Transcript Ewidencja przychodów

Zasady ewidencji ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych
Collegium Mazovia
Innowacyjna Szkoła Wyższa w Siedlcach
wydz. Ekonomii i Zarządzania
mgr Dorota Mirosław
grudzień 2012
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r.
o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne. (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z poźn. zm.)
Korzystać z tej formy opodatkowania mogą tylko osoby
fizyczne uzyskujące przychody z pozarolniczej
działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie
lub w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki
jawnej osób fizycznych.
Podmioty objęte ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Wymóg określonych obrotów:
1.
Przedsiębiorcy mogą płacić w danym roku podatkowym ryczałt o ile w roku
poprzednim:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 150 tys. euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty
150 tys. euro
2.
Przedsiębiorcy, którzy dopiero rozpoczną wykonywanie działalności w danym roku
podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – mogą
płacić ryczałt bez względu na wysokość przychodów do końca tego roku (nawet
jeżeli w tym roku przekroczą 150 tys. euro obrotu).
Euro przelicza się wg średniego kursu ogłoszonego przez NBP obowiązującego w
dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy
Podmioty objęte ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Limit obrotów osiągniętych w 2009 r. uprawniający do opodatkowania
w formie ryczałtu w 2010 roku wynosi 150 tys. euro - 633.420 zł
(a limit dla kwartalnego rozliczania 25 tys. euro : 105.570 zł).
Limit obrotów osiągniętych w 2011 r. uprawniający do opodatkowania
w formie ryczałtu w 2012 roku wynosi 150 tys. euro - 661.680zł
(a limit dla kwartalnego rozliczania 25 tys. euro : 110.280zł).
Ryczałt opłacać mogą również podatnicy, którzy rozpoczną
wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na
wysokość przychodów.
Podmioty wyłączone z opodatkowania
w formie ryczałtu
W formie ryczałtu nie mogą być opodatkowane przychody osób:
1.
opłacających podatek w formie karty podatkowej,
2.
korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego,
3.
osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
- prowadzenia aptek,
- działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenia
lombardów),
- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
- prowadzenia działalności w zakresie wolnych zawodów innych niż: lekarz, lekarz
stomatolog, lekarz weterynarii, technik dentystyczny, felczer, położna,
pielęgniarka, tłumacz oraz nauczyciel w zakresie świadczenia usług edukacyjnych
polegających na udzielaniu lekcji na godziny,
- świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych
Podmioty wyłączone z opodatkowania
w formie ryczałtu
4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym (z wyjątkiem
wytwarzania energii elektr. z odnawialnych źródeł energii),
5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
- samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
- w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
przez jednego lub każdego z małżonków,
- samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,
6. rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli
podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem
działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy,
wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy
czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.
Obowiązki podatnika
LP
1
Opis
Obowiązki
Kontynuacja
działalności
Obowiązek złożenia w urzędzie skarbowym właściwym
według miejsca zamieszkania podatnika pisemne
oświadczenie o wyborze formy opodatkowania nie
później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego
przy zmianie zasady opodatkowania.
Nie złożenie oświadczenia spowoduje że znajdą
zastosowanie zasady stosowane w poprzednim roku
podatkowym (automatyczna kontynuacja).
2
Rozpoczęcie Obowiązek złożenia w urzędzie skarbowym pisemne
działalność
oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w
terminie do dnia poprzedzającego dzień
rozpoczęcia działalności nie później jednak niż w
dniu uzyskania pierwszego przychodu
Oświadczenie podatnika
Obowiązki podatnika
• Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił
likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej
formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność
opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
• W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki
oświadczenie składają wszyscy wspólnicy do urzędów skarbowych
właściwych według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników.
• W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie
roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie ww.
oświadczenia uznaje się, że przyjęte zostały ogólne zasady
opodatkowania i rozliczania z podatku dochodowego w oparciu o
podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Obowiązek
prowadzenia ewidencji
• Ewidencja przychodów
• Ewidencja środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych
• Ewidencja wynagrodzeń
Ewidencja przychodów
• Podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy z dnia 20 listopada
1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne są zobowiązani
prowadzić ewidencję przychodów według wzoru określonego w
załączniku do rozporządzenia.
• Podatnicy wykonujący działalność w formie spółki cywilnej
prowadzą wspólną ewidencję.
• Podatnicy są zobowiązany zbroszurować ewidencję i kolejno
ponumerować jej karty.
• Ewidencję przechowuje się w miejscu wykonywania
działalności lub w siedzibie jednostki przez okres 5 lat.
Ewidencja przychodów
Ewidencja przychodów
Zapisy w ewidencji są dokonywane na podstawie wystawionych :
• faktur, faktur VAT RR, faktur VAT KOMIS,
• dokumentów celnych, rachunków oraz faktur korygujących i not
korygujących, jeżeli sprzedaż jest udokumentowana fakturami,
• dzienne zestawienie faktur i rachunków
• w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej (detalicznej) - na
podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w
którym w jednej kwocie jest wykazana wartość tych przychodów za
ten dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi
stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ewidencja przychodów a VAT
• Podmioty gospodarcze będące podatnikiem VAT zobligowane do
prowadzenia ewidencji tego podatku , mogą dokonywać w ciągu
roku wpisu przychodów wg dnia wystawienia faktur Vat.
W ostatnim dniu roku podmioty te są zobowiązane wpisać do
ewidencji kwoty przychodów wg poszczególnych stawek odnoszące
się do wydanych towarów lub wykonanych usług do 31 grudnia
danego roku podatkowego, na które zostały wystawione faktury w
roku następnym.
• Podatnicy VAT mogą zrezygnować z prowadzenia ewidencji
przychodów, pod warunkiem że prowadzona ewidencja na potrzeby
VAT jest tak zorganizowana, ze pozwala na wyodrębnienie
przychodów wg poszczególnych stawek podatki.
Po zakończeniu miesiąca podatnik musi sporządzić zestawienie
przychodów uwzględniające różnice między przychodem w
rozumieniu VAT a przychodem w rozumieniu ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym
Ewidencja przychodów
• Po zakończeniu miesiąca, w terminie
zapewniającym prawidłowe i terminowe
rozliczenia z budżetem lecz nie później niż do
dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni
należy zapisy w ewidencji podsumować,
obliczyć i wpisać kwotę ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
• W przypadku prowadzenia więcej niż jednej
ewidencji, sumy miesięczne zapisów z
poszczególnych ewidencji należy przenieść do
jednej z nich i podsumować.
Ewidencja przychodów na
komputerze
•
Podatnik może prowadzić ewidencje przy użyciu komputera
•
Na koniec każdego miesiąca, w terminie zapewniającym prawidłowe i
terminowe rozliczenie znaleźnego ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, jednak nie później niż 20 każdego miesiąca za
miesiąc poprzedni, podatnik jest zobowiązany sporządzić wydruk
zapisów dokonanych za dany miesiąc
•
Wydruk powinien być zgodny z wzorem ewidencji określonym w
załączniku do rozporządzenia
•
Podatnik posługujący się programem komputerowym, który nie zapewnia
wydrukowania ewidencji, według wzoru określonego w załączniku do
rozporządzenia, jest obowiązany założyć właściwa ewidencję. Po
zakończeniu każdego miesiąca do odpowiednich kolumn tej ewidencji
należy wpisać w jednej pozycji sumy przychodów uzyskanych w danym
miesiącu, według poszczególnych stawek ryczałtu
Rzetelność ewidencji przychodów
Podmioty gospodarcze mają obowiązek prowadzić ewidencję przychodów
rzetelnie to znaczy, że zapisy dokonywane w niej muszą być zgodne ze stanem
faktycznym
Ewidencje przychodów uważa się za rzetelną i niewadliwą również wtedy gdy :
•
niewpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodów łącznie nie przekraczają 0,5%
przychodu wykazanego w ewidencji za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego
w roku podatkowym do dnia, w którym urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej
stwierdził te błędy
•
brak właściwych zapisów jest związany z nieszczęśliwym wypadkiem lub zdarzeniem
losowym, które uniemożliwiło podatnikowi prowadzenie ewidencji
•
podatnik uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błędnych zapisów w ewidencji przed
rozpoczęciem kontroli przez urząd skarbowy lub przez organ kontroli skarbowej
•
błędne zapisy są skutkiem oczywistej pomyłki
Przychodami z działalności gospodarczej
Przychodami z działalności gospodarczej
Nie stanowią przychodów z działalności
gospodarczej
• przychody ze sprzedaży
• otrzymane dotacje, subwencje, doplaty
• odsetki na rachunkach bankowych
• dodatnie rożnice kursowe
• otrzymane kary umowne
• umorzone lub przedawnione zobowiązania
• zwrócone wierzytelności
• nieodpłatnie otrzymane świadczenia w
naturze
• wynagrodzenia płatników
• przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy
• otrzymane odszkodowania za szkody
• pobrane zaliczki
• otrzymane kredyty i pożyczki
• zwrócone i umorzone podatki, opłaty
• spłaty wartości przedmiotu najmu lub
dzierżawy
Odliczenia od przychodu
Uzyskane przychody z działalności objętej ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych pomniejsza się o :
• zapłacone składki na ZUS ( E, R, CH, W )
• składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika
jest obowiązkowa,
• dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych
emerytur i rent,
• wydatki na cele rehabilitacyjne,
• darowizny.
Stawki ryczałtu
Stawki ryczałtu są wymienione w art. 12 ustawy
z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Są one różne w zależności od rodzaju
prowadzonej działalności.
Stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych
Stawki
Art. 12 Ustawy
20%
17%
8,5%
5,5%
3%
Stawki ryczałtu
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
20%
- przychody osiągane w zakresie wolnych zawodów takich jak lekarze, dentyści, pielęgniarki, położne,
tłumacze, nauczyciele;
17 %
przychodów ze świadczenia usług:
- reprodukcji komputerowych nośników informacji
- pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych, pośrednictwa w sprzedaży części i akcesoriów
do pojazdów mechanicznych,
- związanych z zakwaterowaniem, obsługi central telefonicznych,
- parkingowych,
- przetwarzania danych, przesyłania strumieni audiowizualnych przez Internet
- związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,
- wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy,
środków transportu wodnego bez załogi, środków transportu lotniczego bez załogi,
pojazdów szynowych (bez obsługi) ,kontenerów, motocykli, przyczep kempingowych
i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy
- organizatorów i pośredników turystycznych,
- zarządzania nieruchomościami,
- pozyskiwania personelu,
- dezynfekcji i tępienia szkodników,
- fotograficznych,
- organizowania wystaw, targów;
Stawki ryczałtu
8,5% :
- przychodów z umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów
o podobnym charakterze
- przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
- przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom,
- przychodów ze świadczenia usług wychowania przedszkolnego,
- przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością ogrodów
botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody,
- przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z
materiału powierzonego przez zamawiającego,
- prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,
- prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,
- przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku
dochodowym
Stawki ryczałtu
5,5% przychodów :
- przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków
taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,
- uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów
komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart
magnetycznych do automatów,
- przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym,
3% przychodów:
- z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o
zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
- z działalności usługowej w zakresie handlu,
- ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą,
- z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych
surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz
prezerw z ryb i innych surowców z połowów,
- z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi,
ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
Zasady obliczania ryczałtu
• Wysokość podatku zryczałtowanego
ustalona jest według poszczególnych
stawek dla każdego rodzaju przychodu
odrębnie ( tzn. % od przychodu ).
• Podatek pobierany jest bez pomniejszenia
przychodów o koszty.
Odliczenia od ryczałtu
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
obniża się o :
• zapłacone składki na powszechne
ubezpieczenie zdrowotne ( 7,75% )
Odliczeń tych podmiot gospodarczy może
dokonać na bieżąco w ciągu roku
podatkowego lub w rozliczeniu rocznym.
Obowiązki podatnika
Podmioty gospodarcze opodatkowane w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są
zobowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od
uzyskanych przychodów z działalności gospodarczej
i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego
właściwego według miejsca zamieszkania :
1. w terminie do 20 dnia następnego miesiąca za
miesiąc poprzedni
2. za miesiąc grudzień - w terminie złożenia
zeznania rocznego tj. do 31 stycznia
Obowiązki podatnika
• Podmioty gospodarcze których przychody z działalności
gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie
spółki w roku poprzedzającym rok podatkowy nie
przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 25.000
Euro ( na 2012r kwota limitu 110.280 zł mogą wybrać
kwartalne opłacanie
• Ryczałt opłacany jest wtedy:
1. w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po
upływie kwartału za który ryczałt ma być opłacony
2. za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie
złożenia zeznania rocznego tj. do 31 stycznia
Obowiązki podatnika
Podmioty opodatkowane ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych zobowiązane są do złożenia w
urzędzie skarbowym właściwym według miejsca
zamieszkania w terminie do 31 stycznia następnego
roku podatkowego:
• PIT 28 – zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu,
wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych
• PIT 0 – informacja o odliczeniach od przychodu i
podatku
• PIT D – informacja o odliczeniach wydatków
mieszkaniowych
Zalety i wady ryczałtu
Zalety:
• Prosta księgowość
• Przy niskich kosztach możliwość uzyskania korzyści
Wady:
• Bywa nieopłacalne, gdy zysk jest
bardzo mały (wysokie koszty), podatek
płaci się bowiem od przychodu bez
pomniejszania o koszty jego
fiskalnych w porównaniu z
uzyskania
zasadami ogólnymi
• Brak możliwości zrzeczenia się
ryczałtu w trakcie roku podatkowego
• Brak możliwości wspólnego
rozliczenia z małżonkiem
Przykład obliczania ryczałtu
Przykład obliczania ryczałtu
Przykład obliczania ryczałtu