Transcript rp w3 dzienni - e

 Ujęcie literaturowe:
Koszt to wyrażone wartościowo zużycie zasobów
przedsiębiorstwa
ponoszone
dla
uzyskania
określonego efektu np. wyrobu czy realizacji
określonej funkcji.
 Ustawa o rachunkowości (art.3 ust. 1 pkt 31)
Przez koszty i straty rozumie się uprawdopodobnienie
zmniejszenia
w
okresie
sprawozdawczym
korzyści
ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości w
formie zmniejszenia wartości aktywów albo zwiększenia
wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do
zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego
niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez
udziałowców lub właścicieli.
 Definicja wg SFAC
 Koszty to spadek wartości aktywów lub wzrost wartości
zobowiązań w danym okresie, będący efektem dostawy
produktów, świadczenia usług
lub innych transakcji
stanowiących istotę działalności przedsiębiorstwa.
 Straty powstają w wyniku działań peryferyjnych, skutkują
zmniejszeniem kapitału własnego i mogą się wiązać z
okolicznościami będącymi poza kontrolą podmiotu.
 Atrybuty kosztów. (wg definicji uor)
1. Bardzo szeroki zakres – kosztem jest praktycznie każde
zmniejszenie wartości aktywów lub wzrost zobowiązań bez
względu na cechy traconych wartości, w tym również:
- niecelowe i bezekwiwalentne zużycie zasobów
- obowiązkowe obciążenie wyniku finansowego
- skutki aktualizacji wyceny aktywów i zobowiązań
2. Koszt powstaje jedynie wtedy, gdy ma miejsce zmiana
wartości aktywów i pasywów.
Oznacza to, iż nie będą ujęte np. koszty utraconych
korzyści wynikające z alternatywnych zastosowań
posiadanych zasobów.
3. Kwota kosztów wyznaczana jest przez wartość
aktywów i zobowiązań.
4. Warunkiem ponoszenia kosztów nie jest osiąganie
przychodów lub innych ich ekwiwalentów.
 Cechy kosztów wg rachunkowości finansowej:
- mobilność – właściwość przenoszenia wartości z
czynników produkcji na aktywa
-
porównywalność
kosztów
z
przychodami
w
przekrojach przedmiotowym i podmiotowym oraz
czasowym
 Cechy kosztów wg rachunkowości zarządczej:
- pierwotny charakter względem przychodów – ponoszenie
kosztów powinno poprzedzać osiąganie przychodów
- celowość i ekwiwalentność – ponoszenie kosztów winno
skutkować produkcją wyrobów, świadczeniem usług, które
znajdą akceptację na rynku
- wewnętrzny charakter – koszty powstają wewnątrz
podmiotu
- zwrotność – warunek kontynuacji działalności – koszty
zwracają się w formie przychodu, inaczej podmiot będzie
istniał do wyczerpania kapitałów własnych.
 Koszty
rejestrowane tylko w rachunkowości
finansowej:
1. rezerwy na zobowiązania
2. odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
3. niezawinione niedobory i szkody w majątku
4. płacone kary, grzywny, odszkodowania, w tym odsetki
karne
5. koszty odnoszone wprost na kapitał własny (skutki
błędów podstawowych)
6. nadmierne zużycie czynników produkcji
7. przekazane darowizny
 Prawo podatkowe nie definiuje kategorii kosztów.
 Prawo podatkowe posługuje się określeniem „koszty
uzyskania przychodu”
 Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem
kosztów wymienionych w art. 16. ust. 1 (uopdoop)
 Koszty podatkowe są potrącalne tylko w tym roku
podatkowym, którego dotyczą, to znaczy, że w danym
roku są potrącalne:
1. Koszty poniesione w danym roku i wiążące się z
przychodami danego roku
2. Koszty poniesione w latach poprzednich dotyczące
przychodów roku podatkowego
3. Określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania
przychodów, które zostały zarachowane, chociaż ich
jeszcze nie poniesiono, jeśli odnoszą się do
przychodów danego roku podatkowego.
4. Niezarachowany koszt dotyczący przychodu danego
roku podatkowego – taki koszt jest potrącalny w roku,
w którym został faktycznie poniesiony.
Wyjątek !
Koszty uzyskania przychodów związane z przychodami
danego roku podatkowego, a poniesione po
zakończeniu tego roku do dnia:
1. Sporządzenia sprawozdania finansowego – jeśli jest
taki obowiązek lub
2. Złożenia zeznania podatkowego – jeśli nie ma
obowiązku sporządzać sprawozdania
Nie później jednak niż w dniu określonym jako dzień
upływu terminu złożenia zeznania.
Mogą zostać potrącone w roku podatkowym, w którym
zostały osiągnięte odpowiadające im przychody.
Koszty poniesione po wspomnianym wyżej dniu są
potrącalne w roku w którym zostaną poniesione.
 Nie są kosztami w znaczeniu podatkowym:
 Wydatki na nabycie aktywów trwałych
 Koszty mające charakter sankcyjny
 Koszty dotyczące sfery rozrachunków
 Koszty uznane przez ustawodawcę za nieuzasadnione
 Pozostałe koszty
 Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
 - wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego
użytkowania gruntów oraz innych środków trwałych
 - strat w środkach trwałych oraz WNiP w części
pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych
 - grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w
postępowaniu
karnym,
karnym
skarbowym,
administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz
odsetek od nich
 kosztów
egzekucyjnych
związanych
z
niewykonaniem zobowiązań
 - wierzytelności odpisane jako przedawnione
 - odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat
należności budżetowych i innych do których stosuje się
Ordynację Podatkową
 - kosztów reprezentacji w szczególności poniesionych na
usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów w
tym alkoholowych
 - składek na rzecz organizacji do których przynależność
nie jest obowiązkowa (są wyjątki)
 - niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do
dyspozycji wypłat, świadczeń oraz nieopłaconych składek
ZUS
1.
2.
3.
4.
5.
Obie regulacje bazują na zasadzie kosztu
historycznego – wartość kosztów wyznacza cena
nabycia wykorzystanego czynnika produkcji.
Pomija się koszty utraconych korzyści i koszty
utajone.
Koszty muszą wykazywać związek z działalnością
gospodarczą.
Istnieje obowiązek dokumentowania kosztów.
Obowiązuje periodyzacja tworzonej informacji.
Prawo bilansowe
Prawo podatkowe
związek
1. Warunkiem uznania 1. Ścisły
ponoszonych kosztów
kosztu
nie
jest
z
opodatkowanymi
bezpośredni związek z
przychodami.
osiąganymi przychodami
2. Równorzędnie
2. Dominują założenia
traktowane są zasada
memoriału i kontynuacji
memoriałowa i kasowa.
działania.
Nie
akceptuje
się
zasady
kontynuacji
działania.
Prawo bilansowe
3. Konsekwentne
stosowanie zasad
współmierności i
ostrożności.
4. Akceptowanie takich
cech informacji jak:
istotność, przewaga
treści nad formą,
neutralność.
5. Brak wyłączeń.
Prawo podatkowe
3. Wybiórcze stosowanie
zasad współmierności i
ostrożności.
4. Odrzucenie istotności,
przewagi treści nad
forma, neutralności.
5. Długa lista wyłączeń z
kosztów uzyskania
przychodów.
 Firma X zakupiła jako środek trwały maszynę do
produkcji wafli tortowych za kwotę 142.000.
 Kwota ta nie stanowi kosztów uzyskania przychodów w
sensie podatkowym.
 Kwota ta nie stanowi kosztów w sensie bilansowym
gdyż zostanie zaewidencjonowana jako zakup środka
trwałego.
 Firma X posiada jako środek trwały samochód
osobowy o wartości w cenie zakupu 140.000.
 Jaką wartość początkową należy przyjąć do celów
amortyzacji w rozumieniu prawa podatkowego jeżeli
kurs 1 euro w dniu nabycia wynosił 4,2 zł.
 Wartość początkowa dla celów podatkowych:
 20.000 € ∙ 4,2 = 84.000
 Amortyzacja od kwoty 84.000 będzie uznana za koszt
uzyskania przychodu
 Firma X opłaciła składkę na ubezpieczenie samochodu
osobowego o wartości 140.000 (wartość przyjęta dla
celów ubezpieczenia) w kwocie 5.000.
 Jaka wartość ubezpieczenia będzie stanowiła koszty
uzyskania przychodów jeżeli wartość 1€ = 4,3 zł w dniu
zawarcia umowy ubezpieczenia.
 Wartość kosztów uzyskania przychodów:
 20.000 € ∙ 4,3 = 86.000
 86.000/140.000 = 61,43%
 5.000 ∙ 61,43% = 3.071
 W firmie M w ewidencji księgowej występują następujące








pozycje kosztów:
1) amortyzacja budynków 26.000
2) amortyzacja gruntów 12.000
3) naliczone lecz niewypłacone wynagrodzenia 94.000
4) odzież ochronna dla pracowników 3.000
5) koszty zaniechanych inwestycji rzeczowych 4.000
6) odsetki od zobowiązań podatkowych 600
7) kary i odszkodowania za nieprzestrzeganie przepisów z
zakresu ochrony środowiska 1.500
Ustalić wartość kosztów uzyskania przychodów.
 Do kosztów uzyskania przychodów zalicza się:
 - amortyzację budynków 26.000
 - odzież ochronną dla pracowników 3.000
 Razem 29.000
 Pozostałe koszty nie stanowią kosztów uzyskania
przychodów.