Transcript فصل ششم تئوری حسابداری شرودر

‫بنام خدا‬
‫فصل ششم‬
‫صورتهای مالی ‪:1‬‬
‫صورت سود و زیان‬
‫‪Financial statements I:‬‬
‫‪The Income Statement‬‬
‫ارائه کننده‬
‫محسن صادقی‬
‫ماهیت صورت سود و زیان‬
‫بیانگر نگرش و نحوه بهره گیری مدیریت از منابع و داراییهای واحد تجاری در راستای افزایش ارزش سرمایه‬
‫آورده مالکان است‪.‬‬
‫پیامدهای اقتصادی گزارشگری مالی‬
‫اطالعات مالی توزیع ثروت بین سرمایه گذاران را می تواند تحت تاثیر قرار دهد ‪.‬‬
‫اطالعات مالی می تواند سطح ریسک پذیرفته شده توسط شرکتها را تحت تاثیر قرار دهد ‪.‬‬
‫اطالعات مالی می تواند نرخ ایجاد سرمایه در اقتصاد را تحت تاثیر قرار دهد و منجر به تخصیص مجدد ثروت‬
‫بین مصرف و سرمایه گذاری در اقتصاد شود ‪.‬‬
‫اطالعات مالی نحوه تخصیص سرمایه گذاری بین شرکتها را می تواند متاثر کند‪.‬‬
‫عناصر صورت سود و زیان‬
‫این عناصر صورت سود و زیان در بیانیه مفهومی شماره ‪ 6‬به صورت زیر تعریف شده است ‪:‬‬
‫درآمدهای عملیاتی ‪:‬‬
‫جریانهای ورودی یا سایر افزایش ها در دارایی های واحد یا تصفیه بدهی های آن ( یا ترکیبی از هر دو ) در طـول‬
‫یک دوره که حاصل تولید و ارائه کاال‪ ،‬ارائه خدمات یا دیگر فعالیت هایی که عملیات اصلی‪ ،‬عمده و مستمر واحد را‬
‫تشکیل می دهد‪.‬‬
‫درآمدهای غیر عملیاتی ‪:‬‬
‫افزایش در خالص دارایی های ناشی از معامالت جنبی یا تصادفی یک واحد و همه معامالت و رویدادها و شرایطی‬
‫که در طول دوره واحد را تحت تاثیر قرار می دهد به استثنای موارد ناشی از درآمدهای عملیاتی یا ســرمایه گذاری‬
‫مالکان‪.‬‬
‫هزینه های عملیاتی ‪:‬‬
‫جریان های خروجی یا سایر مصارف در دارایی ها یا تحمل بدهی ( یا ترکیبی از هر دو) در طول یک دوره ناشی از‬
‫تولید و ارائه کاال ‪ ،‬ارائه خدمات یا انجام سایر فعالیت هایی که عملیات اصلی ‪ ،‬عمده و مستمر واحد را تشکیل‬
‫می دهد‪.‬‬
‫هزینه های غیر عملیاتی ‪:‬‬
‫کاهش در خالص دارایی ها ناشی از معامالت تصادفی یا جنبی یک واحد و یا ناشی از همه معامالت ‪ ،‬رویدادها و‬
‫شرایط دیگر که در طول یک دوره واحد را تحت تاثیر قرار می دهد به استثنای هزینه های عملیاتی و توزیع بیـــن‬
‫مالکان‬
‫تعریف سود از منظر ‪( FASB‬تغییر در دارایی ها و بدهی ها) و ‪( APB‬تاکید بر‬
‫جریان های ورودی و خروجی )‬
‫ رویکرد دارایی ‪ /‬بدهی سود را تغییر در خالص در منابع اقتصادی عنوان می کند در حالی که رویکرد‬‫درآمد ‪ /‬هزینه سود را به عنوان یک معیار کارایی بررسی می کند ‪.‬‬
‫ رویکرد دارایی‪ /‬بدهی در تعریف سود به تعاریف داراییها و بدهیها وابسته است حال آنکه رویکرد درآمد ‪/‬‬‫هزینه به تعریف درآمدها و هزینه ها و تطبیق آنها برای تعیین سود وابسته است ‪.‬‬
‫ رویکرد درآمد ‪ /‬هزینه منجر به ایجاد درآمدها و هزینه های انتقالی و ذخیره آنها در زمان اندازه گیری‬‫سود دوره می شود ‪ .‬رویکرد دارایی ‪ /‬بدهی اقالم انتقالی را تنها زمانی که منابع یا تعهدات اقتصادی باشند‬
‫شناسایی می کند ‪.‬‬
‫ رویکرد دارایی بدهی شمارمنابعی را که عناصر صورتهای مالی را می توان از آن استخراج کرد با توجه به‬‫خالص منابع اقتصادی و با توجه به معامالت و رویدادهایی که عناصر قابل اندازه گیری آن منابع را تغییرمی‬
‫دهد محدود می کند اما در رویکرد روش درآمد ‪/‬هزینه ‪ ،‬درآمدها و هزینه ها ممکن است شامل عناصری‬
‫شوند که برای تطبیق درآمدها وهزینه ها ضروری است اگر چه تغییری را در منابع ایجاد نکنند‪.‬‬
‫هردوروش براین عقیده اندکه صورت سودوزیان برای سرمایه گذاران ازترازنامه مفید تراست‪.‬‬
‫شکل صورت مالی ‪Format Statement‬‬
‫رویکرد عملکرد ناشی از عملیات جاری (‪:)current operating performance‬‬
‫سود خالص باید فعالیت های مستمر که مولد سود شرکت هستند را در بر گیرد و شمول‬
‫اقالم دیگر معنای سود خالص را نابود می کند‪0‬‬
‫رویکرد سود جامع (‪:(all-inclusive concept‬‬
‫سود خالص باید تمامی اقالمی که بر حقوق صاحبان سهام در طول دوره اثر دارند (به‬
‫استثنای معامالت سرمایه ای) را منعکس کند‪.‬‬
‫بیانیه شماره ‪APB 9‬‬
‫سود خالص باید همه اقالم سود وزیان شناسایی شده طی دوره به استثنای تعدیالت سنواتی‬
‫رادر بر گیرد ‪.‬‬
‫سود ناشی از عملیات مستمر ‪Income from continuing operation‬‬
‫مقادیری که برای رسیدن به سود مستمر افشاء می شوند درآمدها و هزینه های تکرار شونده و‬
‫عادی شرکت هستند ‪ .‬سود پایدار مقداری است که سرمایه گذاران به عنوان نقطه شروع جهت‬
‫پیش بینی سود آتی از آن استفاده می کنند ‪.‬‬
‫سه نوع سود و زیان غیر تکرارشونده ممکن است برای شرکت رخ دهد اقالم غیر مترقبه ‪،‬‬
‫تغییر در اصول حسابداری و عملیات متوقف شده ‪.‬‬
‫سود ناشی از عملیات متوقف شده ‪Discontinued operations‬‬
‫طبق بیانیه شماره ‪ APB 30‬الزام در ارائه جداگانه ‪:‬‬
‫‪ -1‬نتایج عملیات واحد متوقف شده و‬
‫‪ -2‬سود و زیان فروش داراییهای کنار گذاشته شده بخش شامل سود و زیان های عملیاتی در‬
‫طی دوره کنار گذاری‬
‫‪APB‬با انتشار بیانیه ‪FASB : 144‬‬
‫اصالح بیانیه شماره ‪30‬‬
‫‪ -1‬عملیات وجریانهای نقدی بخش متوقف شده از عملیات و جریانهای نقدی واحد تجاری‬
‫حذف شده باشد ‪.‬‬
‫‪ -2‬واحد تجاری نباید مشارکت عمده ای را در عملیات بخش جدا شده بعد از اینکه جدایی‬
‫صورت گرفت حفظ کند ‪.‬‬
‫اقالم غیر مترقبه ‪Extra ordinary Items‬‬
‫بیانیه شماره ‪:APB 9‬‬
‫سود وزیان ناشی از فروش یا کنار گذاری ماشین آالت یا یک قسمت مهم از واحد تجاری ‪،‬‬
‫سود وزیان ناشی از فروش سرمایه گذاریهایی که برای فروش مجدد نگهداری نشده ‪ ،‬حذف‬
‫سرقفلی در نتیجه رویدادهای غیر عادی طی دوره تملک و مصادره اموال و داراییها ‪ ،‬تنزل‬
‫ارزش عمده پول کشور خارجی که شرکت در آن کشور فعالیت می کند‪.‬‬
‫بیانیه شماره ‪: APB 30‬‬
‫حذف و کاهش ارزش حسابهای دریافتنی ‪ ،‬موجودی کاال‪ ،‬تجهیزات اجاره داده شده‪،‬هزینه‬
‫های تحقیق و توسعه انتقالی یا دیگر دارایی نامشهود ‪،‬سود وزیان های غیر عملیاتی‬
‫معامالت ارزی ‪،‬سود وزیان های غیر عملیاتی فروش یا کنارگذاری اموال ماشین آالت‬
‫وتجهیزات مورد استفاده در شرکت ‪،‬اثر اعتصابات و تغییر در شرایط پیمان های بلندمدت‪.‬‬
‫تغییرات حسابداری ‪Accounting changes‬‬
‫در رابطه با تغییر در رویه های حسابداری مساله اصلی روش مناسب افشاء است (تغییر یا‬
‫عدم تغییر در صورتهای مالی که قبال منتشر شده به سبب انعکاس روش یا رویه جدید )‬
‫بیانیه شماره ‪ APB 20‬با عنوان تغییرات حسابداری‪:‬‬
‫‪ -1‬تغییرات در اصول حسابداری‬
‫‪-2‬تغییر در برآوردهای حسابداری‬
‫‪-3‬تغییر درواحد گزارشگری‬
‫‪-4‬اشتباهات‬
‫تغییر دراصول حسابداری‬
‫‪Change in accounting principle‬‬
‫الزام تعیین اثرات این تغییر را برسود خالص دوره های قبل اجباری می کند‪ .‬اما‬
‫صورتهای مالی سالهای قبل برای تغییر در اصول حسابداری الزم نیست تجدید ارائه شوند‬
‫البته به جزء استثنائاتی برای اقالمی که ارائه عطف به ماسبق شده آنها مهم باشند‪.‬‬
‫ارائه عطف به ما سبق در موارد زیر‪:‬‬
‫‪-1‬تغییراز روش ‪ FIFO‬برای ارزیابی موجودی ها به هر روش دیگر‬
‫‪-2‬هر گونه تغییر در حسابداری پیمان های بلندمدت‬
‫‪-3‬تغییر به روش هزینه یابی جذبی در صنایع معدنی یا تغییر ازاین روش به روشی دیگر‬
‫تغییر در برآوردها ‪Change In Estimates‬‬
‫تغییر در برآوردها عطف به آینده می شود و احتیاجی به انجام تعدیالت در صورت های‬
‫منتشرهء سال های قبل ندارد‪.‬‬
‫تغییر در واحد گزارشگری ‪Change In Reporting Entities‬‬
‫تغییردر واحد گزارشگری ممکن است صورتهای مالی را کال تغییر دهد‪ .‬تغییر در واحد گزارشگری‬
‫باید با عطف به ما سبق کردن و ارائه مجدد همه صورت های مالی با فرض اینکه واحد گزارشگری‬
‫به شکل کنونی از تاریخ اولین ارائه صورت های مالی وجود داشته است انجام پذیرد‪.‬‬
‫اشتباهات‬
‫ماهیت اشتباه وتاثیر آن روی سود عملیاتی ‪ ،‬سود خالص مقادیرمربوطه هر سهم در‬
‫دوره ای که اشتباه برای کشف می شود باید افشاء گردد‪.‬‬
‫مثالهایی از اشتباهات ‪:‬‬
‫‪ -1‬تغییر از یک رویه غیر پذیرفته شده حسابداری به یک رویه پذیرفته شده‬
‫حسابداری‬
‫‪ -2‬اشتباهات ریاضی‬
‫‪ -3‬درآمدها و هزینه های تحقق نیافته پایان دوره حسابداری‬
‫‪ -4‬طبقه بندی غلط بهای تمام شده وهزینه ها‬
‫‪Errors‬‬
‫سود هر سهم ‪Earnings per shares‬‬
‫سود هر سهم )‪ (EPS‬به استفاده کنندگان اجازه می دهد تا عملکرد شرکت را در یک‬
‫عدد خالصه کنند ‪.‬مبلغ سود تحقق یافته سهامداران عادی درصورت سود وزیان بر‬
‫اساس سود هر سهم گزارش می شود‪.‬‬
‫استاندارد ‪ 128‬ارائه رقم ‪EPS‬برای سود ناشی از عملیات مستمرو سود خالص درمتن‬
‫صورت سود و زیان را اجباری می کند و همچنین رقم سود هر سهم عملیات متوقف‬
‫شده ‪،‬اقالم غیر مترقبه و آثار انباشته تغییرات حسابداری باید افشاء شود‪.‬‬
‫طبق بیانیه ‪ APB 15‬شرکت ها با ساختار سرمایه پیچیده ملزم به ارائه‪:‬‬
‫‪-1‬سود سهام اولیه ‪primary EPS‬‬
‫‪-2‬سود سهام کامال تقلیل یافته ‪fully diluted EPS‬‬
‫بیانیه شماره ‪ 15‬معادل سهام عادی را به عنوان اوراق بهاداری که به شکل سهام عادی‬
‫نیستند اما دارای شرایطی هستند که به دارندگان این اوراق توانایی تبدیل شدن به‬
‫دارندگان سهام عادی و مشارکت در افزایش قیمت سهام عادی را می دهند ‪،‬بیان می کند‪.‬‬
‫دالیل ‪ FASB‬بابت جایگزینی سود اصلی هر سهم (‪ )Basic EPS‬با سود اولیه هر‬
‫سهم(‪: )Primary EPS‬‬
‫‪ -1‬اطالعات سود اصلی و تقلیل یافته هر سهم واقعی ترین دامنه محتمل ‪ EPS‬را ارائه‬
‫می کند‪.‬‬
‫‪ -2‬به خاطر تجزیه و تحلیل مبتنی بر داده ها و بین المللی شدن تجارت و بازار سرمایه‬
‫استفاده از آمار ‪ EPS‬بین المللی رایج است‪.‬‬
‫‪ -3‬اعتقاد به معادل سهام عادی در عمل موثر واقع نشد‪.‬‬
‫‪ -4‬محاسبه سود اولیه هر سهم پیچیده است و ممکن است به خوبی فهمیده نشود یا‬
‫یکسان به کار برده نشود‪.‬‬
‫‪ -5‬ارائه سود اصلی هر سهم انتقاد وارد به دلبخواهی بودن تعیین معادل سهام عادی را‬
‫منتفی می کند ‪.‬‬
‫سود اصلی هر سهم ‪Basic EPS‬‬
‫سود اصلی هرسهم= سودخالص ‪ -‬سود سهام ممتاز‪ /‬میانگین موزون سهام در جریان‬
‫هدف سود اصلی هر سهم اندازه گیری عملکرد شرکت از دید سهامداران عادی طی دوره گزارشگری است‪.‬‬
‫سود تقلیل یافته هر سهم‬
‫‪Diluted‬‬
‫‪EPS‬‬
‫هدف از سود تقلیل یافته اندازه گیری عملکرد شرکت از دید سهامداران عادی طی دوره گزارشگری در صورتی‬
‫که تبدیل یا اعمال اوراق بهادار تقلیل دهنده واقعا رخ دهد است‪ .‬سود تقلیل یافته باید بیشترین تقلیل بالقوه‬
‫را افشاء کند‪.‬‬
‫اختیار خرید سهام و گواهینامه خرید سهام ‪Call Option and Warrants‬‬
‫‪ FASB‬روش سهام خزانه را برای تعیین اثر تقلیل این اوراق روی ‪EPS‬تعیین می کند‪.‬طبق این روش‬
‫فرض می شود با عایدات حاصل از اعمال ‪،‬سهام شرکت به نرخ میانگین بازار در طول دوره حسابداری خزانه‬
‫می شود ‪.‬‬
‫اختیار فروش سهام ‪Written Put Option‬‬
‫تحت این روش فرض بر این است که شرکت سهام عادی کافی برای کسب نقد الزم جهت ادای قراردادهای‬
‫آتی به قیمت میانگین بازار منتشر می کند‪ .‬سپس فرض میشود که عایدات حاصل از انتشار سهام برای‬
‫اعمال اختیار فروش مورد استفاده قرار می گیرد ‪.‬سهام افزوده شده برای محاسبه ‪EPS‬به مخرج کسر‬
‫اضافه خواهد شد‪.‬‬
‫اوراق بهادار قابل تبدیل ‪Convertible Securities‬‬
‫برای تعیین اثر تقلیلی یا ضد تقلیلی این اوراق ‪ EPS‬باید با شرط رخداد تبدیل و بدون این‬
‫شرط محاسبه شود‪ .‬اگر تبدیل باعث کاهش ‪ EPS‬شود اوراق بهادار تقلیل دهنده هستند‬
‫تقلیل یافته‬
‫ودرغیراین صورت اوراق مربوط ضد تقلیل خواهند بود و تاثیر آنها در ‪EPS‬‬
‫منظور نخواهد شد‪.‬‬
‫سهام قابل انتشار احتمالی‬
‫‪Contingently ISSUABLE SHARES‬‬
‫بیانیه ‪FASB128‬عنوان می کند که اگر همه شرایط الزم در پایان دوره گزارشگری محقق نشود‬
‫سهام قابل انتشار احتمالی بر اساس تعداد سهام قابل انتشار با فرض اینکه دوره گزارشگری پایان‬
‫دوره احتمالی باشد وارد محاسبات شود‪.‬‬
‫سود وزیان جامع ‪Income Comprehensive‬‬
‫سود وزیان جامع تغییرات در ارزش ویژه طی دوره بـه استثنای آورده سرمایه گذاران و توزیع بین آنها را‬
‫شامل می شود‪.‬‬
‫بیانیه شماره ‪ SFAC 130‬افشاء سود وزیان جامع را الزامی می کند و راجع به نحوه ارائه وگزارش سود و‬
‫زیان جامــع بحث می کند ‪ .‬این استاندارد طبقه بندی سود خالص را تغییر نمی دهد ‪.‬این طبقه بندی ها‬
‫شامل سود ناشی از عملیات مستمر ‪،‬متوقف شده‪،‬غیر مترقبه و اثر انباشته تغییر در اصول حسابداری است‪.‬‬
‫بیانیه شماره ‪ SFAS 130‬دررابطه با روش افشای اثر مالیاتی به یکی از دو روش زیر‪:‬‬
‫‪ -1‬خالص از اثر مالیاتی مربوط‬
‫‪ -2‬قبل از اثر مالیاتی همراه بــا رقمــی کـه مالیات مجمـوع سایر سود وزیانهای جامع را نشان می دهد ‪.‬‬
‫جمع سایر سودوزیان های جامع باید به عنوان بخشی جداگانه از حقوق صاحبان سهــام درصورت وضعیت‬
‫مـالی درپـایـان دوره حسابداری انتقال یابد ‪.‬‬
‫تعدیالت دوره های قبل ‪Prior period adjustments‬‬
‫تعدیالت دوره قبل شامل تعدیل مانده سود انباشته ابتدای دوره وگزارش تعدیالت درصورت سود‬
‫وزیان انباشته است ‪.‬‬
‫نمونه ای از موارد تعدیالت دوره های قبل طبق بیانیه شماره ‪ APB 9‬عبارت است از‪:‬‬
‫تسویه مالیات بردرآمد ‪ -‬دعاوی قضایی ‪ -‬اشتباهات‬
‫‪ FASB‬استاندارد ‪ 19‬رابا عنوان تعدیالت دوره های قبل به صورت زیر عنوان کرد ‪:‬‬
‫‪ .a‬تصحیح اشتباهات صورتهای مالی دوره قبل‬
‫‪.b‬ثبت اصالحی ناشی از تحقق نیافتن منابع مربوط به مالیات برسود به سبب زیان عملیاتی انتقالی‬
‫ازبابت خرید واحدهای فرعی ‪.‬‬
‫‪Value of Corporate Earnings The‬‬
‫ارزش سود شرکت‬
‫تمرکز اصلی درتجزیه وتحلیل مالی صورت سودوزیان روی عملکرد عملیاتی شرکت با تمرکز روی سواالت‬
‫زیر است ‪:‬‬
‫‪ - 1‬منابع اصلی درآمد شرکت چیست ؟‬
‫‪ -2‬ثبات درآمد شرکت چگونه است ؟‬
‫‪ -3‬نسبت سودناخالص شرکت چنداست ؟‬
‫‪ -4‬حاشیه سود عملیاتی شرکت چقدراست ؟‬
‫‪ -5‬رابطه بین سودعملیاتی وقیمت سهام شرکت چقدراست ؟‬
‫پایداری درآمدها‬
‫‪Persistence of Revenue‬‬
‫پایداری درآمدهای شرکت با تجزیه وتحلیل روند درآمدهای آن درطول زمان وبررسی گفته های مدیریت‬
‫وتحلیل های او ارزیابی می شود )‪. (MD&A‬‬
‫تجزیه وتحلیل وادعاهای مدیریت ‪Management Discussion & Analysis‬‬
‫)‪(MD&A‬‬
‫‪ SEC‬الزام می کند که شرکتها هرگونه تغییریا تغییر بالقوه درآمدهها وهزینه هارابرای یاری در ارزیابی‬
‫انحرافات ازدوره ای به دوره دیگر افشاء کنند‪ .‬نمونه ای از این موارد شامل ‪:‬‬
‫ افشاء رویدادهای غیرمعمول‬‫ تغییردر درآمدها وهزینه های پیش بینی شده‬‫‪ -‬عوامل موثر در افزایش یا کاهش درآمدها وهزینه های جاری‬
‫تجزیه وتحلیل سود ناخالص‬
‫تجزیه وتحلیـل سود ناخالص برتشریح انحـرافات فروش‪ ،‬بهــای تمام شده کاالی فروش رفته و‬
‫تاثیـر آن برســود ناخالص تمرکز دارد‪ .‬تغییرات ساالنه درسود ناخالص به دالیل زیر رخ می دهد ‪:‬‬
‫‪ -1‬تغییر درحجم فروش‬
‫‪ -2‬تغییر درنرخ فروش‬
‫‪ -3‬تغییردرنرخ بهای تمام شده‬
‫درصد سود ناخالص شرکت به صورت زیر محاسبه می شود‪:‬‬
‫فروش ناخالص ‪ /‬سود ناخالص= درصدسود ناخالص‬
‫تجزیه وتحلیل سود خالص‬
‫درصد سود خالص شرکت به عنوان معیاری از کارایی شرکت به صورت زیر محاسبه می شود‪:‬‬
‫فروش خالص ‪ /‬سود خالص پس از کسر مالیات = درصد سود عملیاتی‬
‫در شرایط برابر شرکتی که سود آن فقط از عملیات مستمر است بسیار بـاارزش تراز شرکتـی است‬
‫که با ریسک مشابه وسود مشابه‪،‬سودوزیان های غیرعملیاتی دیگری نیز دارد‪.‬زیرا سرمایه گذاران‬
‫عالقه به سودهای پایدار دارند‪.‬‬
‫استانداردهای حسابداری بین المللی ‪International Accounting‬‬
‫‪Standards‬‬
‫هیئت تدوین استانداردهای بین المللی موارد زیر را ارائه کرده است ‪:‬‬
‫‪ -1‬در «چارچوبی برای تهیه و ارائه صورت های مالی » سود و عملکرد را تعریف کرده است‪.‬‬
‫‪ -2‬در ‪IAS‬شماره‪1‬با عنوان ارائه صورت های مالی در رابطه با اطالعات و اهداف ارائه صورت سود‬
‫وزیان بحث میکند‪.‬‬
‫‪ -3‬در‪IAS‬شماره ‪8‬با عنوان رویه های حسابداری ‪،‬تغییر در برآوردها و اشتباهات در رابطه با برخی‬
‫از اجزاء صورت سود وزیان بحث می کند‪.‬‬
‫‪ -4‬در‪IAS‬شماره ‪18‬مفهوم درآمد را بیان می کند‪.‬‬
‫‪ -5‬استاندارداستاندارد‪IAS‬شماره‪33‬رااصالح کرده است‪.‬‬
‫‪ -6‬در استاندارد شماره ‪IFRS5‬با عنوان عملیات متوقف شده و داراییهای غیر جاری نگهداری شده‬
‫برای فروش ‪ ،‬ارائه و افشای عملیات متوقف شده را عنوان می کند‪.‬‬
‫‪ IAS‬شماره ‪ 18‬بیان می کند که درآمـد فروش کـاال باید زمانی کـه ورود جریان منافع آتی به درون شرکت‬
‫محتمل است به ارزش منصفانه ما به ازای نقدی در صورت برآورده شدن کلیه شرایط زیر اندازه گیری شود‪:‬‬
‫‪ -1‬شرکت مزایا و مخاطرات عمده مالکیت دارایی را به خریدار منتقل کرده باشد‪.‬‬
‫‪ -2‬واحد تجاری هیچ دخالت مدیریتی مستمر در حدی که معموال با مالکیت همراه است یا کنترل موثری‬
‫نسبت به کاالی فروش رفته اعمال نکند‪.‬‬
‫‪ -3‬مبلغ درآمد عملیاتی به طور قابل اتکایی قابل اندازه گیری باشد‪.‬‬
‫‪ -4‬ورود جریان منابع آتی به درون واحد تجاری محتمل باشد‪.‬‬
‫‪ -5‬هزینه هایی که در رابطه با معامله به طور قابل اتکایی قابل اندازه گیری باشد‪.‬‬
‫‪ IAS‬شماره ‪ 33‬رهنمودها و افشائات اضافی زیر را بیان میکند‪:‬‬
‫‪ -1‬سود اصلی و تقلیل یافته هر سهم برای(‪)a‬سود و زیان ناشی از عملیات مستمر (‪)b‬سودوزیان خالص در متن‬
‫صورت سودوزیان برای هر گروه از سهام عادی باید افشاء شود‪.‬‬
‫‪ -2‬سهام عادی بالقوه در صورتی ضد تقلیل است که تبدیل آن سود هر سهم ناشی ازعملیات مستمر را کاهش‬
‫دهد‪.‬‬
‫‪ -3‬برای قراردادهایی که قابل تسویه به نقد یا سهام هستند این فرض قابل رد وجود دارد که قرارداد با سهام‬
‫تسویه خواهـد شد‪.‬‬
‫‪ -4‬اگر یک واحد تجاری (برای باطل کردن)سهام ممتاز خودش را به باالتراز ارزش اسمی خریداری کنداضافه‬
‫پرداختی باید به عنوان سود تقسیمی ممتاز در محاسبه‪ EPS‬در نظر گرفته شود‪.‬‬
‫‪ -5‬راهنمایی راجع به نحوه محاسبه اثرسهـام قابل انتشـاراحتمـالی ‪،‬سهـام عادی تقلیل دهنده واحـد‬
‫فرعی‪،‬مشارکـت خاص اختیار خریدو‪...‬فراهم شد‪.‬‬
‫پایان‬