫پیشنهاد می توان به منظور بررسی مجدد‬
‫مدیریت بحران از مرحله« ارزیابی» بده‬
‫مرحله « پیاده سازی» برگشت کرد‪.‬‬
‫استقراربه‪:‬مفهوم قرار دادن سیستم در دست‬
‫استقرار‬
‫استفاده کنندگان است‪ .‬اگرچه این مرحله در‬
‫انتهای نمودار نشان داده شده است اما بده‬
‫عنوان پایان فرآیند پیاده سازی محسوب نمی‬
‫دل‬
‫دائلی از قبید‬
‫دتا‪ ،‬مسد‬
‫دن راسد‬
‫دردد‪ .‬در اید‬
‫گد‬
‫آمددوزش حسددابداران جدیددد‪ ،‬حرفدده هددای‬
‫بازاریابی‪ ،‬جدذب مشدتریان جدیدد و ایجداد‬
‫زمینه ای برای نگهداری مداوم نرم افزارها‬
‫وجود دارد‪.‬‬
‫‪Extensible Assurance Reporting‬‬
‫)‪Language (XARL‬‬
‫اطمينانبخشي‬
‫گزارشگري‬
‫زبان‬
‫توسعهپذير)‪ (XARL‬اطميناني براي‬
‫اسناد ‪ XBRL‬است‪.‬‬
‫‪ XARL‬شكل توسعه يافته ‪ XBRL‬بر‬
‫اساس ‪ XML‬است‪.‬‬
‫‪ XARL‬جهت اطمينان بخشي به هر‬
‫و‬
‫استفادهكنندگان‬
‫دوي‬
‫یك سند ‪ XARL‬شامل عالمتهایي است‬
‫كه نشان دهنده‪:‬‬
‫نوع ایمني‬
‫مدت ایمني‬
‫امضاء دیجیتالي حسابرس‬
‫و اعتبار سیستم‬
‫در شکل زير ما شاهد اين هستيم که چگونه ‪XBRL‬‬
‫و‪ XARL‬بکار گرفته می شو‬
‫مزايای استفاده از ‪:XBRL‬‬
‫‪-1‬ایجاد نظم بين داده ها‬
‫‪ -2‬افزايش مربوط بودن اطالعات‬
‫‪ -3‬كاهش هزينه انتشار اطالعات‬
‫‪-4‬افزایش امكان ذخيره سازی داده ها‬
‫‪ -5‬افزایش سرعت انتقال داده ها‬
‫‪-6‬بهنگام رسانی سريع اطالعات‬
‫‪-7‬وسيله ای است كه شركتها می توانند با مشتريان اطالعات خاص ‪،‬ارتباط برقرار كنند‪.‬‬
‫ضعفهای بالقوه ‪XBRL‬‬
‫‪ -1‬وابس تتتگی ش تترکت ب تته طراح تتان برنام تته در هنگ تتام ب تتروز رس تتانی و پش تتتیبانی فن تتی در ص تتورتیکه ن تترم افت تزار ‪XBRL‬‬
‫پشتوانه ای قابل اطمينان در داخل شركت نداشته باشد(هزینه های پنهان)‬
‫‪ -2‬احتمال از بين رفتن داده ها به وسيله ويروسها و رخنه گران‬
‫‪-3‬فقتتدان مقتتررات و نظتتارت کتتافی بتتر ميتتزان قابليتتت اتكتتای اطالعتتات در اينترنتتت و در نتيجتته نتتامم ن بتتودن مقايستته‬
‫گزارشها با هم‪.‬‬
‫‪-4‬مشکل بودن تعيين اعتبار گزارشهای غير قانونی‬
‫‪-5‬عدم دسترس ی عموم به ابزار و فناوری الزم‪.‬‬
‫محدوديت های جاری‪:XBRL‬‬
‫‪-1‬نتترم افزارهتتای كتتاربردی كتته بتته طتتور خودكتتار اطالعتتات را بتتا عالئتتم ‪ XBRL‬عالمتتت گتتذاری متتی كننتتد‬
‫نياز به توسعه دارند‪.‬‬
‫‪-2‬مجموعتته تعتتارير متتورد نيتتاز كتته بايستتتی ا طالعتتات موجتتود در‪ XBRL‬را بتته فرمتتت هتتای ختتاص در‬
‫آورند ‪،‬نياز به ايجاد دارند‪.‬‬
‫‪ -3‬اين نحوه گزارشگری چالشهای زيادی را برای حسابرس ی صورتهای مالی فراهم میآورد‬
‫‪ -4‬عدم وجوداستاندارد یتا چهتارچوبی ختاص جهتت همتاهنگی بتين مشتتری متداری و همگتون ستازی در‬
‫افشای طالعات‬
‫عرف و سنت اینگونه است كه گزارشهاي مدالي را‬
‫عملیات‬
‫‪ XBRL‬بر‬
‫تهیه كرد ‪ .‬ایدن‬
‫برمبناي ادواري‬
‫تأثیر توان‬
‫صرفا مي‬
‫ً‬
‫حسابرسی معلول پر هزینه بدودن كسدب اطالعدات‬
‫اساسا‬
‫ً‬
‫امر‬
‫مورد نیاز براي تهیه گزارشهاي مالي بر مبنداي‬
‫زمان حقیقي وقدوع رویددادها و معدامالت اسدت ‪.‬‬
‫گزارشها ماهها بعد از وقوع رویدادها منتشر مي‬
‫عمددتا فعدالیتي‬
‫ً‬
‫شود ‪ .‬در این محیط ‪ ،‬حسابرسي‬
‫گذشته نگر است كه صحت ارقام گزارش شده را مدي‬
‫آزماید ‪ .‬امروزه ‪ ،‬سازمانها مي توانند اطالعات‬
‫مالي استاندارد شده اي را برمبنایي همزمان با‬
‫زمان حقیقي وقوع رویدادها و معامالت تهیه كنند‬
‫‪ .‬اكنون به زماني كه شركتها بده سدهامداران و‬
‫حسابداري همزمان نیازمند حسابرسي همزمدان‬
‫است تا از كیفیت داده ها اطمیندان مسدتمر‬
‫حاصل شود ‪ .‬به موازات افزایش اسدتفاده از‬
‫سیسددتمهاي حسددابداري همزمددان ‪ ،‬حسابرسددي‬
‫همزمان نیز متداول خواهدد شدد ‪ .‬حسابرسدي‬
‫مستمر به حسابرسان اجازه مدي دهدد فاصدله‬
‫ددمات‬
‫ارائدده خد‬
‫رویدددادها‬
‫وقددوع‬
‫زمد‬
‫كیفیت و‬
‫اندازهو اي به‬
‫خوب تا‬
‫دانيسازي‬
‫تصمیم‬
‫رویددادها را‬
‫بدراي‬
‫حسابرسي‬
‫اعتباربخش‬
‫داردآن‪ .‬اطالعات‬
‫بستگي‬
‫اطالعات‬
‫بهنگامي‬
‫كاهش دهند‬
‫‪ .‬و دیجیتالي در مقایسه با‬
‫الكترونیكي‬
‫اطالعات كاغذي بیشتر بهنگام ‪ ،‬منعطف ‪،‬‬
‫دسترسي پذیر ‪ ،‬قابل انتقال و شفاف است و‬
‫مي تواند ساده تر ذخیره ‪ ،‬بازخواني ‪،‬‬
‫تغییرات‬
‫فرایند‬
‫گزارشگري‬
‫نیازمند‬
‫مالي‬
‫ایجاد رویه هاي جدید براي اجراي عملیات‬
‫حسابرسي است ‪ .‬هدف اصلي حسابرسي مالي و‬
‫استانداردهاي حسابرسي تغییر نمي كند ‪ ،‬اما‬
‫اسناد و مدارك و گزارشهاي الكترونیكي كه‬
‫تحت حسابداري همزمان تهیه مي شود ‪ ،‬نقش‬
‫حسدابرسان مستقل در فرایند گزارشگري مالي‪،‬‬
‫از‬
‫جمله‬
‫تهدیدها‬
‫مقطع‬
‫را‬
‫خطر‬
‫تغییر‬
‫حسددابرسي‬
‫مي‬
‫دهد‬
‫‪.‬‬
‫و‬
‫ماهیت‬
‫استفاده‬
‫ي‬
‫روزافزون از تجارت الكترونیكي حسابرسان را‬
‫وادار میكند كه از فنون حسابرسي‬
‫همزمان‬
‫استفاده کنند‪.‬‬
‫ریسد‬
‫ددددددددددكانتخابهدددای زیدددادی را‬
‫ددتها و‬
‫‪ XBRL‬فرصد‬
‫هاوخطرهای‪:XBRL‬‬
‫پیشنهادمی کند اما ریسدکها و خطرهدایی را‬
‫نیز برای استفاده کنندگان‬
‫آن نیز در پدی‬
‫دارد ‪ .‬بدده طددور معمددول هددر دو گددروه‬
‫فرستندگان و دریافت کنندگان اطالعات ‪XBRL‬‬
‫بایستی به موقع و به شیوه ای کنتدرل شدده‬
‫این تکنولوژی را بکار برده تا از مزایدای‬
‫آن بهره مند شوند ‪ .‬انواع ریسکهای مطروحه‬
‫شددامل ریسددکهای اسددتراتژیکی ‪ ،‬ریسددکهای‬
‫عملیدداتی و ریسددکهای مربددوط بدده فندداوری‬
‫اطالعات می باشد‬
‫ریسک استراتژیکی‬
‫منظور‬
‫از‬
‫ریسک‬
‫استراتژیکی‬
‫است‬
‫این‬
‫که‬
‫امکان دارد مدل تجاری شرکتها در بلند مدت‬
‫دچار تغییر شود ‪ .‬به همین دلیل با گذشت‬
‫زمان ‪ ،‬عدم کاربرد ‪ XBRL‬در این نوع از‬
‫سازمانها‬
‫قابل‬
‫که‬
‫امکان‬
‫دارد‬
‫‪XBRL‬‬
‫سازمانها‬
‫پیش‬
‫بینی‬
‫است‬
‫‪.‬‬
‫همچین‬
‫در‬
‫ابتدای‬
‫راه‬
‫اندازی‬
‫و‬
‫کارکنان‬
‫آن‬
‫قابلیت‬
‫پذیرش آن را نداشته باشند ‪.‬‬
‫ریسک عملیاتی‬
‫‪ -1‬ریسک تفسیر نادرست اطالعات‬
‫از جمله ریسکهایی که در این حیطه قرار می گیرد‬
‫عبارتند از ‪:‬‬
‫• اشتباهات درطبقه بندی و کد گذاری کردن ‪ ،‬امکان‬
‫به وجود آمدن ریسک تفسیر نادرست اطالعات را بوجود‬
‫می آورد ‪.‬‬
‫• امکان تفسیر نادرست اطالعات توسط استفاده‬
‫کنندگان کم تجربه‬
‫اشتباه در دفتر کل در نتیجه استفاده از مدارک‬
‫نادرست‬
‫• ناآشنایی استفاده کنندگان با واژه های تخصصی یک‬
‫کشور ‪ ،‬صنعت و یا شرکتها می تواند موجب تفسیر‬
‫‪ -2‬ریسک درخواست اطالعات توسط دریافت کننده‬
‫بیشتر از آن حدی است که فرستنده انتظار آن‬
‫را دارد ‪.‬‬
‫ممکن است که درخواست کننده ‪ ،‬اطالعاتی را‬
‫تقاضا کند که فرستنده نسبت به وجود آنها‬
‫اطالعی نداشته باشد و این در حالی است که‬
‫استفاده کنند ه مایل است اطالعات را مطابق‬
‫با بینش خود مورد استفاده قرار دهد ‪ .‬این‬
‫بدان معنا نیست که فرستنده اطالعات ناآگاه‬
‫است بلکه‬
‫ناآگاهی فرستنده را نسبت به‬
‫اندازه و ابعاد اطالعات انتقالی به گیرنده‬
‫نشان می دهد ‪.‬‬
‫ریسک کاهش اعتبار اطالعات خروجی از‬
‫‪-3‬‬
‫‪XBRL‬‬
‫بسیاری از مردم بدلیل وجود کیفیت بسیار‬
‫رو می آورند ‪.‬‬
‫باالی اطالعات به ‪XBRL‬‬
‫سیستم‬
‫اعتبار‬
‫اینکه‬
‫برای‬
‫شرکتها‬
‫گزارشگری ‪ XBRL‬را از دست ندهند بایستی‬
‫به صورت مرتب آن را کنترل کرده و از‬
‫استفادهناکند‬
‫به این کار‬
‫مربوطجهت‬
‫ریسک مجرب‬
‫کارکنان‬
‫کافی‬
‫نامناسب بودن و‬
‫‪-4‬‬
‫‪.‬‬
‫بودن کنترلهای داخلی‬
‫کنترلهای داخلی و حسابرسان داخلی ‪ ،‬بایستی‬
‫با دقت زیاد اعتبار اطالعات خروجی از‬
‫‪ XBRL‬را ارزیابی کنند ‪ .‬رسیدگی ها بایستی‬
‫بر روی بهبود یا تنزل نتایج متمرکز شود ‪.‬‬
‫‪ -5‬ریسک پذیرش‬
‫سازمانهایی که به درخواستهای جدید قانونی و‬
‫‪XBRL‬پاسخ‬
‫درخواستهای سرپرستی در ارتباط با‬
‫ندهند یا با تأخیر به آنها پاسخ دهند با‬
‫جرایم تولیدی ‪ ،‬اقدامات قانونی ‪ ،‬شناسایی‬
‫نادرست مالیات و غیره مواجه خواهند شد ‪.‬‬
‫ریسکهای مربوط به فناوری اطالعات ( ‪) IT‬‬
‫ریسکهای مربوط به فنداوری اطالعدات شدامل‬
‫قابلیت اعتماد ‪ ،‬قابلیت در دسترس بودن و‬
‫محرمانه بودن اطالعات می باشد‪.‬‬
‫در مورد قابل اعتماد بودن باید گفت که‬
‫این امکان وجود دارد که شخ یا گروه‬
‫سومی با مهارت باال به سیستم نفوذ کرده‬
‫‪ ،‬بدون اینکه هیچ کدام از فرستندگان یا‬
‫دریافت کنندگان متوجه حضور آن شخ شوند‬
‫‪ .‬در این صورت است که اعتبار اطالعات‬
‫در‪ XBRL‬زیر سوال رفته وشرکتها بایستی‬
‫امنیت شبکه را باال برده تا از سوء‬
‫استفاده از آن جلوگیری شود ‪.‬‬
‫در مورد قابلیت در دسترس بدودن نیدز مدی‬
‫توان گفت که استفاده از ‪ XBRL‬افدزایش در‬
‫ریسک قابلیت در دسترس بودن را موجدب مدی‬
‫شود و آن زمانی ایجاد می شود که رایانده‬
‫ها مشکل سخت افزاری یا نرم افزاری پیددا‬
‫کنند ‪ ،‬خطوط اینترنت قطع شدوند یدا ندرم‬
‫افزارها بدرستی عملیات را انجام ندهنددد‪،‬‬
‫در این صدورت نمی توان اطالعات را مبادله‬
‫کرد ‪ .‬برای رفع چنین مشکالتی می تدوان از‬
‫شددبکه هددای مختلددف و سددرورهای متفدداوتی‬
‫استفدددداده کددرد ‪ .‬همچنددین اسددتفاده از‬
‫رایانه های یدکی در مواقع خرابی رایانده‬
‫استفاده از ‪ XBRL‬محدیط بدازی را بوجدود‬
‫آورده که در آن تبادل اطالعات بده آسدانی‬
‫انجام می پذیرد و انتشار سریع و بالفاصله‬
‫اطالعات در اینترندت راز داری و محرمانده‬
‫بودن اطالعات را زیر سوال مدی بدرد ‪ ،‬بدر‬
‫ده‬
‫داتی کد‬
‫دا اطالعد‬
‫دتاری ید‬
‫دات نوشد‬
‫دالف اطالعد‬
‫خد‬
‫دناد و‬
‫دد ‪ ،‬اسد‬
‫دده اند‬
‫دازی نشد‬
‫دتاندارد سد‬
‫اسد‬
‫اطالعات مالی درسیستم‬
‫‪XBRL‬به شكل عمدومي‬
‫منتشر شده و افراد و گروههدا بده آسدانی‬
‫قادر به رونوشت برداری بوده و می توانند‬
‫دد‪.‬‬
‫دازمانها ایجادكنند‬
‫درای سد‬
‫دکالتی را بد‬
‫مشد‬
‫یکی از راهکارهای عملی برای رفع این خطر‬
‫سایر‬
‫ریسکها ‪ XBRL‬سدرعت در دسدترس‬
‫از مددزایای‬
‫یکی‬
‫بودن اطالعات آن است ‪ ،‬از طرفی دیگدر ‪،‬‬
‫خود اطالعات در چنین جریان سریع اطالعاتی‬
‫‪ ،‬برای غالب مردم کمتر محسوس و مشدهود‬
‫است ‪ .‬در چنین شرایطي است که با یک بی‬
‫دقتی ‪ ،‬برای نمونه با یک کلیک کردن بر‬
‫روی رایانه ‪ ،‬اطالعات نادرست مخابره می‬
‫شود ‪ .‬بنابر این باال بردن داندش عمدوم‬
‫استفاده کنندگان از این سیستم الزامدی‬
‫بنظر می رسد ‪.‬‬
‫موانع و مشکالت استفاده از گزارشگری مالی اینترنتی در ایران ‪:‬‬
‫طبق آخرین تحقیقات انجام گرفته ‪ ،‬موانع موجود در استفاده از گزارشگری‬
‫مالی در ایران به سه شاخص محیطی ‪ ،‬انسانی ‪ ،‬و ساختاری طبقه بندی‬
‫میشود‪ .‬که در این میان عوامل شاخص های انسانی موثرترین و عوامل‬
‫شاخص های محیطی کم اثرترین شاخص های موثر در گزارشگری مالی‬
‫اینترنتی در بين سه شاخص می باشد‪.‬‬
‫شاخص های محیطی ‪:‬‬
‫عواملی که از طرف محیط خارج از شرکتهای گزارشگر بر روی گزارشگری مالی اثر‬
‫میگذارند‪ .‬مهمترین این شاخص ها عبارتند از ‪:‬‬
‫‪ ‬عدم وجود قانون استفاده از ابزار اینترنت در گزارشگری مالی‬
‫‪ ‬عدم آشنایی استفاده کنندگان با مفاهیم و تکنیک های گزارشگری مالی اینترنتی و نحوه‬
‫استفاده از آنها‬
‫‪ ‬عدم وجود امکانات سخت افزاری و نرم افزاری استفاده از اینترنت نزد استفاده‬
‫کنندگان‬
‫‪ ‬عدم وجود فرهنگ کافی جهت استفاده از اینترنت در جامعه‬
‫‪ ‬عدم آشنای کافی حسابرسان و کارشناسان ارشد مالیاتی به گزارشگری مالی اینترنتی‬
‫شاخص های انسانی ‪:‬‬
‫موانع و مشکالت ناش ی از نيروی انسانی فعال در شرکت های گزارشگر که در‬
‫گزارشگری مالی اینترنتی تاثير میگذارند در این طبقه جای دارند که از جمله‬
‫مهمترین آنها میتوان به موارد زیر اشاره کرد‪:‬‬
‫‪ ‬عدم آشنایی مدیران شرکت ها با گزارشگری مالی اینترنتی‬
‫‪ ‬عدم آشنایی کارکنان شرکت ها با گزارشگری مالی اینترنتی‬
‫‪ ‬عدم وجود روحیه ریسک پذیری نزد مدیران شرکت ها‬
‫‪ ‬عدم وجود روحیه نوآوری و فن آوری نزد کارکنان شرکتها‬
‫شاخص های ساختاری ‪:‬‬
‫عوامل ناش ی از ساختار داخلی شرکتهای گزارشگر‪ ،‬که در گزارشگری مالی‬
‫اینترنتی تاثير گذار میباشد در این گروه جای میگيرند که مهمترین آنها‬
‫عبارتند از ‪:‬‬
‫‪ ‬عدم وجود ساختار مناسب تشکیالتی در شرکتها برای گزارشگری مالی‬
‫اینترنتی‬
‫‪ ‬عدم وجود امکانات سخت افزاری و نرم افزاری استفاده از اینترنت نزد‬
‫گزارشگران مالی اینترنتی‬
‫‪ ‬عدم توانایی در ارائه به موقع صورتهای مالی اساس ی‬
‫‪ ‬عدم وجود عوامل ایجاد انگيزه در شرکتها جهت گزارشگری مالی‬
‫اینترنتی‬
‫فعالیت های انجام شده در ایران برای اجرایی کردن گزارشگری مالی اینترنتی‬
‫طبق اظهارات مسولين مربوطه در ایران در گام اول‪ ،‬واژه نامه ایران مبتنی بر‬
‫استاندارد بين املللی ‪ IFRS‬تدوین شده که در این راستا از تجارب شرکت های‬
‫بين املللی مطرح در این حوزه نيز استفاده گردیده است‪.‬‬
‫در گام دوم نيز به منظور تولید خروجی های )‪ ،)XBRL‬داده های ارائه شده‬
‫توسط خروجی های سامانه جامع اطالع رسانی ناشران مبنای کار قرار گرفته‬
‫است‪.‬‬
‫ایجاد موفقیت آميز واژه نامه ایران در یکی از حوزه های مهم صنعت‪ ،‬تشکیل‬
‫کارگروه تخصص ی ‪ XBRL‬و ایجاد دانش سازمانی‪ ،‬تولید خروجیهای ‪XBRL‬‬
‫‪ ،‬افزایش سرعت تحلیل پردازش گزارشات مالی را می توان به عنوان مهمترین‬
‫مزایا و دستاوردهای این پروژه ملی برشمرد‪.‬‬
‫ایجاد بستر الزم برای پذیرش خروجی های ‪ ،XBRL‬حمایت از تأمين‬
‫کنندگان نرم افزاری برای تجهيز نرمافزارهای خود به قابلیت ‪ XBRL‬و‬
‫ترغیب شرکت ها به تهیه و ارسال گزارشات مالی در قالب ‪ XBRL‬را می‬
‫توان از جمله دیگر برنامه های آتی سازمان های مربوطه در این حوزه‬
‫برشمرد ‪.‬‬
‫الزم به ذکر است که پیاده سازی ‪ XBRL‬چه در این مرحله و چه در‬
‫مراحل بعدی با همکاری شرکتهای ‪ IT‬فعال در حوزه پردازش داده و‬
‫همچنين شرکتهای تامين کننده نرم افزارهای حسابداری شرکتها امکان‬
‫پذیر خواهد بود‪.‬‬
‫ي‬
‫‪ XBRL‬گير‬
‫نتيجه‬
‫زبانی‬
‫تادیه شده بر اساس ‪ XML‬است‬
‫که این زبان برای توسعه گزارشگری تجاری‬
‫پا به عرصه وجود نهاده است ‪ .‬این زبان از‬
‫عالئم‬
‫‪XML‬‬
‫برای‬
‫توصیف‬
‫اطالعات‬
‫مالی‬
‫و‬
‫تجاری استفاده می کند ‪ .‬از جمله ویژگیهاي‬
‫‪XBRL‬می توان به شفافیت در ارائه اطالعات‬
‫‪ ،‬افزایش ویژگی های مربوط بودن و قابل‬
‫مقایسه‬
‫بودن‬
‫اطالعات‬
‫حسابداری‬
‫‪،‬‬
‫کاهش‬
‫هزینه تهیه اطالعات ‪ ،‬کاهش تقلب و فساد‬
‫مالی ‪ ،‬تسریع در تجزیه و تحلیل اطالعات و‬
‫‪ . . .‬اشاره نمود‪.‬‬
‫انتظار می رود این فناوری بر ویژگی قابل‬
‫اتکا بودن اطالعات حسابداری اثری معکوس‬
‫داشته باشد و این ویژگی را کاهش دهد و از‬
‫آنجایی که بایستی یک تعادل بین مربوط بودن‬
‫و قابل اتکا بودن اطالعات حسابداری وجود‬
‫داشته باشد ‪ ،‬دست اندرکاران این تکنولوژی‬
‫را بر آن داشت تا به فکر تامین ویژگی قابل‬
‫اتکا بودن اطالعات ارائه شده توسط اسناد‬
‫‪ XBRL‬درآیند که‪ XARL‬توانست تا حدود زیادی‬
‫این ویژگی را افزایش دهد ‪ .‬در واقع می‬
‫توان اظهار داشت که‪ XARL‬شکل توسعه یافته‬
‫است که به استفاده‬
‫‪ XBRL‬بر اساس‪XML‬‬
‫کنندگان از اسناد‪ XBRL‬این اطمینان را می‬
‫دهد که اطالعات مندرج در این اسناد از‬
‫قابلیت اطمینان کافی برخوردار است‬
‫هانیا الماسی‬
‫سوما قبادی‬