Transcript 国际税收相关知识培训课件

国际税收相关知识
重庆市地方税务局国际税务处
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一、认识国际税收
国际税收的概念：
国际税收是指国与国之间经济交往中所发生的税收分
配关系。它包括了纳税人的经济活动扩大到境外或国与国
之间的税制差异而引发的所有税收问题。
国际税收管理是依据国内税法和国际税法，对跨境纳
税人行使税收管辖权的税收管理活动。
国际税收新形势
新的对外开放战略
2012
FDI
ODI
排名
国家
金额
国家
1
美国
1590
美国
3289
2
中国
1270
日本
1224
940
中国
878
3
单位：亿美元
俄罗斯
金额
国际税收工作范围
 国际税收工作包括了反避税、情报
交换、税收协定执行、“走出去”
企业管理和服务、非居民管理等专
项工作。市局由国际税务处主要负
责这些工作，在区县局则由各局税
政科主要负责。
二、国际税收的税种范围
 国际税收包括哪些税种？
 个人所得税、企业所得税
 财产税。以及将来的增值税立法和其他税种的
立法，都可能涉及跨境交易的流转税税收问题
。
 国际税收管理的对象是什么？
 跨境纳税人由非居民企业及个人、境外投资的
居民企业及个人四部分组成。
国际税收的基本概念
居民管辖权（公民管辖权）——属人原则
指一个国家以人的
概念为标准行使征税权
力的指导原则。
国际税收的基本概念
地域管辖权——属地原则
指一个国家以地
域的概念为标准行使
征税权力的指导原则。
一、认识国际税收——基本概念篇
非居民企业：指“依照外国（地区）法律成立且实际管理机
构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中
国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。”
非居民个人：是指“在中国境内无住所且不居住，或者居住
时间不满一年的个人”。（这是法律的规定，法规对居住时间
不满时间延长至五年）。
二、风险点提示点1——外籍个人所得税
境外支付且不由境内承担
小于90
天或183
天
境内支付（含境外支付境内承担）
境内工作期间
境外工作期间
境内工作期间
境外工作期间
×
×
√
×
应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×
（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数÷当
月天数）
大于90
天或183
天小于1
年
√
大于1年
小于5年
√
-----公式1
×
√
×
应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×
（当月境内工作天数÷当月天数）
×
-----公式2
√
√
应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）
×[1-（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数
÷当月天数）] -----公式3
你会数天数吗？
 （一）纳税义务判定时的天数计算
 1、数183天的期限
 大部分国家对于这个期间都规定为有关历年，但
英国、挪威、新西兰、澳大利亚、香港的规定却
有点特别，其中：英国是规定成：“有关纳税年
度”，挪威，新西兰、澳大利亚、香港是“任何
连续的十二个月期间”
常设机构的个人所得税问题
 协定中的“常设机构”一语是指企业进行全部或
部分营业的固定营业场所。
 常设机构的个人所得税容易让人忽视
 员工的累计工作天数本身也构成了常设机构的判
定条件
“走出去”的问题
二、风险点提示——企业所得税
（2）企业所得税
国税发〔2008〕120号文和国税函〔2009〕50
号文：见境内单位和个人向非居民企业支付《中华
人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所
得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别
由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国
家税务局或地方税务局负责。
对外支付备案问题
 国家税务总局公告2013年第40号
税收协定待遇申请或备案










需要提请审批申请的包括：
（一）税收协定股息条款；
（二）税收协定利息条款；
（三）税收协定特许权使用费条款；
（四）税收协定财产收益条款
需要备案的包括：
（一）税收协定常设机构以及营业利润条款；
（二）税收协定独立个人劳务条款；
（三）税收协定非独立个人劳务条款；
（四）除本条第（一）至（三）项和本办法第七条所列
税收协定条款以外的其他税收协定条款