Transcript ch2
Slide 1
第二章 衡量－一般公認會計原則
指導者： 詹茂焜 老師
製作者： 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH2-1
Slide 2
會計三部曲
會計遊戲
規則
(比賽)
(GAAP)
結果
計分板
(報表)
e會計學-圖解式學習法
CH2-2
Slide 3
財務會計與管理會計之差異
差異 主
要
使 用 者
種類
強 制 性
規
範
強調資訊
品
質
可 靠 性
攸 關 性
財務會計
外
部
一般公認
會計原則
管理會計
內
部
不 適 用
e會計學-圖解式學習法
CH2-3
Slide 4
會計基本慣例
企業個體慣例（Business Entity Assumption）
— 衡量對象
永續經營慣例（Going-concern Assumption）
—評價基礎
會計期間慣例（Accounting period Assumption）
—結算期間
貨幣單位慣例（Monetary unit Assumption）
—衡量尺度
e會計學-圖解式學習法
CH2-4
Slide 5
GAAP金字塔
有用性
精
神
客
觀
重
要
性
例
外
永
續
經
營
資
產
)
收
益
(
會
計
期
間
成
本
原
則
)
e會計學-圖解式學習法
貨
幣
單
位
實
現
原
則
(
假
設
費
用
)
原
則
(
配
合
原
則
保
守
性
企
業
個
體
CH2-5
Slide 6
獨資合夥之法律個體
法律個體
業主
e會計學-圖解式學習法
獨資或合夥
CH2-6
Slide 7
業主 vs. 企業（會計）個體
企業(會計)個體
業主
e會計學-圖解式學習法
獨資或合夥
CH2-7
Slide 8
公司 vs.法律、企業暨會計個體
法律、企業暨會計個體
股東
e會計學-圖解式學習法
公司
CH2-8
Slide 9
母子公司之會計個體
一個會計個體
母公司
子公司
三
企業個體
子公司
二
子公司
一
投資持股（普通股）
e會計學-圖解式學習法
CH2-9
Slide 10
法律個體
四個法律及企業個體
法律
個體
企業
母公司
法律
個體
企業
子公司
法律
個體
企業
子公司
法律
個體
企業
子公司
三
一
二
投資持股（普通股）
e會計學-圖解式學習法
CH2-10
Slide 11
法律、企業與會計個體之關係
個體
組織型態
法律
獨資合夥
單一公司
母子公司
e會計學-圖解式學習法
企業
會計
各公司為
各公司為 一個會計個體
獨立法律個體 獨立企業個體 （合併報表）
CH2-11
Slide 12
評價基礎
財務報表資訊反應企業繼續經營價值，而非清算或出售
價值。
企業生命永續
資產按正常評價
企業生命永續
重整、清算、結束
（資產）正常價值
（資產）清算價值
重大危機
e會計學-圖解式學習法
CH2-12
Slide 13
結算期間
企業會計應劃分會計期間，分期結算損益以產生各期之財務
報表。
年報
1/1
2004
半年報
12/31
半年報
6/30
1/1
季報(Q1)
1/1
e會計學-圖解式學習法
季報(Q2)
3/31
12/31
季報(Q3)
6/30
季報(Q4)
9/30
12/31
CH2-13
Slide 14
會計三部曲
1.企業會計所記載及表達者，為有關財務之數量化資訊，
並以貨幣為衡量之工具。
2.幣值不變。
時間
幣值
現實經濟
會計慣例
e會計學-圖解式學習法
t0
t1
t2
……
tn
$
$
$
$
$…
$
$
$
$…
$
CH2-14
Slide 15
會計通則
客觀原則
充分揭露原則
一致性原則
企業會計之記錄與報導，應根據客觀事實。
下列各事項應以附註方式加以揭露：
1.重要會計政策。
2.財務會計準則公報規定應揭露之資訊。
3.為允當表達額外提供之資料。
為讓會計報表前後期比較分析具有意義，會計
方法一經採用後，必須一以貫之，不得任意變
更。
e會計學-圖解式學習法
CH2-15
Slide 16
會計三部曲
成本係指歷史成本，會計衡量以歷史成本為原則。
e會計學-圖解式學習法
CH2-16
Slide 17
指導原則－實現原則
1.具有說服力之證據證明雙方交易存在。
2.商品已交付且風險及報酬已移轉，勞務已提供他人使用。
3.價款係屬固定或可決定。
4.價款收現性可合理確定。
e會計學-圖解式學習法
CH2-17
Slide 18
1.銷售基礎
就一般買賣業或製造業而言，銷售是整個獲利活動最具關
鍵性的一項，一來實現金額能客觀衡量；二來獲利活動已
投入了全部或大部分的成本，前者謂之已實現，後者謂之
已賺得。
成本
e會計學-圖解式學習法
CH2-18
Slide 19
2.生產基礎－完工比例法
對某些長期工程而言，一來其獲利活動長達數年，二來銷
售已確定（承標），故可依其完工比例逐年承認收益，謂
之完工百分比法。
成本
e會計學-圖解式學習法
CH2-19
Slide 20
3.收現基礎－成本回收法
當賒銷之應收帳款，若其收現之可能性相當不確定時，企
業只有等到收現而且俟所有成本收回後，其超收部分才以
收益認列之。
成本
e會計學-圖解式學習法
CH2-20
Slide 21
時間的配合(一)
實
際
交
易
會
計
配
合
原
則
t1
t2
t3
…
收益
時間
費
用
t1
t2
t3
…
收益
時間
費
用
e會計學-圖解式學習法
費
用
CH2-21
Slide 22
時間的配合(二)
實
際
交
易
會
計
配
合
原
則
收益
時間
t1
t2
t3
…
收益
t2
t3
…
費
用
時間
費
用
e會計學-圖解式學習法
費
用
CH2-22
Slide 23
金額的配合
e會計學-圖解式學習法
CH2-23
Slide 24
同步認列
收
益
收益
資產
負債
壞帳
存
貨
收
益
收益
費用
e會計學-圖解式學習法
保證
負債
時間
存
貨
銷貨成本
壞
帳
壞帳
保證
負債
時間
產品保證
CH2-24
Slide 25
系統而合理的分攤
收益
資產
(支出)
收
益
收
益
收
益
收
益
收
益
折
舊
折
舊
折
舊
時間
固
定
資
產
收益
費用
收
益
固資資產
時間
固資資產
固資資產
e會計學-圖解式學習法
CH2-25
Slide 26
當期認列
(1)當收益與費用無直接與間接關係。
(2)支出之未來經濟效益具高度不確定時。
e會計學-圖解式學習法
CH2-26
Slide 27
重要性(Materiality)
重要性或稱之金額重大性，如果一筆項目之揭露與否，會影
響使用者之決策或判斷時，該項目或金額，則謂之重大；反
之，揭露與否都不影響決策或判斷時，謂之不重要。會計上
對於無損公正表達之事項，得為權宜之處理。
e會計學-圖解式學習法
CH2-27
Slide 28
重要性的應用
交易
金額
否
重
大
是
e會計學-圖解式學習法
原則處理
權宜處理
資產
費用
負債
收益
CH2-28
Slide 29
保守性
保守性又稱審慎性或悲觀性，指如果有兩種以上會計方
法可供選擇，優劣難分時，會計偏好〝不利於業主〞的
方法。
1.資產評價從低
(成本市價孰低法)
2.負債評價從高
淨資產從低
(或有負債認列)
股東權益從低
3.費用認列從高
(或有費用認列)
4.收益認列從低
淨利從低
(不認列未實現收益)
e會計學-圖解式學習法
CH2-29
第二章 衡量－一般公認會計原則
指導者： 詹茂焜 老師
製作者： 林盈寬、曾兆文
e會計學-圖解式學習法
CH2-1
Slide 2
會計三部曲
會計遊戲
規則
(比賽)
(GAAP)
結果
計分板
(報表)
e會計學-圖解式學習法
CH2-2
Slide 3
財務會計與管理會計之差異
差異 主
要
使 用 者
種類
強 制 性
規
範
強調資訊
品
質
可 靠 性
攸 關 性
財務會計
外
部
一般公認
會計原則
管理會計
內
部
不 適 用
e會計學-圖解式學習法
CH2-3
Slide 4
會計基本慣例
企業個體慣例（Business Entity Assumption）
— 衡量對象
永續經營慣例（Going-concern Assumption）
—評價基礎
會計期間慣例（Accounting period Assumption）
—結算期間
貨幣單位慣例（Monetary unit Assumption）
—衡量尺度
e會計學-圖解式學習法
CH2-4
Slide 5
GAAP金字塔
有用性
精
神
客
觀
重
要
性
例
外
永
續
經
營
資
產
)
收
益
(
會
計
期
間
成
本
原
則
)
e會計學-圖解式學習法
貨
幣
單
位
實
現
原
則
(
假
設
費
用
)
原
則
(
配
合
原
則
保
守
性
企
業
個
體
CH2-5
Slide 6
獨資合夥之法律個體
法律個體
業主
e會計學-圖解式學習法
獨資或合夥
CH2-6
Slide 7
業主 vs. 企業（會計）個體
企業(會計)個體
業主
e會計學-圖解式學習法
獨資或合夥
CH2-7
Slide 8
公司 vs.法律、企業暨會計個體
法律、企業暨會計個體
股東
e會計學-圖解式學習法
公司
CH2-8
Slide 9
母子公司之會計個體
一個會計個體
母公司
子公司
三
企業個體
子公司
二
子公司
一
投資持股（普通股）
e會計學-圖解式學習法
CH2-9
Slide 10
法律個體
四個法律及企業個體
法律
個體
企業
母公司
法律
個體
企業
子公司
法律
個體
企業
子公司
法律
個體
企業
子公司
三
一
二
投資持股（普通股）
e會計學-圖解式學習法
CH2-10
Slide 11
法律、企業與會計個體之關係
個體
組織型態
法律
獨資合夥
單一公司
母子公司
e會計學-圖解式學習法
企業
會計
各公司為
各公司為 一個會計個體
獨立法律個體 獨立企業個體 （合併報表）
CH2-11
Slide 12
評價基礎
財務報表資訊反應企業繼續經營價值，而非清算或出售
價值。
企業生命永續
資產按正常評價
企業生命永續
重整、清算、結束
（資產）正常價值
（資產）清算價值
重大危機
e會計學-圖解式學習法
CH2-12
Slide 13
結算期間
企業會計應劃分會計期間，分期結算損益以產生各期之財務
報表。
年報
1/1
2004
半年報
12/31
半年報
6/30
1/1
季報(Q1)
1/1
e會計學-圖解式學習法
季報(Q2)
3/31
12/31
季報(Q3)
6/30
季報(Q4)
9/30
12/31
CH2-13
Slide 14
會計三部曲
1.企業會計所記載及表達者，為有關財務之數量化資訊，
並以貨幣為衡量之工具。
2.幣值不變。
時間
幣值
現實經濟
會計慣例
e會計學-圖解式學習法
t0
t1
t2
……
tn
$
$
$
$
$…
$
$
$
$…
$
CH2-14
Slide 15
會計通則
客觀原則
充分揭露原則
一致性原則
企業會計之記錄與報導，應根據客觀事實。
下列各事項應以附註方式加以揭露：
1.重要會計政策。
2.財務會計準則公報規定應揭露之資訊。
3.為允當表達額外提供之資料。
為讓會計報表前後期比較分析具有意義，會計
方法一經採用後，必須一以貫之，不得任意變
更。
e會計學-圖解式學習法
CH2-15
Slide 16
會計三部曲
成本係指歷史成本，會計衡量以歷史成本為原則。
e會計學-圖解式學習法
CH2-16
Slide 17
指導原則－實現原則
1.具有說服力之證據證明雙方交易存在。
2.商品已交付且風險及報酬已移轉，勞務已提供他人使用。
3.價款係屬固定或可決定。
4.價款收現性可合理確定。
e會計學-圖解式學習法
CH2-17
Slide 18
1.銷售基礎
就一般買賣業或製造業而言，銷售是整個獲利活動最具關
鍵性的一項，一來實現金額能客觀衡量；二來獲利活動已
投入了全部或大部分的成本，前者謂之已實現，後者謂之
已賺得。
成本
e會計學-圖解式學習法
CH2-18
Slide 19
2.生產基礎－完工比例法
對某些長期工程而言，一來其獲利活動長達數年，二來銷
售已確定（承標），故可依其完工比例逐年承認收益，謂
之完工百分比法。
成本
e會計學-圖解式學習法
CH2-19
Slide 20
3.收現基礎－成本回收法
當賒銷之應收帳款，若其收現之可能性相當不確定時，企
業只有等到收現而且俟所有成本收回後，其超收部分才以
收益認列之。
成本
e會計學-圖解式學習法
CH2-20
Slide 21
時間的配合(一)
實
際
交
易
會
計
配
合
原
則
t1
t2
t3
…
收益
時間
費
用
t1
t2
t3
…
收益
時間
費
用
e會計學-圖解式學習法
費
用
CH2-21
Slide 22
時間的配合(二)
實
際
交
易
會
計
配
合
原
則
收益
時間
t1
t2
t3
…
收益
t2
t3
…
費
用
時間
費
用
e會計學-圖解式學習法
費
用
CH2-22
Slide 23
金額的配合
e會計學-圖解式學習法
CH2-23
Slide 24
同步認列
收
益
收益
資產
負債
壞帳
存
貨
收
益
收益
費用
e會計學-圖解式學習法
保證
負債
時間
存
貨
銷貨成本
壞
帳
壞帳
保證
負債
時間
產品保證
CH2-24
Slide 25
系統而合理的分攤
收益
資產
(支出)
收
益
收
益
收
益
收
益
收
益
折
舊
折
舊
折
舊
時間
固
定
資
產
收益
費用
收
益
固資資產
時間
固資資產
固資資產
e會計學-圖解式學習法
CH2-25
Slide 26
當期認列
(1)當收益與費用無直接與間接關係。
(2)支出之未來經濟效益具高度不確定時。
e會計學-圖解式學習法
CH2-26
Slide 27
重要性(Materiality)
重要性或稱之金額重大性，如果一筆項目之揭露與否，會影
響使用者之決策或判斷時，該項目或金額，則謂之重大；反
之，揭露與否都不影響決策或判斷時，謂之不重要。會計上
對於無損公正表達之事項，得為權宜之處理。
e會計學-圖解式學習法
CH2-27
Slide 28
重要性的應用
交易
金額
否
重
大
是
e會計學-圖解式學習法
原則處理
權宜處理
資產
費用
負債
收益
CH2-28
Slide 29
保守性
保守性又稱審慎性或悲觀性，指如果有兩種以上會計方
法可供選擇，優劣難分時，會計偏好〝不利於業主〞的
方法。
1.資產評價從低
(成本市價孰低法)
2.負債評價從高
淨資產從低
(或有負債認列)
股東權益從低
3.費用認列從高
(或有費用認列)
4.收益認列從低
淨利從低
(不認列未實現收益)
e會計學-圖解式學習法
CH2-29