第十一章 投資 指導者: 詹茂焜 老師 製作者: 林盈寬、曾兆文 e會計學-圖解式學習法 CH11-1 資金募集 vs. 提供 (被投資者) 資產負債表 現金 公司債 (投資者) 資產負債表 投資 股票(本) e會計學-圖解式學習法 CH11-2 長期投資 長投/總資產(%) 30.00 25.00 20.00 比 率 ( 15.00 % ) 長投/總資產 (%) 10.00 5.00 0.00 年度 e會計學-圖解式學習法 CH11-3 為交易目的( for trading ) 1.其取得之主要目的為近期內出售。 2.短期獲利之操作模式。 必須在活絡證券市場(active security market)下,其 短期出售及操作獲利之目標才得以實現。 活絡市場: 1.在市場交易之商品具有同質性。 2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。 3.價格資訊可為大眾所取得。 e會計學-圖解式學習法 CH11-4 持有至到期日 1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。 2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。 通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日 之投資,指的是債券。 e會計學-圖解式學習法 CH11-5 備供出售(available for sale) 非屬:1.持有至到期日之投資。 2.交易目的之金融資產。 3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。 由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者, 就是備供出售。 e會計學-圖解式學習法 CH11-6 投資條件與分類 證券 條件 出售意圖及活絡市場 持 有 能 力 與 意 圖 e會計學-圖解式學習法 股 票 債 券 交 易 目 的 交易目的 無 備 供 出 售 備供出售 至到期日 (
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第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 2
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 3
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 4
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 5
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 6
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 7
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 8
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 9
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 10
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 11
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 12
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 13
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 14
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 15
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 16
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 17
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 18
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 19
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 20
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 21
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 22
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 23
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 24
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 25
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 26
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 27
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 28
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 29
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 30
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 31
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 32
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 33
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 34
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 35
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 36
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 37
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 2
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 3
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 4
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 5
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 6
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 7
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 8
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 9
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 10
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 11
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 12
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 13
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 14
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 15
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 16
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 17
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 18
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 19
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 20
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 21
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 22
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 23
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 24
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 25
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 26
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 27
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 28
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 29
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 30
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 31
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 32
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 33
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 34
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 35
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 36
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37
Slide 37
第十一章 投資
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH11-1
資金募集 vs. 提供
(被投資者)
資產負債表
現金
公司債
(投資者)
資產負債表
投資
股票(本)
e會計學-圖解式學習法
CH11-2
長期投資
長投/總資產(%)
30.00
25.00
20.00
比
率
(
15.00
%
)
長投/總資產
(%)
10.00
5.00
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-3
為交易目的( for trading )
1.其取得之主要目的為近期內出售。
2.短期獲利之操作模式。
必須在活絡證券市場(active security market)下,其
短期出售及操作獲利之目標才得以實現。
活絡市場:
1.在市場交易之商品具有同質性。
2.隨時可於市場中尋得具意願之買賣雙方。
3.價格資訊可為大眾所取得。
e會計學-圖解式學習法
CH11-4
持有至到期日
1.具有固定或可決定之收款金額及固定到期日。
2.企業有積極意圖及能力持有至到期日。
通常只有債券型態才會有到期日,因此,持有至到期日
之投資,指的是債券。
e會計學-圖解式學習法
CH11-5
備供出售(available for sale)
非屬:1.持有至到期日之投資。
2.交易目的之金融資產。
3.原始產生之放款及應收帳款等類別之金融資產。
由上述定義,知悉扣除交易目的及持有至到日之外者,
就是備供出售。
e會計學-圖解式學習法
CH11-6
投資條件與分類
證券
條件
出售意圖及活絡市場
持
有
能
力
與
意
圖
e會計學-圖解式學習法
股
票
債
券
交 易 目 的
交易目的
無
備 供 出 售
備供出售
至到期日
( 不 適 用 )
持至到期日
CH11-7
各類金融資產之會計處理
分類 交易目的
備供出售
持有至到期日
成本
成本
2.續後評價 公平價值
公平價值
攤銷後成本
損益表當
3.損益認列
期認列
列於股東權益項下
當期認列
項目
1.原始評價
成本
得依意圖或能力之
4.重分類
禁止
改變,重分類為持
有至到期日項下
取得成本與公平價
5.資產減損 (不適用)
值之差額
e會計學-圖解式學習法
得依意圖或能力
之改變,重分類
為備供出售項下
帳面價值與折現
值之差額
CH11-8
釋例(一)
假設剝復公司90年初投資下列三家公司的權益證券與債券:
項
目
甲公司普通股
乙公司普通股
丙公司可轉債
總
計
e會計學-圖解式學習法
成
本
$230,000
$160,000
$100,000
$490,000
市
價
市
價
(第一年底) (第二年底)
$250,000
$200,000
$110,000
$560,000
$180,000
$130,000
$118,000
$428,000
CH11-9
交易目的
560,000
成本 $
市價
70,000
490,000
市價
(132,000)
成本
428,000
時間
0
90/12/31
投資-交易目的
現金
490,000
490,000
91/12/31
市價跌價損失 132,000
市價調整數 132,000
市價調整數-交易目的 70,000
市價上升利益
70,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-10
說明
1、投資按交易目的、備供出售及持有至到期日分類。
2、市價調整數乃投資之評價科目。
3、市價上升利益或市價下跌損失列於損益表當期認列之。
e會計學-圖解式學習法
CH11-11
備供出售
1、評價過程與交易目的完全相同,唯認列方式不同。
2、市價上升利益或市價跌價損失列為股東權益的調整項目。
3、市價上升利益或市價跌價損失屬實帳性質。
e會計學-圖解式學習法
CH11-12
攤銷成本法
攤銷後成本
$
利息收入=期初帳面價值X10%
133,100
121,000
110,000
100,000
(面額)
到期日
時間
0
91/12/31 92/12/31 92/12/31
投資 12,100
投資 100,000
現金
100,000
投資 10,000
利息收入 10,000
e會計學-圖解式學習法
投資 11,000
利息收入 11,000
利息收入 12,100
現金 133,100
投資 133,100
CH11-13
說明
1、雖然是零息公司債,但其利息補償金高達133.10,其有
效利率為10%。
2、因有持至到期日之能力及意圖,故採攤銷成本法,並逐
年認列利息收入。
3、到期值$133,100。
e會計學-圖解式學習法
CH11-14
釋例延伸-交易目的
假設剝復公司在第二年有下列交易發生:
1.5月5日出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
2.7月7日購入乙公司普通股$60,000。
3.9月9日出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
4.10月10日購入丁公司普通股$200,000。
e會計學-圖解式學習法
CH11-15
交易分錄-5月5日
出售甲公司普通股成本$150,000,得款$200,000。
現金
200,000
投資-交易目的
出售投資損益
e會計學-圖解式學習法
150,000
50,000
CH11-16
交易分錄-7月7日
購入乙公司普通股$60,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
60,000
60,000
CH11-17
交易分錄-9月9日
出售50%丙公司可轉債得款$45,000。
現金
45,000
出售投資損益
5,000
投資-交易目的
50,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-18
交易分錄-10月10日
購入丁公司普通股$200,000。
投資-交易目的
現金
e會計學-圖解式學習法
200,000
200,000
CH11-19
釋例(二)
項目
第一年
第二年
市
成本
市價
成本
公司
價
假設一
假設二
假設三
甲
$230,000
$250,000
$80,000
$100,000
$120,000
$150,000
乙
$160,000
$200,000
$220,000
$180,000
$190,000
$220,000
丙
$100,000
$100,000
$50,000
$60,000
$60,000
$80,000
丁
-
-
$200,000
$150,000
$200,000
$250,000
$490,000
$560,000
$550,000
$490,000
$570,000
$700,000
合計
e會計學-圖解式學習法
CH11-20
期末評價:假設一
投資之成本$550,000,市價$490,000,故市價調整數餘
額為$60,000(貸餘),但市價調整數期初餘額為借餘$
70,000,其相對水位落差為$130,000,故第二年應提列
$130,000的市價跌價損失。
市價調整數
70,000
130,000
←調整
60,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
130,000
130,000
CH11-21
期末評價:假設二
市價大於成本,其市價調整數為借餘$20,000(570,000
-550,000),但期初市價調整數之餘額為借餘$70,000,
故第二年應認列$50,000之市價跌價損失。
市價調整數
70,000
50,000
←調整
20,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價跌價損失
市價調整數
50,000
50,000
CH11-22
期末評價:假設三
市價大於成本,其市價調整數應為$150,000(700,000-
550,000)(借餘),唯市價調整數期初借餘$70,000,
故第二年底只能認列市價上升利益$80,000。
市價調整數
70,000
80,000
調整→
150,000
12/31
e會計學-圖解式學習法
市價調整數
80,000
市價上升利益
80,000
CH11-23
損益表之表達(交易目的)
損 益
表
第 一
年
第 二 年
:
:
營業外收入
:
市價上升利益
$70,000
營業外費用
市價跌價損失
e會計學-圖解式學習法
$132,000
CH11-24
資產負債表之表達(交易目的)
資 產
第 一
負 債 表
年
第 二
年
流動資產
現金
:
:
投資
$490,000
$490,000
市價調整數
70,000
$560,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
e會計學-圖解式學習法
$428,000
CH11-25
資產負債表之表達(備供出售)
資 產 負
第 一 年
流動資產
現金
投資
市價調整數
:
:
資產總額
負債
:
股東權益
股本
保留盈餘
投資市價上升
(下跌)損益
:
:
負債與股東權益總和
e會計學-圖解式學習法
$490,000
70,000
:
:
債
表
第
$560,000
二
$490,000
(62,000)
:
:
:
:
:
:
:
:
$70,000
:
:
年
$428,000
($62,000)
:
:
CH11-26
長期股權投資
定義:
所謂股權投資(equity investment),乃指投資公司取得
被投資公司之股票,尤其是具有表決權之普通股。
換言之,股權投資對於被投資者有決策影響力,至於債券
投資或無表決權的特別股就沒有經營決策之影響力了。
e會計學-圖解式學習法
CH11-27
一、控制能力
投資公司直接或間接持有被投資公司普通
股份超過50%以上者,投資公司與被投資
公司,實質上已成為一個經濟個體,基於
實質重於形式之會計理念,必須編製合併
報表(consolidated statement)。
視同控制力
(1) 與其他投資人約定下,具超過半數之有表決權股份之能力。
(2) 依法令或契約約定,可操控公司之財務、營運及人事方針。
(3) 有權任免董事會(或約當組織)超過半數之主要成員,且公司之控
制操控於該董事會(或約當組織)。
(4) 有權主導董事會(或約當組織)超過半數之投票權,且公司之控制
操控於該董事會(或約當組織)。
(5) 其他具有控制能力者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-28
二、重大影響力
投資公司持有被投資公司20%以上具有表決權之股份,
而對被投資公司之經營、理財、股利甚至人事等政策,
具有重大影響大。
視同重大影響力
(1) 投資公司持有被投資公司有表決權之股份百分比為最高者。
(2) 投資公司指派人員或聘為被投資公司總經理者。
(3) 投資公司依合資經營契約規定擁有經營權者。
(4) 有其他足以證明投資公司對被投資公司具有重大影響力之事項者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-29
三、無重大影響力
投資公司持有被投資公司有表決權之股份低於20%以下者。
e會計學-圖解式學習法
CH11-30
投資
投資分類
交易目的
備供出售
權益證券
(普通股)
持有至到期日
No
Yes
長期持有
能力與意圖
No
Yes
股權
20%以上
No
Yes
市價法
權益法
No
*依第34號公報處理
e會計學-圖解式學習法
市價法*
攤銷成本法
股權
50%以上
Yes
權益法暨合併報表
CH11-31
權益法
被投資公司
投資公司
資產負債表
資產負債表
股東權益
(持股比例)
損益表
本期淨利
長期股權投資
股東權益
損益表
(持股比例)
投資收益
本期淨利
e會計學-圖解式學習法
CH11-32
投資收益
投收v.s營業利益(全國)
金
額
(
單
位
:
十
億
元
)
800
40.00
700
35.00
600
30.00
500
25.00
400
20.00
單
位
:
%
投資收益
營業利益
投收/營業利益
300
15.00
200
10.00
100
5.00
0
0.00
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93/9
年度
e會計學-圖解式學習法
CH11-33
釋例-權益法 vs. 成本法
無妄公司(被投資公司)
1.本期淨利$300,000
大畜公司(投資公司)
1.取得無妄公司之普通股10,000股,
成本$500,000
2.發放現金股利$100,000
2.假設一:取得股權25%
假設二:取得股權15%
3.處分投資,售價$580,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-34
釋例-權益法
1.取得 - 春生
Dr.投資-權益法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
Dr.投資-權益法
Cr.投資收益
75,000
75,000
3.股利 - 秋收
Dr.現金
25,000
Cr.投資-權益法
25,000
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-權益法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
550,000
30,000
投資-權益法
500,000
75,000
25,000
550,000
CH11-35
釋例圖解
無妄公司
(被投資公司)
大畜公司
(投資公司)
25%
資產負債表
現金↓ 100,000 保留盈餘↓ 100,000
損 益 表
淨利 $ 300,000
資產負債表
現金↑
25,000
25% 投資↓
25,000
投資↑
75,000
25%
股東權益↑
75,000
損 益 表
25%
投資收益↑ 75,000
本期淨利↑$ 75,000
e會計學-圖解式學習法
CH11-36
釋例-成本法(股權15%)
1.取得 - 春生
Dr.投資-成本法
Cr.現金
500,000
500,000
2.獲利 - 夏長
不承認被投資公司的獲利。
3.股利 - 秋收
Dr.現金
15,000
Cr.投資收入
15,000
只有收到
現金才算
數
4.處分 - 冬藏
Dr.現金
580,000
Cr.投資-成本法
處分投資利益
e會計學-圖解式學習法
500,000
80,000
CH11-37