企业所得税汇算清缴专题 2020/4/26

主要内容

 年终决算前的税收评价  2013年企业所得税汇算清缴 2

年终决算前的税收评价

 一是年度完税情况分析；  二是延续性涉税问题的关注；  三是财务处理的涉税调整。

年度完税情况分析

完税情况分析主要是宏观方面的分析（基于报 表或科目余额表层面的分析） 比率变动分析 绝对额变动分析

• 营业税金及附加率 增值税 比率分析

• 土地增值税 企业所得税率 比率分析

•房产税

绝对额变化分析

•土地使用税 •个人所得税：个人所得税与企业所得税数据 对比

延续性涉税问题的关注

未弥补亏损的处理 财产损失的处理 以前年度调整事项的关注 减免税备案项目

未弥补亏损的处理

案例： 年 度 亏损（万元）

2008

年 2800.00

2009

年 3000.00

2010

年 2900.00

2011

年 3500.00

2012

年 3900.00

应对策略？

财产损失的处理

企业资产损失所得税税前扣除管理办法 税务总局公告2011年第25号 国家 企业实际资产损失，应当在其实际发生且 会计上 已作损失处理 的年度申报扣除；法定资产损失，应 当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资 产已符合法定资产损失确认条件，且 会计上已作损 失处理 的年度申报扣除 。

以前年度调整事项的关注

自行申报调整 案例： 2009年B公司土地房产进行投资，土地房产的账面价值 1500万元,市场价值2500万元。 2011年将该项长期股权投资转让，转让价格3000万元， 账面投资成本1500万元。

延续性涉税问题的关注

减免税备案项目 《企业所得税减免税备案管理工作规程（试 行）》 京地税企[2010]39号 《关于企业所得税税收优惠备案管理有关问 题的公告》 北京市国家税务局公告〔 2012〕5号

延续性涉税问题的关注

事前备案：小型微利企业 事后备案 （一）国债利息收入； （二）符合条件的股息、红利等权益性投 资收益

财务处理的涉税调整

1.预提费用、待摊费用； 2.待处理财产损溢； 3.预收账款：截止性测试； 4.会计差错：财务费用的资本化、费用化 5.非正常项目：没有房产却缴纳房产税

2013年企业所得税汇算清缴

2013年新出台政策 企业所得税热点问题

2013年新出台政策

新政策汇编 新政策简介 新法出台后的重要政策

新政策汇编

发文机构 文件名称 发文字号 发布日期 国家税务总局 关于技术转让所得减免企业所得税有关问题 的公告 国家税务总局公告 【2013】62号 2013/10/21 国家税务总局 关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问 题的公告 国家税务总局公告 2013年第59号 2013/10/10 财政部 国 家税务总局 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问 题的通知 国家税务总局公告 2013年第70号 2013/10/10 国家税务总局 关于中国邮政集团公司企业所得税征管问题 的公告 国家税务总局公告 2013年第58号 2013/9/30 财政部 国 家税务总局 关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有 关企业所得税政策问题的通知 国家税务总局公告 2013年第65号 2013/9/30

新政策汇编

发文机构 文件名称 发文字号 发布日期 国家税务总局 关于中国长城资产管理公司企业所得税征管 问题的公告 国家税务总局公告 【2013】57号 2013/9/29 国家税务总局 关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分 支机构年度纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告 2013年第44号 2013/8/2 国家税务总局 关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题 的公告 国家税务总局公告 2013年第43号 国家税务总局 关于企业混合性投资业务企业所得税处理问 题的公告 国家税务总局公告 2013年第41号 2013/7/25 2013/7/15 国家税务总局 关于中国华融资产管理股份有限公司和中国 东方资产管理公司企业所得税征管问题的公 告 国家税务总局公告 2013年第38号 2013/7/9

新政策汇编

发文机构 文件名称 发文字号 发布日期 国家税务总局 国家税务总局 国家税务总局 国家税务总局 关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠 政策问题的公告 关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业 法人合伙人企业所得税政策试点有关征收管 理问题的公告 关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳 务征收企业所得税有关问题的公告 关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的 通知 国家税务总局公告 【2013】26号 国家税务总局公告 2013年第25号 国家税务总局公告 2013年第19号 国家税务总局公告 2013年第26号 国家税务总局 关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告 国家税务总局公告 2013年第11号 2013/5/24 2013/5/24 2013/4/19 2013/3/13 2013/3/12 国家税务总局 关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴 纳企业所得税有关问题的公告 国家税务总局公告 【2013】9号 2013/2/284

新政策简介

 关于企业混合性投资业务企业所得税处理问 题的公告 国家税务总局公告[2013]41号 利息处理？投资买卖差价的处理？

新政策简介

 关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告 公告[2013]11号 补充条款：《企业政策性搬迁所得税管理办法》公告【2012】40 号

新政策简介

《企业政 策性搬迁 所得税管 理办法》 公告 【2012】40号

新法出台后的重要政策

1

国税函[2008]875号、828号

2

国税函[2009] 98号、202号

3

国税函[2010]79号

6 4

国家税务总局公告[2011]34号

5

国家税务总局2012年第15号公告

……

企业所得税热点问题

 企业补缴以前年度税款是否可以在补缴年度 进行税前扣除？ 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条 权责发生制

企业所得税热点问题

 因违反合同而法院判决支付的罚金能否税前 扣除？ 《中华人民共和国企业所得税法》第十条

企业所得税热点问题

 企业为员工个人报销的通讯费是作为职工福 利费还是并入工资总额？ 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除 问题的通知》（国税函[2009]3号）

企业所得税热点问题

 跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构发生 资产损失，是向分支机构主管税务机关申报 还是向总机构主管税务机关申报？ 国家税务总局公告2011年第25号 北京市公告〔2011〕16号

企业所得税热点问题

 2012年11月企业因火灾形成的损失，保险公 司于2013年进行了赔付，请问该资产损失应 该在2013年还是在2012年企业所得税汇算清 缴时扣除？ 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务 总局公告2011年第25号

企业所得税热点问题

 企业“营改增”后，新增增值税税种，请问 所得税需要变更到国税吗？ 《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问 题的通知》（国税发〔2008〕120号）

企业所得税热点问题

 实行跨地区汇总纳税的企业能否采用核定征 收方式缴纳企业所得税？ 《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所 得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012 年第57号）

企业所得税热点问题

 企业所得税采取的是查账征收方式，进行季 度预缴的时候需要做纳税调整吗？ 国家税务总局公告2011年第64号

企业所得税热点问题

 企业今年12月发生的业务，但明年1月份才 能取得发票，可以在今年的汇算清缴中扣除 吗？ 国家税务总局公告[2011]第34号

企业所得税热点问题

 发现以前年度发生的应扣未扣支出，能否在 今年进行税前扣除？ 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总局公告[2012]15号

企业所得税热点问题

 企业发生的员工工装费是否可以扣除？ 关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告[2011]第34号

企业所得税热点问题

 企业是今年新成立的公司，需要进行企业所 得税汇算清缴吗？ 《企业所得税法》第五十三条

企业所得税热点问题

 税法对企业开办费的扣除有那些规定吗？ 《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 （国税函〔2009〕98号）

企业所得税热点问题

 企业装修房屋的费用可以在企业所得税前一 次性列支吗？ 《企业所得税法实施条例》第七十条 《企业所得税法实施条例》第六十八条

企业所得税热点问题

 企业从军队取得的专用收据可以作为企业所 得税税前扣除凭证吗？ 《企业所得税法》第八条

企业所得税热点问题

 企业对外出租一块土地，一次性收取了全部 租金，收入是应一次性确认吗？ 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 （国税函〔2010〕79号） 《实施条例》第十九条

企业所得税热点问题

 企业季度预缴所得税时，可以弥补以前年度 亏损吗？ 《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税 月（季）度预缴纳税申报表>等报表的公告》(国家税 务总局公告2011年第64号)

企业所得税热点问题

 企业厂房建造后未办理竣工结算，有部分工 程款未支付发票也未到帐，但已投入使用， 能否计提折旧？ 《企业所得税法实施条例》第五十九条 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 （国税函[2010]79号）第五条

企业所得税热点问题

 企业以前年度发生的资产损失，因各种原因 未能在发生当年准确计算并按期扣除的，如 何处理？ 《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣 除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25 号)

企业所得税热点问题

 企业购入的茶叶或其他礼盒送给客户，如何 确认收入？ 《所得税法实施条例》第二十五条 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的 通知》（国税函[2008]828）

企业所得税热点问题

 企业购买的车位所花费的支出如何企业所得 税税前扣除？ 《企业所得税法实施条例》第四十七条

企业所得税热点问题

 企业投资者投资未到位而发生的利息支出在 计算应纳税所得额时如何扣除？ 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的 利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔 2009〕312号）

企业所得税热点问题

 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传 费等费用扣除限额时，其销售收入额中包含 视同销售收入额吗？ 《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》 （国税函〔2009〕202号）

企业所得税热点问题

 企业向他人提供免费劳务，在计算企业所得 税时，是否需要进行视同销售处理？ 《企业所得税法实施条例》第二十五条

企业所得税热点问题

 母子公司间提供服务支付费用可以税前扣除 吗？ 《母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理 问题的通知》（国税发[2008]86号）

企业所得税热点问题

 我公司为100%国资企业，现在国资委无偿划 拔给我公司一部分“其他企业的股份”，该 部分所得是否需要缴纳企业所得税 ？ 《企业所得税法》第六条、二十一条

企业所得税热点问题

 公司因业务较多，从外单位租赁了3台车辆， 费用为每年5万，其间共发生燃料费和修理 费40万元，我们签了租赁协义，不知道是否 可以税前扣除？ 《企业所得税法》第八条 《实施条例》第二十七条

企业所得税热点问题

 企业在主管税务机关税务检查过程中调增的 应纳税所得额，是否用来弥补企业以前年度 亏损？ 《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题 的公告》 公告2010年第20号

企业所得税热点问题

 企业雇佣持有《就业失业登记证》的人员， 企业所得税方面是否有税收优惠可以享受？ 《市财政局 市国家税务局 市地方税务局转发财政部 国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通 知》（京财税【2010】2961号）

企业所得税热点问题

 哪些情况需要出具《企业所得税鉴证报告》？ 《北京市国家税务局 北京市地方税务局关于企业所得 税纳税人涉税事项附送税务师事务所等涉税专业服务 机构鉴证业务报告的公告》（公告〔2012〕2号）