Transcript 金控公司採連結稅制之稅務問題研討

金控公司採連結稅制之稅務問
題研討
國立成功大學法律系副教授 柯格鐘
連結稅制的法律規定之一
• 金融控股公司法第四十九條：金融控股公
司持有本國子公司股份，達已發行股份總
數百分之九十者，得自其持有期間在一個
課稅年度內滿十二個月之年度起，選擇以
金融控股公司為納稅義務人，依所得稅法
相關規定合併辦理營利事業所得稅結算申
報及未分配盈餘加徵百分之十營利事業所
得稅申報；其他有關稅務事項，應由金融
控股公司及本國子公司分別辦理。
企業併購法第四十條
• 第一項與上開規定相同
• 第二項：依前項規定選擇合併申報營利事
業所得稅者，其合於規定之各本國子公司
應全部納入合併申報；其選擇合併申報，
無須事先申請核准，一經選擇，除因正當
理由，於會計年度終了前二個月內，報經
賦稅主管機關核准者外，不得變更。
企業併購法第四十條
• 第三項規定：依前項規定經核准變更採分別申報
者，自變更之年度起連續五年，不得再選擇合併
申報；其子公司因股權變動不符第一項規定而個
別辦理申報者，自該子公司個別申報之年度起連
續五年，不得再依前項規定納入合併申報。
• 第四項規定：依第一項規定合併申報營利事業所
得稅者，其合併結算申報課稅所得額及應納稅額
之計算、合併申報未分配盈餘及應加徵稅額之計
算、營業虧損之扣除、投資抵減獎勵之適用、國
外稅額之扣抵、股東可扣抵稅額帳戶之處理、暫
繳申報及其他應遵行事項之辦法，由賦稅主管機
關定之。
所涉及的稅務法律問題
• 一、連結稅制的法律上意義
• 二、聯屬集團與關係企業間的關係
• 三、我國與外國稅制的概況
連結稅制的法律上意義
• 一、相關之所得稅捐，可選擇由母公司為
所有合於條件的子公司，進行合併申報
• 二、進行合併申報者，意味著其所得額
（包含盈餘與虧損）亦合併計算，所得額
亦合併繳納
• 三、相類似情形，亦出現在我國的所得稅
法第十五條「家戶所得」課稅制度上
聯屬集團與關係企業間的關係
• 一、聯屬集團本質上即為關係企業，只是其控制
與從屬關係更為緊密，其受控制的從屬公司「似
乎」完全喪失獨立人格，到達「猶如」僅為母公
司的某一單獨營業部門而已
• 二、此可從當初立法者的立法理由中可以得到此
一基本觀念：由於金融控股公司與其持有百分之
九十股份之子公司，已近經濟上之同一實體，與
公司內部部門無異，不宜因分設子公司而增加其
租稅負擔
關於金控費用的稅捐問題
• 主旨：關於金融控股公司是否屬「以買賣有價證券為業之
營利事業」之認定，應依說明二及三之規定辦理。
• 說明二：依據金融控股公司法第36條規定，金融控股公司
應確保其子公司業務之健全經營，其業務以投資及對被投
資事業之管理為限，其得投資之事業並有明文規定。準此，
金融控股公司依上開規定經營投資及管理，尚非屬以有價
證券買賣為業；其於申報營利事業所得稅時，除可直接合
理明確歸屬於投資及對被投資事業管理之各項支出，得自
投資收益項下減除外，免分攤無法直接合理明確歸屬之營
業費用及利息支出。（財政部96/07/10台財稅字第
09604533440號函）
財政部的立場
• 母公司的投資收益，依據所得稅法第42條
第1項之規定免稅，故金控母公司因取得子
公司所分配盈餘收入，因此必須支出的成
本費用（主要為利息費用），僅能列為
「投資收益」項目下的減項，不得與其他
應稅收入之費用相互混淆。從而金控母公
司的所得總額，將因為此項費用無法減除
而增加
• 財政部此一立場，有稱之為法律主體說者
金控母公司
盈餘分配
（費用減除）
金控子公司
（盈餘）
金控子公司
（虧損）
金融業者的立場
• 在連結稅制下，金控母公司自子公司所獲
分配盈餘，係屬「虛擬」，並非真正存在
該項收入（也就是所謂母子公司間的內部
利益已經消除），但費用卻是貨真價實的
存在，因此金融業者乃建議可自合併總收
入項下加以減除
• 金融業者此一立場，有稱之為經濟實體說
者
金控母公司
金控子公司
金控子公司
何者有道理？
• 一、本質上，此為數種不同解釋方法之間的相互
衝突，雙方可說各具一理
• 二、然而財政部之立場，基本上維持（實體）納
稅義務人與（程序）申報義務人的實體與程序區
別，可資贊同
• 三、所謂的連結申報本身，意味著必須先算出個
別納稅義務人的所得額之後，併計數個納稅義務
人彼此間的盈餘與虧損之後，才能得出此等集團
應負擔的總稅額
• 四、連結申報性質上屬於跨稅捐主體，准許其就
彼此間所得之盈餘與虧損併計的稅捐優惠措施
（我國所得稅法第十六條亦屬於此類設計）
美國稅制作為一種參考點
• 一、關於公司轉投資的處理，美國與我國
所得稅法第42條第1項之規定不同
• 二、連結申報仍然須先計算個別稅捐主體
的所得額之後，再進行聯屬集團之所得併
計與合併申報、繳納程序
• 三、其主要目的係在防止稅捐規避行為
吾人可一併思索的幾項問題點
• 一、母子公司之間，在經濟實體上，與總
分公司間的地位相同？
• 二、維持稅捐之競爭中立性原則，究竟屬
於何等原則（立法抑或解釋）？所謂競爭
中立，競爭之起點是從何點、何時而開始
計算？立法上可以被貫徹到何種程度？
謝謝各位
請惠予意見與指教