Transcript Obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób

Podlaski
Urząd
Skarbowy
Spotkanie z podatnikami
Podlaskiego Urzędu
Skarbowego w Białymstoku
16 marca 2010 r.
Białystok 16.03.2010 r.
Podlaski
Urząd
Skarbowy
Obowiązki płatnika
w zakresie podatku
dochodowego od osób
prawnych i fizycznych
Białystok 16.03.2010 r.
pdof – płatnik – zryczałtowany podatek
dochodowy
Od 01.01.2009 r.
1).Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek
dochodowy
art.30 ust.1 pkt 5a z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 59, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach
zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego
samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika
kwoty 200 zł - w wysokości 18 % przychodu,
2.art.13 pkt 2 lub 5-9 – inne niż w/w - zaliczki na podatek
dochodowy – stawka najniższa tj. 18% wg zasad z ustawy (koszty,
ubezp.społeczne i zdrowotne)
Uwaga, gdy odbiorcą jest osoba nie mająca miejsca zamieszkania
w RP zastosowanie ma art.29 ustawy o pdof
pdof – płatnik – zryczałtowany podatek
dochodowy
• Pismo z 24.08. 2009 r. Izba
Skarbowa w Warszawie nr
IPPB2/415-375/09-4/LK
• Użyte przez ustawodawcę w art.30 ust.1
pkt 5a sformułowanie "z tego samego
tytułu" oznacza, że czynności
• określone w jednym punkcie art. 13
należą do tego samego tytułu
pdof – płatnik – zryczałtowany podatek
dochodowy
Powyższy przepis, aby mógł być zastosowany, muszą być spełnione
łącznie następujące przesłanki:
- osoba, z którą zawarto umowę nie jest pracownikiem płatnika,
- osoba, z którą zawarto umowę musi uzyskiwać przychód z tytułów, o
których mowa w art. 13 pkt 2lub pkt 5-9ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych,
- suma należności musi być określona w umowie lub w umowach
zawartych z tą osobą,
- suma należności nie może przekraczać miesięcznie 200 zł od tego
samego podmiotu.
- należność ta musi być określona w okresach miesięcznych.
• Z treści ww. przepisu wyraźnie wynika, że chodzi o kwoty
określone w umowie, a niewypłacone
pdof – płatnik – zryczałtowany podatek
dochodowy
A. Jeżeli kwota wynikająca z umowy będzie przekraczała wartość 200
zł miesięcznie (np. 1.000 zł) a nie wynika z niej, jaka należność
przypada za dany miesiąc warunki do zastosowania ryczałtowej
stawki podatku nie będą spełnione, tym samym płatnik powinien
dokonać poboru zaliczki na podatek według zasad określonych w art.
41 ust. 1 ustawy.
W takim przypadku bez znaczenia pozostaje kwestia rozliczenia
zleceniodawcy ze zleceniobiorcą, tj. czy należności zostaną
wypłacone okresowo w ratach przekraczających 200,00 zł, czy
jednorazowo.
Istotne znaczenie dla poboru zryczałtowanego podatku ma kwota na
jaką została zawarta przedmiotowa umowa tzn. żeby wartość jej nie
przekroczyła 200,00 zł miesięcznie, a nie kwoty dokonywanych
wypłat.
pdof – płatnik – zryczałtowany podatek
dochodowy
• B. W sytuacji gdy pierwsza umowa została zawarta na kwotę
niższą niż 200 zł, i w tym samym miesiącu zawarto drugą umowę
zlecenia i łącznie miesięczna kwota należności przekracza wartość
200 zł z tą samą osobą, w takim przypadku dyspozycja art. 30 ust.
1 pkt 5a powołanej ustawy nie ma zastosowania.
• Gdy od pierwszej wypłaty pobrano zryczałtowany podatek, w takiej
sytuacji przy kolejnej należy pobrać zaliczkę na podatek i jednocześnie
dokonać korekty wyliczenia podatku wcześniej pobranego. Czyli przy
drugiej wypłacie należy obliczyć zaliczkę od sumy wypłat
(pierwszej i kolejnej) a następnie pobrać ją w wysokości różnicy
między kwotą należną a pobranym podatkiem w formie ryczałtu.
Kwotę pobranego podatku należy wykazać w PIT-11.
pdof – płatnik – zryczałtowany podatek
dochodowy
C.W sytuacji gdy z już zawartych umów
wynika, że miesięczna kwota z tego samego
tytułu przekroczy wartość 200 zł to pomimo, że
któraś z umów nie zostanie wykonana i w
efekcie przychód nie zostanie uzyskany, co
spowoduje, że miesięczna kwota z tytułu umów
zlecenia nie przekroczy 200 zł - pobrana
zaliczka na podatek zgodnie z treścią art. 41
ust. 1 ww. ustawy jest już zaliczką należną i nie
powinna podlegać korekcie.
pdof – płatnik – zryczałtowany podatek
dochodowy
Pismo z 14.10.2009 r. IS w Katowicach nr IBPBII/2/415779/09/JG
W sytuacji gdy wynagrodzenie z tytułu zawieranych z osobami
niebędącymi pracownikami umów o dzieło i umów zlecenia, w których
to umowach nie określono w sposób kwotowy należności nie będzie
ono podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
dochodowym nawet wtedy, gdy na koniec miesiąca okaże się, że
wynagrodzenie nie przekracza 200 zł. , nie występuje bowiem
przesłanka, iż suma należności jest określona w umowie lub w
umowach.
• Hipoteza tego przepisu wymaga, by już w momencie zawierania
umowy strony ustaliły kwotowo konkretną stawkę poniżej 200 zł.
Wniosek taki sugeruje użycie przez ustawodawcę słów "należności
określonych w umowie lub umowach".
pdof – płatnik – zryczałtowany podatek
dochodowy
Pismo z 3.02.2010 r. Izba Skarbowa w
Warszawie nr IPPB2/415-699/09-2/AS).
Zlecenie do 200 zł nie zawsze na ryczałcie
Jeśli z umowy-zlecenia lub o dzieło nie wynika
konkretna kwota miesięcznego wynagrodzenia,
to nie stosuje się do niej obliczania podatku w
uproszczonej formie.
Pdof – płatnik – imprezy integracyjne
Pismo z dnia 11 grudnia 2009 r. Ministerstwo Finansów DD3/033/106/KDJ/08/PK-1048
Udział w imprezie integracyjnej zorganizowanej przez pracodawcę stanowi dla
pracownika opodatkowany przychód ze stosunku pracy.
Wnioskodawca zorganizował imprezę integracyjną dla pracowników, która miała
charakter otwarty, a uczestnictwo w spotkaniu poszczególnych pracowników
zostało potwierdzone ich podpisami na liście obecności.
- "otwarty" charakter imprezy oznaczał wyłącznie dobrowolność udziału w
spotkaniu,
- podpisanie listy obecności wskazuje, iż pracodawca posiadał wiedzę, kto skorzystał
z nieodpłatnego świadczenia.
- Bez względu zatem na sposób zapłaty za zorganizowanie tego spotkania,
indywidualizacja świadczeń, jakie otrzymali pracownicy, a co zatem idzie kwota
przychodu ze stosunku pracy, jaką uzyskali jest możliwa do ustalenia.
• Warto również zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
dnia 3 czerwca 1998 r., sygn. akt I SA/Ka 1719/96, zgodnie z którym "ewentualne
trudności towarzyszące indywidualizacji świadczeń na rzecz poszczególnych
pracowników mają charakter drugorzędny i nie mogą wpływać na byt i zakres
obowiązku podatkowego.
Pdof – płatnik – imprezy integracyjne
Pismo z 15.02.2010 IS w Warszawie nr IPPB2/415-724/09-2/MG
• Stan faktyczny
• Spółka przygotowuje listę osób zaproszonych na daną imprezę
integracyjną.
• Spółka nie ma jednak 100% gwarancji, że wszystkie osoby, których
nazwiska znajdują się na liście, faktycznie wzięły udział w imprezie.
Może się okazać, że dany pracownik uprawniony do wzięcia udziału w
imprezie nie przyszedł, z uwagi np. na chorobę.
• Nie zawsze przy wejściu na imprezę sprawdzana jest lista obecności,
chociaż w niektórych wypadkach może się zdarzyć, że pracownicy
przychodzący na imprezę podpisują się na liście. W takim wypadku
Spółka wie, który z pracowników był obecny na imprezie.
Pdof – płatnik – imprezy integracyjne
O powstaniu przychodu ze stosunku pracy nie przesądza fakt
skorzystania przez pracownika z oferowanych przez pracodawcę
spotkań integracyjnych oraz wszelkich atrakcji zapewnionych
podczas tych imprez, lecz samo otrzymanie przez pracownika
możliwości skorzystania z imprez integracyjnych o określonej
wartości pieniężnej (w zależności od formy w jakiej spotkanie to
zostało zorganizowane, tj. w restauracji, teatrze, w miejscu pracy,
w postaci festynu, pikniku).
Postawienie do dyspozycji pracownikowi nieobowiązkowego
uczestnictwa w spotkaniach integracyjnych, które skierowane są
tylko do pracowników Spółki, stanowi nieodpłatne świadczenie,
którego wartość ustala się według cen ich zakupu.
Ryczałtowy sposób opłacania przez pracodawcę kosztów
związanych z organizacją poszczególnych imprez, także tych
połączonych z dodatkowymi atrakcjami nie stanowi przeszkody w
ustaleniu wartości świadczenia przypadającego na każdego
uprawnionego pracownika.
Pdof – płatnik – imprezy integracyjne
• Nieistotne jest przy tym, co i ile dany pracownik skonsumował, czy
korzystał z zapewnionego transportu oraz z ilu i jakich atrakcji
skorzystała, gdyż koszty zakupu poszczególnych postawionych do
dyspozycji świadczeń ponoszone są niezależnie od tego czy
pracownicy skorzystają z nich w pełnym zakresie, czy też nie.
Istotnym dla celów podatkowych jest to, że pracownik miał
możliwość skorzystania z udziału w poszczególnych spotkaniach
integracyjnych zaoferowanych mu przez pracodawcę – zostały mu
one postawione do dyspozycji.
• Spółka w oparciu o listę pracowników, którzy zostają zaproszeni
na poszczególne imprezy integracyjne winna ustalać wartość
nieodpłatnego świadczenia, dla każdego z nich, bez względu na to,
który pracownik wziął udział w spotkaniu.
Pdof – płatnik – imprezy integracyjne
• Wartość świadczenia, jaką Spółka winna doliczyć do przychodu
danego pracownika należy obliczyć dzieląc łączną kwotę wynikającą z
wystawionych przez firmy zewnętrzne faktur lub rachunków za
poszczególne spotkania integracyjne, w posiadaniu których jest Spółka
(np. faktura lub faktury za zorganizowany festyn, piknik, za usługę
gastronomiczną lub catering, koszt wynajmu teatru lub stosownej sali)
przez liczbę pracowników zaproszonych - mogących wziąć udział w
danym spotkaniu integracyjnym.
• Nadmienić należy, iż ewentualne trudności towarzyszące
indywidualizacji świadczeń na rzecz poszczególnych pracowników
mają charakter drugorzędny i nie mogą wpływać na byt i zakres
obowiązku prawnego. Tak więc, problemy techniczne związane z
ujednoliceniem ogólnej kwoty w formie ryczałtu nie mogą prowadzić
do niemożności wyodrębnienia jaka wartość opłacanej kwoty przypada
na danego pracownika.
Pdof – płatnik – nieodpłatne
świadczenia
WSA we Wrocławiu z 13.08.2009r. I SA/Wr 354/09
• Na gruncie obowiązującego prawa podatkowego
ponoszone koszty pakietu usług medycznych
wykupionych na rzecz pracownika stanowią
jego przychód ze stosunku pracy w postaci
nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 11
ust. 1 i art. 12 ust. 1 ustawy z 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych i - odpowiednio
ze stosunku cywilnoprawnego na podstawie art.
13 w momencie ich faktycznego uiszczenia
Obowiązki płatnika – odliczanie składek na ubezpieczenie
społeczne przez płatnika od dochodu podatnika
art.32 ust.2.
Za dochód, o którym mowa w ust. 1 i 1a, (dochód z
pracy) uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody
w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z
ubezpieczenia wypłacane przez płatnika,
po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości
określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz
po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym
miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których
mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) lub pkt 2a).
Obowiązki płatnika – odliczanie składek na ubezpieczenie
społeczne przez płatnika od dochodu podatnika
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c
oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2,
4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot:
art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b
składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
systemie ubezpieczeń społecznych
b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków
podatnika na ubezpieczenia emerytalne – (podatnik - 9,76%)
i rentowe (od 01.01.2008 r. podatnicy - 1,5% oraz na
ubezpieczenie chorobowe (2,45 % - podatnik),
odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru
stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie
ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód,
od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
zaniechano poboru podatku.
Obowiązki płatnika – odliczanie składek na ubezpieczenie
społeczne przez płatnika od dochodu podatnika
po odliczeniu kwot:
art.26 ust.1 pkt 2a
składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków
podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne
podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z
przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia
społecznego obowiązującymi w innym niż
Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do
Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w
Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a13c,
Obowiązki płatnika – odliczanie składek na ubezpieczenie
społeczne przez płatnika od dochodu podatnika
Art.26 ust.
13b. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:
1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od
podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
2) odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu)
albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art.
27b ust. 1 pkt 2.
13c. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem
istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy
informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym
podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.
Obowiązki płatnika – odliczanie składek na ubezpieczenie
zdrowotne przez płatnika od dochodu podatnika
art.32 ust. 3b Zaliczkę obliczoną w
sposób określony w ust. 3
zmniejsza się o kwotę składki na
ubezpieczenie zdrowotne, o
której mowa w art. 27b,
pobranej w tym miesiącu przez
zakład pracy ze środków
podatnika
Obowiązki płatnika – odliczanie składek na ubezpieczenie
zdrowotne przez płatnika od dochodu podatnika
Art. 27b
ust. 1. Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w
pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę:
pkt1) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z
dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027):
a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z
przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
publicznych,
b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o
świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
(przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których
podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów
Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku,
Obowiązki płatnika – odliczanie składek na ubezpieczenie
zdrowotne przez płatnika od dochodu podatnika
Art..27b ust.1
pkt 2) składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe
ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z
przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi
w innym niż RP państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG,
lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 4.
ust.4. Obniżenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, stosuje się, pod warunkiem że:
1) nie dotyczy składki, której podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony od
podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną
jest RP,
2) składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w innym niż RP
państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG lub w
Konfederacji Szwajcarskiej nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo
podatku w tym państwie albo nie została odliczona na podstawie art.26 ust. 1 pkt 2a,
3) istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
jest RP, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe
ubezpieczenie zdrowotne.
Obowiązki płatnika – odliczanie składek na ubezpieczenie
zdrowotne przez płatnika od dochodu podatnika
art.27b ust.2. Kwota składki na
ubezpieczenie zdrowotne, o którą
zmniejsza się podatek, nie może
przekroczyć 7,75% podstawy
wymiaru tej składki.
Korekty składek na ubezpieczenie
społeczne i zdrowotne
• Pismo z 26.11.2009 r. IS w Katowicach nr
IBPBII/1/415-703/09/MK
• Jak rozliczyć podatkowo niedopłatę składek
na ubezpieczenia społeczne (część
finansowana ze środków ubezpieczonego)
oraz nadpłatę na ubezpieczenie zdrowotne
pracownika wnioskodawcy za lata 19992001...
Korekty składek na ubezpieczenie
społeczne i zdrowotne
• Kwota nie pobranych składek na ubezpieczenia społeczne (składki
emerytalnej i rentowej) w latach 1999-2001, którą pracownik
wpłaci w 2009r. wnioskodawcy – płatnikowi, należy wykazać w
informacji PIT-11 – w pozycji: „Składki na ubezpieczenia
społeczne, o których mowa w przepisach ustawy, podlegające
odliczeniu od dochodu” łącznie z kwotą składek potrąconych w
2009r. przez płatnika ze środków podatnika, tj. składek o których
mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy.
• W PIT-11 nie wykazuje się jedynie składek, których podstawę
wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na
podstawie art. 21, 52, 52a 52c ustawy oraz składek, których
podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie
Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.
• W niniejszej sprawie ww. kwota składek zostanie wpłacona
pracodawcy przez pracownika, zatem można przyjąć, iż ww.
składka pobrana zostanie w 2009r. ze środków pracownika
Korekty składek na ubezpieczenie
społeczne i zdrowotne
Jeżeli platnik zwróci w 2009r. kwoty pobranych w latach 19992001 składek na ubezpieczenie zdrowotne, pracownik składając
roczne zeznanie o wysokości osiągniętego przychodu za rok 2009
obowiązany jest na podstawie art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób doliczyć do należnego podatku za
2009r. kwoty zwróconych składek (uprzednio odliczonych).
W związku z czym płatnik nie ma obowiązku wykazania ww.
zwróconych składek w informacjach PIT-11 wystawianych za
2009r.
Jednak powinien poinformować na piśmie pracownika o
zwróconych składkach na ubezpieczenie zdrowotne oraz o
obowiązku wynikającym z ww. art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zwrot składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne
od 01.01.2009 r.
Art. 45 ust.3a.
W przypadku otrzymania zwrotu uprzednio:
1) zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne lub
zdrowotne,
2) odliczonej darowizny,
3) (uchylony),
4) (uchylony),
5) zapłaconego za granicą i odliczonego podatku
- w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a pkt 2,
składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności,
podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio do dochodu lub
podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c, kwoty uprzednio
odliczone.
Zwrot nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne
Pismo z dnia 21 stycznia 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB2/415-669/09-2/AS
Kwota składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, zwrócona
przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych za pośrednictwem
pracodawcy jako płatnika składek, stanowi dla pracownika
przychód ze stosunku pracy bowiem stanowi zwrot uprzednio
nienależnie pomniejszonego przychodu ze stosunku pracy.
Stąd też kwotę zwróconych składek - bez względu na to, czy jest to
zwrot składek pobranych od pracownika w ubiegłych latach
podatkowych czy w bieżącym roku - pracodawca dolicza do
wynagrodzenia i do pozostałych przychodów uzyskanych przez
pracownika w miesiącu zwrotu i pobiera zaliczkę na podatek
dochodowy, stosownie do postanowień art. 32 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Kwota zwrotu nie stanowi podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenie społeczne, natomiast stanowi podstawę wymiaru
składki na ubezpieczenie zdrowotne
Zwrot nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne
IPPB2/415-470/09-4/AK 2009.10.19 Dyrektor Izby Skarbowej w
Warszawie
Należy podkreślić, że przy zwrocie składek ubezpieczonemu
nienależnie potrąconej części wynagrodzenia, stanowiącej różnicę
między zawyżoną częścią składki na ubezpieczenie emerytalne i
rentowe, finansowaną ze środków ubezpieczonego, a zaniżoną
częścią składki na ubezpieczenie zdrowotne, płatnik powinien
obliczyć podatek dochodowy.
Ponadto od zwracanej ubezpieczonemu nienależnie potrąconej części
wynagrodzenia płatnicy powinni potrącić należną składkę na
ubezpieczenie zdrowotne, o którą powinni pomniejszyć należną
zaliczkę na podatek.
Korekty składek na ubezpieczenie
społeczne i zdrowotne
W przypadku zwrotu składek za lata ubiegłe nie ma podstaw
prawnych do zastosowania innych rozwiązań podatkowych, takich
jak, obniżenie pobieranych na bieżąco składek na ubezpieczenia
emerytalne i rentowe czy korekty informacji o dochodach
uzyskanych przez pracownika na stosownym druku PIT-11
sporządzonej przez pracodawcę za lata poprzednie, gdyż
informacja ta wystawiana za rok, ma odzwierciedlać stan
faktyczny, a więc wysokości pobranych przez płatnika składek, a
nie wysokości składek należnych.
Również nie ma podstaw prawnych do korekty deklaracji o
pobranych zaliczkach na podatek dochodowy od wynagrodzeń
według ustalonego wzoru PIT-4, sporządzonych przez pracodawcę
za poszczególne miesiące 1999 r., gdyż te deklaracje też
odzwierciedlały stan faktyczny, wynikający z faktycznie
wypłaconych wynagrodzeń w danych miesiącach.
Podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Art. 22.
1. Podatek dochodowy od dochodów
z dywidend oraz innych przychodów z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych mających
siedzibę lub zarządu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, ustala się w
wysokości 19 % uzyskanego przychodu.
Podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Art. 10. 1. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z
zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie
uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:
1)dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2)dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu
umorzenia tych udziałów (akcji),
3)wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4)dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w
spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego
oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał
(fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
Od 01.01.2009 r.
8) wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku
przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień
przekształcenia
Podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Art.22 ust. 4.
Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz
inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są
łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku
dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej,
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z
tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest
spółka:
- podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub
- w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim UE lub
-w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
(Norwegia, Islandia i Lichtenstein) opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
Podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
3)spółka z Rzeczypospolitej Polskiej, z państwa
członkowskiego Unii Europejskiej lub z państwa
należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % (w latach 2007
2008 – 15%) udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której
mowa w pkt 1 (Polskiej),
4)odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz
innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych jest:
a)spółka, o której mowa w pkt 2, albo
b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.
Podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
•
•
•
4a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy
spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te
należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres
dwóch lat.
4b. Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat
nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3,
przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby
prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).
W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości
określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, uzyskująca
dywidendy lub inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, jest
obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów
(przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19 % dochodów (przychodów) do
20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do
zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz
pierwszy skorzystała ze zwolnienia.
Podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
4c. Przepisy ust. 4-4b stosuje się odpowiednio do:
1) spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr
1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni
Europejskiej (SCE) (Dz. Urz. WE L 207 z 18.08.2003),
2) dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, wypłacanych
przez spółki, o których mowa w ust. 4 pkt 1, spółkom
podlegającym w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu
na miejsce ich osiągania, przy czym określony w ust. 4 pkt 3
bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki, o której mowa w
ust. 4 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25 %.
Przychody nierezydentów
Art. 26. 1. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne,
które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21
ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z
zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany
podatek dochodowy od tych wypłat.
Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie
podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem
udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów
podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego
art.21 pdop
Art.26 ust.1c pdop
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w
art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od
podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,
stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod
warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art.
21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:
1) jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej
certyfikatem rezydencji, lub
2) istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez
właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje
się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy
państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
Podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Art. 7. 1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez
względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w
wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
3. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
2) przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o
których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody
wymienione w art. 21, jeżeli związane są z działalnością zakładu,
3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w
przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność
poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład
uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli
przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu
przypadającego na zagraniczny zakład,
Nowe wzory CIT w 2010 r.
Od 01.01.2010 r. obowiązuje rozporządzenie MF z 23.12. 2009 r.
Dz. U. nr 224, poz.1798
CIT-6R Deklaracja o wysokości pobranego przez płatnika
zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów
(przychodów) osiągniętych przez podatnika mającego siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).
CIT-10Z Deklaracja o wysokości pobranego przez płatnika
zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów
(przychodów) podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów
(przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub
zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
Wzory stosuje się do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) od dnia
1 stycznia 2010 r.
Płatnicy i podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i
rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2010 r., a zakończy się po tym dniu,
do końca przyjętego roku podatkowego stosują dotychczasowe wzory,.
obowiązujące przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia
Ustalanie podstawy opodatkowania po śmierci
pracownika art.18
art. 63 (1). Kodeksu pracy
§ 1 Z dniem śmierci pracownika stosunek pracy wygasa.
§ 2 Prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci
pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby
spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w
myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń
Społecznych.
(art.18 ustawy o pdof – zaliczka na podatek dochodowy)
W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku.
(wówczas do wypłaconej należności nie stosuje się nie ustawy o
pdof – art. 2 )
Podlaski
Urząd
Skarbowy
Podatek dochodowy
od osób prawnych
Białystok 16.03.2010 r.
Przychody - zakłady opieki zdrowotnej
• Pismo z 17.02.2009 r. Nr IS w Poznaniu nr ILPB3/423-780/084/HS
• Stan faktyczny
• Szpital realizując zadanie publiczne polegające na zapewnieniu opieki
zdrowotnej obywateli przyjmuje pacjentów powyżej ograniczeń
wprowadzonych przez płatnika (Narodowy Fundusz Zdrowia) w
przypadkach zagrożenia zdrowia i życia ludzkiego.
Podatnik sporządza dwie faktury miesięcznie w zakresie danej
umowy, tj. jedną fakturę do limitu określonego w umowie oraz drugą
na świadczenia przekraczające zakres wartościowy określony w
umowie. NFZ przyjmuje do realizacji faktury „do limitu umowy”, a
faktury na świadczenia ponadlimitowe odrzuca, uznając to obciążenie
jako niezgodne z umową.
Przychody - zakłady opieki zdrowotnej
Uzasadnienie
W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej
zakład opieki zdrowotnej udziela świadczeń zdrowotnych
bezpłatnie, za częściową odpłatnością lub odpłatnie na zasadach
określonych w ustawie, w przepisach odrębnych lub w umowie
cywilnoprawnej
Wartości wynikające z faktur (przyjętych przez NFZ) stanowią –
w myśl art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych - przychody podatkowe w ostatnim dniu okresu
rozliczeniowego, tj. w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonano
usługi.
Świadczone przez Szpital usługi zdrowotne ponad limit ustalony w
umowie z NFZ (udokumentowane fakturami VAT odrzuconymi
przez NFZ) są nieodpłatne.
Wobec powyższego, równowartość świadczeń zdrowotnych
wykonywanych nieodpłatnie przez Szpital ponad kwotę wynikającą
z umowy nie stanowi przychodu podatkowego, ponieważ przepisy
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują
ustalania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług po
stronie podatnika (w tym Szpitala) świadczącego te usługi.
Przychody - zakłady opieki zdrowotnej
Gdy określone w umowie z NFZ limity ulegają
zwiększeniu i Szpital przedkłada do rozliczenia faktury
korygujące zwiększając wartość należności objętych
limitem i jednocześnie zmniejszając wartość świadczeń
„ponadlimitowych”.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych nie określają jednak zasad dokonywania korekt
przychodów. Brak jest również uregulowań dotyczących
momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów, tj. czy
przychód powiększa się (pomniejsza) w dacie korekty, czy
też w dacie powstania przychodu należnego.
Przychody - zakłady opieki zdrowotnej
Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które
w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne,
niewątpliwe i bezwarunkowe, choć nie ma znaczenia czy już je
faktycznie uzyskał.
Uzyskanie przychodu należnego ma miejsce w momencie wykonania
czynności będącej tytułem uzyskania prawa do świadczenia
wzajemnego w dniu jej wykonania bądż w ostatnim dniu okresu
rozliczeniowego.
Późniejsze – w następnym okresie podatkowym - wystawienie faktury
VAT korygującej nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu.
W związku korekta przychodu wynikająca z faktury korygującej
wystawionej w terminie późniejszym powinna zostać odniesiona do
przychodów danego okresu rozliczeniowego.
Korygując in plus czy in minus wartość świadczeń zdrowotnych
wykonanych w ramach limitu wynikającego z umowy z NFZ,
należy dokonać, dla celów podatku dochodowego od osób
prawnych, korekty przychodów w tym okresie rozliczeniowym, w
którym ujęto fakturę pierwotną
Przychody - zakłady opieki zdrowotnej
Wyrok WSA w Bydgoszczy z 5.01.2010 r.I SA/Bd 847/09
Stan faktyczny
Szpital w 2003r. wykonał świadczenia zdrowotne ponad limit
określony kontraktem z NFZ na rzecz świadczeniobiorców w
stanie nagłym lub pilnym w warunkach zagrożenia zdrowia lub
życia.
Wartości tych świadczeń szpital nie zaewidencjonował w księgach
rachunkowych w 2003 r. po stronie przychodów, nie wykazał w
rachunku zysków i strat sporządzonym na dzień 31 grudnia 2003
r. oraz nie zaliczył do przychodów podlegających opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób prawnych w roku 2003.
Koszty wykonania przedmiotowych świadczeń zostały zaliczone w
ciężar kosztów uzyskania przychodu w 2003
Przychody - zakłady opieki zdrowotnej
Wyrok WSA w Bydgoszczy z 5.01.2010 r.I SA/Bd 847/09
Mając na uwadze, iż działalność szpitala jest działalnością
gospodarczą, a z tytułu udzielonych w jej ramach świadczeń
zdrowotnych w 2003 r. na rzecz świadczeniobiorców w stanie
nagłym lub pilnym w warunkach zagrożenia zdrowia i życia, nie
objętch umowami z Narodowym Funduszem Zdrowia na ten rok
przysługuje roszczenie o zapłatę, Sąd w pełni aprobuje stanowisko
organów, iż przychody z tej działalności należało kwalifikować
zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy podatkowej, tj. jako przychód
należny za usługi wykonane w roku 2003.
Pogląd ten podzielił również Wojewódzki Sąd Administracyjny w
Gliwicach w przywołanym wcześniej wyroku z dnia 26 listopada
2007r. sygn. akt I SA/GL 199/07.
Przychody z refaktur
Pismo IS w Warszawie z 12.09.2008 r. nr IP-PB3-423-771/08-5/AG
Refakturowanie polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług bez
doliczania jakiejkolwiek marży.
Celem refakturowania jest przeniesienie wyłożonych kosztów przez
podmiot refakturujący, na podmiot, który z danych usług faktycznie
korzystał, mimo, że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi
nie świadczy
W przypadku refakturowania mamy bowiem do czynienia z
wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której
refakturowanie dotyczy.
Z uwagi, iż podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w
przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym
usługi, a rzeczywistym ich odbiorcą przychód należny z tytułu
refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wykonania
usługi, którą jest data wystawienia refaktury.
Art.16 ust.1 pkt 48
• Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
odpisów z tytułu zużycia środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych
dokonywanych, według zasad określonych w
art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która
odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie
lub wytworzenie we własnym zakresie tych
środków lub wartości niematerialnych i
prawnych, odliczonym od podstawy
opodatkowania podatkiem dochodowym albo
zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek
formie
Art.16 ust.1 pkt 48
Pismo IS w Bydgoszczy z 6.08.2008 r. nr ITPB3/423-329/08/DZ
Od miesiąca otrzymania dotacji, kwotę odpisów amortyzacyjnych
niestanowiących kosztów uzyskania przychodów należy ustalić w takiej
proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej na dany środek dopłaty,
do wartości początkowej tego środka.
Nie zachodzi konieczność korygowania kosztów dotychczasowych odpisów
amortyzacyjnych dokonywanych w poszczególnych miesiącach i latach
okresu pomiędzy oddaniem środka trwałego do używania a otrzymaniem
dofinansowania. Wynika to z faktu, iż odpisy amortyzacyjne od wartości
tego środka trwałego naliczane do dnia otrzymania dotacji były
dokonywane zgodnie z obowiązującym stanem faktycznym i prawnym.
• Niemniej jednak, w miesiącu otrzymania poszczególnych transz dotacji
należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów część odpisów
amortyzacyjnych dokonywanych do miesiąca otrzymania dofinansowania,
w takiej proporcji w jakiej pozostaje kwota otrzymanej na dany środek
trwały dotacji do wartości początkowej tego środka trwałego.
Wierzytelności
Art.16 ust.1 pdop Nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów:
20) wierzytelności odpisanych jako przedawnione
44) umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio
na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody
należne,
(umorzone zobowiązania są przychodem podatkowym – art.12 ust.1
pkt 3),
25) wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem:
a) wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały
zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność
została udokumentowana w sposób określony w ust. 2,
26a) odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania
przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności,
określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności,
która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do
przychodów należnych, a ich nieściągalność została
uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1,
Wierzytelności
art. 16 ust. 2 Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 25 , uważa się te
wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:
1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako
odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ
postępowania egzekucyjnego, albo
2) postanowieniem sądu o:
a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację
majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na
zaspokojenie kosztów postępowania, lub
b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację
majątku, gdy zachodzi okoliczność wymieniona pod lit. a), lub
c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację
majątku, albo
3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że
przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem
wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.
Wierzytelności
art. 16 ust. 3 Nieściągalność wierzytelności uznaje się za
uprawdopodobnioną:
1) w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a , w szczególności jeżeli:
a) dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności
gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona
jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
b) zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością
zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego
i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte
postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o
restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
e) wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem
sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
d) wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze
powództwa sądowego.
Wierzytelności
W myśl art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości odpisu aktualizującego dokonuje się
w odniesieniu do:
•
należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości
obejmującej likwidację majątku – do wysokości należności nie objętej gwarancją lub
innym zabezpieczeniem należności zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu
komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,
•
należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości
obejmującej likwidację majątku, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na
zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego – w pełnej wysokości
należności,
•
należności kwestionowanych przez dłużników oraz, z których zapłatą dłużnik
zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika, spłata należności
w umownej kwocie nie jest prawdopodobna – do wysokości nie pokrytej gwarancją
lub innym zabezpieczeniem należności,
•
należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w
stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizacyjnego – w wysokości
tych kwot do czasu ich otrzymania lub odpisania,
•
należności przeterminowanych lub nie przeterminowanych o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem
prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców – w wysokości wiarygodnie
oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.
Wierzytelności
Art.12 ust.1 pdop- przychodem podatkowym jest:
4) wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16
ust. 1 pkt 25 lub 43 zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
4d) wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako
nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały
uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
4e)równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio
zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania
przyczyn, dla których dokonano tych odpisów
art. 6.2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r.o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dz.U.169.1384
Rezerwy zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16
ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym
do dnia 31 grudnia 2002 r.stanowią przychody w rozumieniu art. 12 ust. 1
ustawy wymienionej w art. 2 w tej części, w jakiej nastąpi ich rozwiązanie
lub wykorzystanie w inny sposób.
Wierzytelności
• Art. 35 b ust.3. ustawy o rachunkowości
• Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne
zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich
wartość.
• Art. 35c. W przypadku ustania przyczyny, dla której
dokonano odpisu aktualizującego wartość aktywów, w tym
również odpisu z tytułu trwałej utraty wartości,
równowartość całości lub odpowiedniej części uprzednio
dokonanego odpisu aktualizującego zwiększa wartość
danego składnika aktywów i podlega zaliczeniu
odpowiednio do pozostałych przychodów operacyjnych
lub przychodów finansowych
Cesja umowy leasingu
Pismo IS w Katowicach z 22.12.2009 r. IBPBI/2/423-1111/09/AP
W następstwie cesji umowy leasingu, podatnik przejmuje wyłącznie
prawa i obowiązki cywilnoprawne dotychczasowego leasingobiorcy
(korzystającego). Nie przejmuje natomiast praw i obowiązków o
charakterze podatkowym. Umową cywilnoprawną nie można bowiem
przenieść uprawnień podatkowych. Przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia
1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) dopuszczają
wprawdzie możliwość przejęcia przez nowego korzystającego wszystkich
praw i obowiązków poprzedniego leasingobiorcy, bez rozwiązywania
umowy leasingowej. Nie oznacza to jednak, iż dokonana cesja umowy
leasingu będzie miała analogiczne skutki na gruncie prawa podatkowego.
W świetle powyższego, w przypadku cesji umowy leasingu niezbędne jest
ustalenie, czy umowa ta stanowi dla nowego leasingobiorcy nadal
podatkową umowę leasingu, a tym samym, czy opłaty ponoszone z tego
tytułu mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w oparciu o art. 17b
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Cesja umowy leasingu
Umowa leasingu w chwili przystąpienia do niej nowego korzystającego, aby
mogła w stosunku do niego wywierać skutki podatkowe w postaci
uprawnienia zaliczenia opłat leasingowych do kosztów podatkowych,
musi:
- dalej trwać co najmniej przez okres stanowiący 40% normatywnego
okresu amortyzacji oraz
- suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od
towarów i usług, musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej
środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Zgodnie z brzmieniem art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
dochodowego od osób prawnych, do którego odsyła art. 17a pkt 7 ustawy
w zakresie określania wartości początkowej środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych, za wartość początkową uważa się w
razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Literalnie traktowane przepisy
nakazują w takim przypadku stosować historyczną wartość początkową
przedmiotu umowy.
Rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego
• Pismo IS w Katowicach z 16.11.2009 r. nr IBPBI/2/423981/09/MS
• Czy rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego lub cesja
umowy leasingu operacyjnego dokonana przed upływem
40% normatywnego okresu amortyzacji powoduje
negatywne skutki podatkowe dla Spółki; w szczególności
czy Spółka utraci prawo do zaliczenia poniesionych od
początku trwania umowy opłat ustalonych w umowie
leasingu, z tytułu używania środków trwałych
leasingodawcy, jako koszt uzyskania przychodów?
•
Rozwiązanie umowy leasingu operacyjnego
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera żadnych regulacji
nakazujących, by dotychczasowy korzystający musiał wyłączyć z kosztów
podatkowych poniesione wydatki w sytuacji, kiedy umowa leasingu operacyjnego
zostanie rozwiązana przed upływem jej podstawowego okresu. Nie zawiera także
regulacji nakazujących, by dotychczasowy korzystający musiał wyłączyć z kosztów
podatkowych wydatki w sytuacji, kiedy dokonuje cesji umowy leasingu na osobę
trzecią.
Skoro umowa leasingu operacyjnego, w momencie jej zawarcia, spełniała warunki
uprawniające do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych,
a następnie umowa ta zostanie rozwiązana przed upływem podstawowego okresu
jej trwania lub nastąpi cesja tej umowy, to fakt ten nie spowoduje, iż dotychczas
dokonane opłaty powinny być uznane za wydatki niestanowiące kosztów uzyskania
przychodów. Takiego skutku rozwiązania umowy leasingu operacyjnego nie
przewidują bowiem przepisy art. 16 ust. 1 i rozdziału 4a ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, należy uznać, iż w sytuacji wcześniejszego rozwiązania umowy
leasingu bądź cesji ww. umowy, poniesione do tego momentu przez Spółkę opłaty,
tj. wstępna opłata leasingowa i miesięczne opłaty leasingowe pozostają kosztem
uzyskania przychodów, pod warunkiem wykazania związku pomiędzy ich
poniesieniem, a uzyskaniem przychodu.
Koszty wynagrodzeń
art.15 ust. 4g pdop
Należności ze stosunku pracy oraz zasiłki pieniężne z
ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy
stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za
który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone
lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z
przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku
prawnego łączącego strony.
W przypadku uchybienia temu terminowi do należności
tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 pdop lub art. 23 ust.1
pkt 55 pdof
- przepis art.15 ust. 4g pdop nie dotyczy należności z
art.13 i 18 pdof
Koszty wynagrodzeń
art.15 ust. 4h pdop
Składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu należności ze stosunku
pracy w części finansowanej przez płatnika składek, składki na
Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią
koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są
należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:
1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do
dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie
wynikającym z odrębnych przepisów,
2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do
dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z
przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje
się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.
Koszty wynagrodzeń
Przykład nr 1
- wypłata za styczeń 2009 r. – 30.01.2009 r.
- składki ZUS zapłacone
- 15.02.2009 r.
Koszt w styczniu 2009 r.
Przykład nr 2
- wypłata za styczeń 2009 r. zgodnie z regulaminem pracy – 10.02.2009 r.
- składki ZUS zapłacone – 15.02.2009 r.
Koszt w styczniu 2009 r.
Przykład nr 3
- wypłata za styczeń 2009 r. zgodnie z regulaminem pracy – 10.02.2009 r.
- składki ZUS zapłacone – 15.03.2009 r.
Koszt w styczniu 2009 r. – wynagrodzenia za styczeń 2009 r.
Koszt w marcu 2009 r. – zapłacone składki ZUS od wynagrodzeń za styczeń
wypłaconych w lutym
Art.15 ust.4g i 4h pdop
Przychód z objęcia udziałów
Przychodami są, w szczególności: (art.12)
ust.1 pkt 7 nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej
albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny
w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,
ust. 1b Przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:
1)
zarejestrowania spółki kapitałowej albo
2)
wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki
kapitałowej, albo
3)
wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z
warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
Objęcie udziałów – koszty uzyskania
przychodów
1. środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne
wartość początkowa zaktualizowana zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszona o
dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych
2. udziały (akcje) spółki, wkłady w spółdzielni objęte za:
a) wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część
.wartość nominalna wnoszonych udziałów (akcji) w spółce lub wkładów w spółdzielni
b) wkład inny niż niepieniężny
wartość poniesionych wydatków ustalona zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 (wpłata
gotówkowa oraz pozostałe koszty nabycia np. opłata notarialna)
c) wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikająca z ksiąg
przedsiębiorstwa określona na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów nie
wyższa jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia (art. 15 ust. 1k pkt 2)
3. inne składniki majątku podatnika (środki obrotowe, wierzytelności itp.)
wartość poniesionych faktycznie wydatków, nie zaliczonych do kosztów uzyskania
przychodu ustalona zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8
w art. 15 ust. 1o - poniesione wydatki w związku z obejmowaniem udziałów ( akcji ) w
zamian za wkład niepieniężny, powiększają koszty uzyskania przychodów, o których
mowa w ust. 1j art. 15.
Otrzymujący aport – skutki podatkowe
Z godnie z art. 12 ust. 4 pkt 4, i 11 ustawy o pdop nie stanowią
przychodów podatkowych:
a) przychody otrzymane na powiększenie lub utworzenie:
- kapitału zakładowego
- funduszu udziałowego,
- funduszu założycielskiego,
– funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela,
– funduszu statutowego w banku państwowym,
b) dopłaty wniesione do spółki zgodnie z trybem i zasadami określonymi
w odrębnych przepisach,
c) kwoty i wartości stanowiące nadwyżkę ponad kwotę nominalną
udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydawaniu i przekazanych na
kapitał zapasowy (agio),
d) wartość wpisowego przeznaczona na fundusz zasobowy
w spółdzielniach i ich związkach.
.
•
•
•
•
•
•
•
ustalanie wartości początkowej – otrzymane środki trwałe w formie aportu
nie stanowiącego
przedsiębiorstwa
lub ZCP
. Na wartość początkową
poszczególnych
środków trwałych
oraz wartości
niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (przez
podatnika będącego spółką z o.o., spółką akcyjną lub spółdzielnią) wpływają dwa
elementy:
a) ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału
wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych,
b) wartość rynkowa w/w składników.
Wartością początkową poszczególnego składnika majątku jest ustalona przez
podatnika wartość nie wyższa od jego wartości rynkowej.
w/ zasada dotyczy zarówno aportów wniesionych przez osoby krajowe jak
i zagraniczne.
Wycena wartości początkowej wyższej od wartości nominalnej wydanych akcji
lub udziałów i jednoczesny brak możliwości przekazania tej nadwyżki na kapitał
zakładowy spółki lub udziałowy spółdzielni powoduje, iż odpisy amortyzacyjne
od tak ustalonej wartości początkowej nie będą w całości stanowić kosztu
uzyskania przychodów (art.16 ust. 1 pkt 63d ustawy o pdop). Zgodnie
bowiem z art. 154 § 3 i art. 396 § 2 K.s.h. w/w nadwyżkę przelewa się do
kapitału zapasowego (w przypadku emisji akcji powyżej ich wartości
nominalnej do kapitału zapasowego po pokryciu kosztów emisji akcji). Art.
12 ust. 4 pkt 11 pdop
Tak ustaloną wartość powiększają ewentualne koszty montażu.
Amortyzacja podatkowa – metoda „kontynuacji”
w przypadku aportu przedsiębiorstwa lub
jego zorganizowanej części
Podobnie jak w przypadku połączenia czy przekształcenia podmiotów
także w razie nabycia przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) w
formie wkładu niepieniężnego wartość początkową środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych jeżeli składniki majątku
wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny
ustala się od 01.01.2007r.w wysokości określonej w ewidencji tych
składników u„poprzednika”
Składniki te amortyzowane będą również wg dotychczasowej
wysokości odpisów i metody przyjętej u wnoszącego aport.
art.16g ust. 10a i art.16h ust. 3a pdop
Amortyzacja podatkowa w przypadku aportu
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Datą, w której nastąpi przeniesienie własności
składników majątkowych wchodzących w skład
przedsiębiorstwa wnoszonego aportem do
spółki z o.o., będzie data zawarcia umowy
spółki z o.o., która - w myśl postanowień art.
157 § 2 k.s.h. - ma formę aktu notarialnego.
Powyższe dotyczy również wchodzących w
skład aportu nieruchomości.
Pismo z dnia 13 października 2004 r. Izba Skarbowa w Gdańsku BI/0050059/04
Otrzymujący aport – skutki podatkowe
Nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
-odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych (art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o
pdop ) nabytych w formie wkładu niepieniężnego przez podatników
podatku dochodowego od osób prawnych, od tej części ich wartości,
która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału
zakładowego spółki kapitałowej
- odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wartości
niematerialnych i prawnych, które zostały wniesione do spółki
w postaci wkładu niepieniężnego, stanowiącej równowartość
uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie
przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej
(know-how) - art. 16 ust. 1 pkt 64 ustawy o pdop)