Transcript 研发费税前加计扣除培训课件

企业研究开发费用税前扣除政策
华南农业大学经管学院：牟小容
2010.3.18
1
目
录
 政策依据
 研究开发活动
 研究开发费用
 研究开发费用的会计处理
 研究开发费用的税务处理
 申报程序与资料
2
一、政策依据
 国家政策：
 企业所得税法及其实施条例
 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)
（国税发［2008］116号）
 地方政策
 广东省08年10月出台的政策：已作废
3
 研发费税前扣除政策图解：
 政策执行关键：
中介鉴证 ？
企
税务部门
业
？
研发
部门
科技部门
财务
部门
研发费用？
研发项目？
4
 适用范围：
 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费
用的居民企业 。
 居民企业： (按居民税收管辖权课税)
 指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但
实际管理机构在中国境内的企业；
 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。
 非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税）
 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国
境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内
未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；
 只就来源于境内所得交纳企业所得税。
5
 居民企业所得税征收方式：
 查账征收（A类） √
 核定征收
 核定应税所得率方式（B类）
√
 核定应纳所得税额
6
二、研究开发活动
（研发部门）
 研发活动流程
 研发投入
研发人员
研发材料
研发设备
其他
研发产出
专利权
非专利技术
版权等
用途
出售
自用（投入生产）
（或研发失败）
7
1. 研究开发活动的认定
1）定性判断：
 是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新
知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技
术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标
的研究开发活动。
 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工
艺、产品（服务）：
 指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面
的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖
市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，
不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果
直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、
产品、服务或知识等）。
8
2） 研究开发活动的范围限制：
 《国家重点支持的高新技术领域》
 八个方面：
 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新
材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与
环境技术、高新技术改造传统产业
 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南
（2007年度）》
 十大产业：
 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、
先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋
9
2. 研发方式：
 按研发活动的承担着划分：
 自主研发
 合作研发
 委托研发
 按研发项目的资金来源划分：
 政府立项项目
 企业自主立项项目
10
3.证明研发活动的材料（研发项目资料）
（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研
究开发项目立项的决议文件。
（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费
预算。
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制
情况和专业人员名单。
（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
11
三、研究开发费用
（ 财务部门）
（一）研究开发费用的会计处理
1. 基本概念：
 研究开发费用的概念：
 是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。
 研发周期：
 从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束为止。
 研发结果：
 形成新的知识产权
 研发失败
12
2. 会计上：研究开发费的归集范围
 文件：
 《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》
(财企［2007］194号)
 为新《企业财务通则》的配套规范；
 研发费用的组成：
1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（研发材料费）
2) 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社
会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员
的劳务费用；（研发人员费）
13
3) 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或
租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；
4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的
摊销费用；
5) 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，
设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，
试制产品的检验费等；
6) 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请
费、注册费、代理费等费用；
14
7) 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与
之合作进行研发而支付的费用；

合作开发项目：
 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

委托开发项目：
 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，
否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
8) 与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、
资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员
培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
(新产品设计费、新工艺规程制定费)
15
3. 研究开发费用的会计核算方法
 全部费用化。
 旧企业会计准则，采用此观点。
 全部资本化。
 有条件的资本化。
 新企业会计准则：采用此观点。
16
 《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开
发费用的会计处理规定：
（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.
17
 研究阶段：
 指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行
的独创性的有计划调查。
 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及
相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入
开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不
确定性。
 如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知
识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、
工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、
设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、
设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
18
 开发阶段：
 指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或
其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新
的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶
段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新
技术的基本条件。
 如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测
试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、
建造和运营等，均属于开发活动。
19
（2） 研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开
发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资
产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无
法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全
部费用化，计入当期损益。
 资本化的五个条件：
 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
 具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
 能证明无形资产产生经济利益的方式;
 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的
开发,并有能力使用或出售该无形资产;
 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.
20
（3）会计处理：
 科目设置：研发支出
 可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支
出”进行明细核算。
 参考设置：
 研发支出—XX研发项目—费用化支出—人工费等
 研发支出—XX研发项目—资本化支出—人工费等
 具体处理：
 相关研发费用发生时：
借：研发支出----费用化支出
----资本化支出
贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目
21
 会计期末：
A. 对费用化支出,转入管理费用：
 借：管理费用
贷：研发支出----费用化支出
B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时
 借：无形资产
贷：研发支出----资本化支出
 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预
定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的
摊销年限不低于10年）
 借：管理费用
贷：累计摊销
22
（二） 研究开发费用的税务处理
1. 税前扣除的含义：
(1) 扣除期间：
 会计上“费用化”处理： 当期扣除
 会计上“资本化”处理：分期摊销，至少10年
(2) 研发费限制：
 100%扣除部分：
 除法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣
除的费用和支出项目外，无其他限制。
 50%加计扣除部分：（税收优惠）
 可加计的研发费有限制。（填研发费归集表）
 扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款
 扣除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费
23
2. 允许加计扣除的研发费内容(相关性原则)
1） 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用
材料
 燃料
 动力费用

2） 直接从事研发活动的本企业在职人员费用
工资、薪金
 津贴、补贴
 奖金

24
3）专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入
管理费用的仪器、设备除外）
 仪器
 设备
4） 专门用于研发活动的有关租赁费
 仪器
 设备
5） 专门用于研发活动的有关无形资产摊销费
 软件
 专利权
 非专利技术
25
6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制
造费
7）研发成果的论证、评审、验收费用
8）与研发活动直接相关的其它费用
 新产品设计费
 新工艺规程制定费
 技术图书资料费
 资料翻译费
26
 合作开发项目：
 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加
计扣除。
 委托开发项目：
 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加
计扣除。
 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出
明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行
加计扣除。
27
 集团公司的集中研发项目：（分摊制）
 集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发
费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。
 签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、
利及费用分摊方法
 分摊原则：
 权利和义务、费用支出和收益分享一致原则
 集团母公司负责编制：
 集中研究开发项目的立项书
 研究开发费用预算表
 决算表
 决算分摊表
28
3. 提交可加计扣除研发费的资料
 费用化处理：
 XX研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表
 分研发项目提交
 资本化处理：
 国家政策未明确。
 广州：无形资产成本核算说明
 对委托开发项目：
 由受托方提供：受托方研发项目费用支出明
细情况
29
 例：2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利
技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和
财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产
产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材
料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，
总计1000万元。假定：
（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；
（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预
定用途，并采用直线法按10年摊销；
（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于
2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。
30
（1）第一种情况的处理：
 2008年,当各种研发费用发生时：
借：研发支出---费用化支出
10,000,000
贷：原材料
5,000,000
应付职工薪酬
1,000,000
银行存款
4,000,000
 会计期末：
借：管理费用
10,000,000
贷：研发支出---费用化支出
10,000,000
 税务处理：
 2008年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万
（1000×50%），据此可以少缴所得税125万（500×25%）
31
（2）第二种情况的处理：
 2008年当各种研发费用发生时：
借：研发支出--资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
10,000,000
5,000,000
1,000,000
4,000,000
 2008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研
发支出--资本化支出”账户。
32
 2009年1月，该专利技术达到预定用途时：
借：无形资产
10,000,000
贷：研发支出----资本化支出
10,000,000
 从2009年开始，分10年平均摊销：
借：管理费用
1,000,000
贷：累计摊销（10,000,000/10）
1,000,000
 税务处理：
 2008年度研发投入1000万，全部资本化，因此2008年度
不能扣除研发费，也不能加计扣除。
 从2009年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，
可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（500×25%），
10年少缴所得税125 （12.5×10）万。
33
(3) 第三种情况的处理：
 2008年当各种研发费用发生时：
借：研发支出---费用化支出
---资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
4,000,000
6,000,000
5,000,000
1,000,000
4,000,000
 2008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此
处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预
定用途，无须结转“研发支出—--资本化支出”账户。
借：管理费用
4,000,000
贷：研发支出---费用化支出
4,000,000
34
 2009年1月，该专利技术达到预定用途时：
借：无形资产
6,000,000
贷：研发支出----资本化支出 6,000,000
 从2009年开始，分10年平均摊销：
借：管理费用
600,000
贷：累计摊销（6,000,000/10）
600,000
35
 税务处理：
 2008年度研发投入1000万：
 对费用化400万，2008年度在据实扣除研发费400万基
础上，可加计扣除200万（400×50%），据此可以少缴
所得税50万（200×25%）；
 对资本化600万，2008年度不能扣除。
 2009年开始，600万无形资产在10年之内：每年
在据实摊销60万基础上，可加计摊销30万，每年
少缴所得税7.5万（30×25%），10年少缴所得税
75 （7.5×10）万。
36
四、申报程序与资料提供
A. 申报流程：
（1）资料
 企业
主管税务机关
（2）研发项目争议
（3）研发 项目鉴证
政府科技部门
37
B. 应向主管税务机关报送如下资料：
 研发项目资料：
（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目
立项的决议文件。
（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业
人员名单。
（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
 研发费用资料：
 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集
表
 对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细
情况
38
C. 申报方式：
 预缴时，据实申报；
 年度申报汇算清缴时：加计扣除。
 注意填写：
 纳税人税收优惠申请表
 企业所得税减免优惠备案表
39
40