Transcript เทคนิคการกากับดูแล : Tax Mapping (แผนทีท ่ างภาษี อากร) สุเทพ พงษ์ พท ิ กั ษ์ สรรพากรพื้นทีก ่ รุงเทพมหานคร 3

เทคนิคการกากับดูแล :
Tax Mapping (แผนทีท
่ างภาษี อากร)
สุเทพ พงษ์ พท
ิ กั ษ์
สรรพากรพื้นทีก
่ รุงเทพมหานคร 3
องค์ความรูท
้ จี่ าเป็ นสาหรับ
เจ้าพนักงานสรรพากร
จริยธรรม
 กฎหมาย


ระเบียบ คาสั่ง ทีเ่ กีย่ วข้อง
ประมวลรัษฎากร
กฎหมายธุรกิจ
 ความรูท
้ ่วั ไปเกีย่ วกับธุรกิจ



ลักษณะทั่วไปของธุรกิจ
การประกอบธุรกิจ
อืน
่ ๆ
 คอมพิวเตอร์
 ความรูร
้ อบตัว
 ความเป็ นเจ้าพนักงานสรรพากร
ปี แห่งการให้บริการ
หน่ วยงานพร้อมทีจ่ ะให้บริการ
 เจ้าหน้าทีต
่ อ
้ งเป็ นผูม
้ จี ต
ิ บริการ (Serviced
Minded)

กตัญญู กตเวทิตา
 หิริ โอตตัปปะ
 สังคหวัตถุ
 พรหมวิหารธรรม

ประเภทภาษี อากรทีเ่ กีย่ วข้อง
 ภาษี เงินได้


ภาษี เงินได้หกั ณ ทีจ่ า่ ย
อนุสญ
ั ญาว่าด้วยการจัดเก็บภาษี ซา้ ซ้อน
 ภาษี มล
ู ค่าเพิม
่
 ภาษี ธร
ุ กิจเฉพาะ
 อากรแสตมป์
 ภาษี อากรประเภทอืน
่ ๆ






ภาษี ศลุ กากร
ภาษี สรรพสามิต
ภาษี โรงเรือนและทีด
่ น
ิ
ภาษี บารุงท้องที่
ภาษี ป้าย
อืน
่ ๆ
4
ประเด็นทางภาษี อากร
 ประเด็นทางด้านรายได้

พิจารณาจากบัญชีแยกประเภทรายได้ - บัญชีกาไรขาดทุน
 ประเด็นทางด้านรายจ่าย

พิจารณาจากบัญชีแยกประเภทรายจ่าย - บัญชีกาไรขาดทุน
 ประเด็นทางด้านทรัพย์สน
ิ

หนี้สน
ิ และทุน
พิจารณาจากบัญชีแยกประเภททรัพย์สน
ิ หนี้สน
ิ และทุน - งบดุล
 ประเด็นทางด้านหน้าทีท
่ างภาษี อากร

พิจารณาจากกฎหมายภาษี อากร
5
Taxation for Business
1. ประเภทภาษี อากรทีเ่ กีย่ วข้อง (Tax Types)
– CIT: ภาษี เงินได้นิตบ
ิ ค
ุ คล
- WT: ภาษี เงินได้หกั ณ ทีจ่ า่ ย
– VAT: ภาษี มลู ค่าเพิม
่
- SBT: ภาษี ธรุ กิจเฉพาะ
- SD: อากรแสตมป์
- Others: อืน
่ ๆ
2. ประเด็นทางภาษี อากร (Tax Issues)
- Revenue: ประเด็นทางด้านรายได้
- Expenditure: ประเด็นทางด้านรายจ่าย
- A/S & Liabilities: ประเด็นทางด้านทรัพย์สน
ิ และหนี้สน
ิ
- Tax Functions: ประเด็นทางด้านหน้าทีท
่ างภาษี อากร
3. Tax Mapping
4. Tax Manual
6
Tax Mapping
Tax Types
Tax Issues
1. Revenue
GL
2. Expenditure
GL
3. Assets & Liabilities
CIT
WT
PIT CIT





VAT
SBT SD
Others
-
-
--



---
---
--
-
-
--
-
----











---
-
-

--

-
--
--
-

-

-

--
----
------
-------

--
--
-
------





---





--


-

---
--
-
----

--
--
4. Tax Functions
7
Tax Mapping
Tax Types
Tax Issues
1. Revenue
GL
CIT





WT
PIT CIT
-
-
--
VAT



---
SBT SD
---
--
-
-
--
Others
-
----
8
หน้าทีเ่ กีย่ วกับภาษี เงินได้นิตบ
ิ ค
ุ คล





หน้าทีใ่ นการจัดทาบัญชีตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชี
หน้าทีใ่ นการคานวณภาษี เงินได้นิตบ
ิ ุคคล
หน้าทีใ่ นการยืน
่ แบบและชาระภาษี เงินได้นิตบ
ิ ุคคล
หน้าทีใ่ นการพิสจู น์ความมีเหตุอน
ั สมควร
หน้าทีใ่ ห้ความร่วมมือกับทางราชการ
หน้าทีเ่ กีย่ วกับภาษี เงินได้หกั ณ ทีจ่ า่ ย







หน้าทีใ่ นการคานวณหักภาษี เงินได้ ณ ทีจ่ า่ ย
หน้าทีใ่ นการนาส่งภาษี หกั ณ ทีจ่ า่ ย พร้อมทัง้ ยืน
่ แบบแสดง
รายการ ไม่วา่ จะได้หกั ไว้หรือไม่ก็ตาม
หน้าทีใ่ นการยืน
่ รายการสรุปการจ่ายเงินได้และการนาส่งภาษี
หน้าทีใ่ นการออกหนังสือรับการหักภาษี ณ ทีจ่ า่ ย
หน้าทีใ่ นการจัดทาบัญชีพเิ ศษแสดงการหัก และการนาส่งภาษี
สิทธิในการขอคืนภาษี เงินได้หกั ณ ทีจ่ า่ ย
หน้าทีใ่ ห้ความร่วมมือกับทางราชการ
หน้าทีเ่ กีย่ วกับภาษี ธุรกิจเฉพาะ





หน้าทีใ่ นการจดทะเบียนภาษี ธุรกิจเฉพาะ
หน้าทีเ่ กีย่ วกับการจัดทาใบรับ
หน้าทีใ่ นการคานวณภาษี ธุรกิจเฉพาะ
หน้าทีใ่ นการยืน
่ แบบและชาระหรือนาส่งภาษี ธรุ กิจเฉพาะ
หน้าทีใ่ ห้ความร่วมมือกับทางราชการ
หน้าทีเ่ กีย่ วกับภาษี มลู ค่าเพิม
่






หน้าทีใ่ นการจดทะเบียนภาษี มูลค่าเพิม
่
หน้าทีเ่ กีย่ วกับการจัดทาใบกากับภาษี
หน้าทีเ่ กีย่ วกับการจัดทารายงาน
หน้าทีใ่ นการคานวณภาษี มูลค่าเพิม
่
หน้าทีใ่ นการยืน
่ แบบและชาระหรือนาส่งภาษี มลู ค่าเพิ่ม
หน้าทีใ่ ห้ความร่วมมือกับทางราชการ
Tax Manual
1. Business Background (to answer the new
comers; Tax Officers, Auditor, New Executive &
Staff, Investor)
2. Tax Manual: Revenue,
Tax Manual: Expenditure,
Tax Manual: A/S & Liabilities
(They are same procedure)
3. Tax Manual: Tax Functions
13
Tax Manual: Revenue
Consider each Financial Transaction
1. About GAAP: Generally Accepted A/C Principle
- Content (TAS #)
- A/C Entry
- Supporting Doc. (Flow Chart)
- Audit
- Internal Control
- Others
14
Tax Manual: Revenue
Consider each Transaction
2. About Taxation
- Tax Law / Tax Types
- Regulation
- Tax Ruling
- Tax Documents
- Tax Functions
15
Tax Manual: Revenue
Consider each Transaction
3. About Difference GAAP & Taxation
- What
- How
- How to adjust & by whom & when
4. Suggestions
- Tax Risk Mgmt
16
ความสัมพันธ์ของกาไรสุทธิทางบัญชีกบั กาไรสุทธิทางภาษี อากร
Financial Transactions
GAAP : Generally
Accepted Accounting
Principle
้ ในรอบ
บันทึกรายการทางการเงินทีเ่ กิดขึน
ระยะเวลาบัญชีทุกรายการตามหลักการ
บัญชีคู่ (Double Entry A/C System)
งบดุล งบกาไรขาดทุน
(กาไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ
ทางบัญชี/ การเงิน)
ตรวจสอบและรับรองบัญชีโดย CPA/ TA
นาเสนอต่อผู1เ้ ป็ นเจ้าของ2สาธารณชนโดย
ผ่านกระทรวงพาณิชย์ และกรมสรรพากร
ปรับปรุงให้เป็ นไปตาม
3
Tax Issues
เงือ
่ นไขทางภาษี อาการตาม
มาตรา 65, 65 ทวิ, 65 ตรี,
65 จัตวา, 70 ตรี, 74
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับรายได้
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับรายจ่าย
หลักเกณฑ์ ในการตีราคา ท/ส และหนี้สน
ิ
กาไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ
ทางภาษี อากร
นาไปคานวณภาษี เงินได้นิตบ
ิ ุคคล เพือ
่ ยืน
่
แบบ ภ.ง.ด.50 และ ภ.ง.ด.51
ความแตกต่างของรายได้ รายจ่ายทางบัญชี
กับรายได้ รายจ่ายทางภาษี อากร
ทางบัญชี (Financial)
รายได้
รายจ่าย
ทางภาษี อากร (Taxable)
รับรูร้ ายได้และรายจ่าย
ไม่รบั รูร้ ายได้และรายจ่าย
รับรู ้
รายได้
และ
รายจ่าย
1.
บัญชี ภาษี 2.
บัญชี ภาษี
 
รายได้

 รายได้
(ไม่ตอ้ งปรับปรุงใดๆ)
(ปรับปรุงหักออก)
รายจ่าย

 รายจ่าย
 
(ไม่ตอ้ งปรับปรุงใดๆ)
(ปรับปรุงบวกกลับ)
ไม่รบั รู ้
รายได้
และ
รายจ่าย
3.
บัญชี ภาษี 4.
บัญชี ภาษี
รายได้

 รายได้
 
(ปรับปรุงบวกเพิม
่ )
(ไม่ตอ้ งปรับปรุงใดๆ)
รายจ่าย

 รายจ่าย
 
(ปรับปรุงหักออก)
(ไม่ตอ้ งปรับปรุงใดๆ)
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับรายได้
1. มาตรา 65
- ประเภทรายได้ รายได้จากกิจการ, รายได้เนื่องจากกิจการ
- เกณฑ์รบั รูร้ ายได้ (ท.ป.1/2528 ป.36/2536 ป.61/2539
ป.73/2541) ดู ท.ป.155/2549 ประกอบ
2. มาตรา 65 ทวิ (4) ผลตอบแทนจากการโอนทรัพย์สน
ิ (ขาย
สินค้า) ให้ บริการ และให้กยู้ ม
ื เงิน ต้องเป็ นไปตาม ราคาตลาด
3. มาตรา 65 ทวิ (10) เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกาไรของ
้ ตามกฎหมายไทย
บริษท
ั ทีต
่ ง้ ั ขึน
4. มาตรา 65 ทวิ (11) ดอกเบีย้ ทีอ่ ยูใ่ นบังคับทีต
่ อ
้ งถูกหักภาษี ณ
ทีจ่ า่ ยตามกฎหมายว่าด้วยภาษี เงินได้ปิโตรเลียม
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับรายได้ (2)
5. มาตรา 65 ทวิ (12) เงินปันผลทีอ่ ยูใ่ นบังคับทีต
่ อ
้ งถูกหักภาษี
ณ ทีจ่ า่ ยตามกฎหมายว่าด้วยภาษี เงินได้ปิโตรเลียม
6. มาตรา 65 ทวิ (14) ภาษี ขายไม่ใช่รายได้
7. มาตรา 65 จัตวา เครดิตภาษี ทไี่ ด้จากโรงงานยาสูบ
8. มาตรา 70 ตรี กรณี ทก
ี่ ฎหมายกาหนดให้ถือเป็ นการขาย
เนื่องจากการส่งสินค้าออกไปต่างประเทศ
9. มาตรา 74 การคานวณกาไรสุทธิกรณี เลิก ควบ หรือโอนกิจการ
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับรายได้ (3)
10. การยกเว้นรายได้
- พรฎ. (ฉ.10) เงินส่วนแบ่งของกาไรจากกิจการร่วมค้า
- พรฎ. (ฉ.263) เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกาไรจาก
้ ตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาด
กองทุนรวมทีต
่ ง้ ั ขึน
หลักทรัพย์
- พรฎ. (ฉ.284) เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกาไรจาก
กิจการโรงเรียนเอกชน สถาบันอุดมศึกษาเอกชน และกิจการ
In-house Training
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับรายจ่าย
1. ประเภทของรายจ่าย
- รายจ่ายอันมีลกั ษณะเป็ นการลงทุน (มาตรา 65 ตรี (5) พรฎ.
(ฉ. 375) ประกาศอธิบดีเกีย่ วกับภาษี เงินได้ (ฉบับที่ 92)
- รายจ่ายในการดาเนินงาน
2. มาตรา 65 ทวิ (2) ค่าสึกหรอและค่าเลือ
่ มราคาทรัพย์สน
ิ (ดู
พรฎ. (ฉ. 145) (ฉ. 385) (ฉ. 395) และ ป. 3/2527)
3. มาตรา 65 ทวิ (7) ราคาทุนของสินค้าทีส่ ง่ เข้ามาจาก
ต่างประเทศ (Anti Transfer Pricing)
4. มาตรา 65 ทวิ (8) ราคาทุนของสินค้าทีเ่ ป็ นเงินตราต่างประเทศ
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับรายจ่าย
5. มาตรา 65 ทวิ (9) การจาหน่ ายหนี้สญ
ู ออกจากบัญชีลูกหนี้ (ดู
กฎกระทรวง ฉบับที่ 186)
6. มาตรา 65 ทวิ (1) = มาตรา 65 ตรี (1) – (20) รายจ่ายต้องห้าม
7. มาตรา 74 การคานวณกาไรสุทธิกรณี เลิก ควบ หรือโอนกิจการ
้
8. รายจ่ายทีห
่ กั ได้เพิม
่ ขึน
- มาตรา 65 ตรี (12) ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกิน 5 ปี
- พรฎ. (ฉ.437)
- Public Training
- In-house Training
- ฝิ กอบรมอาชีพแก่บค
ุ คลภายนอก
- พรฎ. (ฉ.297) R&D Fee
- พรบ. ฟื้ นฟูสมรรถภาพคนพิการ (พ.ศ.2534)
- พรบ. ส่งเสริมการลงทุน – ค่าขนส่ง และค่า Infra Structure
หลักเกณฑ์ในการตีราคาทรัพย์สน
ิ และหนี้สน
ิ
1. มาตรา 65 ทวิ (3) การตีราคาสินค้าอย่างอืน
่ ทีไ่ ม่ใช่สน
ิ ค้า
คงเหลือ
2. มาตรา 65 ทวิ (5) การตีราคาเงินตรา ทรัพย์สน
ิ หรือหนี้สน
ิ ทีม
่ ี
ค่าหรือราคาเป็ นเงินตราต่างประเทศ
- เพียง ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี
- ณ วันทีไ่ ด้มาหรือจ่ายไประหว่างรอบระยะเวลาบัญชี
3. มาตรา 65 ทวิ (6) การตีราคาสินค้าคงเหลือ
4. มาตรา 74(1) การตีราคาทรัพย์สน
ิ กรณี เลิก ควบ โอนกิจการ
เงือ
่ นไขในการคานวณกาไรสุทธิ (1)
หลักเกณฑ์ตามมาตรา 65 ทวิ
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับ
ตีราคา
รายได้ รายจ่าย ท/ส
น/ส

(1) = 65 ตรี (1) – (20) รายจ่ายต้องห้าม

(2) ค่าสึกหรอและค่าเสือ่ มราคาทรัพย์สน
ิ
(3) การตีราคาทรัพย์สน
ิ อย่างอืน
่ ทีม
่ ใิ ช่สน
ิ ค้าคงเหลือ

(4) การรับรูร้ ายได้ตามราคาตลาด
(5) ตีราคาเงินตรา ทรัพย์สน
ิ หนี้สน
ิ ทีม
่ ีคา่ หรือราคา
เป็ นเงินตรา ตปท.
(6) การตีราคาสินค้าคงเหลือ
(7) ราคาทุนของสินค้าทีส่ ง่ เข้ามาจาก ตปท.(Anti Transfer Pricing) 

(8) ราคาทุนของสินค้าทีเ่ ข้ามาจาก ตปท.

(9) การจาหน่ ายหนี้สญ
ู จากบัญชีลูกหนี้
(10) เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกาไรสาหรับ

บริษท
ั ไทย



เงือ
่ นไขในการคานวณกาไรสุทธิ (1)
หลักเกณฑ์ตามมาตรา 65 ทวิ
(11) ดอกเบี้ยทีอ่ ยูใ่ นบังคับทีต
่ อ้ งหักภาษี ณ ทีจ่ า่ ย
ตามกม.ภาษี เงินได้ปิโตรเลียม
(12) เงินปันผลทีอ่ ยูใ่ นบังคับทีต
่ อ้ งหักภาษี ณ ทีจ่ า่ ย
ตามกม.ภาษี เงินได้ปิโตรเลียม
(13) รายได้ของมูลนิธห
ิ รือสมาคม
(14) ภาษี ขายไม่ใช่รายได้
มาตรา 65 จัตวา รายได้เครดิตภาษี จากการซื้อบุหรี่
ของโรงงานยาสูบ
เงือ
่ นไขเกีย่ วกับ
ตีราคา
รายได้ รายจ่าย ท/ส
น/ส



มาตรา 70 ตรี กรณีทก
ี่ ม.ถือเป็ นการขาย Deemed
Sale


มาตรา 74 การคานวณกาไรขาดทุน กรณีเลิกกิจการ
ควบกิจการ หรือโอนกิจการ

-
-


การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ทีจ่ า่ ย
1. WT. ตาม ม. 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
“ภายใต้บงั คับมาตรา 70 ถ้ารัฐบาล องค์การของรัฐบาล
เทศบาล สุขาภิบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิน
่ อืน
่
เป็ นผูจ้ า่ ย เงินได้พงึ ประเมินตามมาตรา 40 ให้กบั บริษท
ั หรือ
ห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ค
ุ คลใด ให้คานวณหักภาษี เงินได้ไว้ ณ ทีจ่ า่ ย
ในอัตราร้อยละ 1 ภาษี ทห
ี่ กั ไว้นี้ให้ถอ
ื เป็ นเครดิตในการคานวณ
ภาษี เงินได้ของบริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ค
ุ คลตามรอบ
ระยะเวลาบัญชีทห
ี่ กั ไว้นน
้ ั ในการนี้ให้นามาตรา 52 มาตรา 53
มาตรา 54 มาตรา 58 และมาตรา 59 มาใช้บงั คับโดยอนุโลม”
WT. ตาม ม. 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร กรณี
จ่ายเงินได้คา่ ซื้ออสังหาริมทรัพย์ 1%
การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ทีจ่ า่ ย
2. WT. ตาม ม. 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร
“ให้บค
ุ คล ห้างหุน
้ ส่วน บริษท
ั สมาคม หรือคณะบุคคลผู้
จ่ายเงินได้พงึ ประเมินตามมาตรา 40 (8) เฉพาะทีจ่ า่ ยให้กบั
บริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ค
ุ คล ซึง่ ขายอสังหาริมทรัพย์
คานวณหักภาษี เงินได้ไว้ ณ ทีจ่ า่ ยในอัตราร้อยละ 1 แล้วนาส่ง
พนักงานเจ้าหน้าทีผ
่ รู้ บั จดทะเบียนสิทธิ และนิตก
ิ รรมในขณะทีม
่ ี
การจดทะเบียน และให้นาความในมาตรา 52 วรรคสอง และ
วรรคสาม มาใช้บงั คับโดยอนุโลม
ภาษี ทห
ี่ กั ไว้และนาส่งตามวรรคหนึ่ง ให้ถอ
ื เป็ นเครดิตในการ
คานวณภาษี เงินได้ของบริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ุคคล ทีถ
่ ก
ู หัก
ภาษี ตามรอบระยะเวลาบัญชีทห
ี่ กั ไว้นน
้ั ”
การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ทีจ่ า่ ย
รายการ
1. ผูจ้ า่ ยเงินได้
WT. ม.69 ทวิ
องค์การของรัฐบาล เทศบาล
หรือองค์การบริหารราชการ
ส่วนท้องถิน
่ อืน
่
2. ประเภทเงินได้ เงินได้พงึ ประเมินตาม ม. 40
(2) – (8)
3. ผูร้ บั เงิน
4. อัตรา WT.
WT. ม. 69 ตรี
บุคคล ห้างหุน
้ ส่วน บริษท
ั
สมาคม หรือคณะบุคคล
เงินได้พงึ ประเมินตาม ม.
40(8) เฉพาะเงินได้จาก
การขายอสังหาริมทรัพย์
บริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิติ
บริษท
ั หรือห้างฯ นิตบ
ิ ุคคล
บุคคลทีป
่ ระกอบกิจการในไทย ผูข
้ ายอสังหาริมทรัพย์
1%
1%
การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ทีจ่ า่ ย
3. WT. ตาม ม. 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร
- ม. 40(2)
เงินได้คา่ นายหน้าตาม
3%, 10%
- ม. 40 (3) เงินได้คา่ สิทธิ
3%, 10%
- ม. 40(4)(ก) เงินได้คา่ ดอกเบีย้
1%, 10%
- ม. 40(4)(ข) เงินปันผล/เงินส่วนแบ่งของกาไร 10%
- ม. 40(5)(ก) ค่าเช่าทรัพย์สน
ิ
5%, 10%
- ม. 40(6)
เงินได้จากวิชาชีพอิสระ
3%, 10%
- ม. 40(7)(8) ค่าจ้างทาของ
3%, 5% - ม. 40(8)
ค่าซื้อพืชผลทางการเกษตร
0.75%
- ม. 40(8)
ค่าเบีย้ ประกันวินาศภัย
1%
- ม. 40(8)
ค่าขนส่งทีม
่ ใิ ช่คา่ โดยสาร
สาหรับรับจ้างขนส่งสาธารณะ
1%
การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ทีจ่ า่ ย
3. WT. ตาม ม. 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร (ต่อ)
- ม. 40(8) ค่าโฆษณา
2%
- ม. 40(8) รางวัล ส่วนลด ประโยชน์ใดๆ
3%
จากการส่งเสริมการขาย
- ม. 40(8) ค่าบริการอืน
่ ๆ
3%
- ม. 40(8) รางวัลจากการแข่งขัน ชิงโชค*
5%
โดยทั่วไปผูจ้ า่ ยเงินได้ทต
ี่ อ
้ งหักภาษี เงินได้นิตบ
ิ ค
ุ คล ณ ทีจ่ า่ ย
ตามม. 3 เตรส ได้แก่ บริษท
ั หรือห้างฯ นิตบ
ิ ค
ุ คล หรือนิบุคคลอืน
่
เฉพาะกรณี * ในรวมทัง้ ผูจ้ า่ ยเงินได้ทเี่ ป็ นบุคคลธรรมดา คณะ
บุคคล หรือ หสม.ทีม
่ ใิ ช่นิตบ
ิ ค
ุ คล
การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ทีจ่ า่ ย
4. ภาษี ณ ทีจ่ า่ ยตาม ม. 70 แห่งประมวลรัษฎากร
้ ตามกฎหมายของต่างประเทศ
บริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ุคคล ทีต
่ ง้ ั ขึน
มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย แต่ได้รบั เงินได้พงึ ประเมินตามมาตรา 40
(2)(3) (4) (5) หรือ (6) ทีจ่ า่ ยจากหรือในประเทศไทย ให้บริษท
ั หรือห้าง
หุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ุคคลนัน
้ เสียภาษี โดยให้ผจู้ า่ ยหักภาษี จากเงินได้พงึ ประเมินทีจ่ า่ ย
ตามอัตราภาษี เงินได้ สาหรับบริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ุคคลแล้วนาส่งอาเภอ
ท้องทีพ
่ ร้อมกับยืน
่ รายการตามแบบทีอ่ ธิบดีกาหนดภายในเจ็ดวันนับแต่วน
ั สิน
้
เดือนของเดือนทีจ่ า่ ยเงินได้พงึ ประเมินนัน
้ ทัง้ นี้ ให้นามาตรา 54 มาใช้บงั คับ
โดยอนุโลม
ความในวรรคหนึ่งมิให้ใช้บงั คับในกรณี ทบ
ี่ ริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิติ
้ ตามกฎหมายของต่างประเทศ ได้รบั เงินได้พงึ ประเมินทีเ่ ป็ น
บุคคลทีต
่ ง้ ั ขึน
ดอกเบี้ยจากรัฐบาล หรือสถาบันการเงินทีม
่ ีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศ
้ สาหรับให้กยู้ ม
ไทยจัดตัง้ ขึน
ื เงินเพือ
่ ส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรือ
อุตสาหกรรม
สรุปภาษี หกั ณ ทีจ่ า่ ยตาม ม.70 และการนาส่ง VAT ตาม ม.83/6
รายการเงินได้
W.T. ตาม ม.70
(ภ.ง.ด.54)
DTA
1. ม.40(2)
- Commission
- เงินได้จากรับ
ทางานให้
- กรณี อน
ื่ ๆ
- การซ่อมแซม
- Training
2. ม.40(3)
- ใช้สท
ิ ธิ
- ซื้อขายสิทธิโดย
เด็ดขาด
(Business
Profit)
การนาส่ง VAT
ตาม ม.83/6 (ภ.พ.36)
NON DTA ต้องนาส่ง
ไม่ตอ้ งนาส่ง
15%
ลูกค้าในไทย
”
15%
Concrete
รูปธรรม
”
”
”
15%
15%
15%
-
15% (ดู DTA)
15%
 Service
”
Web Site ค่าสิทธิ (ม.40(3))
”
ลูกค้า ตปท ประกาศ
VAT (ฉ. 40 ข้อ
2(3))
นามธรรม Abstract
(ดู ป.104/ 2545)
 goods
สรุปภาษี หกั ณ ทีจ่ า่ ยตาม ม.70 และการนาส่ง VAT ตาม ม.83/6
W.T. ตาม ม.70
(ภ.ง.ด.54)
รายการเงินได้
DTA
3. ม.40(4)(ก)
15% (ดูDTA)
4. ม.40(4)(ข)
5.ม.40(4) (ค) – (ช)
6.ม.40(5)(ก)
(กรณี เช่า ท/ส และใช้ใน
ต่างประเทศ)
7. ม.40(6)
10%
8. ม.40(8) – ค่าโฆษณา
15%
15%
out of VAT
scope
Business
Profit
-
การนาส่ง VAT
ตาม ม.83/6 (ภ.พ.36)
Non DTA ต้องนาส่ง ไม่ตอ้ งนาส่ง
15%(ดู พรฎ
ทีเ่ กีย่ วข้อง)
10%
15%
15%
15%
-
-
-
-
-

ใช้บริการใน ใช้บริการใน
ไทย
ตปท.
บริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ุคคล
ทีม
่ ีหน้าทีเ่ สีย CIT จากฐานกาไรสุทธิ
รอบระยะเวลาบัญชีแรกและรอบ
สุดท้ายน้อยกว่า12 ด.หรือรอบที่
เปลีย่ นแปลงฯ ไม่เกิน 6 เดือน
Y
ไม่ตอ้ งยืน
่ แบบ ภ.ง.ด.51
ม.67 ทวิ
Y
ยืน
่ แบบ ภ.ง.ด.51 โดยเสีย
CIT จากกาไรสุทธิจริงใน
รอบ 6 ด.แรกของรอบบัญชี
N
บริษท
ั จดทะเบียน, สถาบันการเงิน,
บริษท
ั หรือห้างฯ ทีไ่ ด้รบั อนุ มตั ใิ ห้มี
ผูส้ อบทานงบการเงิน
N
ยืน
่ แบบ ภ.ง.ด.51 โดยเสีย CIT
จากกึง่ ของประมาณการกาไรสุทธิ
ของทัง้ รอบระยะเวลาบัญชี
รอบระยะเวลาบัญชี
12 เดือน
X
6 เดือน
X
X
X
ภายใน 2 เดือน
ภ.ง.ด.51
ม. 67 ทวิ
CIT ทีช
่ าระตามและหรือ WT
ถือเป็ นเครดิตในการยืน
่ แบบ
ภ.ง.ด.50 ต่อไป
ภายใน 150 วัน
ภ.ง.ด.50,52,55
ม 68, 68ทวิ, 69
CIT จากประมาณการกาไรสุทธิ
รอบระยะเวลาบัญชี
12 เดือน
X
6 เดือน
X
X
2 เดือน
กิจการทีจ่ ะได้กระทา
กิจการทีไ่ ด้กระทา
ประมาณการ
รายได้
จริง + รายได้
รายจ่าย
จริง + รายจ่าย ประมาณการ
ประมาณการกาไรสุทธิ (ขาดทุนสุทธิ)
หัก ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกิน 5 รอบบัญชี
ประมาณการกาไรสุทธิ (ขาดทุนสุทธิ)
CIT = ประมาณการกาไรสุทธิ / 2 คูณอัตรา CIT
หัก ภาษี เงินได้ ณ ทีจ่ า่ ยในรอบ 6 เดือนแรก
CIT ทีต
่ อ้ งชาระเพิม
่ เติม
X
= xxx
= xxx
= xxx
xxx
xxx
= xxx
xxx
=xxx
150 วัน
X
บริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ุคคล
ทีม
่ ีหน้าทีย่ น
ื่ แบบ ภ.ง.ด.51
ไม่ยน
ื่ รายการ ภ.ง.ด.51
Y
1. เสียเงินเพิม
่ 20% ของกึง่ หนึ่ง
ของ CIT ตาม ภ.ง.ด.50(ถ้ามี)
2. ค่าปรับอาญาตามม.35
Y
1. เสียเงินเพิม
่ 20% ของ CIT
ตาม ภ.ง.ด.51(ถ้ามี)
2. ค่าปรับอาญาตามม.35
Y
เสียเงินเพิม
่ 20% ของ CIT ที่
ชาระขาดไป
N
ยืน
่ รายการ ภ.ง.ด.51 ล่าช้า
หรือยืน
่ เพิม
่ เติม
N
ยืน
่ รายการ ภ.ง.ด.51 โดยแสดง
ประมาณการขาดไปเกิน 25%
โดยไม่มีเหตุอน
ั สมควร
เงินเพิม
่ ตามม.67 ตรี ให้ลดลงเหลือ 1.5% ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงิน
ภาษี แต่ไม่เกินอัตราตามกฎหมาย ตามคาสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.81/2542
การเสีย CIT ประจารอบระยะเวลาบัญชี
1. กาหนดเวลาการยืน
่ แบบและชาระภาษี เงินได้นิตบ
ิ ค
ุ คลประจารอบ
ระยะเวลาบัญชี คือ ภายใน 150 วันนับแต่วน
ั สุดท้ายของรอบ
ระยะเวลาบัญชี (มาตรา 68)
2. แบบแสดงรายการทีอ่ ธิบดีกรมสรรพากรกาหนด
ภ.ง.ด. 50 สาหรับ CIT จากฐานกาไรสุทธิ
 ภ.ง.ด. 52 สาหรับบริษท
ั ขนส่งระหว่างประเทศตามมาตรา 67
 ภ.ง.ด. 55 สาหรับมูลนิธห
ิ รือสมาคม
3. กาหนดบัญชีทต
ี่ อ
้ งจัดทา (มาตรา 68 ทวิ)
บัญชีงบดุล บัญชีทาการ และบัญชีกาไรขาดทุนสาหรับ CIT
จากฐานกาไรสุทธิ
 บัญชีรายรับก่อนหักรายจ่ายเกีย่ วกับค่าโดยสารหรือค่าระวาง
สาหรับบริษท
ั ขนส่งระหว่างประเทศตามมาตรา 67
การเสีย CIT ประจารอบระยะเวลาบัญชี
4. พร้อมกับการยืน
่ แบบ ภ.ง.ด.50 ให้แนบบัญชีงบดุล บัญชีทา
การ และบัญชีกาไรขาดทุนทีม
่ ผ
ี ส
ู้ อบบัญชีตามมาตรา 3 สัตต
ตรวจสอบและรับรองในรอบระยะเวลาบัญชีดงั กล่าว และพร้อม
กับการยืน
่ แบบ ภ.ง.ด.52 ให้แนบบัญชีบญ
ั ชีรายรับก่อนหัก
รายจ่าย
การเสีย CIT จากการจาหน่ ายเงินกาไร
1. ผูม
้ ีหน้าทีเ่ สียภาษี เงินได้นิตบ
ิ ุคคลจากการจาหน่ ายเงินกาไรตาม
มาตรา 70 ทวิ ได้แก่ ผูม
้ ห
ี น้าทีเ่ สียภาษี เงินได้นิตบ
ิ ุคคลจากฐาน
กาไรสุทธิ ซึง่ ได้จาหน่ ายเงินกาไร หรือเงินประเภทอืน
่ ใดทีก
่ น
ั ไว้
จากกาไรหรือทีถ
่ อ
ื ได้วา่ เป็ นเงินกาไรออกไปจากประเทศไทย
ดังต่อไปนี้
้ ตามกฎหมายของ
1.1 บริษท
ั หรือห้างหุน
้ ส่วนนิตบ
ิ ค
ุ คลทีต
่ ง้ ั ขึน
ต่างประเทศ ทีเ่ ข้ามาประกอบกิจการในประเทศตามมาตรา 66
หรือมาตรา 76 ทวิ
1.2 รัฐบาลต่างประเทศ องค์การของรัฐบาลต่างประเทศ หรือนิติ
้ ตามกฎหมายของต่างประเทศ ทีเ่ ข้ามา
บุคคลอืน
่ ทีต
่ ง้ ั ขึน
ประกอบกิจการโดยมุง่ ในทางการค้าหรือหากาไรในประเทศ
ไทยตามมาตรา 66 หรือมาตรา 76 ทวิ
การเสีย CIT จากการจาหน่ ายเงินกาไร
2. ให้เสียภาษี เงินได้ โดยหักภาษี จากจานวนเงินทีจ่ าหน่ ายนัน
้ ใน
อัตรา 10% แล้วนาส่ง พร้อมกับยืน
่ รายการตามแบบ ภ.ง.ด.54
ส่วน ข. ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป
3. วิธก
ี ารจาหน่ ายเงินกาไร หมายถึง
(1) การจาหน่ ายเงินกาไร หรือเงินประเภทอืน
่ ใดทีก
่ น
ั ไว้จากกาไร
หรือทีถ
่ ือได้วา่ เป็ นเงินกาไร จากบัญชีกาไรขาดทุนหรือบัญชี
อืน
่ ใดไปชาระหนี้หรือหักกลบลบหนี้ หรือไปตัง้ เป็ นยอดเจ้าหนี้
ในบัญชีของบุคคลใดๆ ในต่างประเทศหรือ
(2) ในกรณี ทม
ี่ ไิ ด้ปรากฏข้อเท็จจริงดังกล่าวใน (1) แต่ได้มก
ี าร
ขออนุญาตซื้อและโอนเงินตราต่างประเทศ ซึง่ เป็ นเงินกาไร
หรือเงินประเภทอืน
่ ใดทีก
่ น
ั ไว้จากกาไรหรือทีถ
่ อ
ื ได้วา่ เป็ นเงิน
กาไรออกไปต่างประเทศ หรือ
(3) การปฏิบตั อ
ิ ย่างอืน
่ ซึง่ ก่อให้เกิดผลตาม (1) หรือ (2)
การเสีย CIT โดยเจ้าพนักงานประเมินเรียกเก็บ
1. การประเมินก่อนถึงกาหนดเวลายืน
่ รายการ
มาตรา 18 ทวิ ในกรณี จาเป็ นเพือ
่ รักษาประโยชน์ในการจัดเก็บ
ภาษี เงินได้นิตบ
ิ ค
ุ คล (CIT) เจ้าพนักงานประเมิน มีอานาจทีจ่ ะ
ประเมินเรียกเก็บ CIT จากผูต
้ อ
้ งเสียภาษี ก่อนถึงกาหนดเวลายืน
่
รายการประจารอบระยะเวลาบัญชี (ตามม.68, 68ทวิ, 69) ได้ เมือ
่
ได้ประเมินแล้วให้แจ้งจานวนภาษี ทต
ี่ อ
้ งเสียไปยังผูต
้ อ
้ งเสียภาษี
และให้ผต
ู้ อ
้ งเสียภาษี ชาระภาษี ภายในเจ็ดวัน นับแต่วน
ั ได้รบั แจ้ง
การประเมิน ในกรณี นี้จะอุทธรณ์ การประเมินก็ได้
ภาษี ทป
ี่ ระเมินเรียกเก็บดังกล่าว ให้ถอ
ื เป็ นเครดิตของผูต
้ อ
้ ง
เสียภาษี ในการคานวณภาษี
ในการนี้ เจ้าพนักงานประเมินจะสั่งให้ยน
ื่ รายการตามแบบที่
อธิบดีกาหนดด้วยก็ได้
การเสีย CIT โดยเจ้าพนักงานประเมินเรียกเก็บ
2. การประเมินตามแบบแสดงรายการ
มาตรา 18 ให้เจ้าพนักงานประเมิน ทาการประเมินความถูกต้องครบถ้วน
ของจานวนภาษี ตามแบบแสดงรายการทีย่ น
ื่ ว่าเป็ นไปตามหลักเกณฑ์ วิธก
ี าร
และเงือ
่ นไขทีก
่ าหนดไว้หรือไม่ และเมือ
่ ได้ประเมินแล้ว ให้แจ้งจานวนภาษี
อากรทีป
่ ระเมินไปยังผูต
้ อ้ งเสียภาษี อากร ซึง่ ผูต
้ อ้ งเสียภาษี อากรมีสท
ิ ธิอท
ุ ธรณ์
การประเมินตามม.28 และม.30 ได้...
ถ้าเมือ
่ ประเมินแล้ว ไม่ตอ้ งเรียกเก็บหรือเรียกคืนภาษี อากร การแจ้ง
จานวนภาษี อากร เป็ นอันงดไม่ตอ้ งกระทา แต่เจ้าพนักงานประเมินยังคง
ดาเนินการออกหมายเรียกตามม. 19 และประเมินเรียกเก็บ CIT ตามม. 20
และม. 21 ได้
กรณีมี CIT ต้องชาระเพิม
่ เติมตามการประเมิน ให้คด
ิ เงินเพิม
่ ตามม. 27
ในอัตรา 1.5% ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษี ดว้ ย
การเสีย CIT โดยเจ้าพนักงานประเมินเรียกเก็บ
3. การประเมินตามผลการตรวจสอบตามหมายเรียก
รายการ
กรณียน
ื่ แบบฯ
กรณีมไิ ด้ยน
ื่
แบบฯ
กรณีพเิ ศษ
1. อานาจในการออก
หมายเรียก
2. อานาจประเมินและแจ้ง
ผลการประเมิน
ม.19
ม.23
ม.19 หรือ
23
ม.71
ม.20 หรือ
ม.21
ม.24 หรือ
ม.25
3. อานาจประเมินเบี้ยปรับ
และเงินเพิม
่
4. กาหนดเวลาชาระภาษี
ม.22 และ
ม.27
ม.18 ตรี
ม.26 และ
ม.27
ม.18 ตรี
ม.27 (ไม่มี
เบี้ยปรับ)
ม.18 ตรี
5. การอุทธรณ์ การประเมิน ม.28 - 34
ม.28 - 34
ม.28 - 34
การกากับดูแล

โดยใกล้ชด
ิ
- เจ้าพนักงานเป็ นหุน
้ ส่วน (Partnership) กับผูป
้ ระกอบการ
เพือ
่ ให้บริการทีด
่ ี
- มีทม
ี กากับดูแลทีช
่ ดั เจน เป็ นเจ้าภาพ (Host)

เป็ นรายตัวผูป
้ ระกอบการ
- 100% จานวนผูป
้ ระกอบการ
- ในแต่ละราย 100% ประเภทภาษี
- ในแต่ละประเภทภาษี 100% เม็ดเงินภาษี

ให้เป็ นปัจจุบน
ั (Present)
- Slogan “เสียภาษี ให้ถูกต้องวันนี้ ไม่มภ
ี าษี ยอ
้ นหลัง”
การเสีย CIT โดยเจ้าพนักงานประเมินเรียกเก็บ
4.อานาจเจ้าพนักงานประเมินหรือทีบ
่ ญ
ั ญัตไิ ว้เป็ นอย่างอืน
่ ตาม
ส่วน 3 หมวด 2 ลักษณะ 2 (CIT)
 ม.65 ทวิ (4)
 ม.65 ทวิ (7)
“เหตุอน
ั สมควร” ม.65 ตรี (15)
ม.67 ตรี (เงินเพิม
่ ประมาณการกาไรสุทธิ)
ม.71(1)(2)(3) ดูคาสั่งกรมสรรพากรที่ ป.78/2541
ม.72 (เงินเพิม
่ กรณี ไม่แจ้งเลิกประกอบการ)
กล่าวหาว่าเสียภาษี ไม่ถก
ู ต้อง