Transcript 納稅義務人

財政部臺灣省南區國稅局嘉義市分局
100年度舉辦軍教薪資所得恢復課稅
巡迴講座
地址：嘉義市中山路199號4、5樓
電話：05-2282233分機201
報告人：高美玲
網址：[email protected]
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所得稅法第一條（所得稅之種類）
• 所得稅分為綜合所得稅及營利事業所得
稅。
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個人向外國繳納我國來源所得之所得稅款
不得抵繳我國之綜合所得稅
• 查我國現行綜合所得稅僅對我國來源所得課稅
我國有優先課稅權，納稅義務人如依其他國家
法律規定，須再向其他國家報繳所得稅，依我
國現行所得稅法規定，不得抵繳我國之綜合所
得稅。
• 財政部61.11.20. 臺財 稅字第三九八一九號令
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所得稅法第二條綜合所得稅課稅範圍
• 凡有中華民國來源所得之個人，應就其
中華民國來源之所得，依本法規 定，課
徵綜合所得稅。
• 非中華民國境內居住之個人，而有中華
民國來源所得者，除本法另有規 定外，
其應納稅額，分別就源扣繳。
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所得稅法第三條之一
（營利事業所得稅之扣抵）
• 營利事業繳納屬八十七年度或以後年度
之營利事業所得稅，除本法另有 規定外，
得於盈餘分配時，由其股東或社員將獲
配股利總額或盈餘總額所含之稅額，自
當年度綜合所得稅結算申報應納稅額中
扣抵。
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所得稅法第四條（免稅）1
• 下列各種所得，免納所得稅：
一、（刪除）
二、（刪除）
三、傷害或死亡之損害賠償金，及依國家賠償法規定取
得之賠償金。
四、個人因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取
之撫卹金或死亡 補償。個人非因執行職務而死亡，其
遺族依法令或規定一次或按期 領取之撫卹金或死亡補
償，應以一次或全年按期領取總額，與第十 四條第一
項規定之退職所得合計，其領取總額以不超過第十四
條第 一項第九類規定減除之金額為限。
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所得稅法第四條（免稅）2
五、公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給之特支費、
實物配給或其 代金及房租津貼。公營機構服務人員所
領單一薪俸中，包括相當於 實物配給及房租津貼部分。
六、依法令規定，具有強制性質儲蓄存款之利息。
七、人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付。
八、中華民國政府或外國政府，國際機構、教育、文化、
科學研究機關 、團體，或其他公私組織，為獎勵進修、
研究或參加科學或職業訓 練而給與之獎學金及研究、
考察補助費等。但受領之獎學金或補助 費，如係為授
與人提供勞務所取得之報酬，不適用之。
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所得稅法第四條（免稅）3
九、各國駐在中華民國使領館之外交官、領事官及其他
享受外交官待遇 人員在職務上之所得。
十、各國駐在中華民國使領館及其附屬機關內，除外交
官、領事官及享 受外交官待遇之人員以外之其他各該
國國籍職員在職務上之所得。 但以各該國對中華民國
駐在各該國使領館及其附屬機關內中華民國 籍職員，
給與同樣待遇者為限。
十一、自國外聘請之技術人員及大專學校教授，依據外
國政府機關、團 體或教育、文化機構與中華民國政府
機關、團體、教育機構所簽 訂技術合作或文化教育交
換合約，在中華民國境內提供勞務者， 其由外國政府
機關、團體或教育、文化機構所給付之薪資。
十二、（刪除）
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所得稅法第四條（免稅）4
十三、教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政
院規定標準者， 其本身之所得及其附屬作業組織之所
得。
十四、依法經營不對外營業消費合作社之盈餘。
十五、（刪除）
★十六、個人及營利事業出售土地，或個人出售家庭日常
使用之衣物、家 具，或營利事業依政府規定為儲備戰
備物資而處理之財產，其交 易之所得。 個人或營利事
業出售中華民國六十二年十二月三十一日前所持有 股
份有限公司股票或公司債，其交易所得額中，屬於中
華民國六 十二年十二月三十一日前發生之部分。
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學校員生消費合作社之社員社所分配
取得之股息及盈餘分配免稅
• 查現行所得稅法第四條第十四款免納所得稅之規定，係指依法經
營，不對 外營業之消費合作社之盈餘，至消費合作社將盈餘或股
息分配與社員個人 ，依照所得稅法第十四條第一項第一類規定，
仍應課稅，並應於給付時， 依同法第八十八條第一項第一款之規
定，由合作社負責扣繳稅款，本案貴 縣各學校員生消費合作社聯
合社之社員社（各學校員生消費合作社）如均 屬不對外營業，依
法經營之合作社，其自該消費合作社聯合社所分配取得 之股息及
盈餘分配，並係依照合作社法第廿四條之規定分配者，因該社員
社為另一消費合作社，並非個人社員，應准免稅，消費合作社聯
合社分配 股息時，依照所得稅法施行細則第八十三條規定並免扣
繳。
• 財政廳57.1.23.財稅一第549號令
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所得稅法第四條（免稅）5
十七、因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利
事業贈與之財產 ，不在此限。
★十八、各級政府機關之各種所得。
十九、各級政府公有事業之所得。
二十、外國國際運輸事業在中華民國境內之營利事業所
得。但以各該國 對中華民國之國際運輸事業給與同樣
免稅待遇者為限。
二十一、營利事業因引進新生產技術或產品，或因改進
產品品質，降低 生產成本，而使用外國營利事業所有
之專利權、商標權及各種 特許權利，經政府主管機關
專案核准者，其所給付外國事業之 權利金；暨經政府
主管機關核定之重要生產事業因建廠而支付 外國事業
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之技術服務報酬。
教育機關獎學金基金存款利息免納所得稅
• 查修正所得稅法第四條第一項第十八款規定：
各級政府機關之各種所得， 免納所得稅。本案
貴部獎學金管理委員會既為隸屬貴部統籌管理
使用獎學 基金之機構，所有該項獎學基金存入
國家銀行之存款利息所得，依上開稅 法規定，
可免納所得稅。
• 財政部53.12.22. 臺財稅發第09396號函
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所得稅法第四條（免稅）6
二十二、外國政府或國際經濟開發金融機構，對中華民
國政府或中華民國境內之法人所提供之貸款，及外國
金融機構，對其在中華民國境內之分支機構或其他中
華民國境內金融事業之融資，其所得之利息。
外國金融機構，對中華民國境內之法人所提供用於重
要經濟建設計畫之貸款，經財政部核定者，其所得之
利息。
以提供出口融資或保證為專業之外國政府機構及外國
金融機構 ，對中華民國境內之法人所提供或保證之優
惠利率出口貸款，其所得之利息。
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所得稅法第四條（免納所得稅）7
二十三、個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、
漫畫及講演之鐘點費之收入。但全年合計數以
不超過十八萬元為限。
二十四、政府機關或其委託之學術團體辦理各種
考試及各級公私立學校 辦理入學考試，發給辦
理試務工作人員之各種工作費用。
前項第四款所稱執行職務之標準，由行政院定之。
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★講演鐘點費與授課鐘點費之區分
• 公私機關、團體、事業及各級學核，聘請學者、專家
專題演講所發 給之鐘點費，屬所得稅法第四條第二十
三款規定之講演鐘點費，可 免納所得稅，但如與稿費、
版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫等全年 合計數，超過
新臺幣180,000元以上部分，不在此限。
• 公私機關、團體、事業及各級學核，開課或舉辦各項
訓練班、講習 會，及其他類似性質之活動，聘請授課
人員講授課程，所發給之鐘 點費，屬所得稅法第八十
九條第三項所稱之授課鐘點費，亦即同法 第十四條第
一項第三類所稱之薪資所得。該授課人員並不以具備
教 授（包括副教授、講師、助教等）或教員身分者為
限。 (財政部74.4.23台財稅第14917號函)
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所得稅法第四條之一
（證券交易所得之停止課徵所得稅）
• 自中華民國七十九年一月一日起，證券
交易所得停止課徵所得稅，證券交易損
失亦不得自所得額中減除。
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所得稅法第四條之二
（期貨交易所得暫行停課所得稅）
• 依期貨交易稅條例課徵期貨交易稅之期
貨交易所得，暫行停止課徵所得 稅；其
交易損失，亦不得自所得額中減除。
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所得稅法第五條免稅額及稅率之制定
綜合所得稅之免稅額，以每人全年六萬元為基
準。免稅額每遇消費者物價指數較上次調整年
度之指數上漲累計達百分之三以上時，按上漲
程度調整之。調整金額以千元為單位，未達千
元者按百元數四捨五入。
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★所得稅法第七條
（個人、納稅義務人、扣繳義務人）
• 本法稱人，係指自然人及法人。本法稱個人，係指自然人。
• 本法稱中華民國境內居住之個人，指左列兩種：
1、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內 者。
2、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留
合 計滿一百八十三天者。
• 本法稱非中華民國境內居住之個人，係指前項規定以外之個人。
• 本法稱納稅義務人，係指依本法規定，應申報或繳納所得稅之人。
• 本法稱扣繳義務人，係指依本法規定，應自付與納稅義務人之給付
中扣 繳所得稅款之人。
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所得稅法第八條中華民國來源所得 1
本法稱中華民國來源所得，係指左列各項所得：
一、公司分配之股利：依中華民國公司法規定設
立登記成立之公司，或經中華民國政府認 許在
中華民國境內營業之外國公司所分配之股利。
二、合作社或合夥分配之盈餘：中華民國境內之
合作社或合夥組織營利事業所分配之盈餘。
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所得稅法第八條中華民國來源所得 2
三、勞務報酬：在中華民國境內提供勞務之報酬。但非
中華民國境內居住之個人， 於一課稅年度內在中華民
國境內居留合計不超過九十天者，其自中 華民國境外
雇主所取得之勞務報酬不在此限。
四、利息所得：自中華民國各級政府、中華民國境內之
法人及中華民國境內居住之 個人所取得之利息。
五、租賃所得：在中華民國境內之財產因租賃而取得之
租金。
六、權利金所得：專利權、商標權、著作權、秘密方法
及各種特許權利，因在中華民 國境內供他人使用所取
得之權利金。
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所得稅法第八條中華民國來源所得 3
七、財產交易所得：在中華民國境內財產交易之增益。
八、駐外人員之勞務所得：中華民國政府派駐國外工作
人員，及一般雇用人員在國外提供勞務 之報酬。
九、經營工商、農林、漁牧、礦冶之盈餘：在中華民國
境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等業之盈餘。
十、競技、競賽、機會中獎等之獎金或給與：在中華民
國境內參加各種競技、競賽、機會中獎等之獎金或給
與。
十一、其他所得：在中華民國境內取得之其他收益。
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所得稅法第九條（財產交易所得）
• 本法稱財產交易所得及財產交易損失，係指納
稅義務人並非為經常買進 、賣出之營利活動而
持有之各種財產，因買賣或交換而發生之增益
或損 失。
•
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所得稅法第十三條綜合所得稅之計徵
• 個人之綜合所得稅，就個人綜合所得總
額，減除免稅額及扣除額後之綜 合所得
淨額計徵之。
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所得稅法第十四條各類所得1
個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算
之：
第一類：營利所得：公司股東所獲分配之股利總額、合
作社社員所獲分 配之盈餘總額、合夥組織營利事業之
合夥人每年度應分配之盈 餘總額、獨資資本主每年自
其獨資經營事業所得之盈餘總額及 個人一時貿易之盈
餘皆屬之。
公司股東所獲分配之股利總額或合作社社員所獲分配
之盈餘總 額，應按股利憑單所載股利淨額或盈餘淨額
與可扣抵稅額之合 計數計算之；合夥人應分配之盈餘
總額或獨資資本主經營獨資 事業所得之盈餘總額，應
按核定之營利事業所得額計算之。
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所得稅法第十四條各類所得2
• 第二類：執行業務所得：凡執行業務者之業務或演技收入，減除
業務所 房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收
取代 價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之
薪 資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。
執行業務者至少應設置日記帳一種，詳細記載其業務收支項目 ；
業務支出，應取得確實憑證。帳簿及憑證最少應保存五年； 帳簿、
憑證之設置、取得、保管及其他應遵行事項之辦法，由財政部定
之。
• 執行業務者為執行業務而使用之房屋及器材、設備之折舊，依固
定資產耐用年數表之規定。執行業務費用之列支，準用本法 有關
營利事業所得稅之規定；其帳簿、憑證之查核、收入與費用之認
列及其他應遵行事項之辦法，由財政部定之。
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所得稅法第十四條各類所得3
• 第三類：薪資所得：凡公、教、軍、警、公私事業職
工薪資及提供勞務 者之所得：
一、薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各
種薪資收 入為所得額。
二、前項薪資包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、
獎金、 紅利及各種補助費。但為雇主之目的，執行職
務而支領之 差旅費、日支費及加班費不超過規定標準
者，及依第四條 規定免稅之項目，不在此限。
三、依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金
保險費， 合計在每月工資百分之六範圍內，不計入提
繳年度薪資所 得課稅；年金保險費部分，不適用第十
七條有關保險費扣 除之規定。
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★學校之導師加給比照特支費免稅
• 學校教師所領之導師加給，可比照校長、主任、
組長所領之特支費免納所 得稅。
• 財政部68.5.18.臺財稅字第33258號函
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依法支領之主管職務加給免納所得稅
• 「全國軍公教人員待遇支給辦法」第四條第二
款第（一）目規定支給之「 主管職務加給」，
既已於條文內加註：「即原主管特支費」字樣，
應准繼 續適用所得稅法第四條第五款前段特支
費規定，免納所得稅。
• 財政部76.10.5.臺財稅字第761187694號函
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公務人員參加大專或訓練機構進修其
補助費免稅之條件
• 行政院所屬各機關公務人員參加大專院校或訓
練機構進修，如屬因業 務需要經服務機關同意，
並取具服務機關出具之證明者，其所領由政府
給 付之補助費，始得適用財政部六十九年十月
十七日臺財稅第三八六四四號 函釋規定，免納
所得稅。
• （財政部83.11.01. 臺稅一發字第八三一六一
八 六六三號函）
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免徵所得稅項目
• 主管職務加給、導師費、房租津貼、實物代金、
交通補助費、國內(外)進修補助費、加班費、
不休假加班費、國內(外)差旅費、誤餐費、生
活費、交通費、比賽奬金。
• 考績奬金、年終工作奬金屬主管加給部分免稅。
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應徵所得稅項目
• 專業加給、地域加給、結婚補助費、生育補助
費、眷屬喪葬補助費、子女教補助費、特教津
貼、考績奬金、年終工作奬金、休假補助費、
強制休假補助費、兼課補助費、代課鐘點費、
課外輔導鐘點費、國民小學辦理兒童課後照顧
人員鐘點費、講座鐘點費。
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強制休假補助費-應稅
• 公務人員依「行政院暨所屬各機關公務人員休
假改進措施」規定支領 之休假補助費，核屬所
得稅法第十四條第一項第三類之薪資所得，應
併計各該受領人取得年度綜合所得總額課徵所
得稅。
• （財政部90.12.24. 臺財 稅字第０九００四五
七三五九號函）
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所得稅法第十四條各類所得4
• 第四類：利息所得：凡公債、公司債、金融債券、各
種短期票券、存款 及其他貸出款項利息之所得：
一、公債包括各級政府發行之債票、庫券、證券及憑
券。
二、有獎儲蓄之中獎獎金，超過儲蓄額部分，視為存
款利息所 得。
三、短期票券指期限在一年期以內之國庫券、可轉讓
銀行定期存單、公司與公營事業機構發行之本票或匯
票及其他經目 的事業主管機關核准之短期債務憑證。
• 短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分為利息
所得，除依第八十八條規定扣繳稅款外，不併計綜合
所得總額。
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所得稅法第十四條各類所得5
• 第五類：租賃所得及權利金所得：凡以財產出租之租金所得，財
產出典 典價經運用之所得或專利權、商標權、著作權、秘密方法
及各 種特許權利，供他人使用而取得之權利金所得：
一、財產租賃所得及權利金所得之計算，以全年租賃收入或權 利
金收入，減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。
二、設定定期之永佃權及地上權取得之各種所得，視為租賃所 得。
三、財產出租，收有押金或任何款項類似押金者，或以財產出 典
而取得典價者，均應就各該款項按當地銀行業通行之一 年期存款
利率，計算租賃收入。
四、將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行
業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收 入，繳納
所得稅。
五、財產出租，其約定之租金，顯較當地一般租金為低，稽徵 機
關得參照當地一般租金調整計算租賃收入。
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財政部90.1.19. 臺財稅字第0900450722
號
• 土地及其地上建築物分屬不同所有權人而共同
出租，該土地租賃收 入與房屋租賃收入，均得
減除各該年度財產租賃必要損耗及費用
• 依本部八十九年二月十日臺財稅第０八九０四五０九
一六號函頒訂 八十八年度財產租賃必要損耗及費用標
準規定，固定資產；必要損 耗及費用減除四三％；但
僅出租土地之收入，只得減除該土地當年 度繳納之地
價稅。依上開規定，凡土地與房屋一起出租者，即得
減 除四三％之必要損耗及費用，尚不限土地與房屋應
為同一人所有。
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財政部 94.10.06. 臺財稅字第
09404571981號令
• 個人以專利權供他人使用所取得之權利金收入，
因未符合促進產業升 級條例第19條之 2及第19
條之 3規定，亦未依法設帳記載及保存憑證時，
可依收入之30％計算其成本及必要費用。本部
71年 6月23日臺財稅第3468 8號函，自本令發
布日起停止適用。 （財政部 94.10.06.臺財稅
字第０九四０四五七一九八一號令）
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所得稅法第十四條各類所得6
• 第六類：自力耕作、漁、牧、林、礦之
所得：全年收入減除成本及必要 費用後
之餘額為所得額。
• 財政部每年核定。
• 成本及必要 費用為收入之百分之一百。
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所得稅法第十四條各類所得7
• 第七類：財產交易所得：凡財產及權利因交易而取得之所得：
一、財產或權利原為出價取得者，以交易時之成交價額，減除原始
取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用
後之餘額為所得額。
二、財產或權利原為繼承或贈與而取得者，以交易時之成交價 額，
減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取 得、改良及
移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘 額為所得額。
三、個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名公司債、 各級
政府發行之債券或銀行經政府核准發行之開發債券， 持有滿一年
以上者，於出售時，得僅以其交易所得之半數 作為當年度所得，
其餘半數免稅。
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未公開發行股票轉讓屬財產交易
• 股份有限公司股東轉讓該公司掣發未依公司法第一百六十二條規
定 簽證之股票，核非證券交易，係轉讓其出資額，應屬證券以外
之財 產交易。
• 股份有限公司掣發未依公司法第一百六十二條規定簽證之股票是
否 有效，依經濟部六十八年十二月三日商四一八三七號函規定，
股票 未經簽證者，尚難認為已完成法定發行手續。
• 依行政 法院七十七年判字第一九七八號判例略以：「......未經主
管機關 或其核定之發行登記機構簽證後發行，顯非依公司法第一
百六十二 條規定發行之股票，即非屬有價證券......」。
• 股份有限公 司股東轉讓其所持有未依公司法第一百六十二條規定
簽證之股票， 是項股票既未完成法定發行手續，應非屬證券交易
稅條例第一條所 稱有價證券，其交易所得應依所得稅法第十四條
第一項第七類財產 交易所得及第二十四條規定課徵所得稅。
• 財政部84.6.29.臺財稅字第841632176號函
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個人出售房屋之財產交易所得計算及
歸屬年度認定原則
•
•
•
•
•
•
•
一、個人出售已登記所有權之房屋部分：
1、財產交易所得歸屬年度之認定，以房屋所有權移轉登記日所屬年 度
為準。
2、財產交易所得之計算，除能提出交易時之實際成交價格及原始取 得
之實際成本，經查明屬實者，得以其差額為財產交易所得外， 其未能提
出者，以出售年度之房屋評定價格之百分之二十計算財 產交易所得。
二、個人興建房屋於辦理建物總登記（所有權第一次登記）前出售部分 ：
1、財產交易所得歸屬年度，以房屋起造人變更日所屬年度為準。
2、財產交易所得之計算，除能提出交易時實際成交價格及其已耗建 造
成本，經查明屬實者，得以其差額為財產交易所得外，其未能 提出者，
以出售年度之房屋評定價格按完工程度比例計算後之百 分之二十為財產
交易所得。
財政部73.5.28.臺財稅字第53875號函
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財政部 83.1.26.臺財稅字第
831581093號函
• 未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者，應 以房地買進總
額及賣出總額之差價，按出售時之房屋評定現值占土 地公告現值
及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益
• 個人出售房地，如能提示買進及賣出該房地之買賣契約書，且該
契 約書附有收、付價款之紀錄或另有收、付價款之憑證，經稽徵
機關 查明屬實者，除可分別提示買賣時房屋、土地之各別價格，
以憑核 實計算財產交易所得外，餘均依主旨規定辦理；其如有財
產交易損 失者，並得依所得稅法第十七條第一項第二款第三目第
一小目之規 定，自當年度及以後三年度之財產交易所得扣除。至
個人出售房屋 如未申報或未能提出證明文件者，依所得稅法施行
細則第十七條之 二規定，稽徵機關得依本部核定標準核定之。
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個人出售房屋，計算其財產交易所得
可減除之成本及費用項目1
• 個人出售原為出價取得之房屋，如能提出交易時之成交價額及成
本 費用之證明文件者，其財產交易所得之計算，依所得稅法第十
四條 第一項第七類規定，以交易時之成交價額，減除原始取得之
成本， 及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘
額為所得 額，
• 有關成本及費用之認列規定如左：
• （一）成本方面：包括取得房屋之價金、購入房屋達可供使用狀
態前支 付之必要費用（如契稅、印花稅、代書費、規費、監證或
公證費 、仲介費等），於房屋所有權移轉登記完成前向金融機構
借款之 利息暨取得房屋所有權後使用期間支付能增加房屋價值或
效能非 二年內所能耗竭之增置、改良或修繕費。
• 財政部83.2.8. 臺財稅字第八三一五 八三一一八號函
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個人出售房屋，計算其財產交易所得
可減除之成本及費用項目2
• （二）移轉費用方面： 為出售房屋支付之必要
費用如仲介費、廣告費、清潔費、搬運費 等。
• 三、至取得房屋所有權後，於出售前支付之各
項費用，除前述轉列房屋 成本之增置、改良或
修繕費外，其餘如使用期間繳納之房屋稅、管
理費及清潔費、金融機構借款利息等，均屬使
用期間之相對代價， 不得列為成本或費用減除。
• （財政部83.2.8. 臺財稅字第八三一五 八三一
一八號函）
44
適用鄉鎮、縣轄市或省轄市財產交易
所得標準計算財產交易所得課稅
• 個人出售房屋財產交易所得之計算，如未申報或未能
提供符合規 定交易時之成交價格及成本費用等證明文
件者，若標的房屋出售年度適逢 座落地鄉、鎮或縣轄
市升格，應以財產交易時點為準
• 適 用本部核定之鄉鎮、縣轄市或省轄市財產交易所得
標準計算財產交 易所得課稅
• 財政部87.8.13.臺財稅字第八七一九五九一八 八號函
• 99年度嘉義市13﹪（係以房屋評定現值× 13﹪ ＝財產
交易所得）
45
所得稅法第十四條各類所得8
• 第八類：競技、競賽及機會中獎之獎金或給與：
凡參加各種競技比賽及 各種機會中獎之獎金或
給與皆屬之：
一、參加競技、競賽所支付之必要費用，准予減
除。
二、參加機會中獎所支付之成本，准予減除。
三、政府舉辦之獎券中獎獎金，除依第八十八條
規定扣繳稅款 外，不併計綜合所得總額。
46
參加福利委員會舉辦自強活動所取得
之實物獎品屬機會中奬應課稅
• 營利事業員工福利委員會舉辦自強活動，員工
參加該項活動所取得之實物獎品，係屬所得稅
法第十四條第八類競技競賽及機會中獎之獎金
或給與， 依同法第八十八條規定，應由扣繳義
務人於給付時，按現行各類所得扣繳 率表規定，
扣繳所得稅。
• 財政部69.7.17.臺財稅字第35797號函
47
所得稅法第十四條各類所得9-1
• 第九類：退職所得：凡個人領取之退休金、資遣費、
退職金、離職金、 終身俸、非屬保險給付之養老金及
依勞工退休金條例規定辦理 年金保險之保險給付等所
得。但個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞
工退休金條例規定提繳之年金保險費，於提繳 年度已
計入薪資所得課稅部分及其孳息，不在此限：
一、一次領取者，其所得額之計算方式如下：
（一）一次領取總額在十五萬元乘以退職服務年資之金
額以 下者，所得額為零。
（二）超過十五萬元乘以退職服務年資之金額，未達三
十萬 元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所
得額 。
48
所得稅法第十四條各類所得9-2
（三）超過三十萬元乘以退職服務年資之金額部
分，全數為 所得額。
退職服務年資之尾數未滿六個月者，以半年計；
滿六個 月者，以一年計。
二、分期領取者，以全年領取總額，減除六十五
萬元後之餘額 為所得額。
三、兼領一次退職所得及分期退職所得者，前二
款規定可減除 之金額，應依其領取一次及分期
退職所得之比例分別計算 之。
49
99年度計算退職所得定額免稅之金額
•
•
•
•
•
•
•
•
依據：所得稅法第14條第4項。
公告事項：
一、一次領取退職所得者，其99年度所得額之計算方式如下：
（一）一次領取總額在 169,000元乘以退職服務年資之金額以下
者， 所得額為0。
（二）超過169,000元乘以退職服務年資之金額，未達339,000元
乘以 退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。
（三）超過 339,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所
得額 。
二、分期領取退職所得者，99年度以全年領取總額，減除
733,000元後 之餘額為所得額。
財政部 98.11.25. 臺財稅字第09804567530號公告
50
年終慰問金或子女教育補助費，核屬
退職所得
• 分期領取退職所得之退休公務人員，其於退休
當年度或以後年度領取 之年終慰問金或子女教
育補助費，核屬所得稅法第十四條第一項第九
職規 定之退職所得，應參酌財政部八十九年二
月二日臺財稅第０八八０四五一 四八四號函規
定，計算應稅退職所得，依法課徵所得稅。
• 財政部90.6. 06. 臺財稅字第０九００四五二九
六二號函
51
個人退職領取各項給與之計算-1
財政部89.2.2. 臺財稅字第0880451484號函
•
•
•
•
•
個人於退職時，除領取一次或分期退職所得外，另領取一次加發具 有退
職所得性質之其他各項給與，有關所得稅法第十四條第一項第 九類規定
退職所得之計算 。
二、前開退職所得之計算方式如下：
（一）一次領取退職所得，另於退職時領取一次加發之各項給與者， 該
一次加發之各項給與，應全數併入一次領取之退職所得中， 依所得稅法
第十四條第一項第九類第一款規定計算所得額。
（二）分期領取退職所得，另於退職時領取一次加發之各項給與者， 其
依所得稅法第十四條第一項第九類第三款規定，計算一次及 分期退職所
得可減除之金額，應按下列方式計算之：
1.退職當年度一次領取之退職所得之比例 (Ａ) ＝一次加發之 各項給與÷
(一次加發之各項給與＋退職起至死亡止分期領 取退職所得之年金現值) 。
•
52
個人退職領取各項給與之計算-2
財政部89.2.2. 臺財稅字第0880451484號函
•
•
(1) 如分期退職所得係於每期期末領取者：
退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值＝
期數
(1＋利率)
-1
退職時領取分期退職所得之金額×─────────
期數
利率× (1＋利率)
(2) 如分期退職所得係於每期期初領取者：
退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值＝
期數-1
(1＋利率)
-1
退職時領取分期退職所得之金額 ×─────────
期數-1
利率× (1＋利率)
53
個人退職領取各項給與之計算-3
財政部89.2.2. 臺財稅字第0880451484號函
• (3) 利率：按年領取者依退休時郵政儲金匯業局一年期
定期儲 金固定利率計算。按月、季、半年領取者，依
上項年利率 之十二分一、四分之一及二分之一計算。
• (4) 期數：以退職時之年齡計算至國人平均壽命七十五
歲止之 年數，依分期退職所得係按月、按季、按半年
或按年領取 計算之。按月領取者，一年之期數為十二
期，按季領取者 ，一年之期數為四期，按半年領取者，
一年之期數為二期 ，按年領取者，一年之期數為一期。
54
個人退職領取各項給與之計算-4
財政部89.2.2. 臺財稅字第0880451484號函
• 2.分期領取之退職所得比例 (Ｂ) ＝ 1 － (Ａ)。
• 3.一次退職所得可減除之金額＝十五萬元×退職服務年資×( Ａ) ＋
(三十萬元－＋五萬元) ×退職服務年資×五○％× (Ａ) 。
• 4.分期退職所得可減除之金額＝六十五萬元× (Ｂ) 。
（三）兼領一次退職所得及分期退職所得，另於退職時領取一次加
發 之各項給與者，其依所得稅法第十四條第一項第九類第三款規
定，計算一次及分期退職所得可減除之金額，應依下列方式計 算
之：
• 1.退職當年度一次領取之退職所得之比例 (Ａ) ＝一次領取之 退職
所得 (含一次加發之各項給與) ÷〔一次領取之退職所 得 (含一次
加發之各項給與) ＋退職起至死亡時領取分期退 職所得之年金現
值〕。 退職起至死亡止分期領取退職所得之年金現值計算方式，
同 說明二、（二）、 1.、 (1) 至 (4)。
• 2.一次退職所得及分期退職所得可減除之金額，同說明二、（ 二）
3.及4.。
55
所得稅法第十四條各類所得10
• 第十類：其他所得：不屬於上列各類之所得，
以其收入額減除成本及必 要費用後之餘額為所
得額。但告發或檢舉獎金、與證券商或銀 行從
事結構型商品交易之所得，除依第八十八條規
定扣繳稅款 外，不併計綜合所得總額。
• 私立學校董事如經舉發確有讓與董事職位取得
價金情事者，該項價 金應認屬所得稅法第十四
條第一第九類規定之其他所得，依法課徵 綜合
所得稅。（財政部70.7.4. 臺財稅字第35534號
函）
56
所得稅法第十四條第2、3項
• 前項各類所得，如為實物、有價證券或外國貨
幣，應以取得時政府規定 之價格或認可之兌換
率折算之；未經政府規定者，以當地時價計算。
• 個人綜合所得總額中，如有自力經營林業之所
得、受僱從事遠洋漁業， 於每次出海後一次分
配之報酬、一次給付之撫卹金或死亡補償，超
過第四條第一項第四款規定之部分及因耕地出
租人收回耕地，而依平均地權條例第七十七條
規定，給予之補償等變動所得，得僅以半數作
為當年度所得，其餘半數免稅。
57
所得稅法第十四條第4項
• 第一項第九類規定之金額，每遇消費者
物價指數較上次調整年度之指數 上漲累
計達百分之三以上時，按上漲程度調整
之。調整金額以千元為單 位，未達千元
者按百元數四捨五入。其公告方式及所
稱消費者物價指數 準用第五條第四項之
規定。
58
★所得稅法第十四條之一分離課稅利
息所得
• 自中華民國九十六年一月一日起，個人持有公債、公司債及金融
債券之 利息所得，應依第八十八條規定扣繳稅款，不併計綜合所
得總額。
• 自中華民國九十九年一月一日起，個人取得下列所得，應依第八
十八條 規定扣繳稅款，扣繳率為百分之十，不併計綜合所得總額：
一、短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之利息所得。
二、依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益
證券或 資產基礎證券分配之利息所得。
三、以前項或前二款之有價證券或短期票券從事附條件交易，到
期賣回 金額超過原買入金額部分之利息所得。
四、與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得。
• 第一項及前項第一款至第三款之利息所得，不適用第十七條第一
項第二 款第三目之三儲蓄投資特別扣除之規定。
59
★所得稅法第十五條配偶之合併申報
• 納稅義務人之配偶，及合於第十七條規定得申報減除
扶養親屬免稅額之 受扶養親屬，有前條各類所得者，
應由納稅義務人合併報繳。納稅義務 人主體一經選定，
得於該申報年度結算申報期間屆滿後六個月內申請變
更。
• 納稅義務人得就其本人或配偶之薪資所得分開計算稅
額，由納稅義務人 合併報繳。計算該稅額時，僅得減
除薪資所得分開計算者依第十七條規 定計算之免稅額
及薪資所得特別扣除額；其餘符合規定之各項免稅額
及 扣除額一律由納稅義務人申報減除，並不得再減除
薪資所得分開計算者 之免稅額及薪資所得特別扣除額。
60
所得稅法第十六條（盈虧減除）
• 按前兩條規定計算個人綜合所得總額時，如納
稅義務人及其配偶經營兩個以上之營利事業，
其中有虧損者，得將核定之虧損，就核定之營
利所得中減除，以其餘額為所得額。
• 前項減除，以所營營利事業均係使用本法第七
十七條所稱藍色申報書者為限，但納稅義務人
未依期限申報綜合所得稅者，不得適用。
61
所得稅法第十七條
綜合所得淨額之計算1
• 按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免
稅額及扣除額後之 餘額，為個人之綜合所得淨額：
• 一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及
合於下列規定扶養親屬之免稅額；納稅義務人及其配
偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十。但依第十
五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再
減除薪資所得分開計算者之免稅額：
62
所得稅法第十七條
綜合所得淨額之計算2
（一）納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生
能 力，受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養
者 ，免稅額增加百分之五十。
（二）納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上，而因在校
就 學、身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。
（三）納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲者，或滿
二 十歲以上，而因在校就學、或因身心障礙或因無謀生能力受納
稅義務人扶養者。
（四）納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第
四 款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲或滿六十
歲以上無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。
63
納稅義務人得減除服役配偶或公費就
學子女免稅額
• 納稅義務人之配偶如在服役，該納稅義務人於
申報綜合所得稅時，仍 可依所得稅法之規定，
申報減除其配偶之免稅額。
• 納稅義務人已成年之子女在服役中，依所得稅
法之規定，不能再申報 減除扶養親屬寬減額。
• 納稅義務人之子女如在校就學受納稅義務人之
扶養者，納稅義務人可 申報減除扶養親屬寬減
額；子女是否就讀於公費之學校，所得稅法並
無限制
• 財政部63.4.26.臺財稅字第32842號函
64
就讀立案夜間部得列報為扶養親屬
• 納稅義務人之子女年滿二十歲以上就讀於經教
育主管機關立案之各級學校 夜間部，如查明必
須受納稅義務人扶養者，得由納稅義務人申報
扶養親屬 寬減額，其有各類所得者，並應由納
稅義務人合併申報課稅。至如年滿二 十歲以上
之子女就讀於大專院校附設空中專校者，因非
屬在校就學，納稅 義務人不得申報該子女之扶
養寬減額。
• 財政部72.6.29.臺財稅第34485號函
65
暑期進修之滿二十歲子女不得列為扶
養親屬
• 納稅義務人之子女年滿二十歲以上，於暑假期
間在師範專科學校暑期部幼 教科進修，核非屬
所得稅法第十七條第一項第二款第二目規定之
「在校就 學」，納稅義務人辦理綜合所得稅結
算申報時，不得申報該子女之扶養親 屬寬減額。
• 財政部73.10.8.臺財稅第60960號函
66
申報扶養親屬在校就學之認定
• 納稅義務人依所得稅法第十七條第一項第一款第二目
或第三目規定 申報扶養親屬免稅額時，在校就學之認
定，依據教育部八十三年五 月三十日臺(83)社第０二
七七五六號函說明二：「學生完成註冊手 續，入學資
格經學校報主管教育行政機關核備並領有學生證者，
即 具『正式學籍』，並依學校行事曆至校上課者或其
學籍在學年度內 為有效之在校肄業學生為『在校就
學』。」貴校全修生如符合上開 規定，並確實受納稅
義務人扶養者，得由納稅義務人列報扶養親屬 免稅額，
其有各類所得，並應由納稅義務人合併申報課稅。
• 財政部83.7.27.臺財稅字第831602325號函
67
納稅義務人子女在軍事或享有公費待
遇學校就讀應准減除其免稅額
• 查所得稅法第十七條第一項第二款第二目規定：
『納稅義務人之子女未滿 二十歲者，或滿二十
歲以上而因在校就學或因身心殘廢或因無謀生
能力， 受納稅義務人扶養者』，得減除扶養親
屬寬減額，本案軍事學校及享有公 費待遇之學
生均非完全獨立生活，仍須受納稅義務人扶養，
應准減除其扶 養親屬寬減額。
• 財政部56臺財稅發字第01722號令
68
列報其他親屬或家屬免稅額應提示之
證明文件
• 依據內政部96年 7月18日修正之「村里核發證明事項
一覽表」，「無 謀生能力證明」及「同居受扶養證明」
已非村里長應核發之證明。依此， 本部86年 2月20日
臺財稅第 861885119號函及89年 9月 7日臺財稅第
0890 455918號函有關納稅義務人申報扶養符合所得
稅法第17條第1項第1款規定 無謀生能力之扶養親屬及
其他親屬或家屬之扶養親屬者，應提示村里長證 明之
規定，自本令發文日起停止適用；納稅義務人應另行
提示其他足資證 明無謀生能力或同居受扶養事實之相
關證明文件，供稽徵機關查明認定。
• 財政部 96.12.20. 臺財稅字第09604132960號令
69
「無謀生能力」之認定原則
• 所得稅法第十七條第一項第一款規定所稱「無謀生能力」，應符
合 下列條件之一者：
• （一）領有身心障礙手冊或殘障手冊者。
• （二）身體傷殘、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫療養或尚
未康復 無法工作或須長期治療者等，並取具醫院證明者。
• （三）納稅義務人及其配偶之未滿六十歲直系尊親屬，除所得稅
法第四 條第一項第一款及第二款免稅所得者外，其當年度所得額
未超過 免稅額者（應檢附非屬前開免稅所得者之適當證明文件）。
• （四）其他經村里長調查證明，顯無謀生能力並取具村里辦公處
之文書 者。
• 財政部89.9.7. 臺財稅字第0890455918號函
70
扶養未滿60歲父母、其他親屬應提示
職業之證明文件
• 戶籍法於八十六年五月二十一日已修正刪除戶籍登記應辦理行業
及 職業登記之規定，致更新版之國民身分證已無職業欄之記載。
自八 十六年度起納稅義務人申報扶養未滿六十歲且其當年度所得
額未超 過免稅額之直系尊親屬之免稅額。
• 或申報扶養其他親屬或家屬該受扶養者之父母，非屬免稅所得身
分者之免稅額，應提示左列有關之 證明文件供核：
• （一）受扶養者或受扶養者之父母尚未換發新版國民身分證者：
檢附國 民身分證正反面影本。
• （二）受扶養者或受扶養者之父母已換發新版國民身分證（無職
業欄之 記載）者：其服務機關掣發之在職證明或薪資所得之扣繳
憑單或 投保單位開立之全民健康保險之繳費收據或其他適當證明
文件。
• 財政部87.02.20. 臺財稅字第八七一九三０三九二號函
71
受納稅義務人扶養者於年度中畢業之
申報
• 納稅義務人之子女或同胞兄弟姊妹年滿二十歲，
因在校就學受納稅義務人 扶養而於年度中途畢
業者，其扶養期間雖不滿一年，仍可按全年之
扶養親 屬寬減額扣除；惟受扶養親屬如有所得，
亦應合併申報。
• 財政部65.8.9. 臺財稅字第35327號函
72
期進修之滿二十歲子女不得列為扶養
親屬-無正式學籍
• 納稅義務人之子女年滿二十歲以上，於暑假期
間在師範專科學校暑期部幼 教科進修，核非屬
所得稅法第十七條第一項第二款第二目規定之
「在校就 學」，納稅義務人辦理綜合所得稅結
算申報時，不得申報該子女之扶養親 屬寬減額。
• 財政部73.10.8.臺財稅第60960號函
73
所得稅法第十七條
綜合所得淨額之計算3
• 二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣
除額或列舉扣除額擇一減除外， 並減除
特別扣除額：
• （一）標準扣除額：納稅義務人個人扣
除七萬三千元；有配偶者加倍 扣除之。
74
所得稅法第十七條
綜合所得淨額之計算3
（二）列舉扣除額：
1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公 益、
慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百 分之二十
為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻， 不受金額之限
制。
2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、 勞工
保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人 每年扣除
數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之 保險費不受金
額限制。
3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及 生育
費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所， 或經財政
部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有 保險給付部分，
不得扣除。
75
企業為員工投保團體壽險之保險費轉
列員工薪部分得列舉扣除
• 三、有關建議營利事業為員工支付之團體傷害、醫療保險等之保
險費， 准予核實認定，不受每人每月新臺幣二千元限制乙節，因
團體壽險 保險費既改按定額予以免稅之規定，不宜對保險內容再
予考慮。
• 四、營利事業為員工投保之團體壽險，其由營利事業負擔之保險
費，每 人每月超過新臺幣二千元轉列被保險員工薪資所得部分，
得比照本 部68.5.3. 臺財稅第三二八三一號函規定，由該營利事
業依據保險 業提供之明細表，分別發給員工自行負擔部分保險費
證明，員工辦 理綜合所得稅結算申報時，如選用列舉扣除，自可
據以申報扣除。 該項證明如有填發不實，應由填發單位負法律上
責任。
• （財政部 7 9.5.24. 臺財稅字第七九００九二九０二號函）
76
個人對學校家長會之捐贈可列舉扣除
• 查各級公私立學校家長會，係依據各省市政府
訂定之「各級學校學生家長 會設置辦法」設置，
核屬所得稅法第十一條第四項規定所稱之團體，
個人 對學校家長會之捐贈，准作綜合所得總額
之列舉扣除額。
• 財政部75.12.30. 臺財稅第7574774號函
77
未受扶養之直系親屬支付之保險費不
得列舉扣除
• 納稅義務人為不受其扶養之直系親屬要
保之人身保險所支付之保險 費，不得依
所得稅法第十七條第一項第三款第三目
之規定申報扣除 。
• 所規定扣除直系親屬之人身保險、勞工
保險及軍、公、教保險費，其立法意旨
係指受納稅義務人扶養直系親屬而言。
• 財政部72.9.6台財稅第36291號函
78
為受扶養子女繳納本人為被保險人之保費
併入為本人保費之扣除額
• 納稅義務人以受其扶養之子女為要保人，其本
人為被保險人并代為繳納保 險費，該項保險費
用應認屬納稅義務人為其本人所支付之人身保
險費用， 而非為其子女所支付之人身保險費用，
雖可依所得稅法第十七條第一項第 三款第三目
規定扣除，但關於該納稅義務人為其本人所支
付之人身保險費 用每年是否超過准予扣除之限
額，應將上項以受其扶養子女為要保人所支 付
之保險費用併入計算。
• 財政部70.6.23.臺財稅第35131號函
79
保費、健保特約醫院及診所開立之醫藥及生育 費
收據得列為綜合所得稅列舉扣除額
• 全民健康保險係整合原公、勞、農保險之醫療給付部分而制定之
社 會保險制度，其保險費得列為所得稅法第十七條第一項第二款
第二 目第二小目保險費列舉扣除額。但每人每年得扣除全民健康
保險、 人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險費總額，仍
以不超過 二萬四千元為限。
• 各投保單位得應被保險人之申請，掣發全民健康 保險保險費收據
或繳費證明，分別載明被保險人及其眷屬姓名，作 為列舉扣除額
之憑證。 三、納稅義務人及其配偶或受扶養親屬付與全民健康保
險特約醫院及診 所之醫藥及生育費，得列為所得稅法第十七條第
一項第二款第二目 第三小目醫藥及生育費列舉扣除額。
• （財政部84.4.19.臺財稅字第 八四一六一七七一一號函）
80
個人牙病之醫療費如係付與合於規定
醫院者可依法列舉扣除
• 個人因牙病所為鑲牙、假牙製作及齒列矯正之醫療費
支出，如係付 與符合所得稅規定之醫療院、所者，可
憑診斷證明及收據作為綜合 所得稅之列舉扣除額。
• 個人因牙病所為鑲牙、假牙製作及齒列矯正之醫療費
支出，如係付 與符合所得稅法第十七條第一項第三款
第四目規定之醫療院、所者 ，可憑其所出具之診斷證
明及收據，作為綜合所得稅之列舉扣除額 ，但其診斷
證明載明係因美容之目的而為之支出，核非屬醫療性
質 ，不得申報列舉扣除。
• 財政部 78.10.16. 臺財稅第780676574號
81
公立或特約護理機構出具之收費收據
得申報列舉扣除
• 護理之家機構及居家護理機構，其屬依法立案
之公立單位，或與全民健康 保險具有特約關係
者，准依本部七十七年八月四日臺財稅第七七
０五七三 五四八號函釋，由納稅義務人檢附該
機構出具之收費收據及醫師診斷證明 書，依所
得稅法第十七條第一項第二款第二目第三小目
之規定，申報醫藥 及生育費列舉扣除額
• 財政部85.10.9.臺財稅字第851917780號函
82
列舉扣除醫藥費用憑證之例外規定
• 綜合所得稅納稅義務人本人配偶或其同居受扶養親屬，
在合於所得稅法第 十七條第一項第三款第四目規定之
醫院、診（療）所治療，因病情需要急 須使用該院、
所無有之特種藥物，而自行購買使用者，其藥費可憑：
• （一 ）該醫院、診（療）所之住院或就醫證明。
• （二）主治醫師出具准予外購 藥名、數量之證明。
• （三）書明使用人為抬頭之統一發票或收據，申報醫
藥及生育費列舉扣除
• 財政部73.8.1. 臺財稅第56879號函
83
所得稅法第十七條
綜合所得淨額之計算4
4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之 災害
損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。
5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住 宅，
向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三
十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投
資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依
上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為 限。
6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華 民國
境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支 付之租金，
每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申 報有購屋借款利
息者，不得扣除。
84
個人對於政府機關設立賑災專戶之捐贈
可全數扣除
• 一、個人或營利事業對於各級政府機關為辦理天然災害賑災設立
之賑災專 戶之捐贈，屬於對政府之捐贈，納稅義務人可以載明捐
贈事由之匯款 收據、憑條存根聯或轉帳通知書等，作為捐贈之收
據或憑證，依所得 稅法第十七條或第三十六條規定，全數申報列
舉扣除或列報為當年度 費用；如係透過上開單位於郵局所開立之
賑災專戶劃撥捐款者，可憑 郵局掣給之郵政劃撥儲金存款收據申
報扣除。如郵政劃撥儲金存款收 據未記載姓名者，可由匯款人自
行填註。
• 二、個人如為機關、團體、學校或事業單位之員工，其賑災之捐
獻係由機 關、團體、學校或事業等單位經收彙總捐獻，致僅取得
一張統一捐獻 收據者，可憑各該機關、團體、學校或事業單位填
發載明受捐贈單位 名稱之收據，申報綜合所得稅列舉扣除。
• （財政部90.09.12. 臺財稅 字第０九００四五五一八一號函）
85
配偶名義之自用住宅其由本人借款支
付之利息應合併申報始得列舉扣除
• 核釋登記為納稅義務人配偶所有之自用住宅，
其由納稅義務人向金融 機構借款所支付之利息，
仍應以納稅義務人及配偶為同一申報戶，始准
依 所得稅法第十七條第一項第二款第二目第五
小目之規定，申報列舉扣除購 屋借款利息。
• 財政部86.09.18. 臺財稅字第八六０五０八０
四四號函
86
二個門牌號碼之房屋打通供自用住宅
僅能選擇其中一屋
• 納稅義務人將其所有之二個門牌號碼之房屋打
通供自用住宅使用， 並以該二間房屋向金融機
構借款，其所支付之利息如均符合所得稅 法施
行細則第二十四條之三規定購屋借款利息扣除
之要件，僅能選 擇其中一屋之借款利息，依同
法第十七條第一項第二款第二目第五 小目規定，
申報列舉扣除。
• 財政部90.11.12. 臺財稅字第０九０ ０四五六
三一二號函
87
註冊時繳交之宿舍費未列報教育學費
特別扣除得列報租金扣除額
• 自九十年度起，納稅義務人本人及其配偶與受
扶養直系親屬就讀於國 內各級學校，註冊時繳
交之宿舍費，未在教育學費特別扣除額項下列
報部 分，可憑註冊時繳交之宿舍費或學費（其
中宿舍費金額應明確劃分）收據 影本，依所得
稅法第十七條第一項第二款第二目第六小目規
定，列報房屋 租金支出列舉扣除額，但申報有
購屋借款利息者，不得適用。
• 財政部91 .04.23. 臺財稅字第０九一０四五二
一０三號函
88
89
所得稅法第十七條
綜合所得淨額之計算5
（三）特別扣除額：
1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親
屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過
當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無
財產交易所得可資扣除，或扣除不足者， 得以
以後三年度之財產交易所得扣除之。財產交易
損失之計算，準用第十四條第一項第七類關於
計算財產交易增益之規定。
2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶
養親屬之薪資 所得，每人每年扣除數額以十萬
元為限。
90
所得稅法第十七條
綜合所得淨額之計算6
3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於
金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益，合
計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯
兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法 規定分離課稅之
利息，不包括在內。
4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如
為領 有身心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生
法第三條第 四款規定之病人，每人每年扣除十萬元。
5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之
子女之 教育學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為
限。但空中大 學、專校及五專前三年及已接受政府補
助者，不得扣除。
91
綜合所得稅教育學費特別扣除額
之核認原則
• 所得稅法第十七條第一項第二款第三目第五小目規定，納稅義務
人 之子女就讀大專以上院校之子女教育學費每年得扣除二萬五千
元， 係指納稅義務人申報合於同法條項第一款第二目規定，且就
讀於學 歷經教育部認可之國內、外大專以上院校之受納稅義務人
扶養之子女而言。
• 關於前開條文所稱「教育學費」，依教育部八十四年五月二十九
日 臺(84)高０二五０五二號函略以所稱「教育學費」......指學生
接 受教育而按教育主管機關訂頒之收費標準，於註冊時所繳交的
一切 費用，包括學費、雜費、學分學雜費、學分費、實習費、宿
舍費.. ....等。準此，納稅義務人之子女於註冊時依教育主管機關
訂頒之 收費標準所繳交之一切費用，均得於規定限額內列報教育
學費特別 扣除額。
• （財政部84.6.21.臺財稅字第八四一六二九九八一號函）
92
核釋教育學費特別扣除適 用疑義
• 公教人員領取之子女教育補助費，係所得稅法
第十四條第一項第三 類規定之薪資所得，尚非
同法第十七條第一項第二款第三目第五小 目所
稱「政府補助」，可依規定限額列報教育學費
特別扣除額。
• 納稅義務人子女領有獎學金者，應以其教育學
費減除獎學金後之餘 額，在規定限額內列報教
育學費特別扣除額。
• （財政部83.2.16.臺 財稅字第八三一五八三七
四六號函）
93
所得稅法第十七條第2、3項
• 納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第
二項規定，分開計算稅額者，該薪資所得者之
免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算
稅額 之薪資所得中減除；其餘符合前項規定之
免稅額或扣除額，不得自分開 計算稅額之薪資
所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。
• 依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，
經稽徵機關核定應納稅額 者，均不適用第一項
第二款第二目列舉扣除額之規定。
94
所得稅法第十七條之二
（自宅重購之扣抵）
• 納稅義務人出售自用住宅之房屋所繳納該財產
交易所得部分之綜合所得 稅額，自完成移轉登
記之日起二年內，如重購自用住宅之房屋，其
價額 超過原出售價額者，得於重購自用住宅之
房屋完成移轉登記之年度自其 應納綜合所得稅
額中扣抵或退還。但原財產交易所得已依本法
規定自財 產交易損失中扣抵部分不在此限。
• 前項規定於先購後售者亦適用之。
95
有無出租及供營業使用原則上憑稽徵
機關內部資料予以審查核定
• 所得稅法第十七條之二所稱「自用住宅之房
屋」，係指房屋所有權 或其配偶，受扶養直系
親屬於該地辦竣戶籍登記，且於出售前一年 內
無出租或供營業使用，原則上應依稽徵機關內
部資料，如營業稅 、房屋稅、地價稅之稅籍資
料及租賃所得申報扣繳或調查之資料等 ，予以
審查認定。
• 財政部76.4.24.臺財稅第7621425號函
96
先售屋後另以委建取得自用住宅房屋
仍得扣抵或退還綜所稅
• 納稅義務人出售自用住宅之房屋後，另以委建
方式取得自用住宅之 房屋，得適用所得稅法第
十七條之二有關扣抵或退還綜合所得稅額 之規
定。
• 委建房屋因無法取得地政機關移轉登記之契約
文件影本，應以委建 契約、建築執照及使用執
照影本代替，並以建物總登記日所屬年度 視為
重購自用住宅之房屋完成移轉登記之年度，依
所得稅法施行細 則第二十五條之二規定辦理。
• 財政部76.9.30.臺財稅第761133047號函
97
出售自用住宅而由配偶重購者仍退稅
• 納稅義務人以本人或其配偶名義出售自用住宅
之房屋，而另以其配偶或本 人名義重購者，均
得適用所得稅法第十七條之二有關扣抵或退還
該出售房 屋所繳納財產交易所得部分之綜合所
得稅。
• 財政部77.1.18.臺財稅第761151061號函
98
出售後重購或自建自用住宅均得抵退
綜所稅
• 納稅義務人出售自用住宅房屋，於二年內重購樓房乙
棟，其中第一 層出租或供營業使用，第二、三層供自
用住宅使用，如該二、三層 之房屋價款超過原出售自
用住宅價款者，准予適用所得稅法第十七 條之二有關
退還或扣抵綜合所得稅之規定。
• 納稅義務人出售自用住宅之房屋後，以自建方式取得
自用住宅之房 屋，得適用所得稅法第十七條之二規定，
至其價額之計算，應由稽 徵機關本諸職權辦理。
• 財政部77.9.13.臺財稅字第770075424號函
99
二年內出售重購多處自宅其價格符合
規定部分得扣抵綜所稅
• 納稅義務人於二年內分別出售與重購多處自用
住宅之房屋，該多處 自用住宅房屋之價格合併
計算，如經查明均符合自用住宅規定，且 重購
房屋總價額超過出售房屋總價額者，准依所得
稅法第十七條之 二規定辦理
• 財政部85.10.16. 臺財稅字第851919449號函
100
所得稅法第十七條之三
上市記名股票之股利不適用儲蓄投資特別扣除
• 納稅義務人及與其合併報繳之配偶暨受其扶養
親屬，自中華民國八十八 年一月一日起取得公
司公開發行並上市之記名股票之股利，不適用
第十 七條第一項第二款第三目第三小目儲蓄投
資特別扣除之規定。
101
所得稅法第七十一條結算申報1
• 納稅義務人應於每年五月一日起至五月三十一
日止，填具結算申報書， 向該管稽徵機關，申
報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業
收入 總額之項目及數額，以及有關減免、扣除
之事實，並應依其全年應納稅 額減除暫繳稅額、
尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應
納之結 算稅額，於申報前自行繳納。但依法不
併計課稅之所得之扣繳稅款，及 營利事業獲配
股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額，不得
減除。
102
所得稅法第七十一條結算申報2
• 獨資、合夥組織之營利事業應依前項規定辦理
結算申報，無須計算及繳 納其應納之結算稅額；
其營利事業所得額，應由獨資資本主或合夥組
織 合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營
利所得，依本法規定課徵綜 合所得稅。
• 中華民國境內居住之個人全年綜合所得總額不
超過當年度規定之免稅額 及標準扣除額之合計
數者，得免辦理結算申報。但申請退還扣繳稅
款及可扣抵稅額者，仍應辦理結算申報。
• 第一項及前項所稱可扣抵稅額，指股利憑單所
載之可扣抵稅額。
103
所得稅法第七十一條之一
死亡離境之結算申報1
• 中華民國境內居住之個人於年度中死亡，其死
亡及以前年度依本法規定 應申報課稅之所得，
除依第七十一規定免辦結算申報者外，應由遺
囑執 行人、繼承人或遺產管理人於死亡人死亡
之日起三個月內，依本法之規 定辦理結算申報，
並就其遺產範圍內代負一切有關申報納稅之義
務。但 遺有配偶為中華民國境內居住之個人者，
仍應由其配偶依第七十一條之 規定，合併辦理
結算申報納稅。
104
所得稅法第七十一條之一
死亡離境之結算申報2
• 中華民國境內居住之個人，於年度中廢止中華
民國境內之住所或居所離 境者，應於離境前就
該年度之所得辦理結算申報納稅。但其配偶如
為中 華民國境內居住之個人，仍繼續居住中華
民國境內者，應由其配偶依第 七十一條規定，
合併辦理結算申報納稅。
• 合於第四條第十三款規定之教育、文化、公益、
慈善機關或團體及其作 業組織，應依第七十一
條規定辦理結算申報；其不合免稅要件者，仍
應 依法課稅。
105
所得稅法第七十二條
結算申報之延期及代理
• 第七十一條之一第一項規定之申報期限，遺囑執行人、
繼承人或遺產管 理人，如有特殊情形，得於結算申報
期限屆滿前，報經稽徵機關核准延 長其申報期限。但
最遲不得超過遺產稅之申報期限。
• 第七十一條之一第二項及第七十三條規定之納稅義務
人，如有特殊情形 ，不能依限或自行辦理申報納稅者，
得報經稽徵機關核准，委託中華民 國境內居住之個人
負責代理申報納稅；如有欠繳稅款情事或未經委託會
計師或其他合法代理人代理申報納稅者，稽徵機關得
通知主管出入國境之審核機關，不予辦理出國手續。
106
所得稅法第七十三條
非境內居住之繳稅方式
• 非中華民國境內居住之個人，及在中華民國境內無固
定營業場所及營業 代理人之營利事業，在中華民國境
內有第八十八條規定之各項所得者， 不適用第七十一
條關於結算申報之規定，其應納所得稅應由扣繳義務
人 於給付時，依規定之扣繳率扣繳之；如有非屬第八
十八條規定扣繳範圍 之所得，並於該年度所得稅申報
期限開始前離境者，應於離境前向該管 稽徵機關辦理
申報，依規定稅率納稅；其於該年度所得稅申報期限
內尚 未離境者，應於申報期限內依有關規定申報納稅。
• 在中華民國境內無固定營業場所，而有營業代理人之
營利事業，除依第 二十五條及第二十六條規定計算所
得額，並依規定扣繳所得稅款者外， 其營利事業所得
稅應由其營業代理人負責，依本法規定向該管稽徵機
107
關 申報納稅。
所得稅法第七十三條之二
非境內居住之抵繳
• 非中華民國境內居住之個人及總機構在
中華民國境外之營利事業，其獲 配股利
總額或盈餘總額所含之稅額，不適用第
三條之一規定。但獲配股 利總額或盈餘
總額所含稅額，其屬依第六十六條之九
規定，加徵百分之 十營利事業所得稅部
分實際繳納之稅額，得抵繳該股利淨額
或盈餘淨額 之應扣繳稅額。
108
所得稅法第七十六條
結算申報應檢附文件
• 納稅義務人辦理結算申報，應檢附自繳稅款繳
款書收據與其他有關證明 文件及單據；其為營
利事業所得稅納稅義務人者，並應提出資產負
債表 、財產目錄及損益表。
• 公司及合作社負責人於申報營利事業所得稅時，
應將股東或社員之姓名 、住址、已付之股利或
盈餘數額；合夥組織之負責人應將合夥人姓名、
住址、出資比例及分配損益之比例，列單申報。
109
所得稅法第八十八條
應辦扣繳之所得1
• 納稅義務人有下列各類所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規
定之扣 繳率或扣繳辦法，扣取稅款，並依第九十二條規定繳納之：
• 一、公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國
境外之 營利事業之股利淨額；合作社、合夥組織或獨資組織分配
予非中華 民國境內居住之社員、合夥人或獨資資本主之盈餘淨額。
• 二、機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者所給付之
薪資、 利息、租金、佣金、權利金、競技、競賽或機會中獎之獎
金或給與 、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保
險給付之養 老金、告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得、執
行業務者之報 酬，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業
代理人之國外營 利事業之所得。
110
所得稅法第八十八條
應辦扣繳之所得2
三、第二十五條規定之營利事業，依第九十八條
之一之規定，應由營業 代理人或給付人扣繳所
得稅款之營利事業所得。
四、第二十六條規定在中華民國境內無分支機構
之國外影片事業，其在 中華民國境內之營利事
業所得額。
111
所得稅法第八十八條
應辦扣繳之所得3
• 獨資、合夥組織之營利事業依第七十一條第二
項或第七十五條第四項規 定辦理結算申報或決
算、清算申報，有應分配予非中華民國境內居
住之 獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額
者，應於該年度結算申報或決 算、清算申報法
定截止日前，由扣繳義務人依規定之扣繳率，
扣取稅款 ，並依第九十二條規定繳納；其後實
際分配時，不適用前項第一款之規 定。
• 前二項各類所得之扣繳率及扣繳辦法，由財政
部擬訂，報請行政院核定 。
112
薪資所得扣繳辦法第一條
填報免稅額申報表
• 凡公教軍警人員及公私事業或團體按月給付職
工之薪資，除依所得稅法 准予免徵所得稅者外，
所有薪資之受領人，均應向其服務機關、團體
或 事業之扣繳義務人填報免稅額申報表，載明
其依所得稅法第十七條規定 准予減除免稅額之
配偶及受扶養親屬之姓名、出生年月日及國民
身分證 統一編號等事項。
113
薪資所得扣繳辦法第二條受扶養親屬異動
• 薪資受領人於年度進行中遇有左列情事之一者，
應於發生之日起十日內 將異動後情形，另依前
條規定填表通知扣繳義務人。
• 一、結婚、離婚或配偶死亡。
• 二、受扶養親屬人數增加或減少。
114
薪資所得扣繳辦法第四條
按表列應扣稅額扣取稅款
• 扣繳義務人於每月給付薪資時，應按各薪資受領人有
無配偶及受扶養親 屬人數，適用薪資所得扣繳稅額表
之規定，就其有無配偶、受扶養親屬 人數及全月薪資
數額，分別按表列應扣稅額，扣取稅款。但依薪資所
得 扣繳稅額表未達起扣標準者，免予扣繳。
• 薪資受領人遇有第二條規定異動時，其為結婚或增加
受扶養親屬人數者 ，扣繳義務人應自其異動發生之月
份起，依異動情形辦理扣繳；其為離 婚、配偶死亡或
減少受扶養親屬人數者，應自次年一月一日起，依其
異 動情形辦理扣繳。
115
薪資所得扣繳辦法第五條
按全月給付總額扣取百分之五
• 薪資受領人未依本辦法規定填報免稅額申報表
者，應依各類所得扣繳率 標準第二條第一項第
一款第二目規定，按全月給付總額扣取百分之
五。 兼職所得及非每月給付之薪資，扣繳義務
人按給付額扣取百分之五。
116
薪資所得扣繳辦法第七條
每年一月底前申報
• 扣繳義務人應於每年一月底前，將上年度扣繳
及免予扣繳薪資所得稅款 之受領人（包括按日
計算並按日給付之臨時工）姓名、住址、國民
身分 證統一編號及全年給付額，依規定格式，
申報該管稽徵機關，並應於二 月十日前，將扣
繳及免扣繳憑單填發納稅義務人。
117
薪資所得扣繳辦法第八條稅款
二千元者免予扣繳
• 薪資所得依本辦法規定，每月應扣繳稅額不超
過新臺幣二千元者，免予扣繳；兼職所得及非
每月給付之薪資，扣繳義務人每次給付金額未
達薪 資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者
之起扣標準者，免予扣繳。
• 對同一納稅義務人全年給付金額不超過新臺幣
一千元者，並得免依所得 稅法第八十九條第三
項之規定列單申報該管稽徵機關。
118
各類所得扣繳率標準第二條1
• 納稅義務人如為中華民國境內居住之個人，或在中華
民國境內有固定營 業場所之營利事業，按下列規定扣
繳：
• 一、薪資按下列二種方式擇一扣繳，由納稅義務人自
行選定適用之。但 兼職所得及非每月給付之薪資，依
薪資所得扣繳辦法之規定扣繳， 免併入全月給付總額
扣繳：
• （一）按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣
繳之。碼頭車站 搬運工及營建業等按日計算並按日給
付之臨時工，其工資免予 扣繳，仍應依本法第八十九
條第三項規定，由扣繳義務人列單 申報該管稽徵機關。
• （二）按全月給付總額扣取百分之五。
119
各類所得扣繳率標準第二條2
• 二、佣金按給付額扣取百分之十。
• 三、利息按下列規定扣繳：
• （一）軍、公、教退休（伍）金優惠存款之利息免予扣繳，仍應
準用 本法第八十九條第三項規定，由扣繳義務人列單申報該管稽
徵 機關。
• （二）短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之利息，按
給付 額扣取百分之十。
• （三）依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受
益證 券或資產基礎證券分配之利息，按分配額扣取百分之十。
• （四）公債、公司債或金融債券之利息，按給付額扣取百分之十。
• （五）以前三目之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣
回金 額超過原買入金額部分之利息，按給付額扣取百分之十。
• （六）其餘各種利息，一律按給付額扣取百分之十。
120
各類所得扣繳率標準第二條3
• 四、納稅義務人及與其合併申報綜合所得稅之配偶與受其扶養之
親屬有 金融機構存款之利息及儲蓄性質信託資金之收益者，得依
儲蓄免扣證實施要點之規定領用免扣證，持交扣繳義務人於給付
時登記，累 計不超過新臺幣二十七萬元部分，免予扣繳。但郵政
存簿儲金之利 息及依本法規定分離課稅之利息，不包括在內。
• 五、租金按給付額扣取百分之十。
• 六、權利金按給付額扣取百分之十。
• 七、競技競賽機會中獎獎金或給與按給付全額扣取百分之十。
• 但政府舉 辦之獎券中獎獎金，每聯（組、注）獎額不超過新臺幣
二千元者， 免予扣繳。每聯獎額超過新臺幣二千元者，應按給付
全額扣取百分 之二十。
121
各類所得扣繳率標準第二條4
• 八、執行業務者之報酬按給付額扣取百分之十。
• 九、退職所得按給付額減除定額免稅後之餘額扣取百
分之六。
• 十、告發或檢舉獎金按給付額扣取百分之二十。
• 十一、與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得，
按所得額扣取百分 之十。
• 本條例第二十五條第二項規定於一課稅年度內在臺灣
地區居留、停留合 計滿一百八十三天之大陸地區人民
及同條第三項規定在臺灣地區有固定 營業場所之大陸
地區法人、團體或其他機構，取得屬前項各款之臺灣
地 區來源所得，適用前項規定扣繳。
122
各類所得扣繳率標準第三條-非居住者1
• 納稅義務人如為非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內
無固定 營業場所之營利事業，按下列規定扣繳：
• 一、非中華民國境內居住之個人，如有公司分配之股利，合作社
所分配 之盈餘，合夥組織營利事業合夥人每年應分配之盈餘，獨
資組織營 利事業資本主每年所得之盈餘，按給付額、應分配額或
所得數扣取 百分之二十。
• 二、薪資按給付額扣取百分之十八。但符合下列各目規定之一者，
不在 此限：
• （一）政府派駐國外工作人員所領政府發給之薪資按全月給付總
額超 過新臺幣三萬元部分，扣取百分之五。
• （二）自中華民國九十八年一月一日起，前目所定人員以外之個
人全 月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資一點五倍以下者，
按給付額扣取百分之六。
123
各類所得扣繳率標準第三條-非居住者2
• 三、佣金按給付額扣取百分之二十。 四、利息按下列規定扣繳：
• （一）短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之利息，按
給付 額扣取百分之十五。
• （二）依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受
益證 券或資產基礎證券分配之利息，按分配額扣取百分之十五。
• （三）公債、公司債或金融債券之利息，按給付額扣取百分之十
五。
• (四）以前三目之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣
回金 額超過原買入金額部分之利息，按給付額扣取百分之十五。
• （五）其餘各種利息，一律按給付額扣取百分之二十。
• 五、租金按給付額扣取百分之二十。
• 六、權利金按給付額扣取百分之二十。
124
各類所得扣繳率標準第三條-非居住者3
• 七、競技競賽機會中獎獎金或給與按給付全額扣取百分之二十。
但政府 舉辦之獎券中獎獎金，每聯（組、注）獎額不超過新臺幣
二千元者 得免予扣繳。
• 八、執行業務者之報酬按給付額扣取百分之二十。但個人稿費、
版稅、 樂譜、作曲、編劇、漫畫、講演之鐘點費之收入，每次給
付額不超 過新臺幣五千元者，得免予扣繳。
• 九、與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得，按所得額扣取
百分之 十五。
• 十、在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業，
有前九 款所列各類所得以外之所得，按給付額扣取百分之二十。
125
各類所得扣繳率標準第三條-非居住者4
• 十一、退職所得按給付額減除定額免稅後之餘額扣取
百分之十八。
• 十二、告發或檢舉獎金按給付額扣取百分之二十。
• 本條例第二十五條第四項規定於一課稅年度內在臺灣
地區居留、停留合 計未滿一百八十三天之大陸地區人
民與同條第三項及第四項規定在臺灣 地區無固定營業
場所之大陸地區法人、團體或其他機構，取得屬前項
第 二款至第十二款之臺灣地區來源所得，適用前項各
該款規定扣繳。
126
各類所得扣繳率標準第十三條分離課稅 1
• 中華民國境內居住之個人如有第二條規定之所得，扣
繳義務人每次應扣 繳稅額不超過新臺幣二千元者，免
予扣繳。但下列依本法規定分離課稅 之所得，仍應依
規定扣繳：
• 一、短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之
利息。
• 二、依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定
發行之受益證券或 資產基礎證券分配之利息。
• 三、公債、公司債或金融債券之利息。
• 四、以前三款之有價證券或短期票券從事附條件交易，
到期賣回金額超 過原買入金額部分之利息。
127
各類所得扣繳率標準第十三條分離課稅 2
• 五、政府舉辦之獎券中獎獎金。
• 六、告發或檢舉獎金。
• 七、與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得。
• 本條例第二十五條第二項規定於一課稅年度內在臺灣
地區居留、停留合 計滿一百八十三天之大陸地區人民，
如有第二條規定之所得，適用前項 規定扣繳。
• 扣繳義務人對同一納稅義務人全年給付前二項所得不
超過新臺幣一千元 者，得免依本法第八十九條第三項
規定，列單申報該管稽徵機關。
128
計算每月應扣繳稅額公式
• 每月薪資所得×12＝估計全年薪資所得
• 估計全年薪資所得－（免稅額+標準扣除額+薪
資所得特別扣除額）＝估計全年應稅薪資所得
• 估計全年應稅薪資所得×適用○○年度之該級距
稅率-累進差額＝估計應稅薪資所得全年應納稅
額
• 估計應稅薪資所得全年應納稅額÷12＝每月應
扣繳稅額
129
例：每月薪資70,000元無扶養親屬
• 每月薪資所得70,000元×12＝估計全年薪資所得840,000
元
• 估計全年薪資所得840,000元－（免稅額82,000元+標準
扣除額76,000元+薪資所得特別扣除額104,000元）＝估
計全年應稅薪資所得578,000元
• 估計全年應稅薪資所得578,000元×適用99年度之該級
距稅率12﹪-累進差額35,000元＝估計應稅薪資所得全
年應納稅額34,360元
• 估計應稅薪資所得全年應納稅額34,360元÷12＝估計99
年度每月應扣繳稅額2,863元
130
所得稅法第八十九條
扣繳義務人及納稅義務人1
• 前條各類所得稅款，其扣繳義務人及納稅義務人如下：
一、公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在
中華民國境外之 營利事業之股利淨額；合作社分配予
非中華民國境內居住之社員之 盈餘淨額；獨資、合夥
組織之營利事業分配或應分配予非中華民國 境內居住
之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘，其扣繳義務
人為 公司、合作社、獨資組織或合夥組織負責人；納
稅義務人為非中華 民國境內居住之個人股東、總機構
在中華民國境外之營利事業股東 、非中華民國境內居
住之社員、合夥組織合夥人或獨資資本主。
131
所得稅法第八十九條
扣繳義務人及納稅義務人2
二、薪資、利息、租金、佣金、權利金、執行業
務報酬、競技、競賽或 機會中獎獎金或給與、
退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸 、
非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、結
構型商品交易之所 得，及給付在中華民國境內
無固定營業場所或營業代理人之國外營 利事業
之所得，其扣繳義務人為機關、團體、學校之
責應扣繳單位主管、事業負責人、破產財團之
破產管理人及執行業務者；納稅義 務人為取得
所得者。
132
所得稅法第八十九條
扣繳義務人及納稅義務人3
三、依前條第一項第三款規定之營利事業所得稅
扣繳義務人，為營業代 理人或給付人；納稅義
務人為總機構在中華民國境外之營利事業。
四、國外影片事業所得稅款扣繳義務人，為營業
代理人或給付人；納稅 義務人為國外影片事業。
133
所得稅法第八十九條
扣繳義務人及納稅義務人4
• 扣繳義務人未履行扣繳責任，而有行蹤不明或其他情
事，致無從追究者 ，稽徵機關得逕向納稅義務人徵收
之。
• 機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者每
年所給付依前條規 定應扣繳稅款之所得，及第十四條
第一項第十類之其他所得，因未達起 扣點，或因不屬
本法規定之扣繳範圍，而未經扣繳稅款者，應於每年
一 月底前，將受領人姓名、住址、國民身分證統一編
號及全年給付金額等 ，依規定格式，列單申報主管稽
徵機關；並應於二月十日前，將免扣繳 憑單填發納稅
義務人。
134
所得稅法第九十二條扣繳稅款之報繳1
• 第八十八條各類所得稅款之扣繳義務人，應於
每月十日前將上一月內所 扣稅款向國庫繳清，
並於每年一月底前將上一年內扣繳各納稅義務
人之 稅款數額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵
機關查核；並應於二月十日前 將扣繳憑單填發
納稅義務人。但營利事業有解散、廢止、合併
或轉讓， 或機關、團體裁撤、變更時，扣繳義
務人應隨時就已扣繳稅款數額，填 發扣繳憑單，
並於十日內向該管稽徵機關辦理申報。
135
所得稅法第九十二條扣繳稅款之報繳2
• 非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境
內無固定營業場所之營利 事業，有第八十八條
規定各類所得時，扣繳義務人應於代扣稅款之
日起 十日內，將所扣稅款向國庫繳清，並開具
扣繳憑單，向該管稽徵機關申報核驗後，發給
納稅義務人。 總機構在中華民國境外而在中華
民國境內有固定營業場所之營利事業， 其獲配
之股利淨額或盈餘淨額，準用前項規定。
136
所得稅法第九十四條扣繳稅額之退補
• 扣繳義務人於扣繳稅款時，應隨時通知納稅義
務人，並依第九十二條之 規定，填具扣繳憑單，
發給納稅義務人。如原扣稅額與稽徵機關核定
稅 額不符時，扣繳義務人於繳納稅款後，應將
溢扣之款，退還納稅義務人 。不足之數，由扣
繳義務人補繳，但扣繳義務人得向納稅義務人
追償之 。
137
所得稅法第九十八條（繳款書）
• 依本法規定由納稅義務人自行繳納之稅款及扣
繳義務人扣繳之稅款，應 由繳款人填用繳款書
繳納之。 依本法規定由稽徵機關填發繳款書通
知繳納之稅款，納稅義務人應於繳 款書送達後
十日內繳納之。
138
所得稅法第一百條之一
小額稅款免予退補
• 稽徵機關依第一百條第三項規定退還營利事業
八十七年度或以後年度之 所得稅款時，應就退
稅時該營利事業股東可扣抵稅額帳戶餘額內退
還， 其未退還餘額，營利事業得用以留抵其以
後年度應納之營利事業所得稅 額。
• 依本法規定應補或應退之稅款在一定金額以下
之小額稅款，財政部得視 實際需要，報請行政
院核定免徵或免退該項稅款。
139
所得稅法第一百條之二加計利息
• 綜合所得稅納稅義務人結算申報所列報之免稅及扣除
項目或金額，及營 利事業所得稅納稅義務人結算申報
所列報減除之各項成本、費用或損失 、投資抵減稅額，
超過本法及附屬法規或其他法律規定之限制，致短繳
自繳稅款，經稽徵機關核定補繳者，應自結算申報期
限截止之次日起， 至繳納補徵稅款之日止，就核定補
徵之稅額，依第一百二十三條規定之 存款利率，按日
加計利息，一併徵收。
• 但加計之利息，以一年為限。
• 依前項規定應加計之利息金額不超過一千五百元者，
免予加計徵收。
140
第所得稅法一百十二條
逾限繳款之處罰及執行
• 納稅義務人逾限繳納稅款、滯報金及怠報金者，每逾
二日按滯納之金額 加徵百分之一滯納金；逾期三十日
仍未繳納者，除由稽徵機關移送法院 強制執行外，其
為營利事業者，並得停止其營業至納稅義務人繳納之
日 止。
• 前項應納之稅款、滯報金、怠報金、及滯納金應自滯
納期限屆滿之次日 起至納稅義務人繳納之日止依第一
百二十三條規定之存款利率，按日加 計利息，一併徵
收。
• 本法所規定之停止營業處分，由稽徵機關執行，並由
警察機關協助之。
141
所得稅法第一百十四條
違反扣繳義務之處罰1
• 扣繳義務人如有下列情事之一者，分別依各該
款規定處罰：
一、扣繳義務人未依第八十八條規定扣繳稅款
者，除限期責令補繳應扣 未扣或短扣之稅款及
補報扣繳憑單外，並按應扣未扣或短扣之稅額
處一倍以下之罰鍰；其未於限期內補繳應扣未
扣或短扣之稅款，或 不按實補報扣繳憑單者，
應按應扣未扣或短扣之稅額處三倍以下之 罰鍰。
142
所得稅法第一百十四條
違反扣繳義務之處罰2
二、扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依第九十二條
規定之期限按實 填報或填發扣繳憑單者，除限期責令
補報或填發外，應按扣繳稅額 處百分之二十之罰鍰。
但最高不得超過二萬元，最低不得少於一千 五百元；
逾期自動申報或填發者，減半處罰。經稽徵機關限期
責令 補報或填發扣繳憑單，扣繳義務人未依限按實補
報或填發者，應按 扣繳稅額處三倍以下之罰鍰。但最
高不得超過四萬五千元，最低不 得少於三千元。
三、扣繳義務人逾第九十二條規定期限繳納所扣稅款者，
每逾二日加徵 百分之一滯納金。
143
所得稅法第一百二十三條
銀行業通行利率
• 本法所稱當地銀行業通行之存款利率，
指郵政儲金一年期定期儲金固定 利率。
144
★所得稅法細則第3條之3-實際分配時
• 本法第三條之四第五項及第六項規定所稱實際
分配時，指實際給付、轉 帳給付或匯撥給付之
時。
145
所得稅法細則第八條之四
（財產交易免稅所得損失扣除之禁止）
• 依本法第四條第一項第十六款第一目規定，個
人或營利事業出售之財產 ，其交易所得免稅者，
如有交易損失，亦不得扣除。
• 第4條1項16款免稅所得：個人及營利事業出售
土地，或個人出售家庭日常使用之衣物、家 具，
或營利事業依政府規定為儲備戰備物資而處理
之財產，其交 易之所得。
146
所得稅法細則第八條之五
（本法用辭之定義）
• 本法第四條第一項第二十三款所稱稿費、樂譜、
作曲、編劇、漫畫等收 入，指以本人著作或翻
譯之文稿、樂譜、樂曲、劇本及漫畫等，讓售
與 他人出版或自行出版或在報章雜誌刊登之收
入。
• 本法第四條第一項第二十三款所稱版稅，指以
著作交由出版者出版銷售 ，按銷售數量或金額
之一定比例取得之所得。
• 本法第四條第一項第二十三款規定之稿費、版
稅、樂譜、作曲、編劇、 漫畫及講演之鐘點費
收入，均屬執行業務所得。
147
所得稅法細則第八條之七
（權利金等之免稅手續）
• 適用本法第四條第一項第二十一款規定免稅者，
應於申請目的事業主管 機關核准後，檢具有關
證明文件，向該管稽徵機關申請核辦。
148
所得稅法細則第十條之一
• 法第十七條第一項第二款第二目之4及第三十
五條所稱不可抗力之災 害，指地震、風災、水
災、旱災、蟲災、火災及戰禍等。
• 前項不可抗力災害損失之扣除，應於災害發生
後三十日內檢具損失清單 及證明文件，報請該
管稽徵機關派員勘查。
• 未依前項規定報經該管稽徵機關派員勘查，而
能提出確實證據證明其損 失屬實者，該管稽徵
機關仍應核實認定。
149
所得稅法細則第十六條
（收有押金、當地一般租金）
• 本法第十四條第一項第五類第三款所稱收有押
金者，指有租金與押金及 無租金而有押金二種
情形。
• 所稱押金，包括因租用財產而給付之保證金 等。
本法第十四條第一項第五類第四款所稱他人，
指本人、配偶及直系親屬 以外之個人或法人。
• 本法第十四條第一項第五類第四款及第五款所
稱當地一般租金，由財政 部各地區國稅局訂定，
送財政部備查。
150
所得稅法細則第十七條之一
（持有滿一年之計算）
• 本法第十四條第一項第七類所稱持有滿
一年以上，指自取得之次日起至 轉讓之
日止，滿三百六十五日以上者。
151
所得稅法細則第十七條之二
（個人出售房屋稅額之核定）
• 個人出售房屋，如能提出交易時之成交價額及
成本費用之證明文件者， 其財產交易所得之計
算，依本法第十四條第一項第七類規定核實認
定； 其未申報或未能提出證明文件者，稽徵機
關得依財政部核定標準核定之 。
• 前項標準，由財政部各地區國稅局參照當年度
實際經濟情況及房屋市場 交易情形擬訂，報請
財政部核定之。
152
所得稅法細則第十七條之三
• 本法所稱結構型商品，指證券商或銀行依規定以交易
相對人身分與客戶 承作之結合固定收益商品及衍生性
金融商品之組合式交易。
• 個人從事前項結構型商品之交易，其交易完結日在中
華民國九十九年一 月一日以後者，應於交易完結時，
以契約期間產生之收入減除成本及必 要費用後之餘額
為所得額。
• 前項所稱交易完結，指契約提前解約或到期結算；所
稱契約期間產生之 收入，指契約結算前獲配之收益、
提前解約金額及到期結算金額；所稱 契約期間產生之
成本及必要費用，指原始投入金額及手續費。
153
所得稅法細則第二十條
（經營二個以上營利事業之限制）
• 本法第十六條第一項所稱經營二個以上
之營利事業，係指獨資經營或合 夥經營，
其盈虧互抵之規定，應以同年期為限，
其投資於公司組織者， 不適用本法第十
六條之規定。
154
所得稅法細則第二十一條
• 本法第十七條第一項第一款關於減除扶養親屬
免稅額之規定，其為納稅 義務人之子女、納稅
義務人及其配偶之同胞兄弟姊妹，滿二十歲以
上而 在校就學或因身心障礙受納稅義務人扶養
者，納稅義務人於結算申報時 ，應檢附在校就
學之證明或社政主管機關核發之身心障礙手冊
或身心障 礙證明影本，或精神衛生法第十九條
第一項規定之專科醫師診斷證明書 影本備核。
155
所得稅法細則第二十四條之三
• 本法第十七條第一項第二款第二目之5規定購
屋借款利息之扣除，應符 合下列各要件：
• 一、以納稅義務人、配偶或受扶養親屬名義登
記為其所有。
• 二、納稅義務人、配偶或受扶養親屬於課稅年
度在該地址辦竣戶籍登記 ，且無出租、供營業
或執行業務使用者。
• 三、取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付
當年度利息單據。
156
所得稅法細則第二十四條之四
• 依本法第十七條第一項第二款第三目之4規定，
申報身心障礙特別扣除 額者，應檢附社政主管
機關核發之身心障礙手冊或身心障礙證明影本，
或精神衛生法第十九條第一項規定之專科醫師
診斷證明書影本。
157
所得稅法細則第二十四條之五
• 依本法第十七條第一項第二款第三目之5規定，
申報教育學費特別扣除 額者，應檢附繳費收據
影本或其他足資證明文件。
158
所得稅法細則第二十四條之六
• 依本法第十七條第一項第二款第二目之6規定，
申報房屋租金支出扣除 額者，應檢附下列證明
文件：
• 一、承租房屋及支付租金之證明文件：租賃契
約書或其他足資證明文件 及付款證明影本。
• 二、租屋自住之證明文件：納稅義務人、配偶
或受扶養直系親屬，於課 稅年度在該地址辦竣
戶籍登記之證明，或納稅義務人載明承租之房
屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業
務使用之切結書。
159
所得稅法細則第二十五條
（標準扣除額之選定）
• 納稅義務人結算申報書中未列舉扣除額，亦未
填明適用標準扣除額者， 視為已選定適用標準
扣除額。
• 經納稅義務人選定填明適用標準扣除額，或依
前項規定視為已選定適用 標準扣除額者，於其
結算申報案件經稽徵機關核定後，不得要求變
更適 用列舉扣除額。
160
所得稅法細則第二十五條之二第1項
重購自用住宅1
• 納稅義務人因重購自用住宅之房屋，申請依本
法第十七條之二規定扣抵 或退還已納綜合所得
稅者，應由納稅義務人檢附下列證明文件，向
申請 扣抵或退稅年度之戶籍所在地稽徵機關辦
理：
• 一、重購及出售自用住宅房屋之買賣契約書及
收付價款證明影本；或向 地政機關辦理重購及
出售自用住宅房屋移轉登記之契約文件影本。
• 二、重購及出售自用住宅房屋之所有權狀影本
或建物登記謄本。
• 三、重購及出售年度之戶口名簿影本。
161
所得稅法細則第二十五條之二第2項
重購自用住宅-不同縣市
• 出售及重購房屋不在同一直轄市或縣（市）者，
受理稽徵機關應函請出售或重購房屋所在地稽
徵機關查明有關資料後再憑辦理；其經核准扣
抵 或退稅後，應即將有關資料通報出售或重購
房屋所在地稽徵機關。
• 第一項所稱扣抵或退還已納綜合所得稅，指該
年度綜合所得稅確定時， 因增列該財產交易所
得而增加之綜合所得稅額。
162
所得稅法細則第四十九條
（辦理申報之機關）
• 綜合所得稅納稅義務人應向其申報時戶籍所在地之稽
徵機關辦理申報；營利事業應向其申報時登記地之稽
徵機關辦理申報。
• 營利事業之總機構在中華民國境內，並在中華民國境
內設有其他固定營 業場所者，應由該營利事業之總機
構向其申報時登記地之稽徵機關合併 辦理申報。總機
構在中華民國境外，而有固定營業場所在中華民國境
內 者，應由其固定營業場所分別向其申報時登記地之
稽徵機關辦理申報。
• 國外營利事業在中華民國境內無固定營業場所而有營
業代理人者，營業 代理人應向其申報時登記地之稽徵
機關辦理申報。
163
所得稅法細則第五十條（申報日期）
• 申報日期，應以申報書送達稽徵機關之日為準；
其郵遞者，應以掛號寄 送，並以交郵當日郵戳
日期為申報日期；透過網際網路傳輸者，應以
申 報資料傳輸至稽徵機關之日為申報日期。
164
細所得稅法則第六十八條（申報之補正）
• 納稅義務人辦理申報時未依規定檢附各項附表
或證明文件者，稽徵機關 應通知其於七日內補
正。
165
所得稅法細則第八十七條
租賃收入之計算、申報
• 財產出租收取押金或任何款項類似押金者，或
以財產出典而取得之典價 者，應依本法第十四
條第一項第五類第三款規定按當地銀行業通行
之一 年期存款利率，計算其租賃收入，於每年
辦理結算申報時，由納稅義務 人自行計算申報。
166
所得稅法細則第一百零二條
（遲延辦理結算申報之加徵滯報金）
• 納稅義務人違反本法第七十一條規定，未依限辦理結
算申報，但在稽徵 機關填發之滯報通知書送達前自行
申報者，仍應依本法第一百零八條第 一項規定加徵滯
報金；其逾滯報通知書通知補報期限，而在稽徵機關
送 達核定所得額及應納稅額通知書前自行申報者，仍
應依本法第一百零八 條第二項規定加徵怠報金。
• 營利事業違反本法第一百零二條之二規定，未依限辦
理未分配盈餘申報 ，但在稽徵機關填發之滯報通知書
送達前自行申報者，仍應依本法第一 百零八條之一第
一項規定加徵滯報金；其逾滯報通知書通知補報期限，
而在稽徵機關送達核定未分配盈餘及應加徵之稅額通
知書前自行申報者 ，仍應依本法第一百零八條之一第
二項規定加徵怠報金。
167
中華民國境內居住之個人
• 中華民國境內居住之個人之認定原則，為有戶
籍且當年度居住1天以上者，應視為符合「在
中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境
內者」之條件，即應按中華民國境內居住身分
適用相關規定核課稅捐。
168
民法第二十條（住所之設定）
• 依一定事實，足認以久住之意思，住於
一定之地域者，即為設定其住所 於該地。
• 一人同時不得有兩住所。
169
民法第二十二條
•
•
•
•
遇有下列情形之一，其居所視為住所：
一、住所無可考者。
二、在我國無住所者。
但依法須依住所地法者，不在此限。
170
民法第一千一百十四條
（互負扶養義務之親屬）
• 左列親屬，互負扶養之義務：
• 一、直系血親相互間。
• 二、夫妻之一方與他方之父母同居者，其相互
間。
• 三、兄、弟、姊、妹相互間。
• 四、家長、家屬相互間。
171
民法第一千一百十五條
（扶養義務人之順序）
•
•
•
•
•
•
•
•
負扶養義務者有數人時，應依左列順序定其履行義務之人：
一、直系血親卑親屬。
二、直系血親尊親屬。
三、家長。
四、兄弟姊妹。
五、家屬。
六、子婦、女婿。
七、夫妻之父母。 同係直系尊親屬或直系卑親屬者，以親等近
者為先。
• 負扶養義務者有數人而其親等同一時，應各依其經濟能力，分擔
義務。
172
民法第一千一百十七條
（受扶養之要件）
• 受扶養權利者，以不能維持生活而無謀生能力
者為限。
• 前項無謀生能力之限制，於直系血親尊親屬，
不適用之。
173
民法第一千一百二十二條
（家之定義）
• 稱家者，謂以永久共同生活為目的而同居之親
屬團體。
174
民法一千一百二十三條
（家長與家屬)
• 家置家長。
• 同家之人，除家長外，均為家屬。
• 雖非親屬，而以永久共同生活為目的同居一家
者，視為家屬。
175
民法第一千一百二十七條
（家屬之分離（一）－請求分離）
• 家屬己成年或雖未成年而已結婚者，得請求由
家分離。
176
民法第一千一百二十八條
（家屬之分離（二）－命令分離）
• 家長對於已成年或雖未成年而已結婚之家屬，
得令其由家分離。但以有 正當理由時為限。
177
稅捐稽徵法第二十一條
（核課期間）
• 稅捐之核課期間，依左列規定：
• 一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定
期間內申報，且無 故意以詐欺或其他不正當方法逃漏
稅捐者，其核課期間為五年。
• 二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐
稽徵機關依稅籍底 冊或查得資料核定課徵之稅捐，其
核課期間為五年。
• 三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正
當方法逃漏稅捐者 ，其核課期間為七年。
• 在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依
法補徵或並予處罰 ；在核課期間內未經發現者，以後
不得再補稅處罰。
178
稅捐稽徵法第二十二條
（核課期間之起算）
• 前條第一項核課期間之起算，依左列規定：
• 一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定
期間內申報者，自 申報日起算。
• 二、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未在規定
期間內申報繳納者 ，自規定申報期間屆滿之翌日起算。
• 三、印花稅自依法應貼用印花稅票日起算。
• 四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收
之稅捐，自該稅捐 所屬徵期屆滿之翌日起算。
179
稅捐稽徵法第48條之1
自動補繳漏稅之免除處罰及按日加計利息
• 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款
者，凡屬未經檢舉 、未經稽徵機關或財政部指定之調
查人員進行調查之案件，下列之處罰 一律免除；其涉
及刑事責任者，並得免除其刑：
• 一、本法第四十一條至第四十五條之處罰。
• 二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
• 前項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次
日起，至補繳之日 止，就補繳之應納稅捐，依原應繳
納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局 之一年期定期存
款利率按日加計利息，一併徵收。
180
稅捐稽徵法第四十八條之二
（輕微違章之減免）
• 依本法或稅法規定應處罰鍰之行為，其
情節輕微，或漏稅在一定金額以 下者，
得減輕或免予處罰。
• 前項情節輕微、金額及減免標準，由財
政部擬訂，報請行政院核定後發 布之。
181
所得基本稅額條例第四條
所得基本稅額採替代式1
• 營利事業或個人依本條例規定計算之一般所得
稅額高於或等於基本稅額 者，該營利事業或個
人當年度應繳納之所得稅，應按所得稅法及其
他相 關法律規定計算認定之。一般所得稅額低
於基本稅額者，其應繳納之所 得稅，除按所得
稅法及其他相關法律計算認定外，應另就基本
稅額與一 般所得稅額之差額認定之。
• 前項差額，不得以其他法律規定之投資抵減稅
額減除之。
182
所得基本稅額條例第四條
所得基本稅額採替代式2
• 一、參考其他國家有關基本稅額制度，定明我國基本稅額之課稅
原則如 下：
• （一）一般所得稅額高於或等於基本稅額者，已達所得稅之基本
貢獻 度，其應納稅額不受本條例影響，仍依所得稅法等相關法律
規 定繳納之。
• （二）一般所得稅額低於基本稅額者，因未達所得稅之基本貢獻
度， 其應繳納之所得稅，除按所得稅法及其他相關法律計算認定
外 ，應另就基本稅額與一般稅額之差額認定之。
• 二、按本條例制定之目的，係在避免因適用租稅減免產生繳納稅
負偏低 之情形，如基本稅額與一般所得稅額之差額得再以其他投
資抵減稅 額等抵減之，則無法達成本條例之立法目的，爰於第二
項定明前述 差額不得以投資抵減稅額抵減之。
183
所得基本稅額條例第五條所得稅申報1
• 營利事業或個人依所得稅法第七十一條第一項、
第七十一條之一第一項 、第二項、第七十三條
第二項、第七十四條或第七十五條第一項規定
辦 理所得稅申報時，應依本條例規定計算、申
報及繳納所得稅。
• 個人依所得稅法第七十一條第二項規定得免辦
結算申報者，如其基本所 得額超過第三條第一
項第十款規定之金額，仍應依本條例規定計算、
申 報及繳納所得稅。
184
所得基本稅額條例第五條所得稅申報2
• 一、鑑於第三條第一項各款業已明定排除免依
本條例規定繳納所得稅之 對象，爰於第一項規
定非屬被排除者須依本條例計算、申報及繳納
所得稅，並定明其申報程序。
• 二、第二項規定個人因全年綜合所得總額不超
過當年度規定之免稅額及 標準扣除額之合計數，
而依所得稅法第七十一條第二項規定，得免 辦
結算申報者，如其基本所得額超過第三條第一
項第十款規定之金 額，仍應依本條例規定計算、
申報及繳納所得稅。
185
所得基本稅額條例第十二條
應計入之項目及其計算規定1
• 個人之基本所得額，為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加
計下列 各款金額後之合計數：
• 一、未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得、依香港澳門關
係條例 第二十八條第一項規定免納所得稅之所得。但一申報戶全
年之本款 所得合計數未達新臺幣一百萬元者，免予計入。
• 二、本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險
及年金 保險，受益人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全
年合計數 在新臺幣三千萬元以下部分，免予計入。
• 三、下列有價證券之交易所得：
• （一）未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所
發行 或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利
之 證書。
• （二）私募證券投資信託基金之受益憑證。
186
所得基本稅額條例第十二條
應計入之項目及其計算規定2
• 四、依所得稅法或其他法律規定於申報綜合所得稅時減除之非現
金捐贈 金額。
• 五、公司員工依促進產業升級條例第十九條之一規定取得之新發
行記名 股票，可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分。
• 六、本條例施行後法律新增之減免綜合所得稅之所得額或扣除額，
經財 政部公告者。
• 前項第五款規定之所得，應於可處分日次日之年度，計入基本所
得額。
• 第一項第三款規定之有價證券交易所得之計算，準用所得稅法第
十四條 第一項第七類第一款及第二款規定。其交易有損失者，得
自當年度交易 所得中扣除；當年度無交易所得可資扣除，或扣除
不足者，得於發生年 度之次年度起三年內，自其交易所得中扣除。
但以損失及申報扣除年度 均以實際成交價格及原始取得成本計算
損益，並經稽徵機關核實認定者 為限。
187
所得基本稅額條例第十二條
應計入之項目及其計算規定3
• 第一項第三款規定有價證券交易所得之查核，有關其
成交價格、成本及 費用認定方式、未申報或未能提出
實際成交價格或原始取得成本者之核 定等事項之辦法，
由財政部定之。
• 依第一項第六款規定加計之減免所得額或扣除額，其
發生之損失，經財 政部公告者，準用第三項規定。
• 第一項第二款規定之金額，其計算調整及公告方式，
準用第三條第二項 規定。
• 第一項第一款規定，自中華民國九十八年一月一日施
行。但行政院得視 經濟發展情況，於必要時，自中華
民國九十九年一月一日施行。
188
所得基本稅額條例第十二條
應計入之項目及其計算規定4
• 一、第一項規定個人基本所得額之計入項目，除綜合
所得淨額外，另包 含保險給付、特定有價證券交易所
得、非現金捐贈扣除金額及員工 分紅配股時價與面額
之差額部分，說明如次：
• （一）依保險法規定，人身保險包括人壽保險、年金
保險、健康保險 及傷害保險。受益人與要保人非屬同
一人之人壽保險及年金保 險，受益人受領之保險給付
雖免納所得稅，仍應計入個人之基 本所得額，爰於第
一款定明之；惟其中死亡給付每一申報戶全 年合計數
在新臺幣三千萬元以下部分免予計入，以兼顧一般家
庭照顧遺屬生活之需要。另明定本條例施行後所訂立
之保險契 約始適用之。
189
所得基本稅額條例第十二條
應計入之項目及其計算規定5
• （二）第二款第一目規定未在證券交易所上市或未在
證券商營業處所 買賣之公司所發行或私募之股票及表
明股票權利之證書，其交 易所得應計入個人之基本所
得額；私募證券投資信託基金，其 成立條件及投資範
圍等法令規定較公開募集者更為寬鬆，為避 免納稅義
務人以私募基金進行租稅規劃，規避第一目之課稅規
定，爰於第二目規定私募證券投資信託基金受益憑證
之交易所 得，應一併計入基本所得額。
• （三）非現金之捐贈估價不易，個人申報綜合所得稅
時，依所得稅法 、文化資產保存法、文化藝術獎助條
例或私立學校法等法律規 定減除之非現金捐贈金額，
有計入個人基本所得額之必要，爰 於第三款定明之。
190
所得基本稅額條例第十二條
應計入之項目及其計算規定6
• （四）公司員工依促進產業升級條例第十九條之一規
定取得之新發行 記名股票，採面額課徵所得稅。至可
處分日次日之時價超過股 票面額之差額部分，應計入
個人之基本所得額，爰於第四款定 明之。另於第二項
規定以股票可?B分日次日之年度，為計入個 人基本所
得額之年度。
• （五）為貫徹本條例立法精神，於第五款規定，本條
例施行後法律新 增之減免綜合所得稅之所得額或扣除
額，經財政部公告者，應 計入個人基本所得額。
191
所得基本稅額條例第十二條
應計入之項目及其計算規定7
• 二、第三項規定第一項第二款規定之股票、權利證書
及受益憑證等，其 交易所得之計算，準用所得稅法第
十四條第一項第七類第一款及第 二款有關財產交易所
得之規定；其交易有損失者，比照同法有關財 產交易
損失扣除之規定，得於發生年度之次年度起三年內，
自第一 項第二款所得中扣除，但申報損失扣除者，其
申報損失及扣除年度 ，均以交易時之實際成交價格及
原始取得成本資料計算損益，供稽 徵機關核實認定者
為限，因此，如交易所得係由稽徵機關按核定之 標準
認定者，其交易損失不適用本項扣除之規定。
192
所得基本稅額條例第十二條
應計入之項目及其計算規定8
• 三、為查核並正確計算第一項第二款規定之交易所得，
授權由財政部訂 定辦法以為規範，爰為第四項規定。
• 四、本條例施行後法律新增之減免所得額或扣除額，
依第一項第五款規 定應予納入計算基本所得額，其相
關損失若未規定准予扣除，適用 上恐有疑義，爰於第
五項明定，其損失經財政部公告者，準用第三 項規定。
• 五、第六項定明第一項第一款規定之金額，按消費者
物價指數調整之， 其計算調整及公告方式，準用第三
條第二項規定。
193
所得基本稅額條例第十三條
個人扣除額之計算調整及公告方式
• ，為依前條規定計算之基本所得額扣除新臺幣六百萬元 後，按百
分之二十計算之金額。但有前條第一項第一款規定之所得者， 已
依所得來源地法律規定繳納之所得稅，得扣抵之。扣抵之數不得
超過 因加計該項所得，而依前段規定計算增加之基本稅額。
• 前項扣抵，應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅憑證，
並取 得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之
簽證。
• 第一項規定之扣除金額，其計算調整及公告方式，準用第三條第
二項之 規定。
• 一、第一項規定個人之基本稅率為百分之二十，並以之計算個人
之基本 稅額。但書明定海外所得之扣抵。
• 二、第二項明定海外所得納稅憑證之提出及簽證之取得。
• 三、第三項定明第一項規定之扣除金額按消費者物價指數調整之，
並準 用第三條第二項規定。
194
個人所得基本稅額如何計算
• 基本稅額＝（基本所得額-扣除額）×稅率
• 基本稅額＝（綜合得淨額
＋海外所得
＋特定保險給付
＋有價證券交易所得
＋非現金捐贈扣除額
＋員工分紅配股時價超過面額部分
－600萬）×20﹪
195
所得基本稅額條例第十四條
配偶及其受扶養親屬應一併計入
• 個人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得
稅之配偶及受扶養親屬， 有第十二條第一項各
款金額者，應一併計入基本所得額。
• 鑑於綜合所得稅係以家庭為申報單位，爰規定
個人依本條例規定計算基 本所得額，其配偶及
受扶養親屬有第十二條第一項各款金額者，應
一併 計入計算所得基本稅額。
196
所得基本稅額條例施行細則第三條
• 本條例第三條第一項第七款、第八款、第四條第二項、
第六條及第十一 條所稱法律規定之投資抵減，指下列
法律規定之投資抵減：
• 一、促進產業升級條例第六條、第七條、第八條及第
十五條。
• 二、獎勵民間參與交通建設條例第二十九條及第三十
三條。
• 三、促進民間參與公共建設法第三十七條及第四十條。
• 四、企業併購法第三十七條。
• 五、新市鎮開發條例第十四條及第二十四條。
197
所得基本稅額條例施行細則第三條
•
•
•
•
•
六、都市更新條例第四十九條。
七、資源回收再利用法第二十三條。
八、發展觀光條例第五十條。
九、電影法第三十九條之一。
十、科學工業園區設置管理條例第十八條及中華民國
九十年一月二十日 修正公布前科學工業園區設置管理
條例第十五條。
• 十一、廢止前九二一震災重建暫行條例第四十二條及
中華民國八十九年 十一月二十九日修正公布前九二一
震災重建暫行條例第四十一條 。
• 十二、其他有投資抵減規定之法律。
198
所得基本稅額條例施行細則第六條
• 營利事業出售本條例第七條第一項第一款所定之未上
市、未上櫃及興櫃 公司股票之交易所得，其售價顯較
時價為低者，除提出正當理由及證明 文據，經查明屬
實者外，應按時價核定其售價。
• 前項所定時價，應參酌該股票同時期相當交易量之成
交價格認定之；同 時期查無相當交易量之成交價格者，
按交易日公司資產淨值核算每股淨 值認定之。
• 前項所定同時期，為該股票交易日之前三十日；所定
相當交易量，以該 股票交易量百分之五十至百分之一
百五十為範圍。時價資料同時有數筆 者，以其平均數
認定之。
199
所得基本稅額條例施行細則第十四條1
• 個人依本條例第十二條及第十三條規定計算基
本所得額及基本稅額之公 式如下：
• 基本所得額＝綜合所得淨額＋（本條例第十二
條第一項第一款、第二款 、第四款及第五款規
定之金額）＋（本條例第十二條第一 項第三款
規定之金額－本條例第十二條第三項規定之損
失 ）＋（本條例第十二條第一項第六款規定之
金額－本條例 第十二條第五項規定之損失）
• 基本稅額＝（基本所得額－新臺幣六百萬元）
×20％
200
所得基本稅額條例施行細則第十四條2
• 依前項計算公式應加計之本條例第十二條第一
項第三款及第六款之金額 ，經分別減除本條例
第十二條第三項及第五項之損失後之餘額為負
數者 ，該負數不予計入。
• 個人依本條例第四條第一項規定計算之差額得
減除尚未抵繳之扣繳稅額 及可扣抵稅額，計算
其應自行繳納之稅額，於申報前自行繳納。但
短期 票券之利息所得、政府舉辦之獎券、彩券
中獎獎金、依金融資產證券化 條例及不動產證
券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券
分配之利 息所得之扣繳稅額，不得減除 。
201
簡報完畢
謝謝聆聽
202