第二章 衡量-一般公認會計原則 指導者: 詹茂焜 老師 製作者: 林盈寬、曾兆文 CH02-1 ©e會計學-圖解式學習法 會計三部曲 會計遊戲 規則 (比賽) (GAAP) 結果 計分板 (報表) CH02-2 ©e會計學-圖解式學習法 財務會計與管理會計之差異 差異 主 要 使 用 者 種類 強 制 性 規 範 強調資訊 品 質 可 靠 性 攸 關 性 財務會計 外 部 一般公認 會計原則 管理會計 內 部 不 適 用 CH02-3 ©e會計學-圖解式學習法 會計基本慣例 企業個體慣例(Business Entity Assumption) — 衡量對象 永續經營慣例(Going-concern Assumption) —評價基礎 會計期間慣例(Accounting.

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第二章 衡量-一般公認會計原則
指導者: 詹茂焜 老師
製作者: 林盈寬、曾兆文
CH02-1
©e會計學-圖解式學習法
會計三部曲
會計遊戲
規則
(比賽)
(GAAP)
結果
計分板
(報表)
CH02-2
©e會計學-圖解式學習法
財務會計與管理會計之差異
差異 主
要
使 用 者
種類
強 制 性
規
範
強調資訊
品
質
可 靠 性
攸 關 性
財務會計
外
部
一般公認
會計原則
管理會計
內
部
不 適 用
CH02-3
©e會計學-圖解式學習法
會計基本慣例
企業個體慣例(Business Entity Assumption)
— 衡量對象
永續經營慣例(Going-concern Assumption)
—評價基礎
會計期間慣例(Accounting period Assumption)
—結算期間
貨幣單位慣例(Monetary unit Assumption)
—衡量尺度
CH02-4
©e會計學-圖解式學習法
GAAP金字塔
客
觀
精
神
重
要
性
例
外
資
產
)
永
續
經
營
(
收
益
)
會
計
期
間
成
本
原
則
(
貨
幣
單
位
費
用
)
假
設
實
現
原
則
(
原
則
配
合
原
則
保
守
性
企
業
個
體
CH02-5
©e會計學-圖解式學習法
獨資合夥之法律個體
法律個體
業主
獨資或合夥
CH02-6
©e會計學-圖解式學習法
業主 vs.企業(會計)個體
企業(會計)個體
業主
獨資或合夥
CH02-7
©e會計學-圖解式學習法
公司 vs.法律、企業暨會計個體
法律、企業暨會計個體
股東
公司
CH02-8
©e會計學-圖解式學習法
母子公司之會計個體
一個會計個體
母公司
子公司
三
企業個體
子公司
二
子公司
一
投資持股(普通股)
CH02-9
©e會計學-圖解式學習法
法律個體
四個法律及企業個體
法律
個體
企業
母公司
法律
個體
企業
子公司
法律
個體
企業
子公司
法律
個體
企業
子公司
三
一
二
投資持股(普通股)
CH02-10
©e會計學-圖解式學習法
法律、企業與會計個體之關係
個體
組織型態
法律
獨資合夥
單一公司
母子公司

企業
會計




各公司為
各公司為 一個會計個體
獨立法律個體 獨立企業個體 (合併報表)
CH02-11
©e會計學-圖解式學習法
評價基礎
財務報表資訊反應企業繼續經營價值,而非清算或出售
價值。
企業生命永續
資產按正常評價
企業生命永續
重整、清算、結束
(資產)清算價值
(資產)正常價值
重大危機
CH02-12
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結算期間
企業會計應劃分會計期間,分期結算損益並產生各期之
財務報表。
年報
1/1
2004
半年報
半年報
1/1
6/30
季報(Q1)
1/1
12/31
季報(Q2)
3/31
12/31
季報(Q3)
6/30
季報(Q4)
9/30
12/31
CH02-13
©e會計學-圖解式學習法
衡量尺度
1.企業會計所記載及表達者,為有關財務之數量化資訊,
並以貨幣為衡量之工具。
2.幣值不變。
時間
幣值
現實經濟
會計慣例
t0
t1
t2
……
tn
$
$
$
$
$…
$
$
$
$…
$
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會計通則
客觀原則
充分揭露原則
一致性原則
企業會計之記錄與報導,應根據客觀事實。
下列各事項應以附註方式加以揭露:
1.重要會計政策。
2.財務會計準則公報規定應揭露之資訊。
3.為允當表達額外提供之資料。
為讓會計報表前後期比較分析具有意義,會計
方法一經採用後,必須一以貫之,不得任意變
更。
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指導原則-成本原則
成本係指歷史成本,會計衡量以歷史成本為原則。
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指導原則-實現原則
1.具有說服力之證據證明雙方交易存在。
2.商品已交付且風險及報酬已移轉,勞務已提供他人使用。
3.價款係屬固定或可決定。
4.價款收現性可合理確定。
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1.銷售基礎
就一般買賣業或製造業而言,銷售是整個獲利活動最具關
鍵性的一項,一來實現金額能客觀衡量;二來獲利活動已
投入了全部或大部分的成本,前者謂之已實現,後者謂之
已賺得。
成本
CH02-18
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2.生產基礎-完工比例法
對某些長期工程而言,一來其獲利活動長達數年,二來銷
售已確定(承標),故可依其完工比例逐年承認收益,謂
之完工百分比法。
成本
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3.收現基礎-成本回收法
當賒銷之應收帳款,若其收現之可能性相當不確定時,企
業只有等到收現而且俟所有成本收回後,其超收部分才以
收益認列之。
成本
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時間的配合(一)
實
際
交
易
會
計
配
合
原
則
t1
t2
t3
…
收益
時間
費
用
t1
t2
t3
…
收益
時間
費
用
費
用
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時間的配合(二)
實
際
交
易
會
計
配
合
原
則
收益
時間
t1
t2
t3
…
收益
t2
t3
…
費
用
時間
費
用
費
用
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金額的配合
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同步認列
收
益
收益
資產
負債
壞帳
存
貨
收
益
收益
費用
保證
負債
時間
存
貨
銷貨成本
壞
帳
產品保證
壞帳
保證
負債
時間
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系統而合理的分攤
收益
資產
(支出)
收
益
收
益
折
舊
收
益
折
舊
收
益
時間
固
定
資
產
收益
費用
收
益
固定資產
收
益
折
舊
時間
固定資產
固定資產
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當期認列
(1)當收益與費用無直接與間接關係。
(2)支出之未來經濟效益具高度不確定時。
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重要性(Materiality)
重要性或稱之金額重大性,如果一筆項目之揭露與否,會影
響使用者之決策或判斷時,該項目或金額,則謂之重大;反
之,揭露與否都不影響決策或判斷時,謂之不重要。會計上
對於無損公正表達之事項,得為權宜之處理。
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重要性的應用
交易
金額
否
重
大
是
原則處理
權宜處理
資產
費用
負債
收益
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保守性(Conservatism)
保守性又稱審慎性或悲觀性,指如果有兩種以上會計方
法可供選擇,優劣難分時,會計偏好〝不利於業主〞的
方法。
1.資產評價從低
(成本市價孰低法)
2.負債評價從高
淨資產從低
(或有負債認列)
股東權益從低
3.費用認列從高
(或有費用認列)
4.收益認列從低
淨利從低
(不認列未實現收益)
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