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稅捐稽徵法
23 Dec 2011
何嘉容 執業會計師
稅捐稽徵法
Part I：總則及納稅義務
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1
稅捐稽徵法立法沿革
稅法之立法體例
分稅立法：各稅目之實體、程序事項分別規定於各稅法
優：方便個別稅法之制訂及修正
缺：同一事項重複、分歧或矛盾之規定
綜合立法：將各稅目全部（如美國）或共通事項（德、日）
規定於一法律中。
我國：
原採分稅立法
65年頒佈稅捐稽徵法改採綜合立法
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稅捐稽徵法之架構
總則
行政救濟
納稅義務
強制執行
稽徵
罰則
繳納通知文書
送達
附則
徵收
緩徵
退稅
調查
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稅捐稽徵法適用原則（§1）
特別法之性質（優先於普通法）
貫徹綜合立法之精神
過渡性之權宜措施
兼有程序法及實體法之性質
適用順序
稅捐稽徵法
各稅法
行政程序法
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解釋函令從新從優原則（§1之1）
原則：往後生效
對於據以申請之案件發生效力
例外：溯及既往
有利於納稅義務人，且尚未核課確定
「確定」（§34III）
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5
解釋函令從新從優原則（§1之1）
100.11.23修正公布
財政部發布解釋函令，變更已發布解釋函令之見解：
原則：往後生效（新令不利於納稅義務人）
自發布日起對或財政部指定之將來一定期日起生效
不適用該期日前應核課而未核課之稅捐及未確定案件
本條文生效前未確定之案件適用之
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解釋函令從新從優原則（§1之1）
100.11.23修正公布
財政部發布之稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表變更時，
有利於納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。
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解釋函令從新從優原則（§1之1）
大法官會議釋字第287號(80.12.13)：
行政主管機關就行政法規所為之釋示，係闡明法規之原意，固應自法
規生效之日起有其適用。惟在後之釋示如與在前之釋示不一致時，在
前之釋示並非當然錯誤，於後釋示發布前，依前釋示所為之行政處分
已確定者，除前釋示確有違法之情形外，為維持法律秩序之安定，應
不受後釋示之影響。
財政部61.08.02台財稅第36510號
行政主管機關就行政法規所為之解釋，應以法條固有之效力為其範
圍，自法律生效之日有其適用。惟解釋令發布前已確定之行政處分所
持見解縱與解釋令不符，除經上級行政機關對該特定處分明白糾正者
外，亦不受解釋令影響而變更；但經行政訴訟判決確定之處分，行政
機關不得再為變更，以維持行政處分已確定之法律秩序。
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適用範圍（§2）
國稅、地方稅（財政收支劃分法）
本稅
各稅依法附徵或代徵之捐（細則§2）
不包括：
關稅
礦稅
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9
國際互惠原則（§4,5）
法源：憲法§141
外國使領館、外交人員互惠免稅
全面性租稅協定（目前有23國），包括：
亞洲：新加坡、印尼、馬來西亞、越南、以色列、印度
大洋洲：澳洲、紐西蘭
歐洲：英國、法國、荷蘭、瑞典、比利時、丹麥、瑞士、匈牙利、馬其頓、斯洛
伐克
非洲、美洲：南非、史瓦濟蘭、塞內加爾、甘比亞、巴拉圭
單項租稅協定：海空運輸協定，包括：
美國、加拿大
日本、韓國、澳門、泰國
歐聯等歐洲國家
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稅捐優先原則（§6）
合憲性
財產權為基本人權（憲15）
增進公共利益所必要而以法律限制之（憲23）
原則
優先於普通債權
土地增值稅、地價稅、房屋稅、法院或執行處拍賣或變賣應課
徵之營業稅，優先於一切債權及抵押權
稅捐義務確定在前者，宜優先於有擔保之債權（？）
例外
公司股東清算收回持股抵償債務（公167）
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稅捐優先原則（§6）
受償順位
強制執行費用（強29II）
土地增值稅、地價稅、房屋稅、拍賣變賣之營業稅
抵押債權
員工薪資（勞基法28I，有最優先受清償之權）
稅捐債權
一般債權
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破產財團之稅捐清償（§7）
破產法之相關規定
破產財團（破82）
破產宣告前屬於破產人之財產及將來行使之財產請求權
破產宣告後，破產終結前，破產人所取得之財產
例外：專屬於破產人本身之權利及禁止扣押之財產不屬之
破產債權（破98）
 對破產人之債權在破產宣告前成立
財團費用及財團債務（破95, 96）
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破產宣告
破產人自行管理財產
破產程序終結
破產管理人管理財產
破產財團：發生於破產宣告時及宣告
後
優先清償
破產債權：發生於破產宣
告前
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財團費用、財團債務：發生於破產宣
告後
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破產財團之稅捐清償（§7）
破產宣告前之稅捐
破產債權
破產宣告前已開徵之稅捐
破產宣告前應徵而未開徵之稅捐
利息僅可計算至破產宣告時
滯納金、滯報金等具有罰鍰性質應不宜列入
破產宣告後之稅捐
財團費用
利息、罰鍰均包括
優先於破產債權，隨時由破產財團清償之（破97）
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公司重整之稅捐清償（§7）
公司法之重整相關規定
重整債權（公296）
對重整人之債權在重整裁定前成立
重整債務（公312）
維持公司繼續營運所生之債務
進行重整程序所發生之費用
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重整裁定
公司自行管理財產
重整完成
重整人管理財產
公司財產
優先清償
重整債權：發生於重整
裁定前
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重整債務：發生於重整裁
定後
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公司重整之稅捐清償（§7）
重整裁定前之稅捐
重整債權
重整裁定前已開徵之稅捐
重整裁定前應徵而未開徵之稅捐
利息僅可計算至重整裁定時
滯納金、滯報金等具有罰鍰性質應不宜列入
重整中之稅捐
重整債務
利息、罰鍰均包括
優先於重整債權清償之（公312）
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納稅義務人應為行為之時間（§9）
應為之行為
 稅捐機關之辦公時間內為之
繳納稅捐
 代收稅款機構之營業時間內為之
 銀行休假日、決算日可順延一日
 天災、事變可由稅捐機關視情延長繳納期間
憑證保存五年
 應取得之憑證
 應給予他人憑證之存根或副本
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稅捐擔保之種類（§11-1）
黃金：九折
外幣、上市有價證券：八折
 嗣後跌價無須補足
政府公債：面額
銀行存款：本金
其他經財政部核准、易於變價或保管，且無產權糾紛
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稅捐擔保之種類—土地
計價方式
按公告現值加四成計價
無須扣除土地增值稅
易於變價或保管且無糾紛
分別共有：如可自由處分亦可
纏訟多年未有結果之土地不可做為擔保品
設定抵押權之土地，如扣除擔保債權金額足敷稅款擔保者可
列入徵收補償計畫之道路土地可為擔保（以經列入徵收補償
計畫，且當地政府已編列預算經議會通過者）
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稅捐擔保之種類—其他
機器設備屬折舊性資產，不得做為擔保品
原料如易於保管且不易損壞可供擔保
保付支票視同現金
第三人定期信託資金信託單可做為擔保品
營業稅留抵稅額可為補徵稅款及罰鍰之擔保
墓園（含塔位）使用權狀 ??
第三人農牧用地 ??
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稅捐擔保之種類—其他
財政部96.03.01台財稅第9604500780號
墓園（含塔位）之市價目前並無明確客觀評價方式可資參考，且市場需求不
易掌握，變現不易，未符稅捐稽徵法第11條之1第4款之規定辦理。
財政部96.01.22台財稅第9600021580號
二、按農業發展條例第3條第11款明定「耕地：指依區域計畫法劃定為特定
農業區、一般農業區、山坡地保育區及森林區之農牧用地。」旨揭「特定農
業區、農牧用地」係屬耕地之範園，應無疑義。又同條例第31條（96年1月
10日公布施行）及第33條分別明定「耕地之使用及違規處罰，應依據區域
計畫法相關法令規定；其所有權之移轉登記依據土地法及民法之規定辦
理。」、「私法人不得承受耕地。但符合第34條規定之農民團體、農業企業
機構或農業試驗研究機構經取得許可者，不在此限。」據上，現行有關耕地
所有權之移轉登記，除移轉於私法人應受該條例第33條之規範外，並未有違
規使用不得移轉登記或其他特別之限制。故原則上「特定農業區」之「農牧
用地」尚非不易於變價。 三、本案如經查明該等筆土地確為易於變價及保
管，且無產權糾紛者，應准予受理。
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稅捐文件形式（§11-2）
依稅法規定應辦理之事向及應提出之文件，得以電磁記錄
或電子傳輸方式辦理或提出。
子法：電子稅務實施辦法。
依稅法或本法訂有期限者，應於規定期限屆滿日當日24時
前辦理。
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納稅義務人權利之保護（§11-3~ §11-7）
不得以法規命令或行政規則增加或減少法定之納稅義務。
為特定政策所規定之租稅優惠，應明定實施年限並以達成
合理之政策目的為限，不得過度。租稅優惠之擬訂，應經
稅式支出評估。
調查人員進行調查前，除將影響稽徵或調查目的外，應以
書面通知調查事由及範圍。委任人應出具委託書；經許可
得偕同輔佐人到場。
故意以不正當方法取得之自白且與事實不相符者，不得做
為課稅或處罰之依據。
應設置適當場所，聆聽陳情或解答納稅義務人問題。
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比例原則（釋673號解釋）
中華民國七十八年十二月三十日修正公布之所得稅法第八十九條第一項第二款前段，有關以
機關、團體之主辦會計人員為扣繳義務人部分，及八十八年二月九日修正公布與九十五年五
月三十日修正公布之同條款前段，關於以事業負責人為扣繳義務人部分，與憲法第二十三條
比例原則尚無牴觸。
七十八年十二月三十日修正公布及九十年一月三日修正公布之所得稅法第一百十四條第一款，
有關限期責令扣繳義務人補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單，暨就已於限期內補繳
應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單，按應扣未扣或短扣之稅額處一倍之罰鍰部分；就未
於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款，按應扣未扣或短扣之稅額處三倍之罰鍰部分，尚未牴
觸憲法第二十三條比例原則，與憲法第十五條保障人民財產權之意旨無違。
上開所得稅法第一百十四條第一款後段，有關扣繳義務人不按實補報扣繳憑單者，應按應扣
未扣或短扣之稅額處三倍之罰鍰部分，未賦予稅捐稽徵機關得參酌具體違章狀況，按情節輕
重裁量罰鍰之數額，其處罰顯已逾越必要程度，就此範圍內，不符憲法第二十三條之比例原
則，與憲法第十五條保障人民財產權之意旨有違，應自本解釋公布之日起停止適用。有關機
關對未於限期內按實補報扣繳憑單，而處罰尚未確定之案件，應斟酌個案情節輕重，並參酌
稅捐稽徵法第四十八條之三之規定，另為符合比例原則之適當處置，併予指明。
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納稅義務（§12-15）
客體
主體
法人
解散
合併、分割
自然人
死亡
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納稅義務（§12-15）
共有財產之納稅義務人次序：
管理人
如管理人無財產可供執行？
未設管理人
分別共有：共有人各按其應有部分負擔
公同共有：全體共有人為納稅義務人
學者建議
分別共有：各共有人按其應有部分負擔
公同共有：管理人應僅於管理財產限度內負繳納義務
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納稅義務（§12-15）
財政部96.01.31台財稅第9604500660號
按數人持分共有房屋，持分共有人有無申請分單繳納房屋稅，
僅係稽徵實務上稅單之記載及發單方式之不同，並未改變其為
持分共有之本質；另按稅捐稽徵法第12條規定「共有財產…未
設管理人者，共有人各按其應有部分負納稅義務」，是無論其
有無辦理分單繳納，各持分共有人僅就其應有部分負房屋稅之
納稅義務。至應否對各持分共有人限制出境，則應依稅捐稽徵
法第24條第3項及限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦
法第2條規定辦理。
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納稅義務（§12-15）
清算期間：
第一次納稅義務：於分配剩餘財產前，應依法按稅捐受清償順
序，繳清稅款
第二次納稅義務：清算人違反前項規定，應就未繳清之稅捐，
負納稅義務
原得獲清償而未受清償之部分?
所有未繳清之稅捐?
應退稅款
清算完結前：清算人代表領取
清算完結後：以公告方式送達，經公司利害關係人聲請法院重
選清算人，再由該清算人領取
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30
清算人違反之納稅義務（§12-15）
對清算人另行發單，另訂繳納期限，於原納稅義務人之納
稅義務有別
核課期間：自清算人違反稅捐稽徵法第13條第1項規定時
起算五年
徵收期間：自繳納期間屆滿之翌日起算五年
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31
納稅義務（§12-15）
納稅義務人死亡：
應自被繼承人遺產依法清償稅捐，繳清後，始得分割或交付
遺贈。
以具備抽象之構成要件為已足？或
具備經稅捐機關核發稅單？
遺囑執行人、繼承人、受遺贈人（？）或遺產管理人，違反
規定，應自負繳納義務。
受遺贈人並無管理遺產或執行遺囑之義務
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納稅義務（§12-15）
納稅義務人死亡之納稅義務
第一次納稅義務：於分配遺產前，應依法按稅捐受清償順
序，繳清稅款
第二次納稅義務：遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管
理人違反前項規定，應就未繳清之稅捐，負納稅義務
原得獲清償而未受清償之部分?
所有未繳清之稅捐?
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納稅義務（§12-15）
營利事業合併：
 消滅營利事業合併前應納稅捐，應由合併後存續或新設營利
事業負納稅義務（權利義務概括承受）
 變更登記：不影響納稅義務
 前五年虧損扣除（企併法38）：按各該參與合併公司之股東
因合併而持有合併後存續或新設公司股權比例扣除
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34
實質課稅原則（§12之1）(98.5.13增訂)
涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，
依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公
平原則為之。
稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經
濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。
前項課徵租稅構成要件事實之認定，稅捐稽徵機關就其事實
有舉證之責任。
納稅義務人依本法及稅法規定所負之協力義務，不因前項規
定而免除。
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實質課稅原則（98.7.3台財稅第9800237380號）
甲君
93.8.13贈與公設地
乙君
93.9.20完成登記
93.9.23贈與公設地取
得容積獎勵
94.1.5合建；96年獲
配售屋款
建設公司
政府
屬於實質移轉財產之贈與行為(遺贈稅法§4II)
98.8.31以前補稅免罰
98.9.1以後未申報者，應補稅處罰
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實質課稅原則
個人股東
1.轉讓甲股權予丙公
司（支付小部分價金）
甲公司
4.丙支付剩餘價
金予個人
3.甲分配股利予
丙公司
丙後解散
2.轉讓乙股權予第
三人
乙公司
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實質課稅原則
（100.5.6台財稅第10000076610號令）
委託人
本金自益
孳息他益
受託人
交付孳息
受益人
依形式：
孳息以交付信託時之郵局一年期利率折現計算委託人贈與
稅；信託期間，孳息由受益人申報所得稅。
依實質：
信託契約為規避稅負之工具，孳息仍由委託人申報所得
稅；交付孳息給受益人時，課徵贈與稅。
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38
實質課稅原則
（ 100.11.10台財稅第10004533940號令）
股東：
A,B,C,D,E,F
股東：
A,B,C,D,E
增資：原股東放棄，
洽特定人F（關係
人）增資
甲公司
甲公司
依形式：
無贈與稅。
依實質：
課徵贈與稅。
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實質課稅原則
（100.11.10台財稅第10004533940號令）
核釋公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權之課稅規定
一、原股東係單純放棄新股認購權利者，不構成贈與行為。
二、原股東形式上雖放棄認股，惟實質上係藉由其對公司董事會之掌控，使公
司就其未認購部分於依公司法第267條第3項規定洽特定人認購時，以其指定之
人為該特定人，於符合下列情況者，係以迂迴方式無償轉讓新股認購權予該特
定人，應依實質課稅原則核課贈與稅，並由稽徵機關負舉證責任：
（一）增資公司以未上市、未上櫃且非興櫃之公司為限。
（二）原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力。
（三）該特定人為原股東二親等以內親屬，如為其他第三人（含法人），以實
質經濟利益仍歸原股東二親等以內親屬者為限。
（四）每股認購價格與增資時每股淨值顯不相當且總價差鉅大，經核認以該價
格增資並放棄認股有違一般經驗法則。
三、上開適用實質課稅原則之案件，其贈與日在本令發布日以前者，准予補稅
免罰；其贈與日在本令發布日之翌日以後且未申報贈與稅者，除補稅外並應依
遺產及贈與稅法第44條處罰。
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40
Case Study
某A公司積欠下列負債：
 95年之所得稅500萬元、96年之地價稅20萬元、房屋稅10萬元
 員工薪資300萬元
 B公司貨款400萬元
現有財產：
 土地600萬元，其上座落房屋200萬元，處分將有增值稅100萬元
 該房地有第一順位抵押權200萬元（90年設定）、第二順位抵押
權300萬元（97年設定）
 B公司長投30萬元
各債權人可取回多少？
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41
稅捐稽徵法
Part II：稽徵(稅捐保全及更正)及罰則
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42
稽徵
調查
繳納通知文書
送達
徵收
緩繳
退稅
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43
調查
調查權（§30）
會計師應依法提供
開啟保管箱
向金融機構調查資金（OBU？）
七日內返還，必要時得延長
搜索（§31）
所得稅、營業稅有逃漏嫌疑
司法機關簽發搜索票
會同警察或自治人員
一次為限，十日內執行完畢（否則另案申請）
搜索人員應出示證件
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44
調查—大法官會議釋字第640號解釋
中華民國五十二年一月二十九日修正公布之所得稅法第八十條第三項前段所定，
納稅義務人申報之所得額如在稽徵機關依同條第二項核定各該業所得額之標準以
上者，即以其原申報額為準，係指以原申報資料作為進行書面審查所得額之基準，
稽徵機關自不得逕以命令另訂查核程序，調閱帳簿、文據及有關資料，調查核定
之。財政部臺灣省北區國稅局於八十六年五月二十三日訂定之財政部臺灣省北區
國稅局書面審核綜合所得稅執行業務者及補習班幼稚園托兒所簡化查核要點笫七
點：「適用書面審查案件每年得抽查百分之十，並就其帳簿文據等有關資料查核
認定之。」對申報之所得額在主管機關核定之各該業所得額之標準以上者，仍可
實施抽查，再予個別查核認定，與所得稅法第八十條第三項前段規定顯不相符，
增加人民法律所未規定之租稅程序上負擔，自有違憲法第十九條租稅法律主義，
應自本解釋公布之日起至遲一年內失效。本院釋字第二四七號解釋應予補充。
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45
調查
課稅資料之保密義務
 納稅義務人本人或其繼承人。
 納稅義務人授權代理人或辯護人。
 稅捐稽徵機關。
 監察機關。
 受理有關稅務訴願、訴訟機關。
 依法從事調查稅務案件之機關。
 經財政部核定之機關與人員。
 債權人已取得民事確定判決或其他執行名義者。(99.4.6台財稅第
9800619820號：債權人申請查調債務人之繼承人固有財產及所得資
料時，債權人須取具該等繼承人不符合民法繼承編施行法第1條之3第
2項至第4項所定要件之相關證明文件（即非以遺產為限之繼承），稽
徵機關始得依規定提供。 )
取得之人同負保密義務
經財政部核定獲得租稅資訊之政府機關或人員，不可就其所獲
取之租稅資訊，另作其他目的之使用。
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46
調查（§34）
統計目的供應資料不受限制
重大欠稅或逃漏稅案件
優良納稅義務人經其同意
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47
送達
繳納稅捐之文書，稅捐稽徵機關應於該文書所載開始繳納
稅捐日期前送達。（§18）
送達：適用行政程序法第67-91條規定，如：
自行送達
郵政送達
寄存送達
公告送達
公示送達
送達生效
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48
應受送達人（§19）
為稽徵土地稅或房屋稅所發之各種文書，得以使用人為應受送達人。
（100.5.11修正）
納稅義務人為全體公同共有人者，繳款書得僅向其中一人送達；稅
捐稽徵機關應另繕發核定稅額通知書並載明繳款書受送達者及繳納
期間，於開始繳納稅捐日期前送達全體公同共有人。但公同共有人
有無不明者，得以公告代之，並自黏貼公告欄之翌日起發生效力。
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49
送達（財政部96.07.05台財稅第9604518380號）
案經函准法務部行政執行署96年6月21日行執一字第0960003252號函略以：「按
『應受送達人行蹤不明，致文書無法送達者，稅捐稽徵機關應先向戶籍機關查明；
如無著落時，應由稅捐稽徵機關保管應送達之文書，而於其牌示處黏貼，並於新
聞紙登載公告，曉示應受送達人，應隨時向其領取。前項公示送達，自將公告黏
貼牌示處並自登載新聞紙之日起經20日，發生送達效力。繳納稅捐之文書，稅捐
稽徵機關，應於該文書所載開始繳納稅捐日期前送達。』『…（1）繳款書經改
訂繳納期間，僅記載繳納期限末日，未載開始繳納日期，而在繳納期限末日前送
達納稅義務人者，其繳納開始日期應自送達之翌日起算，再依各該稅法規定計算
其繳納期間，於前開繳納期間屆滿30日後，義務人仍未繳納，得依稅捐稽徵法第
39條規定移送執行。（2）…繳款書經改訂繳納期間者，應明確記載繳納期間之
始日及末日，以求繳款書應記載事項之完整，且為保障人民之權益，繳款書如有
前揭決議所示情形，於義務人依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金時，亦應配
合自繳款書送達之翌日起，計算至各該稅法所定之繳納期間屆滿後，始為逾期。
至於移送機關移送之行政執行案件，前經各行政執行處以繳款書未載開始繳納日
期為由退案者，如尚未逾徵收期間，得再予移送行政執行處執行。』稅捐稽徵法
第18條第2項至第4項定有明文及本署法規及業務諮詢委員會第76次會議決議在案。
是以，繳納稅捐之文書，已明確記載繳納期間之始日及末日，並在繳納期限末日
前送達納稅義務人，應有前揭決議之適用。本署所屬臺北行政執行處以「公示送
達日在開始繳納稅捐日期後」『繳款書未於開始繳納期日前送達』予以退案而尚
未逾徵收期間之案件，得依前揭決議再予移送執行。」在案。
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50
核課期間
目的
督促稅捐稽徵機關增進行政效率
適度保障納稅義務人權益
原則：五年
依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐
 已在規定期間內申報，
 無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者
依法應由納稅義務人實貼之印花稅
應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐
例外：七年
未於規定期間內申報，或
故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者
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51
核課期間之起算日
依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐
已在規定期間內申報者：自申報日起算。
未在規定期間內申報繳納者：自規定申報期間屆滿之翌日起算。
印花稅：自依法應貼用印花稅票日起算。
由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐：
自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算
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52
核課期間
稅單應於核課期間內合法送達
除斥期間？消滅時效？
通說為除斥期間
 期間之經過，權利當然歸於消滅，無中斷或不完成之問題
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53
繳納通知文書（§17）
記載事項
查對更正
記載錯誤或重複
計算錯誤或重複
繳納期間內申請/職權更正
 訓示期間？失權期間？
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54
徵收（§20）
滯納金
每逾二日加徵1%
最高至15%
移送強制執行
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55
徵收(保全) （§24）
限制移轉、設定或減資、註銷登記
聲請假扣押
限制出境
提前徵收
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56
徵收(保全)
限制移轉、設定
欠繳應納稅捐（滯納金、利息、滯報金、怠報金、罰鍰準
用）無須經法院裁定
通知送達前移轉不受限制
 不動產
 股票？
限制減資、註銷
營利事業之納稅義務人
解散不在限制之列
法定減資不在限制之列（財政部98.1.16台財稅第
09700530130號）
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57
徵收(保全)
聲請假扣押
免供擔保
無法強制執行
限制出境
限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法
 未繳納半數提起訴願
 有潛逃國外、隱匿或移轉財產以逃避稅捐執行程序
 先行執行限制移轉、設定減資及聲請假扣押程序
 財政部函請入出國及移民署限制出境時，應同時以書面敘明理
由並附記救濟程序通知當事人，依法送達。
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58
徵收（保全）
限制出境（續）（97.8.13修訂）
個人
 100萬/150萬（行政救濟中）
營利事業
 200萬/300萬（行政救濟中）
公益社團、財團法人不適用之
欠稅金額之計算
 不包括行救加計利息
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59
徵收(保全)
限制出境（續）
營利事業限制出境對象
 負責人
 負責人變更
– 變更後之負責人
解除原因
 限制出境已逾五年
 已繳清限制出境時全部欠稅或罰鍰(98.6.11台財稅第
09800243530號函：指依該條第3項規定函報限制出境列管之
全部欠稅及罰鍰，不包括未函報限制出境之欠稅及罰鍰。)
 提供相當擔保
 行政救濟確定後金額低於標準
 營利事業清算後無剩餘財產
 破產程序分配完結
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徵收(保全)
限制出境（續）
營利事業負責人
 公司：董事長或執行業務股東
 獨資合夥：負責人
 不與個人併計
特殊情形
 清算人、重整人？
 分公司欠稅以總公司負責人
 祭祀公業管理人
 董事長死亡，未依規定辦理，得限制常董或董事
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徵收(保全)
限制出境（99.1.4台財稅第9800511490號函）
一、已函報限制出境之欠稅營利事業清算人變更時，稽徵機關應按原限制出境案已
列管之欠稅，改限制新任清算人出境，免併計其他尚未函報限制出境之欠稅，
且限制新任清算人出境之期間加計原限制出境案已經過之期間不得逾5年。該
營利事業倘有其他尚未函報限制出境之欠稅，應俟欠稅金額累計達稅捐稽徵
法第24條第3項規定標準時，再另案依規定辦理限制出境。欠稅營利事業負
責人經限制出境後死亡，稽徵機關對新任負責人限制出境時，亦同。
二、已函報限制出境之欠稅營利事業清算人變更時，倘新任清算人為多位法定清
算人，且原清算人為新任清算人之一時，原受限制出境清算人為該營利事業
清算人之身分並未變更，無須解除其出境限制，應繼續限制其出境至5年期間
屆滿，至其他法定清算人應另行函報限制出境至前述5年期間屆滿。
三、原限制出境案已經過期間之計算，應自內政部入出國及移民署限制原負責人或
清算人出境之日起至該署註銷或解除原限制出境案之日止。
四、類此情形之後續實務作業，稽徵機關應配合建立控管機制，依規定函報註銷或
解除原限制出境案並限制新任負責人或清算人出境時，應注意掌握時效。
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徵收(保全) （§25）
提前徵收
納稅義務人顯有隱匿或移轉財產，逃避稅捐執行之跡象
者。
納稅義務人於稅捐法定徵收日期前，申請離境者。
因其他特殊原因，經納稅義務人申請者。
受破產宣告或經裁定為公司重整前，應徵收之稅捐而未開
徵者，於破產宣告或公司重整裁定時，視為已到期之破產
債權或重整債權。
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徵收期間
五年：自繳納期間屆滿之翌日起算
移送法院強制執行、聲明參與分配、依破產法申報債權尚未
結案
變更繳納期間
除斥期間？消滅時效？
通說為消滅時效
絕對消滅？相對消滅？
時效中斷事由
暫緩執行
停止執行
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64
徵收期間
第二十三條（96.3.21.修正）（徵收期間）
稅捐之徵收期間為五年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵
收期間徵起者，不得再行徵收。但於徵收期間屆滿前，已移送執行，或已
依強制執行法規定聲明參與分配，或已依破產法規定申報債權尚未結案者，
不在此限。
應徵之稅捐，有第十條、第二十五條、第二十六條或第二十七條規定情事
者，前項徵收期間，自各該變更繳納期間屆滿之翌日起算。
依第三十九條暫緩移送執行或其他法律規定停止稅捐之執行者，第一項徵
收期間之計算，應扣除暫緩執行或停止執行之期間。
稅捐之徵收，於徵收期間屆滿前已移送執行者，自徵收期間屆滿之翌日起，
五年內未經執行者，不再執行，其於五年期間屆滿前已開始執行，仍得繼
續執行；但自五年期間屆滿之日起已逾五年尚未執行終結者，不得再執行。
本法中華民國九十六年三月五日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修
正之日起逾五年尚未執行終結者，不再執行。
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65
徵收期間
第二十三條（100.11.23修正）（徵收期間）
本法中華民國96年3月5日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日
起逾5年尚未執行終結者，不再執行。但有下列情形之一，自96年3月5日
起逾10年尚未執行終結者，不再執行：
一、截至101年3月4日，納稅義務人欠繳稅捐金額達新臺幣50萬元以上
者。
二、101年3月4日前經法務部行政執行署所屬行政執行處，依行政執行法
第十七條規定聲請法院裁定拘提或管收義務人確定者。
三、101年3月4日前經法務部行政執行署所屬行政執行處，依行政執行法
第十七條之一第一項規定對義務人核發禁止命令者。
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緩繳（§26、27）
天災、事變、財產重大損失
繳納期間內提出申請
延期或分期
不超過三年
逾期繳納
 三日內發單，限十日內繳清
未繳者移送強制執行
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67
退稅（§28）
要件
適用法令錯誤
計算錯誤
五年內申請退還
因可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐機關應於知
悉之日起二年內查明退還，不以五年為限。
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68
退稅（§28）
應先抵繳積欠稅捐
同一稅目之欠稅
同一稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰鍰
同級政府其他稅目之欠稅
同級政府其他稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利息及罰
鍰
其他各項稅目之欠稅及欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利息
及罰鍰。
按日加計利息一併退還
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罰則（§41-46）
刑事罰：詐術或不正當方法逃漏稅
納稅義務人
 稅捐稽徵法第四十一條所定納稅義務人逃漏行為移送偵辦注意
事項
代徵人、扣繳義務人
法人團體之適用對象（§47：原則上為負責人）
教唆幫助犯（稅務人員、律師、會計師、合法代理人加
重其刑）
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70
罰則
行政罰：
未給予憑證或未取得憑證（但如取得非實際交易對象所開立
之憑證，如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營
利事業支付，且實際銷貨之營利事業已依法處罰者，免以處
罰。），處罰金額不得超過100萬元。（釋642號參照）
不依規定設帳
拒絕調查
停止獎勵待遇
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71
自動補報免罰（48-1）
納稅義務人
自動向稅捐稽徵機關補報補繳
未經檢舉、未經稽徵機關或財政部調查
免除：
41-45條罰則
 各稅法之漏稅罰
 刑事責任免除其刑
加計利息
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自動補報免罰（48-1）
加計利息
納稅義務人於適用地價稅特別稅率之原因、事實消滅時，未
於規定期限內向主管稽徵機關申報之案件，在未經檢舉、未
經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自行申請
並經核定改按一般用地稅率課稅，其依法加計利息之截止日
期，計至自行申請改課之日止。（財政部98.6.19台財稅第
9800148590號函）
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73
情節輕微減免處罰（48-2）
稅務違章案件減免處罰標準
稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表
其他：從新從輕（48-3）
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74
免徵免退及免予移送強制執行之限額
免徵限額
（每次）
300
免退限額
（每次）
200
證券交易稅、期貨交易稅、印花稅、契稅、娛
樂稅之滯納金及利息
200
0
地價稅、土地增值稅、房屋稅、使用牌照稅之
本稅及該等稅目之滯納金、利息及罰鍰
300
100
項目
綜合所得稅、營利事業所得稅、遺產稅、贈與
稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅之本稅及該等稅
目之滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰
綜合所得稅、營利事業所得稅、遺產稅、贈與
稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、證券交易稅、
期貨交易稅、地價稅、土地增值稅、房屋稅、
使用牌照稅、印花稅、契稅、娛樂稅之本稅及
該等稅目之滯納金、利息、滯報金、怠報金及
罰鍰
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免移送執行限
額（每案）
300
75
稅捐稽徵法
Part III：行政救濟及強制執行
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76
行政救濟概說
行政救濟之範圍
 行政爭訟
 國家賠償
 損失補償
行政處分之意義
 行政機關就公法上具體事件所為之決定或其他公權力措施而
對外直接發生法律效果之單方行政行為。
新制行政訴訟之特色
 採二審二級制
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77
復查階段
標的：課稅行政處分
期限（稽徵§35Ⅰ）
 應補（納）稅額：繳納期間屆滿翌日起算三十日內。
 無應補（納）稅額：核定稅額通知書送達後三十日內。
 公同共有：應於核定稅額通知書或公告所載應納稅額或應補徵稅額繳納期間屆滿
之翌日起三十日內，申請復查。
 天災事變或不可抗力：於其原因消滅後一個月內，得提出具體證明，申請回復原
狀。但遲誤申請復查期間已逾一年者，不得申請。
 發信主義（68.9.12台財稅第36386）
 遇假日之處理（78.4.24台財稅第780071419）
 逾越期限之效果
 聲明之提出
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78
復查階段
財政部98.12.9台財稅第9804572310號函
一、依98年5月27日修正公布所得稅法第71條第2項及第75條第4項規定，獨資、合
夥組織之營利事業辦理營利事業所得稅結算、當期決算或清算申報，經稽徵機關依
同法第80條及第81條規定核定營利事業所得額及核發無應納稅額核定通知書者，對
稽徵機關核定營利事業所得額之處分如有不服，應依稅捐稽徵法第35條第1項第2款
規定，於前開核定通知書送達後30日內，申請復查。 二、獨資、合夥組織之營利事
業未依規定期限辦理營利事業所得稅結算、當期決算或清算申報，經稽徵機關依法
核定其營利事業所得額者，亦同。
財政部98.12.2台財稅第9804578710號函
納稅義務人對稅捐稽徵機關核發之稅額繳款書，逾滯納期間（30日）繳納，經依稅
法規定加徵滯納利息者，該項加徵之行為核屬行政處分，於滯納期間屆滿之次日生
效，納稅義務人如對該項處分不服申請復查者，依稅捐稽徵法第49條準用同法第35
條規定，應於該處分生效日翌日起算30日內提出申請。
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79
復查階段
受理機關：原處分機關
審理期限（稽徵§35IV V）
接到申請書後二個月內復查決定
前項期間屆滿後，稅捐稽徵機關仍未作成決定者，納稅義務人
得逕行提起訴願。
審理原則
先程序後實體
不得為更不利之決定（62判例298）
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80
復查階段
決定
變更原處分
 接受
 不服
駁回
協談制度
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81
訴願階段
標的
 復查決定
 非課稅之行政處分
時限：（訴願§14）
 自行政處分達到或公告期滿之次日起三十日內為之。
 利害關係人提起訴願者，前項期間自知悉時起算。但自行政處分達
到或公告期滿後，已逾三年者，不得提起。
 在途期間之扣除（訴願§16）
 訴願人不在受理訴願機關所在地住居者，計算法定期間，應扣除其在途期
間。
 有訴願代理人住居受理訴願機關所在地，得為期間內應為之訴願行為者，
不在此限。
 收信主義
 遇假日之處理
 逾越期限之效果
 聲明之提出
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82
訴願階段
受理機關
送達機關
審理機關
 國稅：財政部
地方稅：縣市政府
 誤送之效果
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83
訴願階段
審理原則
原則：書審
例外：言詞辯論
審理期限（訴願§85）
自收受訴願書之次日起三個月內為之
必要時得延長一次，不得逾二個月
決定：
撤銷原處分
撤銷原處分並另自為處分
撤銷原處分，責由原處分機關另為適法之處分
駁回
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行政訴訟（第一審）
訴之種類：撤銷之訴
期限（行訴§106）
撤銷訴訟之提起，應於訴願決定書送達後二個月之不變期間
內為之。
訴願人以外之利害關係人知悉在後者，自知悉時起算。但自
訴願決定書送達後，已逾三年者，不得提起。
訴訟費用
訴訟代理人之限制（行訴§49）
不超過三人
資格限制
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行政訴訟（第一審）
事實審及法律審
準備程序
辯論程序
判決
撤銷原處分
撤銷原處分，責由原處分機關另為適法之處分
駁回
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行政訴訟（第二審）
上訴之要件（行訴§242、243）
非以其違背法令為理由，不得為之。
 判決不適用法規或適用不當者
 當然違背法令
– 判決法院之組織不合法者。
– 依法律或裁判應迴避之法官參與裁判者。
– 行政法院於權限之有無辨別不當或違背專屬管轄之規定者。
– 當事人於訴訟未經合法代理或代表者。
– 違背言詞辯論公開之規定者。
– 判決不備理由或理由矛盾者。
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行政訴訟（第二審）
期限（行訴§241、245）
應於高等行政法院判決送達後二十日之不變期間內為之。
宣示或公告後送達前之上訴，亦有效力。
上訴狀內未表明上訴理由者，上訴人應於提起上訴後二十日
內提出理由書於原高等行政法院；未提出者，毋庸命其補正，
由原高等行政法院以裁定駁回之。
判決宣示或公告後送達前提起上訴者，前項期間應自判決送
達後起算。
法律審
審理原則：原則為書面審理（行訴§253）
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再審之訴
要件
適用法規顯有錯誤者。
判決理由與主文顯有矛盾者。
其他。
期限（行訴§276）
三十日之不變期間內提起。
自判決確定時起算。
但再審之理由知悉在後者，自知悉時起算。
自判決確定時起，如已逾五年者，不得提起。但以第二百七
十三條第一項第五款、第六款或第十二款情形為再審之理由
者，不在此限。
管轄法院（行訴§275）
專屬為判決之原行政法院管轄。
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89
其他
閱覽申請（行程§46）
上級機關決定內容對下級機關之拘束力（釋368）
案件之確定時點（稽徵§34）
經稅捐稽徵機關核定之案件，納稅義務人未依法申請復查
者。
經復查決定，納稅義務人未依法提起訴願者。
經訴願決定，納稅義務人未依法提起再訴願者。
經再訴願決定，納稅義務人未依法提起行政訴訟者。
經行政訴訟判決者。
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90
其他
利息之計算（稽徵§38）
應納稅款：自該項補繳稅款原應繳納期間屆滿之次日起，至填
發補繳稅款繳納通知書之日止，按補繳稅額，依原應繳納稅款
期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率，按日加
計。
應退稅款：自納稅義務人繳納該項稅款之日起郵政儲金匯業局
之一年期定期存款利率，按日加計。
受理機關延遲做成決定之利息是否應由納稅義務人負擔？
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強制執行
繳納期間屆滿三十日後未提復查
退稅之抵欠
移送行政執行處強制執行
繳納期間屆滿三十日後提起復查
暫緩移送
復查決定
未提訴願
已提訴願：繳納半數或經核准提供擔保
半數：指本稅，不包括罰鍰或利息
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92
行政執行法§17之1（99.2.3.增訂；自99.6.3.施行）
義務人為自然人，其滯欠合計達一定金額，已發現之財產不足清償其所負義務，且生活逾越一般人通常程度
者，行政執行處得依職權或利害關係人之申請對其核發下列各款之禁止命令，並通知應予配合之第三人：
一、禁止購買、租賃或使用一定金額以上之商品或服務。
二、禁止搭乘特定之交通工具。
三、禁止為特定之投資。
四、禁止進入特定之高消費場所消費。
五、禁止贈與或借貸他人一定金額以上之財物。
六、禁止每月生活費用超過一定金額。
七、其他必要之禁止命令。
前項所定一定金額，由法務部定之。
行政執行處依第一項規定核發禁止命令前，應以書面通知義務人到場陳述意見。義務人經合法通知，無正當理
由而不到場者，行政執行處關於本條之調查及審核程序不受影響。
行政執行處於審酌義務人之生活有無逾越一般人通常程度而核發第一項之禁止命令時，應考量其滯欠原因、滯
欠金額、清償狀況、移送機關之意見、利害關係人申請事由及其他情事，為適當之決定。
行政執行處於執行程序終結時，應解除第一項之禁止命令，並通知應配合之第三人。
義務人無正當理由違反第一項之禁止命令者，行政執行處得限期命其清償適當之金額，或命其報告一定期間之
財產狀況、收入及資金運用情形；義務人不為清償、不為報告或為虛偽之報告者，視為其顯有履行義務之可能
而故不履行，行政執行處得依前條規定處理。
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強制執行
義務人死亡，仍得就遺產為強制執行。（92.9.23台財稅
0920456111號函）
信託財產所生之稅款，受託人未繳納得就其自有財產強制
執行。（91.3.27台財稅0910451666號函）
遺產稅申請實務抵繳，經否准提起行政救濟，仍得對該遺
產為強制執行。（ 91.3.1台財稅0910451147號函）
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94
Q&A
Thank you
何嘉容, 執業會計師
+886 (2) 8101 6666 分機02628
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