Transcript صورت جریان وجوه نقد، استاندارد ایران در

‫‪b‬‬
‫صورت‬
‫جریان وجوه‬
‫نقد‬
‫دانشگاه آزاد اسالمی‬
‫واحد طبس‪ -‬آبان ‪1391‬‬
‫ارایه دهندگان‪:‬‬
‫ابراهیم ثنایی فرد و احمد‬
‫میوه فروشان سفالیی‬
‫استاندارد ایران در مقایسه با‬
‫تفاوتها‪:‬المللی‬
‫استاندارد بین‬
‫• عمده‬
‫– عدم شمول اقالم معادل وجه نقد در تعریف‬
‫وجه نقد‬
‫– تفکیک بازده سرمایه گذاری ها از سود‬
‫عملیاتی و تفکیک سهام پرداختنی از‬
‫فعالیتهای تامین مالی‬
‫– تفکیک مالیات بر درآمد از سود عملیاتی‬
‫عدم شمول اقالم معادل وجه نقد در‬
‫تعریف وجه نقد‬
‫• در استاندارد ایران وجوه نقد بدین‬
‫نحو تعریف شده است «عبارت است از‬
‫موجودي نقد و سپردههاي دیداري نزد‬
‫بانكها و مؤسسات مالي اعم از ریالي‬
‫و ارزي (شامل سپردههاي سرمایهگذاري‬
‫كوتاهمدت بدون سررسید) به كسر‬
‫اضافه برداشتهایي كه بدون اطالع‬
‫قبلي مورد مطالبه قرار ميگیرد»در‬
‫این تعریف معادل وجه نقد از تعریف‬
‫وجه نقد مستثنی شده است‪.‬‬
‫• در استاندارد بین المللی وجه نقد‬
‫مشتمل بر موجودی نقد در دسترس و‬
‫سپرده های دیداری و معادل های وجه‬
‫وجه نقد بدین‬
‫تشكیلدهنده‬
‫عبارتند درازمورد اقالم‬
‫که دیداري بودن‬
‫ویژگي‬
‫*‬
‫کوتاه‬
‫سپرده ای‬
‫نقد‬
‫سهولت و‬
‫اطالعبه‬
‫بدون که‬
‫اقالم باال‬
‫نقدینگی‬
‫معنيبا‬
‫مدت‬
‫برداشت یا مطالبه‬
‫قبلي قابل‬
‫است كه این‬
‫ادامه ‪ -‬عدم شمول اقالم معادل وجه‬
‫نقد در تعریف وجه نقد‬
‫•‬
‫سه نگرش از منظر رفتار بازار سرمایه بر اقالم مشمول تعریف معادل‬
‫وجه نقد وجود دارد‪:‬‬
‫– همراه با وجه نقد‬
‫از منظر این دیدگاه به دلیل سهولت و سرعت بسیار باالی و هزینه‬
‫ناچیز تبدیل به نقد این اقالم به عنوان وجه نقد گزارش می شود‪.‬‬
‫– به عنوان فعالیتهای عملیاتی‬
‫مبادالت مربوط به سرمایه گذاری های کوتاه مدت که در تعریف‬
‫معادلهای وجه نقد بوده و چنان مستمر و معمول باشد‪ .‬هر چند از‬
‫سرعت و سهولت دسته اول برخوردار نباشد و لیکن بعنوان فعالیتهای‬
‫عادی اکثر موسسات پذیرفته و قابل قبول باشد بعنوان فعالیت‬
‫عملیاتی گزارش می شود‪.‬‬
‫– به عنوان فعالیتهای سرمایه گذاری‬
‫در صورتی که انجام امور سرمایه گذاری در سهام و سایر اوراق‬
‫بهادار جزء عملیات معمول و عادی موسسات تلقی نگردد بعنوان‬
‫فعالیتهای سرمایه گذاری طبقه بندی می شود‪.‬‬
‫دالیل مستثنی شدن معادل وجه نقد از تعریف وجه نقد‪:‬‬
‫ تعیین مرز بین معادل وجه نقد و سرمایه گذاری مستلزم قضاوت می‬‫گردد‪ .‬ممکن است یک قلم توسط یک مدیر معادل وجه نقد و توسط مدیر‬
‫دیگر سرمایه گذاری تلقی شود‪.‬‬
‫ تعریف وجه نقد بدون شمول معادل وجه نقد تطابق بیشتری با تفکر‬‫حاکم بر مدیریت فعالیت های اقتصادی و فرهنگی رایج تجاری کشور‬
‫دارد‪.‬‬
‫ هماهنگی بیشتر بین طبقات صورت جریان در صورت گزارش نمودن در‬‫سرفصل های سرمایه گذاری و تامین مالی‬
‫تفکیک بازده سرمایه گذاری ها و سود‬
‫پرداختی بابت تامین مالی از سایر‬
‫‪:‬‬
‫ها‬
‫سرفصل‬
‫• طبقه بندی صورت جریان وجوه نقد بر‬
‫اساس‬
‫استاندارد بین المللی ‪:‬‬
‫– فعالیتهای عملیاتی‬
‫– فعالیتهای سرمایه گذاری‬
‫– فعالیتهای تامین مالی‬
‫• طبقه بندی صورت جریان وجوه نقد بر اساس‬
‫استاندارد ایران‪:‬‬
‫بر اساس استانداردهای حسابداری‬
‫ایران عالوه بر طبقه بندی های‬
‫طبقه‬
‫المللی‬
‫بین‬
‫استاندارد‬
‫بازده سرمایه گذاری ها و سود‬
‫مالی و‬
‫پرداختی بابت تامین‬
‫پرداختی بابت تامین مالی از سایر‬
‫سرفصل ها‪:‬‬
‫• تفاوت های طبقه بندی های صورت وجوه نقد براساس‬
‫استاندارد ایران و استاندارد بین المللی‪:‬‬
‫جریانهای نقدی حاصل از‬
‫سرفصل ارایه در‬
‫استاندارد بین المللی‬
‫سرفصل ارایه در‬
‫استاندارد ایران‬
‫مالیات بر درآمد‬
‫فعالیتهای عملیاتی‬
‫مالیات بر درآمد‬
‫سود سرمایه گذاری(سود‬
‫تضمین شده)دریافتی‬
‫فعالیتهای عملیاتی‬
‫بازده سرمایه گذاریها و‬
‫سود تامین مالی‬
‫سود سرمایه گذاری(سود‬
‫تضمین شده)پرداختی‬
‫فعالیتهای عملیاتی‬
‫بازده سرمایه گذاریها و‬
‫سود تامین مالی‬
‫سود سهام دریافتی‬
‫فعالیتهای عملیاتی‬
‫بازده سرمایه گذاریها و‬
‫سود تامین مالی‬
‫• با توجه به جدول فوق عمده تفاوت در نحوه نگرش به‬
‫فعالیتهای سرمایه گذاری بازده سرمایه گذاریها و‬
‫سود سهام پرداختنی‬
‫مالی که در‬
‫آنجایی‬
‫از‬
‫‪.‬‬
‫است‬
‫عملیاتی‬
‫فعالیتهای‬
‫تعریف‬
‫سود تامین‬
‫استاندارد ایران فعالیت عملیاتی به فعالیتهای اصلی‬
‫مولد درآمد عملیات واحد تجاری اطالق شده ‪ ،‬در نتیجه‬
‫تاکید بر انطباق فعالیتهای عملیاتی جریان وجوه نقد با‬
‫جریانهای نقدی منجر به سود (زیان) عملیاتی و در‬
‫به‬
‫منجر‬
‫نقدی‬
‫جریانهای‬
‫المللی‬
‫بین‬
‫استاندارد‬
‫سود(زیان)خالص را شامل تعریف فعالیتهای عملیاتی می‬
‫داند‪.‬‬
‫پرداختی بابت تامین مالی از سایر‬
‫ها‪:‬فعالیتهای عملیاتی صورت جریان وجوه نقد‬
‫سرفصلبخش‬
‫• مقایسه‬
‫در روش مستقیم بین استاندارد ایران و استاندارد‬
‫المللی‪:‬‬
‫نحوه ارایه طبق استاندارد‬
‫نحوه ارایه طبق‬
‫زیان‬
‫بینصورت سود و‬
‫استاندارد بین المللی‬
‫ایران‬
‫فروش‬
‫***‬
‫وجه نقد دریافتی از‬
‫مشتریان‬
‫وجه نقد دریافتی از‬
‫مشتریان‬
‫قیمت تمام شده کاالی‬
‫فروش رفته‬
‫(**‬
‫*)‬
‫وجه نقد پرداختی به‬
‫فروشندگان مواد و کاال‬
‫وجه نقد پرداختی به‬
‫فروشندگان مواد و کاال‬
‫سود ناخالص‬
‫***‬
‫هزینه های عملیاتی‬
‫(**‬
‫*)‬
‫سود عملیاتی‬
‫***‬
‫درآمد سود سهام‬
‫سرمایه گذاریها‬
‫***‬
‫نقد دریافتی بابت سود‬
‫سهام سرمایه گذاری‬
‫هزینه سود تضمین‬
‫شده‬
‫(**‬
‫*)‬
‫نقد پرداختی بابت سود‬
‫تضمین شده‬
‫سود قبل از مالیات‬
‫***‬
‫مالیات‬
‫(**‬
‫وجه نقد پرداختی بابت‬
‫هزینه های عملیات‬
‫وجه نقد پرداختی بابت‬
‫هزینه های عملیات‬
‫خالص وجوه نقد حاصل از‬
‫فعالیتهای عملیاتی‬
‫نقد پرداختی بابت‬
‫پرداختی بابت تامین مالی از سایر‬
‫سرفصل ها‬
‫اساس‪ :‬استاندارد بین المللی (بند‬
‫• بر‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫‪ 33‬استاندارد‬
‫شماره ‪ )7‬ذکر شده در رابطه با طبقه بندی سود تضمین‬
‫شده ی دریافتی و پرداختی و سود سهام دریافتی اتفاق‬
‫نظر وجود ندارد‪ .‬این اقالم ممکن است به دلیل احتساب‬
‫در تعیین سود خالص بعنوان فعالیت عملیاتی یا با‬
‫توجه به ماهیت در سرفصل های تامین مالی یا سرمایه‬
‫گذاری ذکر شوند‪.‬‬
‫همچنین طبق بند ‪ 34‬استاندارد شماره ‪ 7‬بین المللی‬
‫سود سهام پرداختی ممکن است در سرفصل فعالیتهای‬
‫تامین مالی(هزینه تامین مالی) یا عملیاتی (توان‬
‫واحد تجاری در پرداخت سود سهام از طریق فعالیتهای‬
‫عملیاتی)طبقه بندی شود‪.‬‬
‫ایراد وارده به استاندارد بین المللی توسط محافل‬
‫حرفه ای معتبر وجود روش های مختلف و در نتیجه از‬
‫دست دادن قابلیت مقایسه ی صورتهای مالی است‪.‬‬
‫در استاندارد ایران جهت تعیین جریانهای نقدی ناشی‬
‫عمدتا بر سود و زیان‬
‫از فعالیتهای عملیاتی‬
‫عملیاتی تمرکز نموده و استدالل این موضوع است که می‬
‫تفکیک مالیات بر درآمد از سایر‬
‫سرفصل ها‪:‬‬
‫•‬
‫•‬
‫طبق بند ‪ 35‬استاندارد بین المللی شماره ‪ 7‬جریانهای نقدی ناشی‬
‫از مالیات بر درآمد باید به عنوان جریانهای نقدی ناشی از‬
‫فعالیتهای عملیاتی طبقه بندی شود مگر آنکه بتوان به طور مشخص‬
‫ارتباط آن را با فعالیتهای سرمایه گذاری و تامین مالی تعیین‬
‫کرد‪.‬در استاندارد ایران فعالیت مزبور به عنوان یک طبقه‬
‫جداگانه گزارش می شود‪.‬‬
‫دالیل ذکر شده در بند ‪ 31‬استاندارد شماره ‪ 2‬ایران بابت تفکیک‬
‫سرفصل مزبور را بدین نحو می توان بازگو نمود که‪:‬‬
‫– مالیات بر درآمد مربوط به فعالیتهای عادی (شامل عملیاتی و غیر‬
‫عملیاتی)و فعالیتهای غیر عادی(اقالم غیر مترقبه)است بنابر این‬
‫انعکاس آن در سرفصل فعالیتهای عملیاتی گویای ماهیت آن نیست‪.‬‬
‫– تفکیک مالیات و سر شکن نمودن مالیات بین سرفصل های مختلف صرف نظر‬
‫از تخصص اغلب برمبنایي اختیاري امكانپذیر است كه این نحوه تخصیص‬
‫اطالعات مفیدي ارائه نميكند‪.‬‬
‫– ارایه مجزای مالیات بر درآمد با توجه به مهم بودن رقم ‪ ،‬برای‬
‫استفاده کننده گان مفید می باشد‪.‬‬
‫•‬
‫در خصوص موضوع تفکیک مالیات بر درآمد و طرح این موضوع که‬
‫وزارت دارایی بر سازمان حسابرسی‬
‫احتماال این امر تحت نفوذ‬
‫صورت گرفته‪ ،‬دفاعیات اعضای هیات تدوین استانداردهای ایران‬
‫(جناب آقای دکتر موسی بزرگ اصل) ضمن رد موضوع ‪ ،‬و از باب‬
‫منابع‪:‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫استاندارد شماره ‪ 2‬حسابداری ایران‬
‫استاندارد شماره ‪ 7‬بین المللی حسابداری‬
‫مجله حسابدار‪ -‬سال هفدهم شماره صد و چهل و هفت(مقاله‬
‫دکتر مهدی زاده )‬
‫مجله حسابدار‪ -‬سال هفدهم شماره صد و چهل و هشت‬
‫(مقاله دکتر موسی بزرگ اصل)‬
‫با تشکر‬