Transcript PKPiR

Zasady ewidencji
podatkowa księga przychodów i
rozchodów
mgr Dorota Mirosław
styczeń 2013 rok
Podstawa prawna
Rozporządzenie Ministra Finansów z dn.
26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia
KPiR, co można sprawdzić w Dz. U. Nr
152, poz. 1475 z późn. zm.
PKPiR
Księgę podatkową prowadzić muszą :
• osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą
• spółki cywilne osób fizycznych;
• spółki jawne osób fizycznych
• spółki partnerskie
PKPiR
• PKPiR prowadzą podatnicy podatku dochodowego, od
osób fizycznych opodatkowani na zasadach ogólnych
(według skali podatkowej) albo podatkiem liniowym
(19%), którzy nie przekroczyli limitu 1'200'000 euro
zobowiązującego ich do prowadzenia ksiąg
rachunkowych (tzw. pełna księgowość).
PKPiR
• Wyboru opodatkowania dokonać należy w
terminie do 20 stycznia roku podatkowego.
• W sytuacji rozpoczęcia działalności
gospodarczej w trakcie roku podatkowego,
oświadczenie o dokonaniu wyboru
opodatkowania złożyć należy we wniosku do
CEIDG do dnia poprzedzającego dzień
rozpoczęcia działalności , nie później jednak, niż
w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
PKPiR
• Zasady obliczania dochodu podatników prowadzących
KPiR, określają przepisy ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
• Są to przede wszystkim art. 14 ust. 1f; art. 22 ust. 4-6;
art. 24-24b; art. 44.
• Zasadach prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
rozchodów traktuje rozporządzenie Ministra Finansów z
dn. 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia KPiR, co
można sprawdzić w Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn.
zm.
PKPiR - wzór
PKPiR
Kolumna 7 – Wartość sprzedanych towarów i usług
Do tej kolumny wpisuje się kwoty przychodów uzyskanych ze
sprzedaży towarów (wyrobów) i usług (bez podatku VAT, o ile
przedsiębiorca jest jego płatnikiem i w osobnej ewidencji dokonał
rozliczenia, na podstawie którego odzyskał podatek należny
od sprzedaży).
W kolumnie tej przedsiębiorca ewidencjonuje przychody z działalności
podstawowej swojej firmy.
PKPiR
Kolumna 8 – Pozostałe przychody
Kolumna ta służy do wpisywania innych przychodów niż przychody ze
sprzedaży towarów (wyrobów) i usług, które są ewidencjonowane w
kolumnie 7.
W kolumnie 8 ewidencjonuje się m.in. :
• przychody ze sprzedaży składników majątku (np. środków trwałych)
• otrzymane dotacje i dofinansowania,
• otrzymane kary umowne, np. z tytułu niedotrzymania terminów przez
kontrahenta,
• odsetki od środków na rachunkach bankowych (na podstawie
wyciągu bankowego) z kont związanych z działalnością gospodarczą
podatnika,
PKPiR
Kolumna 10 – Zakup towarów handlowych i materiałów według cen
zakupu.
Kolumna ta służy do ewidencjonowania wydatków (kosztów)
związanych z zakupami towarów handlowych (w przypadku
działalności handlowej), surowców i materiałów
(w przypadku działalności produkcyjnej i/lub usługowej).
Ewidencji w tej kolumnie dokonuje się według cen zakupu (wraz z
ewentualną opłatą celną i akcyzą).
PKPiR
Kolumna 11 – Koszty uboczne zakupu
Kolumna ta jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych
zakupu towarów handlowych, surowców i materiałów (czyli kosztów
związanych z zakupami księgowanymi w kolumnie 10), jak np.:
• koszty transportu obcego (przesyłka pocztowa, kurierska itp.),
• koszty transportu własnego – jeśli poniesiony wydatek jest całkowicie
związany
z zakupem surowców, materiałów lub towarów handlowych,
• koszty załadunku i rozładunku,
• koszty ubezpieczenia towarów w drodze (udokumentowane
dowodami wystawionymi przez zakład ubezpieczeniowy),
• koszty opakowania.
PKPiR
Kolumna 12 – Wynagrodzenia w gotówce i w naturze.
Kolumna ta jest przeznaczona do ewidencji wynagrodzeń
pracowników, wypłacanych zarówno w formie gotówkowej w kasie
firmy, jak i w formie bezgotówkowej (np. przekazanych na ROR).
W kolumnie 12 wykazuje się także wynagrodzenia wypłacane „w
naturze” – po przeliczeniu na złote. Kolumna ta służy ewidencji
wynagrodzeń wszelkiego rodzaju, nie tylko tych wynikających z umowy
o pracę i naliczanych osobno na liście płac.
Tutaj także zaksięgowane powinny zostać kwoty wypłacane
pracownikom na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło.
PKPiR
Kolumna 13 – Pozostałe wydatki.
Kolumna ta jest przeznaczona do ewidencji pozostałych wydatków
(kosztów), które nie są ewidencjonowane w kolumnach od 10 do 12, a
dotyczą wydatków na potrzeby firmy podatnika i których poniesienie
jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania firmy. Są to w
szczególności wydatki:
• czynsz za lokal, opłaty za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o.,
• opłaty pocztowe (związane np. z korespondencją firmową),
• zakup usług telekomunikacyjnych (telefon, internet; w wypadku usług
telefonicznych użytkowany numer musi być zarejestrowany na firmę
bądź jej właściciela),
PKPiR
•
•
•
•
•
•
•
•
•
zakup środków czystości i odzieży ochronnej oraz roboczej,
opłaty z tytułu wywozu śmieci, odprowadzenia nieczystości,
koszty remontów i naprawy środków trwałych,
amortyzacja środków trwałych,
zakup wyposażenia firmy,
zakup materiałów biurowych,
zakup literatury fachowej związanej z prowadzoną działalnością,
spłata odsetek od kredytów,
wartość netto sprzedanego środka trwałego (czyli różnicy pomiędzy
wartością początkową a umorzeniem środka trwałego),
• wydatków na reklamę publiczną (radiową, telewizyjną, prasową)
oraz niepubliczną,
PKPiR
• składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu zatrudniania
pracowników (w części finansowanej przez pracodawcę), składek
na FP i FGŚP,
• koszty użytkowania samochodu w firmie (wprowadzonego do
ewidencji środków trwałych) ,
• koszty użytkowania prywatnego samochodu w firmie,
• raty leasingowe, dzierżawnych lub z tytułu umowy najmu,
• diety i inne należności za podróż rozliczanych w związku z
delegacją pracownika,
• straty w środkach trwałych, w przypadku jeśli nie zostały one
pokryte przez odszkodowania,
PKPiR
• wartość świadczeń wynikających z przepisów BHP – np. pranie
odzieży roboczej, ekwiwalent za używanie własnej odzieży przez
pracowników,
• wydatki na usługi biurowe (kopiowanie, tłumaczenia, archiwizowanie
danych i informacji, prowadzenie księgowości przez biuro
rachunkowe, doradztwo itp.),
• wydatki związane z dozorem mienia (zakup usług monitoringu),
• inne usługi obcych, np. porad prawnych,
• korekty zapisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów o tę
część podatku naliczonego VAT, która nie może zostać odliczona
od podatku należnego
Rozliczanie przychodów
Przychody należy ewidencjonować, jako faktury przychodowe w
PKPiR, według daty powstania obowiązku podatkowego.
Należy to zrobić w dniu wystawienia faktury, jednak nie później niż
ostatniego dnia miesiąca, w którym:
• otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia;
• zbyto prawo majątkowe;
• wydano rzecz;
• wykonano usługę
Podatnicy VAT, którzy nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego,
mogą ewidencjonować przychody w dniu wystawiania faktury. Datę
określa się zgodnie z przepisami. Za obowiązującą uznaje się datę,
kiedy faktura została wystawiona, jeśli została wystawiona
poprawnie lub datę, kiedy faktura powinna zostać wystawiona, w
przypadku, gdy została wystawiona niezgodnie z przepisami.
Ewidencja a dzienne zestawienie faktur
Dzienne zestawienie faktur musi zawierać co
najmniej:
• datę,
• numer zestawienia,
• numery i daty faktur objętych zestawieniem
• łączną wartość przychodów wynikającą z tych
faktur z podziałem na przychody objęte
poszczególnymi stawkami ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Dzienne zestawienie faktur
Rozliczanie kosztów
Kosztami uzyskania przychodu są te wydatki, które ponoszone są w
celu uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła
przychodów.
Zapisów w KPiR dokonuje się:
• niezwłocznie w sytuacji zakupu materiałów podstawowych oraz
towarów handlowych;
• raz dziennie, pod koniec dnia a najpóźniej przed rozpoczęciem
pracy dnia następnego w przypadku pozostałych wydatków.
Podatnicy, którzy prowadzą KPiR zaliczają wydatki do kosztów
uzyskania przychodów zgodnie z metoda kasową, czyli pod datą ich
poniesienia. Może być to:
• data obciążenia fakturą, notą lub rachunkiem
• data faktycznego dokonania wydatku.
PKPiR
• Po zakończeniu miesiąca, w terminie
zapewniającym prawidłowe i terminowe
rozliczenia z budżetem lecz nie później niż do
dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni
należy zapisy w ewidencji podsumować,
obliczyć i wpisać kwotę podatku.
• W przypadku prowadzenia więcej niż jednej
pkpir, sumy miesięczne zapisów z
poszczególnych ksiąg należy przenieść do
jednej z nich i podsumować.
Rozliczanie dochodu
• Podatnik ma możliwość dokonania wyboru
metody obliczania dochodu z uwzględnieniem
comiesięcznej różnicy spisów z natury.
• Metoda ta zakłada, że koszty rozliczane są z
datą ich poniesienia, ale spis z natury, który ma
za zadanie korygować wartość kosztów o
różnice początkowego i końcowego spisu z
natury, dokonywany jest z każdym końcem
miesiąca
PKPiR na komputerze
•
Podatnik może prowadzić pkpir przy użyciu komputera
•
Na koniec każdego miesiąca, w terminie zapewniającym prawidłowe i
terminowe rozliczenie znaleźnego podatku od przychodów
ewidencjonowanych, jednak nie później niż 20 każdego miesiąca za
miesiąc poprzedni, podatnik jest zobowiązany sporządzić wydruk
zapisów dokonanych za dany miesiąc
•
Wydruk powinien być zgodny z wzorem pkpir określonym w załączniku
do rozporządzenia
•
Podatnik posługujący się programem komputerowym, który nie zapewnia
wydrukowania pkpir, według wzoru określonego w załączniku do
rozporządzenia, jest obowiązany założyć właściwa ewidencję.
•
Po zakończeniu każdego miesiąca do odpowiednich kolumn tej ksiegi
należy wpisać w jednej pozycji sumy przychodów i wydatków uzyskanych
w danym miesiącu,
Rzetelność PKPiR
• Definicja niewadliwej księgi
Za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną zgodnie z przepisami
rozporządzenia i objaśnieniami do wzoru księgi.
• Definicja rzetelnej księgi
Księgę uważa się za rzetelną, jeżeli dokonywane w niej zapisy
odzwierciedlają stan rzeczywisty. Rozporządzenie zawiera szereg
odstępstw od tej definicji, dzięki czemu nie wszystkie błędy
powodują automatyczne uznanie księgi za nierzetelną.
Odstępstwa te dotyczą także kosztów uzyskana przychodu.
Rzetelność PKPiR
•
Księgę uznaje się za rzetelną również, gdy:
1) niewpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodu nie przekraczają łącznie 0,5 %
przychodu wykazanego w księdze za dany rok podatkowy lub przychodu
wykazanego w roku podatkowym do dnia, w którym naczelnik urzędu skarbowego lub
organ kontroli skarbowej stwierdził te błędy, lub
2) brak właściwych zapisów jest związany z nieszczęśliwym wypadkiem lub
zdarzeniem losowym, które uniemożliwiło podatnikowi prowadzenie księgi, lub
3) błędy spowodowały podwyższenie kwoty podstawy opodatkowania, z wyjątkiem
błędów polegających na niewykazaniu lub zaniżeniu kosztów zakupu materiałów
podstawowych, towarów handlowych oraz kosztów robocizny, lub
4) podatnik uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błędnych zapisów w księdze przed
rozpoczęciem kontroli przez naczelnika urzędu skarbowego lub przez organ kontroli
skarbowej, lub
5) błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a podatnik posiada dowody księgowe
odpowiadające warunkom, o których mowa w § 12 ust. 3 pkpir.
Zwolnienie z obowiązku prowadzenie KPiR
• Rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów, dopuszcza możliwość
zwolnienia z obowiązku prowadzenie księgi podatkowej,
jak również ze zwolnienia z poszczególnych czynności
wchodzących w zakres jej prowadzenia.
• Na wniosek podatnika, decyzję w tej sprawie podejmuje
naczelnik urzędu skarbowego.
Urząd z obowiązku prowadzenie KPiR zwalnia tylko w
uzasadnionych sytuacjach, do których należą:
- wiek i stan zdrowia podatnika
- rodzaj i rozmiar prowadzonej działalności
Odliczenia od dochodu
Uzyskane dochody z działalności objętej pkpirh pomniejsza się o :
• zapłacone składki na ZUS ( E, R, CH, W )
• składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika
jest obowiązkowa,
• dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych
emerytur i rent,
• wydatki na cele rehabilitacyjne,
• darowizny.
Roczne rozliczenie
dochodów z PKPiR
zł gr
1) Przychód (kolumna 9)
455.600,75
2) Wysokość kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym:
a) wartość spisu z natury na początek roku podatkowego
58.678,28
b) plus wydatki na zakup towarów handlowych i materiałów (kolumna 10)
289.288,56
c) plus wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 11)
10.320,40
d) minus wartość spisu z natury na koniec roku podatkowego
46.524,32
e) plus kwota pozostałych wydatków (kolumna 14)
78.328,09
f) minus wartość wynagrodzeń w naturze ujętych w innych kolumnach księgi
4.826,00
Razem koszty uzyskania przychodu
385.265,01
3) Ustalenie dochodu osiągniętego w roku podatkowym:
a) przychód (pkt 1)
455.600,75
b) minus koszty uzyskania przychodów (pkt 2)
385.265,01
Dochód (a-b)
70.335,74
Zalety i wady PKPiR
Zalety:
Wady:
- podatek od faktycznie
- wyższa stawka podatku
osiągniętego dochodu
dochodowego niż przy ryczałcie
- uwzględnia koszty uzyskania
przychodu
- w przypadku straty nie ma
podatku dochodowego
- większy stopień skomplikowania
ewidencji księgowych