Transcript วิชา ต้นทุนผลผลิตส่วนราชการ - Link สำนักงานคลังจังหวัด

การคานวณต้ นทุนผลผลิต
สาหรับส่ วนราชการ
ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2557
1
หัวข้ อการบรรยาย
• ความเป็ นมา วัตถุประสงค์ และประโยชน์ ของการคานวณต้ นทุนผลผลิต
• เกณฑ์ การประเมินผลการปฏิบัติงานด้ านการจัดทาต้ นทุนต่ อหน่ วยผลผลิตของ
ส่ วนราชการ ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2557
• ความหมายและคาจากัดความของคาศัพท์ ทเี่ กีย่ วข้ อง
• การวิเคราะห์ เพือ่ กาหนดกิจกรรมย่ อยและผลผลิตย่ อย
• ขั้นตอนและวิธีการจัดทาต้ นทุนผลผลิต
• กิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุนมาตรฐานที่กรมบัญชีกลางกาหนด
• รายงานต้ นทุนงานบริการสาธารณะในกิจกรรมสนับสนุนของหน่ วยงานภาครัฐ
• การวางแผนเพิม่ ประสิ ทธิภาพ และการรายงานผลตามแผนเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
2
ความเป็นมา
3
ทาไมต้ องปรับปรุ งการบริหารองค์ กรภาครัฐ
• ภาครัฐเป็ นหนึ่งในหัวรถจักรหลักที่นาพาความเจริญมาสู่
ประเทศชาติ
• ความคาดหวังของประชาชนเจ้ าของประเทศที่สูงขึน้
• การเปลี่ยนแปลงเทคโนโลยีและสภาพแวดล้ อมที่รวดเร็ว
• การแข่ งขันระหว่ างประเทศทวีความรุ นแรงมากขึน้
• โลกาภิวัฒน์ กฎหมาย/ข้ อตกลงระหว่ างประเทศ การเปิ ดเสรี
ตลอดจนการรวมเป็ นกลุ่มของประเทศต่ าง ๆ
4
องค์ กรที่เน้ นยุทธศาสตร์
(Strategy focused Organization)
องค์ กรที่มีผลสัมฤทธิ์สูง
(High Performance Organization)
องค์ กรแห่ งการเรียนรู้
(Learning Organization)
องค์ กรแห่ งพลวัตและการปรับเปลี่ยน
(Dynamic and agile Organization)
องค์ กรที่ม่ ุงสู่ความเป็ นเลิศ
(From Good to Great, towards an excellence)
5
ความเป็ นเลิศขององค์ กรภาครัฐ
•
•
•
•
•
ประชาชนได้ รับการบริการ/ดูแลอย่ างทั่วถึงและมีประสิทธิผล
พันธกิจที่ได้ รับมอบหมายสามารถบรรลุได้ อย่ างมีประสิทธิผล
การดาเนินการของภาครัฐที่มีประสิทธิภาพสูง รวดเร็ว โปร่ งใส
การใช้ จ่ายงบประมาณมีประสิทธิภาพสูง คุ้มค่ า มีผลิตภาพสูง
ประเทศชาติมีความมั่นคง และศักยภาพในการแข่ งขันที่สูงขึน้
6
วัตถุประสงค์ ของการคานวณต้ นทุนผลผลิต
1. พัฒนาการบริ หารจัดการทางการเงินที่ดี ซึง่ เป็ นส่วนหนึง่ ของ
บริ หารกิจการบ้ านเมืองที่ดี (Good Governance)
2. เพิ่มความรับผิดชอบต่อสาธารณะ Accountability
3. เพิ่มความสามารถในการตัดสินใจในการการบริ หารจัดการ
4. การวัดผลการดาเนินงาน
7
ประโยชน์ ของข้ อมูลต้ นทุน
 5 ด้ าน (ข้ อมูลจาก “การบัญชีเพื่อการบริหารต้ นทุนภาครัฐ” มาตรฐาน
การบัญชีการเงินภาครัฐ ฉบับที่ 4)
1. การควบคุมต้ นทุนและงบประมาณ
2. การวัดผลการดาเนินงาน
3. การกาหนดค่าธรรมเนียม (เช่น มหาวิทยาลัย)
4. ประเมินความเหมาะสมของกิจกรรม
5. การตัดสินใจของคานึงถึงความเหมาะสมทางการเงิน
8
หมวด 1 การบริการกิจการบ้ านเมืองที่ดี
หมวด 2 การบริหารราชการเพื่อให้ เกิดประโยชน์ สุขของ
ประชาชน
หมวด 3 การบริหารราชการเพื่อให้ เกิดผลสัมฤทธิ์
ต่ อภารกิจของรัฐ
หมวด 4 การบริหารราชการอย่ างมีประสิทธิภาพ
และเกิดความคุ้มค่ าในเชิงภารกิจของรัฐ
หมวด 5 การลดขัน้ ตอนการปฏิบัติงาน
หมวด 6 การปรับปรุ งภารกิจของส่ วนราชการ
หมวด 7 การอานวยความสะดวกและการตอบสนอง
ความต้ องการของประชาชน
หมวด 8 การประเมินผลการปฏิบัติราชการ
หมวด 9 บทเบ็ดเตล็ด
(มาตรา 6)
(มาตรา 7-มาตรา 8)
(มาตรา 9-มาตรา 19)
(มาตรา 20-มาตรา 26)
(มาตรา 27-มาตรา 32)
(มาตรา 33-มาตรา 36)
(มาตรา 37-มาตรา 44)
(มาตรา 45-มาตรา 49)
(มาตรา 50-มาตรา 53)
9
ความเป็นมา
พระราชกฤษฎีกา
ว่าด้วย
หลักเกณฑ์และวิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี พ.ศ. 2546
หมวด 4
การบริหารราชการอย่างมีประสิทธิภาพ และ
เกิดความคม้ ุ ค่าในเชิงภารกิจของรัฐ
10
มาตรา 21
วรรคแรก
ให้สว่ นราชการจัดทาบัญชีตน้ ท ุน
ในงานบริการสาธารณะแต่ละประเภทขึ้น
ตามหลักเกณฑ์และวิธีการที่กรมบัญชีกลางกาหนด
11
มาตรา 21
วรรคสอง
ให้สว่ นราชการคานวณรายจ่ายต่อหน่วย
ของงานบริการสาธารณะที่รบั ผิดชอบ
ตามระยะเวลาที่กรมบัญชีกลางกาหนด และ
รายงานให้ สงป. กรมบัญชีกลาง และ ก.พ.ร. ทราบ
12
มาตรา 21
วรรคสาม
ให้สว่ นราชการจัดทาแผนการลดรายจ่ายต่อหน่วย
ของงานบริการสาธารณะดังกล่าว เสนอ
สงป. กรมบัญชีกลาง และ ก.พ.ร. ทราบ
13
เกณฑ์ การประเมินผลการปฏิบัติงานด้ านการจัดทาต้ นทุนต่ อหน่ วยผลผลิต
ของส่ วนราชการ ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2557
14
ระดับขั้นตอน
เกณฑ์ การประเมิน
๑
ส่ ว นราชการมี ก ารตรวจสอบ ความถูก ต้อ งของการระบุ ค่ าใช้จ่า ยเข้าสู่ กิ จกรรมย่อ ย
ในระบบ GFMIS สาหรับข้อมูลค่าใช้จ่ายของปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๖
๒
จัดทาบัญชี ตน้ ทุนต่อหน่ วยผลผลิต ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๖ ตามหลักเกณฑ์
และวิธีการที่กรมบัญชี กลางกาหนดได้แล้วเสร็ จ และรายงานผลการคานวณต้นทุนตาม
รู ปแบบที่กรมบัญชีกลางกาหนด โดยเสนอให้กรมบัญชี กลางทราบ และเผยแพร่ ขอ้ มูล
ผ่านช่องทางเว็บไซต์ของหน่วยงาน
เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้นทุนต่อหน่ วยผลผลิตระหว่างปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๕
และปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๖ ว่ามีการเปลี่ยนแปลงเพิ่มขึ้น หรื อลดลงอย่างไร พร้อม
ทั้งวิเคราะห์ถึงสาเหตุของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว จัดทารายงานการเปรี ยบเทียบและ
สรุ ปผลการวิเคราะห์ตน้ ทุนต่อหน่ วยผลผลิตได้แล้วเสร็ จตามรู ปแบบที่กรมบัญชีกลาง
กาหนด โดยเสนอให้กรมบัญชีกลางทราบ และเผยแพร่ ขอ้ มูลผ่านช่องทางเว็บไซต์ของ
หน่วยงาน
๓
15
ระดับคะแนน
เกณฑ์ การให้ คะแนน
๔
จัดทาแผนเพิ่มประสิ ทธิ ภาพ ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗ พร้อมทั้งกาหนดเป้ าหมาย
การเพิ่มประสิ ทธิ ภาพในปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗ ให้ชัดเจน สามารถวัดผลได้
(เชิ งปริ มาณ) และแผนเพิ่มประสิ ทธิ ภาพดังกล่าวได้รับความเห็ นชอบจากหัวหน้า
ส่ วนราชการ
ดาเนิ นการตามแผนเพิ่ มประสิ ท ธิ ภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗ ได้ตาม
เป้ าหมายที่ กาหนดไว้ พร้อมทั้งจัดทารายงานสรุ ปผลการดาเนิ นงาน และผลสาเร็ จ
ตามแผนเพิ่มประสิ ทธิ ภาพการดาเนิ นงาน ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗ และได้รั บ
ความเห็นชอบจากหัวหน้าส่ วนราชการ
๕
16
เงื่อนไข
• ให้ส่วนราชการส่ งผลการดาเนินงานในระดับคะแนนที่ ๑ – ๓ ถึงกรมบัญชีกลาง
ภายในวันที่ ๒๘ กุมภาพันธ์ ๒๕๕๗
• ให้ส่วนราชการส่ งผลการดาเนินงานในระดับคะแนนที่ ๔ ถึงกรมบัญชีกลาง
ภายในวันที่ ๓๑ มีนาคม ๒๕๕๗
• ให้ส่วนราชการส่ งผลการดาเนินงานในระดับคะแนนที่ ๕ ถึงกรมบัญชีกลาง
ภายในวันที่ ๓๑ ตุลาคม ๒๕๕๗
17
แนวทางการประเมินผล
ระดับ
เกณฑ์ การประเมิน
แนวทางการประเมินผล
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
ขัน้ ตอนที่ ๑
ส่วนราชการมีการตรวจสอบ
ความถูกตองของการระบุ
้
คาใช
าสู
่
้จายเข
่
้ ่ กิจกรรมยอย
่
ในระบบ GFMIS สาหรับข้ อมูล
ค่าใช้ จ่ายของปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๖
สาเนาหนังสือแจ้ งเวียนให้ หน่วยงานภายในส่วนราชการตรวจสอบ
รายละเอียดความถูกต้ องของค่าใช้ จ่าย
หลักฐานแสดงการตรวจสอบจากหัวหน้ าศูนย์ต้นทุนเกี่ยวกับความ
ถูกต้ องของข้ อมูลต้ นทุน ศูนย์ต้นทุน หรื อกิจกรรมย่อย
ส่งสาเนาเอกสารหลักฐานต่าง ๆ ดังกล่าวให้ กับกรมบัญชี กลาง
ภายในวันที่ ๒๘ กุมภาพันธ์ ๒๕๕๗
18
แนวทางการประเมินผล (ต่ อ)
ระดับ
เกณฑ์ การประเมิน
แนวทางการประเมินผล
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
ขัน้ ตอนที่ 2
จัดทาบัญชีตนทุ
เอกสาร/หลัก ฐานที่แ สดงถึง การด าเนิ น งาน
้ นตอหน
่
่ วย
ผลผลิต ประจาปี
การรายงานผลการคานวณต้นทุนต่อหน่วย
ผลผลิตทีไ่ ดจั
จ ดังนี้
งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕6
้ ดทาแลวเสร็
้
ตามหลักเกณฑและวิ
ธก
ี ารที่  รายงานผลการค านวณต้ นทุ น ต่ อหน่ วย
์
กรมบัญชีกลางกาหนดได้
กิจ กรรม ผลผลิต กิ จ กรรมย่ อย และ
แลวเสร็
จ และรายงานผล
ผลผลิตยอยของปี
งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕6
้
่
การคานวณตนทุ
ต า ม ห ลั ก เ ก ณ ฑ ์ วิ ธ ี ก า ร แ ล ะ รู ป แ บ บ
้ น
ตามรูปแบบทีก
่ รมบัญชีกลาง
รายงานที่ก รมบัญ ชี ก ลางก าหนด (แสดง
กาหนด
เป็ นหน่ วยบาท) โดยได้ รับ ความเห็ น ชอบ
โดยเสนอให้กรมบัญชีกลาง
จากผูมี
้ อานาจ
ทราบ และเผยแพรข
- กิจกรรมยอยของหน
่ อมู
้ ล
่
่ วยงานสนับสนุ นต้องมี
ผานช
อ ย่ า ง น้ อ ย ๑ ๑ ด้ า น ต า ม ที่
่
่ องทางเว็บไซตของ
์
หน่วยงาน
กรมบัญชีกลางกาหนดเพือ
่ ให้ครอบคลุมทุก
กิจกรรมสนับสนุ น
- หน่ วยนับ ทีส
่ ่ วนราชการกาหนดต้ องมีเ พีย ง19
๑ ห น่ ว ย นั บ ส า ห รั บ กิ จ ก ร ร ม ย่ อ ย แ ล ะ
แนวทางการประเมินผล (ต่ อ)
ระดับ
เกณฑ์ การประเมิน
แนวทางการประเมินผล
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ


เผยแพร่ข้ อมู ล บนหน้ าหลัก ของเว็ บ ไซต ์
ของหน่ วยงาน หรือ ในกรณี ที่ห น่ วยงาน
ไมมี
่ เว็บไซตของหน
์
่ วยงาน ให้เผยแพรใน
่
ช่องทางอืน
่ ทีเ่ หมาะสม
ทั้ง นี้ วัน ที่แ ล้ วเสร็ จ ของรายงานผลการ
คานวณต้นทุนตอหน
่
่ วยผลผลิตถือตามวันที่
ผู้ มี อ า น า จ ล ง น า ม เ ห็ น ช อ บ ร า ย ง า น ฯ
ดังกลาว
่
ส่ งส าเนารายงานฯ ให้ กับ กรมบัญ ชี ก ลาง
ภายในวันที่ ๒๘ กุมภาพันธ ์ ๒๕๕7
ในการจัด ท าบัญ ชีต้ นทุ น ของปี งบประมาณ
พ.ศ. ๒๕๕6 ตองใช
้
้ขอมู
้ ลทางบัญชีตง้ั แต่ ๑
ตุลาคม ๒๕๕5 – ๓๐ กันยายน ๒๕๕6
20
แนวทางการประเมินผล (ต่ อ)
ระดับ
เกณฑ์ การประเมิน
แนวทางการประเมินผล
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
ขัน้ ตอนที่ 3
เปรียบเทียบผลการคานวณ
ตนทุ
้ นตอหน
่
่ วยผลผลิต
ระหวางปี
งบประมาณ พ.ศ.
่
๒๕๕5 และปี งบประมาณ
พ.ศ. ๒๕๕6 วามี

่ การ
เปลีย
่ นแปลงเพิม
่ ขึน
้ หรื อลดลง
อย่างไร พร้ อมทังวิ
้ เคราะห์ถึงสาเหตุของ
การเปลี่ยนแปลงดังกล่าว จัดทารายงาน
การเปรี ยบเทียบและสรุปผลการวิเคราะห์
ต้ นทุนต่อหน่วยผลผลิตได้ แล้ วเสร็ จตาม รูปแบบที่กรมบัญชีกลางกาหนด โดยเสนอ
ให้ กรมบัญชีกลางทราบ และเผยแพร่
ข้ อมูลผ่านช่องทางเว็บไซต์ของหน่วยงาน -
-
เอกสาร/หลัก ฐานที่แ สดงถึง การด าเนิ น งาน
รายละเอี ย ดการวิเ คราะห ์ผลการค านวณ
ต้นทุ น ต่อหน่ วยผลผลิตที่ไ ด้จัด ทาแล้วเสร็ จ
ดังนี้
รายงานสรุปผลการวิเคราะหต
์ ้นทุนตอหน
่
่ วย
ผลผลิตตามรูปแบบทีก
่ รมบัญชีกลางกาหนด
(แสดงเป็ นหน่ วยบาท) และได ้ร บ
ั ความ
เห็ น ชอบจากผู ้มีอ านาจ โดยเนื ้อ หาของ
รายงานฯ ดังกลาว
ประกอบดวย
่
้
สรุปผลการเปรียบเทียบและวิเคราะหผลการ
์
คานวณต้นทุนตอหน
่
่ วยผลผลิตและกิจกรรม
ระหว่ างปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕5 และ
ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕6
วิ เ คราะห ์ สาเหตุ ข องการเปลี่ ย นแปลงที่
เกิดขึน
้ อยางมี
สาระสาคัญในต้นทุนตอหน
่
่
่ วย
(โดยอธิบายสาเหตุของการเปลีย
่ นแปลงใน
21
ส่วนทีเ่ กินกวา่ ๒๐%)
ถ้ า ห น่ ว ย ง า น มี ก า ร ป รั บ เ ป ลี่ ย น วิ ธ ี ก า ร
แนวทางการประเมินผล (ต่ อ)
ระดับ
เกณฑ์ การประเมิน
แนวทางการประเมินผล
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ



ส่ งผลการด าเนิ น งานในรู ป แบบเอกสาร
และแผ่ นบัน ทึ ก ข้ อมู ล
(CD-ROM)
เป็ นไฟล ์ excel
เผยแพร่ข้ อมู ล บนหน้ าหลัก ของเว็ บ ไซต ์
ของหน่วยงาน หรือในกรณีทห
ี่ น่วยงานไม่
มีเ ว็ บ ไซต ของหน
์
่ วยงาน ให้ เผยแพร่ใน
ช่องทางอืน
่ ทีเ่ หมาะสม
ทั้ง นี้ วัน ที่แ ล้ วเสร็ จ ของรายงานผลการ
ค านวณต้ นทุ น ต่ อหน่ วยผลผลิต ถือ ตาม
วัน ที่ ผู้ มี อ านาจลงนามเห็ น ชอบรายงานฯ
ดังกลาว
่
ส่ งส าเนารายงานฯ ให้ กรมบั ญ ชี ก ลาง
ภายในวันที่ ๒๘ กุมภาพันธ ์ ๒๕๕7
22
แนวทางการประเมินผล (ต่ อ)
ระดับ
เกณฑ์ การประเมิน
แนวทางการประเมินผล
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
ขัน้ ตอนที่ ๔
จัดทาแผนเพิม
่ ประสิ ทธิภาพ
ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕7
พรอมทั
ง้ กาหนดเป้าหมาย
้
การเพิม
่ ประสิ ทธิภาพใน
ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗ ให้ ชดั เจน
สามารถวัดผลได้ (เชิงปริมาณ) และ
แผนเพิม่ ประสิทธิภาพดังกล่าวได้ รับความ
เห็นชอบจากหัวหน้ าส่วนราชการ

เอกสาร/หลัก ฐานที่แ สดงถึง การด าเนิ น งาน
แผนการเพิ่ม ประสิ ทธิภ าพการด าเนิ น งาน
ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕7 ดังนี้
แ ผ น เ พิ่ ม ป ร ะ สิ ท ธิ ภ า พ ก า ร ด า เ นิ น ง า น
ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕7 ซึ่งมีการกาหนด
เ ป้ า ห ม า ย ก า ร เ พิ่ ม ป ร ะ สิ ท ธิ ภ า พ ใ น
ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕7 อยางชั
ดเจน (มี
่
การระบุ กจ
ิ กรรม สถานะปัจจุ บ น
ั เป้ าหมาย
และระยะเวลา) ไมต
่ ง คือ
่ า่ กวา่ 4 เรือ
- กรณี ล ดค่ าใช้ จ่ ายต้ องเป็ นค่ าใช้ จ่ ายใน
การด าเนิ น งานในภาพรวมระดับ กรมที่
ลดลง เช่น คาสาธารณู
ปโภค คาวั
่
่ สดุ
ส านั ก งาน เป็ นต้ น โดยต้ องสามารถ
ล ด ล ง ไ ด้ อ ย่ า ง น้ อ ย ร้ อ ย ล ะ 5 จ า ก
ค่าใช้ จ่ายที่เ กิด ขึ้น จริง ในปี งบประมาณ
กอน
จานวน 2 เรือ
่ ง และ
่
23
- กรณีปรับปรุงกิจกรรม ต้องแสดงให้เห็ น
ถึงประสิ ทธิภาพทีเ่ พิม
่ ขึน
้ ของกิจกรรมนั้น
แนวทางการประเมินผล (ต่ อ)
ระดับ
เกณฑ์ การประเมิน
แนวทางการประเมินผล
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
ขัน้ ตอนที่ ๕
ดาเนินการตามแผนเพิม่ ประสิทธิภาพ
ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗ ได้ ตาม
เป้าหมายที่กาหนดไว้ พร้ อมทังจั
้ ดทา
รายงานสรุปผลการดาเนินงาน และ
ผลสาเร็จตามแผนเพิม่ ประสิทธิภาพการ
ดาเนินงาน ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗
และได้ รับความเห็นชอบจากหัวหน้ า
ส่วนราชการ


เอกสาร/หลักฐานที่แสดงถึงการดาเนินงาน ประจาปี งบประมาณ
พ.ศ. ๒๕๕๗ ดังนี ้
หลักฐานแสดงการดาเนินงานตามแผนเพิ่มประสิทธิภาพ ที่ บรรลุ
ตามเป้าหมายที่กาหนดไว้ ในทุกเรื่ อง
รายงานสรุ ปผลการดาเนินงานตามแผนเพิ่มประสิทธิ ภาพโดยมี
เนื ้อหาที่ระบุ
- ผลการดาเนินงาน และผลสาเร็ จที่เกิดจากการดาเนินงานตาม
แผนเพิม่ ประสิทธิภาพฯ ของปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗
- ช่ ว งระยะเวลาที่ ด าเนิ น การตามแผนเพิ่ ม ประสิ ท ธิ ภ าพของ
ปี งบประมาณ พ.ศ. ๒๕๕๗
วั นที่ แ ล้ วเสร็ จของรายงานสรุ ป ผลการด าเนิ นงานตามแผนเพิ่ ม
ประสิทธิภาพฯ ถือตามวันที่ผ้ มู ีอานาจลงนามเห็นชอบรายงานฯ ดังกล่าว
ส่งสาเนารายงานฯ ให้ กบั กรมบัญชีกลาง ภายในวันที่ ๓๑ ตุลาคม ๒๕๕๗
24
ความหมายและคาจากัดความ
25
ความหมายและคาจากัดความ
การบัญชีตน้ ท ุน
Cost accounting หมายถึง การบัญชีเกี่ยวกับการบันทึก
การจาแนก การปันส่วน การสร ุป และการรายงาน
ข้อมูลเกี่ยวกับต้นท ุนผลิตภัณฑ์หรือบริการให้กบั
ผูบ้ ริหาร
26
ความหมายและคาจากัดความ
ต้นท ุน
Cost หมายถึง ค่าใช้จ่าย เพื่อให้ได้มาซึ่งสินค้าหรือ
บริการ ซึ่งอาจเป็นเงินสด สินทรัพย์อื่น หรือการก่อหนี้
ผูกพัน ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินค้าและ
บริการ
27
ความหมายและคาจากัดความ
ต้นท ุนทางตรง
direct Cost หมายถึง ต้นท ุนที่สามารถระบ ุได้โดยตรง
ว่าเป็นต้นท ุนของศ ูนย์ตน้ ท ุนใด
28
ความหมายและคาจากัดความ
ต้นท ุนทางอ้อม
Indirect Cost หมายถึง ค่าใช้จ่ายที่หลายๆ สานัก กอง
ศูนย์ กลมุ่ ใช้รว่ มกันในการผลิตผลผลิต ไม่เป็น
ค่าใช้จ่ายเฉพาะของ Cost Center ใดเพียงแห่งเดียว
29
ความหมายและคาจากัดความ
การปันส่วนต้นท ุน
Allocation หมายถึง การแบ่งส่วนค่าใช้จ่ายไปยัง
กิจกรรม กระบวนการผลิต การดาเนินงาน หรือ
ผลผลิตตามเกณฑ์ต่างๆ
30
ความหมายและคาจากัดความ
ต้นท ุนรวม
Full Cost หมายถึง ผลรวมของต้นท ุนทัง้ หมดที่เกิดขึ้น
ในการผลิตผลผลิตของหน่วยงาน โดยไม่ตอ้ งคานึง
แหล่งเงินท ุน และเป็นการคานวณจากตัวเลขค่าใช้จ่าย
ที่บนั ทึกบัญชีตามเกณฑ์คงค้าง
31
ความหมายและคาจากัดความ
ศูนย์ตน้ ท ุน
Cost Center หมายถึง หน่วยงานภายในส่วนราชการที่
กาหนดขึ้นตามโครงสร้างการแบ่งส่วนราชการ
ซึ่งแต่ละหน่วยงานจะมีการดาเนินกิจกรรมที่ตอ้ งใช้
ทรัพยากรหรือต้นท ุนในการผลิตผลผลิต
32
ความหมายและคาจากัดความ
ศูนย์ตน้ ท ุนหลัก
Functional Cost Center หมายถึง หน่วยงานที่มีหน้าที่
โดยตรงในการสร้างผลผลิต หรือมีสว่ นร่วมในการ
สร้างผลผลิตของหน่วยงาน
33
ความหมายและคาจากัดความ
ศูนย์ตน้ ท ุนสนับสน ุน
Support Cost Center หมายถึง หน่วยงานที่ทาหน้าที่ให้
บริการกับหน่วยงานหลัก หรือทางานสนับสน ุน
34
คาศัพท์
ผลผลิตหลัก หมายถึง ผลผลิตตามเอกสารงบประมาณ รวมถึงผลผลิตอื่นที่
นอกเหนือจากเอกสารงบประมาณที่อยูภ่ ายใต้การดาเนินงานของหน่วยงานภาครัฐ
ซึ่งอาจจะไม่ ได้ ใช้ เงินในงบประมาณในการผลิตผลผลิต
ผลผลิตย่ อย หมายถึง ผลิตภัณฑ์หรื อบริ การที่หน่วยงานภาครัฐทาการผลิต
และส่ งมอบให้กบั บุคคลภายนอก ซึ่งหน่วยงานกาหนดขึ้นเพือ่ ใช้ในการคานวณหา
ต้นทุนต่อหน่วยผลผลิตของหน่วยงาน และสามารถเปรี ยบเทียบต้นทุนต่อหน่วย
ผลผลิตระหว่างปี ของหน่วยงานเองและเปรี ยบเทียบระหว่างหน่วยงานอื่นได้
35
คาศัพท์
กิจกรรมหลัก หมายถึง กิจกรรมตามเอกสารงบประมาณ รวมถึงกิจกรรมอื่นที่
นอกเหนือจากเอกสารงบประมาณที่อยูภ่ ายใต้การดาเนินงานของหน่วยงาน
ภาครัฐ ซึ่งอาจจะไม่ ได้ ใช้ เงินในงบประมาณในการดาเนินกิจกรรม
กิจกรรมย่ อย หมายถึง กิจกรรมของหน่วยงาน ซึ่งหน่วยงานกาหนดขึ้นเพือ่ ใช้ใน
การคานวณหาต้นทุนต่อหน่วยกิจกรรม และสามารถเปรี ยบเทียบต้นทุนต่อ
หน่วยกิจกรรมระหว่างปี ของหน่วยงานเองและเปรี ยบเทียบระหว่างหน่วยงาน
อื่นได้
36
การวิเคราะห์ และกาหนดรหัสกิจกรรมย่ อย
กิจ กรรมย่ อ ย ส่ ว นราชการต้องวิ เ คราะห์ กิ จ กรรมในการด าเนิ น งาน
ของหน่ ว ยงาน และทาการคานวณต้น ทุ นต่ อหน่ ว ยกิ จ กรรมย่อยเพื่ อ
วิเคราะห์ประสิ ทธิ ภาพการดาเนิ นงานในรู ปของต้นทุนกิจกรรมต้นทุน
ต่อหน่วยกิจกรรมควรจะสามารถเปรี ยบเทียบได้ระหว่างปี ของหน่วยงาน
หรื อระหว่างหน่วยงานได้
37
การวิเคราะห์ และกาหนดกิจกรรมย่ อย
• นักวิเคราะห์จะกาหนดกิจกรรมละเอียดหรื อหยาบขึ ้นอยูก่ บั
วัตถุประสงค์ การระบุกิจกรรมที่ละเอียดเกินไปอย่างทาให้ ต้นทุนกับ
ประโยชน์ที่ได้ รับไม่ค้ มุ กัน
• ต้ นทุน-ประโยชน์ คุ้มหรื อไม่ขึ ้นอยูก่ บั ความตังใจในการใช้
้
ข้อมูลต้ นทุน
กิจกรรม
• การตัดสินใจพัฒนากิจกรรมขององค์กรอาจต้ องการข้ อมูลกิจกรรมที่
ละเอียด
• เป็ นการวิเคราะห์กระบวนการทางานอย่างละเอียดในแต่ละศูนย์ต้นทุน
• แต่ละศูนย์ต้นทุนทากิจกรรม 1 กิจกรรมหรื อมากกว่า เพื่อที่จะสร้ าง
ผลผลิต
38
การวิเคราะห์ และกาหนดกิจกรรมย่ อย
• โครงสร้ างของส่วนราชการว่าประกอบด้ วย สานักฯ กอง ศูนย์ อะไรและ
มีภารกิจอะไรจะได้ ข้อมูลเกี่ยวกับศูนย์ต้นทุน
• ในช่วงเริ่มแรก การกาหนดกิจกรรมในศูนย์ต้นทุนอาจจะกาหนดจาก
จานวนฝ่ ายหรื อกลุม่ ย่อยภายใต้ ศนู ย์ต้นทุนหรื อกิจกรรมการทางาน
หลักที่เกิดขึ ้นจริง
• กาหนดหน่วยนับของกิจกรรมย่อย ให้ พิจารณาดังนี ้
– กรณีที่กิจกรรมเป็ นกิจกรรมที่หน่วยงานภายนอกอื่นทาเหมือนกัน กาหนด
หน่วยนับตามหน่วยงานอื่น
– กรณีที่กิจกรรมเป็ นกิจกรรมที่ไม่มีหน่วยงานภายนอกอื่นทาเหมือนกัน กาหนด
หน่วยนับให้ เหมาะสมโดยคานึงถึงความสม่าเสมอในแต่ละปี โดยหน่วยนับ
แสดงถึงปริมาณงานของกิจกรรม
39
การวิเคราะห์ และกาหนดผลผลิตย่ อย
• ผลผลิ ต ย่ อย ต้ อ งเป็ นผลผลิต ที่ ส่ง มอบให้ กับบุคคลภายนอกที่ มี
ความละเอี ย ดในส่ ว นของชื่ อ ผลิ ต ภัณ ฑ์ ห รื อ บริ ก ารที่ ส่ ว นราชการ
ดาเนินการผลิต รวมถึงต้ องมีการกาหนดหน่วยนับให้ เหมาะสม
40
การวิเคราะห์ และกาหนดผลผลิตย่ อย
สิ่งสาคัญในการกาหนดผลผลิตย่ อย คือ ต้ องมีความ
สม่ าเสมอ และสามารถเปรี ยบเทียบได้ ในแต่ ละปี ตลอดจน
Benchmark ได้ ทัง้ ภายในหน่ วยงานและภายนอกหน่ วยงาน
41
วิธีการจัดทาต้ นทุนผลผลิตในปี งบประมาณ พ.ศ.2556
1. วิเคราะห์ และกาหนดผลผลิตย่ อยและกิจกรรมย่ อย พร้ อมทัง้ หน่ วยนับ
2. กาหนดศูนย์ ต้นทุนหลักและศูนย์ ต้นทุนสนับสนุน
3. ดึงข้ อมูลต้ นทุนจากระบบ GFMIS ตามศูนย์ ต้นทุนและแหล่ งของเงิน
4. คานวณหาต้ นทุนของศูนย์ ต้นทุนหลักและศูนย์ ต้นทุนสนับสนุน
5. คานวณหาต้ นทุนและต้ นทุนต่ อหน่ วยของกิจกรรมย่ อย
6. คานวณหาต้ นทุนและต้ นทุนต่ อหน่ วยของกิจกรรมหลัก
7. คานวณหาต้ นทุนและต้ นทุนต่ อหน่ วยของผลผลิตย่ อย
8. คานวณหาต้ นทุนและต้ นทุนต่ อหน่ วยของผลผลิตหลัก
42
แผนผังขัน้ ตอนการคานวณต้ นทุนผลผลิต
43
รู ปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
สาหรับส่ วนราชการสั งกัดกระทรวง
44
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ ๑ รายงานต้นทุนรวมของหน่วยงานโดยแยกประเภทตามแหล่งเงิน
45
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ ๑ รายงานต้ นทุนรวมของหน่วยงานโดยแยกประเภทตามแหล่งเงิน (ต่อ)
46
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์
เพือ
่ ให้ส่วนราชการสามารถรายงานผลการคานวณต้นทุน
รำยละเอียดของข้อมูล
รวมของหน่ วยงานแยกตามประเภทค่าใช้ จ่ายและแหล่ง
ของเงิน
ข้ อ มู ล ค่ า ใ ช้ จ่ า ย ทั้ ง ห ม ด ใ น ร ะ บ บ GFMIS ต้ น ทุ น ที่
เกีย
่ วข้องในการผลิตผลผลิต เช่น กรณีส่ วนราชการมี
เ งิ น น อ ก ง บ ป ร ะ ม า ณ ที่ ไ ม่ ไ ด้ บั น ทึ ก ใ น ร ะ บ บ GFMIS
จั ด ท า ห ม า ย เ ห ตุ
( อ ธิ บ า ย ค ว า ม แ ต ก ต่ า ง ร ะ ห ว่ า ง
คาใช
GFMIS และต้ นทุ นทีน
่ ามาคานวณ
่
้ จ่ายในระบบ
ต้นทุนผลผลิต)
ประโยชน์
เพื่อ ทราบยอดต้ นทุ น ผลผลิต ทั้ง สิ้ นของหน่ วยงาน และ
ลักษณะของคาใช
เ่ กิดขึน
้ แยกตามประเภทแหลงของ
่
้ จายที
่
่
เงิน
กำรเชื่ อมโยงควำมสัมพันธ์ของข้ อมูลต้ นทุนระหว่ำงตำรำงกำรคำนวณ ส่วน
ราชการดึ ง ข้ อมู ล ค่ าใช้ จ่ ายจากระบบ GFMIS มี ก าร
กระทบยอดต้นทุนทีเ่ กีย
่ วของในการผลิ
ตผลผลิตและต้นทุน
้
ที่ไ ม่เกี่ย วข้ องในการผลิต ผลผลิต และจัด ท าหมายเหตุ
ท้ายตารางที่ 1 เพือ
่ คานวณหาต้นทุนรวม
47
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ ๒ รายงานต้ นทุนตามศูนย์ต้นทุนแยกตามประเภทค่าใช้ จ่าย
48
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์
เพือ
่ แสดงให้ เห็ นถึงค่าใช้จ่ายทางตรง ค่าใช้จ่ายทางอ้อมทีไ่ ด้รับการ
ปันส่วนตามเกณฑการปั
นส่วนทีส
่ ่ วนราชการกาหนด
รวมเป็ นต้นทุน
์
รวมทัง้ สิ้ นของแตละศู
นยต
่
้ น
์ นทุ
รำยละเอียดของข้อมูล ศูน ย ต์ ้ นทุ น ที่ส ามารถแยกประเภทเป็ นศู น ย ต์ ้ นทุ น หลัก และศูน ย ์
ต้นทุน สนับสนุ น การจาแนกประเภทค่าใช้จ่ายทางตรงและค่าใช้จ่าย
ทางออม
ตนทุ
นยต
้
้ นรวมของแตละศู
่
้ น
์ นทุ
ประโยชน์
เพือ
่ ทราบต้นทุนรวมของแตละศู
นยต
โดยส่วนราชการสามารถ
่
์ ้นทุน
จาแนกคาใช
เ่ กิดขึน
้ ของศูนยต
อมที
่
่
้จายทางตรงที
่
้ น คาใช
่
้จายทางอ
่
้
์ นทุ
ไดรั
น ยต
้ บการปันส่วนของแตละศู
่
้ น โดยสามารถใช้ตรวจสอบความ
์ นทุ
ถูกต้องครบถ้วนของการบันทึกต้นทุนเข้าสู่
ศูนยต
์ ้นทุนโดยตรงและ
ความเหมาะสมของการปันส่วนคาใช
อมเข
าสู
่
้จายทางอ
่
้
้ ่ ศูนยต
้ น
์ นทุ
กำรเชื่อมโยงควำมสัมพันธ์ของข้อมูลต้นทุนระหว่ำงตำรำงกำรคำนวณ
ต้ น ทุ น
ทางตรงและทางออมของทุ
กศูนยต
เท่ ากั บ
้
้ น จะรวมแสดง
์ นทุ
ขอมู
้ ลตนทุ
้ นรวมจากตารางที่ 1
กำรตรวจสอบควำมถูกต้อง
ตารางที่ 1 - 6 มียอดรวมของต้นทุนรวมเทากั
และ
่ น
สามารถกระทบยอดระหว่ างตารางได้ ในรายละเอี ย ดของเงิ น ใน
งบประมาณ เงินนอกงบประมาณ งบกลาง ค่าเสื่ อมราคา
กระทบ
ยอดของยอดรวมตามประเภทคาใช
่ 1
่
้จายตารางที
่
49
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตำรำงที่ 3
รายงานต้ นทุนกิจกรรมย่ อยแยกตามแหล่ งเงิน
กิจกรรมย่อย
เงินใน เงินนอก
ค่ำ
งบ
ต้นทุน ปริม
งบประ งบประม
เสื่อม
กลำง
รวม ำณ
มำณ
ำณ
รำคำ
(หน่ วย : บาท)
หน่ วยนับ
ต้นทุนต่อ
หน่ วย
กิจกรรมยอยของหน
่
่ วยงานหลัก
กิจกรรมยอยของหน
่
่ วยงาน
สนับสนุน
1. ด้านการเงินและบัญชี
2. ด้านการพัสดุ
3. ด้านบริ หารบุคลากร
4. ด้านพัฒนาทรัพยากรบุคคล
5. ด้านตรวจสอบภายใน
6. ด้านเทคโนโลยีสารสนเทศภายในหน่วยงาน
7. ด้านเครื อข่ายอินเตอร์ เน็ตและเว็บไซต์
8. ด้านแผนงาน
9. ด้านพัฒนาระบบบริ หารราชการ
10. ด้านงานสารบรรณ
จานวนเอกสาร
รายการ
จานวนครัง้ การจัดซือ
้
จัดจ้าง
จานวนบุคลากร
จานวนชัว
่ โมง/คน
การฝึ กอบรม
จานวนงาน
ตรวจสอบ/คนวัน
จานวนเครือ
่ ง
คอมพิวเตอร ์
ระบบ
ดาน
้
ดาน
้
จานวนหนังสื อเขา้ ออก
50
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์
เพือ
่ แสดงการกาหนดกิจกรรมยอยของส
่
่ วนราชการ
โดยแยกประเภท
เป็ นกิจ กรรมย่ อยของหน่ วยงานหลัก
กิจ กรรมย่ อยของหน่ วยงาน
สนั บ สนุ น
และแสดงต้ นทุ น ในแต่ ละกิจ กรรมย่ อย
ปริม าณและ
หน่วยนับของกิจกรรมยอย
และตนทุ
่
้ นตอหน
่
่ วยของกิจกรรมยอย
่
รำยละเอียดของข้อมูล ข้ อมู ล กิ จ กรรมย่ อยของหน่ วยงานหลัก และกิ จ กรรมย่ อยของ
หน่ วยงานสนั บ สนุ น
ต้ นทุ น กิ จ กรรมย่ อยแยกตามแหล่ งของเงิ น
ต้นทุนรวมของกิจกรรมยอย
ปริมาณและหน่ วยนับ
ต้นทุนตอหน
่
่
่ วย
กิจกรรมยอย
่
ประโยชน์
เพือ
่ รายงานผลการคานวณต้นทุนตอหน
สะท้อนให้
่
่ วยของกิจกรรมยอย
่
เห็ นถึงการใช้ทรัพยากรในการดาเนินในแตละกิ
จกรรมยอย
่
่
กำรเชื่อมโยงควำมสัมพันธ์ของข้อมูลต้นทุนระหว่ำงตำรำงกำรคำนวณ
ต้ น ร ว ม
ตามศูนยต
่ สดงในตารางที่ 2 จะถูกเชื่อมโยงเข้าสูกจ
ิ กรรมยอย
่
์ ้นทุนทีแ
ของแตละศู
น ยต
ซึ่งเกิดขึน
้ จากการระบุต้นทุนเข้าสู่กิจกรรมยอย
่
่
์ ้นทุน
โ ด ย ต ร ง
แ ล ะ เ กิ ด จ า ก ก า ร ปั น
ส่วนตนทุ
้ น
กำรตรวจสอบควำมถูกต้อง
ตารางที่ 1 – 6 มียอดรวมของตนทุ
และ
้ นรวมเทากั
่ น
สามารถกระทบยอดระหว่ างตารางได้ ในรายละเอี ย ดของเงิ น ใน
งบประมาณ
เงิ น นอกงบประมาณ งบกลาง ค่ าเสื่ อมราคา
ตรวจการก าหนดกิจ กรรมย่อยหน่ วยงานสนับ สนุ น ต้ องมีม ากกว่า 1151
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตำรำงที่ 4
รายงานต้ นทุนผลผลิตย่ อยแยกตามแหล่ งเงิน
ผลผลิตย่อย
เงินใน
เงินนอก
ค่ำเสื่อม ต้นทุน
งบกลำง
งบประมำณ งบประมำณ
รำคำ
รวม
ปริมำ
ณ
หน่ วย
นับ
(หน่ วย : บาท)
ต้นทุนต่อ
หน่ วย
รวมต้นทุน
ผลผลิต
52
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์ เพือ่ รายงานผลการคานวณตนทุ
้ นตอหน
่
่ วยผลผลิตยอย
่
รำยละเอียดของข้อมูล ขอมู
ส
่ ่ วนราชการกาหนด
ตนทุ
้ ของแตละแหล
ง่
้ ลผลผลิตยอยที
่
้ นทีเ่ กิดขึน
่
ของเงิน
ตนทุ
ปริมาณและหน่วยนับ ตนทุ
้ นรวม
้ นตอหน
่
่ วย
ประโยชน์ เพือ่ รายงานผลการคานวณตนทุ
สะทอนให
้ นตอหน
่
่ วยของผลผลิตยอย
่
้
้เห็ นถึงการใช้
ทรัพยากรในการดาเนินในแตละผลผลิ
ตยอย
่
่
กำรเชื่อมโยงควำมสัมพันธ์ของข้อมูลต้นทุนระหว่ำงตำรำงกำรคำนวณ การเชือ่ มโยงตัวเลขจาก
ตารางที่ 3 ทีแ
่ สดงตนทุ
โดยเชือ
่ มโยงตนทุ
จกรรมยอยของหน
้ นกิจกรรมยอย
่
้ นในแตละกิ
่
่
่ วยงาน
หลักเขาสู
และเชือ
่ มโยงตนทุ
้ ่ ผลผลิตยอย
่
้ นในกิจกรรมยอยของหน
่
่ วยงานสนับสนุ นเขาสู
้ ่ ผลผลิต
ยอยของหน
่
่ วยงานหลักโดยการปันส่วน
กำรตรวจสอบควำมถูกต้อง ตารางที่ 1 – 6 มียอดรวมของตนทุ
และสามารถ
้ นรวมเทากั
่ น
กระทบยอดระหวางตารางได
รายละเอียดของเงินในงบประมาณ
เงินนอกงบประมาณ
งบ
่
้
กลาง
คาเสื
ผลผลิตยอยเป็
นผลผลิตทีส
่ ่ วนราชการส่งมอบให้กับบุคคลภายนอกอยาง
่ ่ อมราคา
่
่
แทจริ
้ ง
53
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตำรำงที่ 5
รายงานต้ นทุนกิจกรรมหลักแยกตามแหล่ งเงิน
กิจกรรมหลัก
เงินใน
งบประมำณ
เงินนอก
ค่ำเสื่อม
งบกลำง
งบประมำณ
รำคำ
ต้นทุน
รวม
ปริมำ
ณ
หน่ วย
นับ
(หน่ วย : บาท)
ต้นทุนต่อ
หน่ วย
รวมต้นทุน
ผลผลิต
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์
เพือ
่ รายงานผลการคานวณตนทุ
่ รากฏตามเอกสาร
้ นตอหน
่
่ วยของกิจกรรมหลักทีป
งบประมาณ
รำยละเอี ยดของข้อมูล กิจกรรมหลักปรากฏตามเอกสารงบประมาณ
ต้นทุนทีเ่ กิดขึน
้ ของแต่ละ
แหลงของเงิ
น
ตนทุ
ตนทุ
่
้ นรวม ปริมาณและหน่วยนับ
้ นตอหน
่
่ วยของกิจกรรมหลัก
ประโยชน์ เพือ่ รายงานผลการคานวณต้นทุนตอหน
่
่ วยของกิจกรรมหลัก สะทอนให
้
้เห็ นถึงการใช้
ทรัพยากรในการดาเนินในแตละกิ
จกรรมหลัก
่
กำรเชื่อมโยงควำมสัมพันธ์ของข้อมูลต้นทุนระหว่ำงตำรำงกำรคำนวณ การเชือ่ มโยงตัวเลขจาก
ตารางที่ 5 เชือ
่ มโยงตัวเลขจากผลผลิตยอยเข
าสู
่
้ ่ กิจกรรมหลัก
54
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 6 รายงานต้ นทุนผลผลิตหลักแยกตามแหล่งของเงิน
55
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 7 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนกิจกรรมย่อยแยกตามแหล่งเงิน
56
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 7 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนกิจกรรมย่อยแยกตามแหล่งเงิน (ต่อ)
การวิเคราะห์สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงของต้ นทุนต่อหน่วยกิจกรรมย่อย (อธิบายเฉพาะต้ นทุนต่อหน่วยกิจกรรมย่อยที่
เปลี่ยนแปลงอย่างมีสาระสาคัญ)
กิจกรรมย่อยที 1
เหตุผล.....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 2
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 3
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 4
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 5
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 6
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 7
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 8
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 9
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมย่อยที่ 10 เหตุผล .....................................................................................................................
57
คาอธิบาย ตารางที่ 7 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้นทุนกิจกรรมย่อยแยกตามแหล่งเงิน
คาอธิบาย
วัตถุประสงค์ เพื่อแสดงผลการเปรี ยบเทียบผลการคานวณต้นทุนกิจกรรมย่อยแยกตามแหล่งของเงินและวิเคราะห์สาเหตุของ
การเปลี่ยนแปลงต้นทุนกิจกรรมย่อย
ประโยชน์ เพื่อรายงานผลการเปรี ยบเทียบผลการคานวณต้นทุนกิ จกรรมย่อย และส่ วนราชการสามารถอธิ บายสาเหตุ ของการ
เปลี่ยนแปลงต้นทุนต่อหน่วยกิจกรรมย่อย ทาให้ทราบสาเหตุและนาไปสู่ การจัดทาแผนเพิ่มประสิ ทธิภาพ
การเชื่ อ มโยงความสั มพัน ธ์ ของข้ อ มู ลต้ นทุ นระหว่ า งตารางการคานวณ เปรี ยบเที ย บต้น ทุ นกิ จกรรมย่อยแยกตามแหล่ ง เงิ น ของ
ปี งบประมาณปัจจุบนั (ข้อมูลตารางที่ 3) และต้นทุนกิจกรรมย่อยของปี งบประมาณก่อน
การตรวจสอบความถูกต้ อง ส่ วนราชการสามารถกระทบยอดรวมของต้นทุนตารางที่ 7 -12 ได้ ผลการคานวณการเปรี ยบเทียบต้น ทุน
ต่อหน่วย มีความถูกต้อง กิจกรรมย่อยที่กาหนดควรมีความสม่าเสมอและเป็ นประโยชน์ในการใช้ขอ้ มูลเพื่อการบริ หารต้นทุนได้
58
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 8 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนผลผลิตย่อยแยกตามแหล่งเงิน
การวิเคราะห์สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงของต้ นทุนต่อหน่วยผลผลิตย่อย (อธิบายเฉพาะต้ นทุนต่อหน่วยผลผลิตย่อยที่เปลี่ยนแปลง
อย่างมีสาระสาคัญ)
ผลผลิตย่อยที 1
เหตุผล.....................................................................................................................
ผลผลิตย่อยที่ 2
เหตุผล .....................................................................................................................
ผลผลิตย่อยที่ 3
เหตุผล .....................................................................................................................
ผลผลิตย่อยที่ 4
เหตุผล .....................................................................................................................
ผลผลิตย่อยที่ 5
เหตุผล .....................................................................................................................
59
คาอธิบาย ตารางที่ 8 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้นทุนผลผลิตย่อยแยกตามแหล่งเงิน
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์ เพือ่ แสดงผลการเปรียบเทียบผลการคานวณต้นทุน
ผลผลิตยอยแยกตามแหล
งของเงิ
น
และวิเคราะหสาเหตุ
่
่
์
ของการเปลีย
่ นแปลงตนทุ
้ นผลผลิตยอย
่
ประโยชน์ เพื่อ รายงานผลการเปรีย บเทีย บผลการค านวณ
ต้ นทุ น ผลผลิต ย่อย และส่ วนราชการสามารถอธิบ าย
สาเหตุของการเปลีย
่ นแปลงต้นทุนตอหน
่
่ วยผลผลิตยอย
่
ท า ใ ห้ ท ร า บ ส า เ ห ตุ แ ล ะ น า ไ ป สู่ ก า ร จั ด ท า แ ผ น เ พิ่ ม
ประสิ ทธิภาพ
กำรเชื่อมโยงควำมสัมพันธ์ของข้อมูลต้นทุนระหว่ำงตำรำงกำร
คำนวณ เปรีย บเทีย บต้ นทุ นผลผลิต ย่อยแยกตามแหล่งเงิน ของ
ปี งบประมาณปัจจุบน
ั
(ขอมูลตารางที่ 4) กับตนทุนผลผลิตยอย
60
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 9 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนกิจกรรมหลักแยกตามแหล่งเงิน
61
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 9 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนกิจกรรมหลักแยกตามแหล่งเงิน (ต่อ)
การวิเคราะห์สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงของต้ นทุนต่อหน่วยกิจกรรมหลัก (อธิบายเฉพาะต้ นทุนต่อหน่วย
กิจกรรมหลักที่เปลี่ยนแปลงอย่างมีสาระสาคัญ)
กิจกรรมหลักที่ 1
เหตุผล.....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 2
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 3
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 4
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 5
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 6
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 7
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 8
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 9
เหตุผล .....................................................................................................................
กิจกรรมหลักที่ 10 เหตุผล .....................................................................................................................
62
คาอธิบาย ตารางที่ 9 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้นทุนกิจกรรมหลักแยกตามแหล่งเงิน
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์
เพือ
่ แสดงผลการเปรียบเทียบผลการคานวณต้นทุนกิจกรรม
หลัก แยกตามแหล่ งของเงิ น
และวิ เ คราะห ์ สาเหตุ ข องการ
เปลีย
่ นแปลงตนทุ
้ นกิจกรรมหลัก
ประโยชน์ เพือ่ รายงานผลการเปรียบเทียบผลการคานวณต้นทุนกิจกรรมหลัก
และส่วนราชการสามารถอธิบายสาเหตุของการเปลีย
่ นแปลงต้นทุน
ตอหน
่
่ วยกิจกรรมหลัก ทาให้ทราบสาเหตุและนาไปสู่การจัดทาแผน
เพิม
่ ประสิ ทธิภาพ
กำรเชื่ อ มโยงควำมสัมพัน ธ์ข องข้ อ มูล ต้ น ทุน ระหว่ ำงตำรำงกำรคำนวณ
เปรีย บเทียบต้ นทุน กิจ กรรมหลักแยกตามแหลงเงิ
ั
่ น ของปี งบประมาณปัจ จุบ น
(ขอมู
้ ลตารางที่ 5) กับตนทุ
้ นกิจกรรมหลักของปี งบประมาณกอน
่
กำรตรวจสอบควำมถูกต้อง
ส่วนราชการสามารถกระทบยอดรวมของ
ต้ นทุ น ตารางที่ 7 - 12 ได้
ผลการค านวณการ
เปรียบเทียบต้นทุนตอหน
่
่ วย มีความถูกต้อง ส่วนราชการ
สามารถใช้ผลการค านวณวิเ คราะหเปรี
ยบเทียบกับ ต้ นทุ น
์
63
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 10 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนผลผลิตหลักแยกตามแหล่งเงิน
การวิเคราะห์สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงของต้ นทุนต่อหน่วยผลผลิตหลัก (อธิบายเฉพาะต้ นทุนต่อหน่วยผลผลิตหลักที่เปลี่ยนแปลง
อย่างมีสาระสาคัญ)
ผลผลิตหลักที่ 1
เหตุผล.....................................................................................................................
ผลผลิตหลักที่ 2
เหตุผล .....................................................................................................................
ผลผลิตหลักที่ 3
เหตุผล .....................................................................................................................
ผลผลิตหลักที่ 4
เหตุผล .....................................................................................................................
ผลผลิตหลักที่ 5
เหตุผล .....................................................................................................................
64
คาอธิบาย ตารางที่ 10 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้นทุนผลผลิตหลักแยก
ตามแหล่งเงิน
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์
เพือ
่ แสดงผลการเปรียบเทียบผลการคานวณตนทุ
้ นผลผลิตหลักแยก
ตามแหลงของเงิ
นและวิเคราะหสาเหตุ
ของการ
เปลีย
่ นแปลงตนทุ
่
์
้ น
ผลผลิตหลัก
ประโยชน์
เพือ
่ รายงานผลการเปรียบเทียบผลการคานวณตนทุ
้ นผลผลิต
หลักและส่วนราชการสามารถอธิบายสาเหตุ
ของการเปลีย
่ นแปลง
ตนทุ
้ นตอหน
่
่ วยผลผลิตหลักทาให้ทราบสาเหตุและนาไปสู่การจัดทา
แผนเพิม
่ ประสิ ทธิภาพ
กำรเชื่ อ มโยงควำมสัม พัน ธ์ข องข้ อ มูล ต้ น ทุ น ระหว่ ำ งตำรำงกำรค ำนวณ
เปรีย บเทีย บรายงานต้ นทุ น ผลผลิต หลัก แยกตามแหล่งเงิน ของปี งบประมาณ
ปัจจุบน
ั (ขอมู
้ ลตารางที่ 6) กับตนทุ
้ นผลผลิตหลักของปี งบประมาณกอน
่
กำรตรวจสอบควำมถูกต้ อง ส่วนราชการสามารถกระทบยอดรวมของต้นทุน
ตารางที่ 7 - 12 ได้
ผลการคานวณการเปรียบเทียบต้นทุนตอหน
่
่ วยมีความ
ถูกต้อง ส่วนราชการสามารถใช้ผลการคานวณวิเคราะหเปรี
์ ยบเทียบกับต้นทุน65
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 11 รายงานเปรียบเทียบต้ นทุนทางตรงตามศู นย์ ต้นทุนแยกตามประเภทค่ าใช้ จ่ายและลักษณะของต้ นทุน
(คงที/่ ผันแปร)
66
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 11 รายงานเปรียบเทียบต้ นทุนทางตรงตามศู นย์ ต้นทุนแยกตามประเภทค่ าใช้ จ่ายและลักษณะของต้ นทุน
(คงที/่ ผันแปร)
การวิเคราะห์สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงของต้นทุนทางตรงตามศูนย์ตน้ ทุนแยกตามประเภทค่าใช้จ่ายและลักษณะของ
ต้นทุน (คงที่/ผันแปร) (อธิบายเฉพาะศูนย์ตน้ ทุนที่เปลี่ยนแปลงอย่างมีสาระสาคัญ)
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 1 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 2 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 3 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 4 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 5 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 6 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 7 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 8 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 9 เหตุผล .........................................................
ศูนย์ตน้ ทุนหลักที่ 10 เหตุผล .........................................................
67
คาอธิบาย ตารางที่ 11 รายงานเปรียบเทียบต้ นทุนทางตรงตามศูนย์ ต้นทุน
แยกตามประเภทค่ าใช้ จ่ายและลักษณะของต้ นทุน (คงที/่ ผันแปร)
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์ เพือ่ แสดงผลการเปรียบเทียบผลการคานวณตนทุ
้ นทางตรงตามศูนยต
์ ้นทุน
แยกตามประเภทคาใช
กษณะของตนทุ
(คงที/่ ผันแปร) และ
่
้จายและลั
่
้ น
วิเคราะหสาเหตุ
ของการเปลีย
่ นแปลงของตนทุ
์
้ นทางตรงตามศูนยต
์ นทุ
้ น
ประโยชน์
เพือ
่ รายงานผลการเปรียบเทียบผลการคานวณตนทุ
้ นทางตรงตาม
ศูนยต
กษณะของตนทุ
์ นทุ
้ นแยกตามประเภทคาใช
่
้จายและลั
่
้ น (คงที/่ ผันแปร)
และส่วนราชการสามารถอธิบายสาเหตุของการเปลีย
่ นแปลงตนทุ
้ นทางตรง ทา
ให้ทราบสาเหตุและนาไปสู่การจัดทาแผนเพิม
่ ประสิ ทธิภาพ
กำรเชื่อมโยงควำมสัมพันธ์ของข้อมูลต้นทุนระหว่ำงตำรำงกำรคำนวณ
เปรียบเทียบรายงานตนทุ
(คาใช
้ นตามศูนยต
์ นทุ
้ นแยกตามประเภทคาใช
่
้จาย
่
่
้จาย
่
ทางตรง) ของปี งบประมาณปัจจุบน
ั (ขอมู
้ ลตารางที่ 2 ) กับรายงานตนทุ
้ นตามศูนย ์
ตนทุ
(คาใช
ของปี งบประมาณกอน
้ นแยกตามประเภทคาใช
่
้จาย
่
่
้จายทางตรง)
่
่
กำรตรวจสอบควำมถูกต้อง
ส่วนราชการสามารถกระทบยอดรวมของตนทุ
ผล
้ นตารางที่ 2 (คาใช
่
้จายทางตรง)
่
การคานวณการเปรียบเทียบตนทุ
จาแนกประเภทคาใช
้ นทางตรงมีความถูกตอง
้
่
้จาย
่
68
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 12 รายงานเปรียบเทียบต้ นทุนทางอ้ อมตามลักษณะของต้ นทุน (คงที/่ ผันแปร)
69
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 12 รายงานเปรียบเทียบต้ นทุนทางอ้ อมตามลักษณะของต้ นทุน (คงที/่ ผันแปร)
การวิเคราะห์สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงของต้ นทุนทางอ้ อมตามลักษณะของต้ นทุน (คงที่/ผัน
แปร)(อธิบายเฉพาะค่าใช้ จ่ายทางอ้ อมที่เปลี่ยนแปลงอย่างมีสาระสาคัญ)
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 1 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 2 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 3 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 4 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 5 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 6 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 7 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 8 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 9 เหตุผล.......................................................................................................
ค่าใช้ จ่ายประเภทที่ 10เหตุผล.......................................................................................................
70
คาอธิบาย ตารางที่ 12 รายงานเปรียบเทียบต้ นทุนทางตรงตามศูนย์ ต้นทุน
แยกตามประเภทค่ าใช้ จ่ายและลักษณะของต้ นทุน (คงที/่ ผันแปร)
คำอธิบำย
วัตถุประสงค์ เพือ่ แสดงผลการเปรียบเทียบผลการคานวณตนทุ
้ นทางตรงตามศูนยต
์ ้นทุน
แยกตามประเภทคาใช
กษณะของตนทุ
(คงที/่ ผันแปร) และ
่
้จายและลั
่
้ น
วิเคราะหสาเหตุ
ของการเปลีย
่ นแปลงของตนทุ
์
้ นทางตรงตามศูนยต
์ นทุ
้ น
ประโยชน์
เพือ
่ รายงานผลการเปรียบเทียบผลการคานวณตนทุ
้ นทางตรงตาม
ศูนยต
กษณะของตนทุ
์ นทุ
้ นแยกตามประเภทคาใช
่
้จายและลั
่
้ น (คงที/่ ผันแปร)
และส่วนราชการสามารถอธิบายสาเหตุของการเปลีย
่ นแปลงตนทุ
้ นทางตรง ทา
ให้ทราบสาเหตุและนาไปสู่การจัดทาแผนเพิม
่ ประสิ ทธิภาพ
กำรเชื่อมโยงควำมสัมพันธ์ของข้อมูลต้นทุนระหว่ำงตำรำงกำรคำนวณ
เปรียบเทียบรายงานตนทุ
(คาใช
้ นตามศูนยต
์ นทุ
้ นแยกตามประเภทคาใช
่
้จาย
่
่
้จาย
่
ทางตรง) ของปี งบประมาณปัจจุบน
ั (ขอมู
้ ลตารางที่ 2 ) กับรายงานตนทุ
้ นตามศูนย ์
ตนทุ
(คาใช
ของปี งบประมาณกอน
้ นแยกตามประเภทคาใช
่
้จาย
่
่
้จายทางตรง)
่
่
กำรตรวจสอบควำมถูกต้อง
ส่วนราชการสามารถกระทบยอดรวมของตนทุ
ผล
้ นตารางที่ 2 (คาใช
่
้จายทางตรง)
่
การคานวณการเปรียบเทียบตนทุ
จาแนกประเภทคาใช
้ นทางตรงมีความถูกตอง
้
่
้จาย
่
71
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 1 รายงานต้ นทุนรวมของหน่ วยงาน โดยแยกประเภทตามแหล่ งของเงินประจาปี งบประมาณ 2553 (ต.ค. 52 ก.ย. 53)
ประเภทค่ าใช้ จ่าย
เงินในงบประมาณ
เงินนอกงบประมาณ
งบกลาง
รวม
1. ค่าใช้จ่ายบุคลากร
15,690,034.94
3,922,508.74
8,661,513.29
28,274,056.97
2. ค่าใช้จ่ายด้านการฝึ กอบรม
16,450,999.73
1,827,888.86
-
18,278,888.59
3. ค่าใช้จ่ายเดินทาง
7,227,764.03
803,084.89
-
8,030,848.93
4. ค่าตอบแทน ใช้สอยวัสดุ และค่าสาธารณูปโภค
23,447,034.12
580,261.47
-
24,027,295.59
5. ค่าเสื่ อมราคาและค่าตัดจาหน่าย
10,485,399.20
1,165,044.36
-
11,650,443.55
-
-
-
-
3,386,168.85
1,670,734.71
-
5,056,903.56
76,687,400.87
9,969,523.02
8,661,513.29
95,318,437.18
6. ค่าใช้จ่ายเงินอุดหนุน
7. ต้นทุนในการผลิตผลผลิตอื่น
รวมต้ นทุนผลผลิต
72
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 2 รายงานต้ นทุนตามศูนย์ ต้นทุนแยกตามประเภทค่ าใช้ จ่าย ประจาปี งบประมาณ 2553 (ต.ค. 52 - ก.ย. 53)
ค่ าใช้ จ่ายทางตรง
ศูนย์ ต้นทุน
ศูนย์ตน้ ทุนหลัก
1. สานักบริ หารการรับ จ่ายเงินภาครัฐ
2. สานักมาตรฐานด้าน
กฎหมายและระเบียบ
การคลัง
3. สานักมาตรฐานด้าน
การบัญชีภาครัฐ
ศูนย์ตน้ ทุนสนับสนุน
1. กองพัฒนาทรัพยากร
บุคคล
2. กลุ่มงานตรวจสอบ
ภายใน
3. สานักงานเลขานุการ
กรม
4. กองการเจ้าหน้าที่
5. ศูนย์เทคโนโลยี
สารสนเทศ
รวมต้ นทุนผลผลิต
ค่ าใช้ จ่ายทางอ้ อม
ค่ าใช้ จ่าย
ค่ าวัสดุ ค่ าจ้ าง ค่ าใช้ จ่ายด้ าน ค่ าเสื่ อมราคา
บุคลากรทีป่ รึกษา การฝึ กอบรม อุปกรณ์
เงินเดือน
ค่ าใช้ จ่าย
เดินทาง
2,860,790.93 2,574,711.84 1,716,474.56 1,430,395.47
858,237.28
286,079.09 9,726,689.17 1,430,395.47 1,144,316.37 1,219,916.68
353,518.33
429,118.64
4,577,265.49 14,303,954.66
2,493,982.69 2,244,584.42 1,496,389.61 1,246,991.34
748,194.81
249,398.27 8,479,541.13 1,246,991.34
997,593.07
929,034.51
442,655.97
374,097.40
3,990,372.30 12,469,913.43
650,159.76
390,095.86
130,031.95 4,226,038.45
650,159.76
570,935.56
144,240.18
260,063.90
2,275,559.16
3,026,628.73 2,723,965.86 1,815,977.24 1,513,314.36
907,988.62
302,662.87 10,290,537.68 1,513,314.36 1,210,651.49 1,269,668.02
394,977.78
453,994.31
4,842,605.96 15,133,143.64
169,249.05
141,040.88
112,832.70
6,700,176.94 4,952,304.69 3,495,744.49 2,913,120.41 2,330,496.33
873,936.12 21,265,778.97 2,621,808.37 2,039,184.28 2,179,919.01
441,889.35
582,624.08
7,865,425.10 29,131,204.07
1,977,575.45 1,483,181.59 1,087,666.50
692,151.41 2,373,090.54
494,393.86 8,108,059.34
494,393.86
395,515.09
296,636.32
395,515.09
197,757.54
1,779,817.90
9,887,877.24
1,013,985.80
354,895.03
101,398.58 3,194,055.26
506,992.90
659,090.77
304,195.74
253,496.45
152,097.87
1,875,873.72
5,069,928.98
975,239.64 1,300,319.52
564,163.51
507,747.16
861,887.93
780,191.71
338,498.11
608,391.48
282,081.76
169,249.05
253,496.45
ค่ าใช้ จ่ายอืน่
รวม
56,416.35 1,918,155.93
ค่ าใช้ จ่าย
ค่ าใช้ จ่ายด้ าน ค่ าเสื่ อมราคา
บุคลากร-ค่ า ค่ านา้ ค่ าไฟ
ค่ าใช้ จ่ายอืน่
การฝึ กอบรม อาคาร
รักษาพยาบาล
650,159.76
197,457.23
282,081.76
รวม
902,661.62
รวม
6,501,597.61
2,820,817.55
19,612,543.68 16,648,703.00 11,339,333.69 9,083,109.53 8,030,848.93 2,494,317.10 67,208,855.92 8,661,513.29 7,378,592.60 6,939,554.90 2,567,334.02 2,562,586.45 28,109,581.26 95,318,437.18
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 3 รายงานต้ นทุนกิจกรรมย่ อยแยกตามแหล่ งเงิน ประจาปี งบประมาณ 2553 (ต.ค. 52 - ก.ย. 53)
กิจกรรมย่อย
กิจกรรมย่อยของหน่วยงานหลัก
เงินในงบประมาณ
เงินนอก
งบประมาณ
งบกลาง
ค่าเสื่อมราคา
ต้ นทุนรวม
ปริมาณ
หน่ วยนับ
ต้ นทุนต่ อหน่ วย
1. บริ หารการรับ-จ่ายเงินภาครัฐ
8,539,660.09
948,851.12
3,031,529.65
1,783,913.79
14,303,954.66
133,500 รายการ
2. กาหนดและพัฒนากฏหมายด้านการเบิกจ่ายเงินจากคลัง
5,321,042.58
939,007.51
1,299,226.99
1,013,788.39
8,573,065.48
643 เรื่ อง
13,332.92
3. พัฒนากฏหมายเฉพาะที่เกี่ยวข้องการคลัง
1,633,497.73
288,264.30
1,299,226.99
675,858.92
3,896,847.95
156 เรื่ อง
24,979.79
4. กาหนดมาตรฐานและนโยบายการบัญชี ภาครัฐ
กิจกรรมย่อยของหน่วยงานสนับสนุน
3,776,150.26
198,744.75
1,732,302.66
794,399.94
6,501,597.61
3 เรื่ อง
2,167,199.20
1. ด้านการเงินและบัญชี
10,349,181.34
2,587,295.34
259,845.40
1,677,504.88
14,873,826.96
2. ด้านการพัสดุ
11,786,309.87
620,332.10
173,230.27
1,677,504.88
14,257,377.11
7,842,236.05
871,359.56
86,615.13
1,087,666.50
9,887,877.24
11,590,551.87
1,287,839.10
346,460.53
1,908,292.14
15,133,143.64
65,187 จานวนชัว่ โมง/คนการฝึ กอบรม
5. ด้านตรวจสอบภายใน
2,002,018.19
222,446.47
173,230.27
423,122.63
2,820,817.55
1,142 จานวนงานตรวจสอบ/คนวัน
6. การพัฒนาระบบเทคโนโลยีสารสนเทศ
3,361,353.68
840,338.42
259,845.40
608,391.48
5,069,928.98
66,202,001.67
8,804,478.67
8,661,513.29
11,650,443.55
95,318,437.18
3. ด้านบริ หารบุคลากร
4. ด้านพัฒนาทรัพยากรบุคคล
รวมต้ นทุนผลผลิต
107.15
17,450 จานวนเอกสารรายการ
647 จานวนครั้งการจัดซื้ อจัดจ้าง
852.37
22,036.13
2,581 จานวนบุคลากร
4 ระบบ
3,831.03
232.15
2,470.07
1,267,482.25
74
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 4 รายงานต้ นทุนกิจกรรมหลักแยกตามแหล่ งเงิน ประจาปี งบประมาณ 2553 (ต.ค. 52 - ก.ย. 53)
กิจกรรมหลัก
เงินในงบประมาณ
1. บริ หารและควบคุมการรับจ่ายเงินภาครัฐ
25,366,233.59
2. กากับดูแลทางด้านการคลัง
การบัญชี การพัสดุ และ
ตรวจสอบภายใน
40,835,768.08
รวมต้ นทุนผลผลิต
66,202,001.67
เงินนอก
งบประมาณ
งบกลาง
3,114,039.54
3,455,943.80
5,690,439.13
5,205,569.49
8,804,478.67
8,661,513.29
ค่ าเสื่ อมราคา
4,383,942.33
7,266,501.22
ต้ นทุนรวม ปริมาณ หน่ วยนับ
36,320,159.26
58,998,277.92
75 หน่วยงาน
74 รายการ
ต้ นทุนต่ อ
หน่ วย
484,268.79
797,274.03
11,650,443.55 95,318,437.18
75
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 5 รายงานต้ นทุนผลผลิตย่ อยแยกตามแหล่ งเงิน ประจาปี งบประมาณ 2553 (ต.ค. 52 - ก.ย. 53)
ผลผลิตย่อย
1. การบริ หารการรับ - จ่ายเงิน
ภาครัฐ
เงินใน
งบประมาณ
25,366,233.59 3,114,039.54
2. การกากับดูแลทางด้านกฏหมาย 21,168,473.10
3. การกากับดูแลด้านบัญชี
รวมต้ นทุนผลผลิต
เงินนอก
งบประมาณ
งบกลาง
ค่ าเสื่ อมราคา
ต้ นทุนรวม
3,455,943.80 4,383,942.33 36,320,159.26
3,252,240.97 3,035,860.41 3,964,699.51 31,421,273.99
19,667,294.98 2,438,198.16
2,169,709.08 3,301,801.71 27,577,003.93
66,202,001.67 8,804,478.67
8,661,513.29 11,650,443.55 95,318,437.18
ปริมาณ หน่ วยนับ ต้ นทุนต่ อหน่ วย
75 หน่วยงาน 484,268.79
799 เรื่ อง
3
เรื่ อง
39,325.75
9,192,334.64
76
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 6 รายงานต้ นทุนผลผลิตหลักแยกตามแหล่ งเงิน ประจาปี งบประมาณ 2551 (ต.ค. 50 - ก.ย. 51)
ผลผลิตหลัก
เงินในงบประมาณ
เงินนอก
งบประมาณ
งบกลาง
ค่ าเสื่ อมราคา
ต้ นทุนรวม ปริมาณ หน่ วยนับ ต้ นทุนต่ อหน่ วย
1. การบริ หารการเงินการคลัง
ภาครัฐ
25,366,233.59
3,114,039.54 3,455,943.80 4,383,942.33 36,320,159.26
75
หน่วยงาน
484,268.79
2. การกากับดูแลการคลัง การ
บัญชี การพัสดุ และการตรวจสอบ
ภายใน
40,835,768.08
5,690,439.13 5,205,569.49 7,266,501.22 58,998,277.92
74
รายการ
797,274.03
รวมต้ นทุนผลผลิต
66,202,001.67
8,804,478.67 8,661,513.29 11,650,443.55 95,318,437.18
77
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 7 เปรียบเทียบผลการคานวณต้ นทุนกิจกรรมย่ อยแยกตามแหล่งเงิน
ต้ นทุนผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2551 (ต.ค. 50 - ก.ย. 51)
กิจกรรมย่ อย
กิจกรรมย่อยหน่ วยงานหลัก
1. บริ หารการรับ-จ่ายเงินภาครัฐ
2. กาหนดและพัฒนากฏหมายด้านการเบิกจ่ายเงินจากคลัง
3. พัฒนากฏหมายเฉพาะที่เกี่ยวข้องการคลัง
4. กาหนดมาตรฐานและนโยบายการบัญชี ภาครัฐ
กิจกรรมย่อยของหน่วยงานสนับสนุน
1. ด้านการเงินและบัญชี
2. ด้านการพัสดุ
3. ด้านบริ หารบุคลากร
4. ด้านพัฒนาทรัพยากรบุคคล
5. ด้านตรวจสอบภายใน
6. การพัฒนาระบบเทคโนโลยีสารสนเทศ
รวม
เงินใน งป เงินนอก
ม.
งปม.
งบกลาง
ค่ าเสื่ อม
ราคา
ต้ นทุนรวม ปริมาณ
8,539,660.09
5,321,042.58
1,633,497.73
3,776,150.26
948,851.12
939,007.51
288,264.30
198,744.75
3,031,529.65
1,299,226.99
1,299,226.99
1,732,302.66
1,783,913.79
1,013,788.39
675,858.92
794,399.94
14,303,954.66
8,573,065.48
3,896,847.95
6,501,597.61
133,500
643
156
3
10,349,181.34
11,786,309.87
7,842,236.05
11,590,551.87
2,002,018.19
3,361,353.68
66,202,001.67
2,587,295.34
620,332.10
871,359.56
1,287,839.10
222,446.47
840,338.42
8,804,478.67
259,845.40
173,230.27
86,615.13
346,460.53
173,230.27
259,845.40
8,661,513.29
1,677,504.88
1,677,504.88
1,087,666.50
1,908,292.14
423,122.63
608,391.48
11,650,443.55
14,873,826.96
14,257,377.11
9,887,877.24
15,133,143.64
2,820,817.55
5,069,928.98
95,318,437.18
17,450
647
2,581
65,187
1,142
4
หน่ วยนับ
รายการ
เรื่ อง
เรื่ อง
เรื่ อง
ต้ นทุนต่ อ
หน่ วย
107.15
13,332.92
24,979.79
2,167,199.20
จานวนเอกสารรายการ
852.37
จานวนครั้งการจัดซื้ อจัดจ้าง
22,036.13
จานวนบุคลากร
3,831.03
จานวนชัว่ โมง/คนการฝึ กอบรม
232.15
จานวนงานตรวจสอบ/คนวัน
2,470.07
ระบบ
1,267,482.25
78
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 7 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนกิจกรรมย่ อยแยกตามแหล่ งเงิน (ต่ อ)
กิจกรรมย่ อย
เงินใน งปม. เงินนอก งปม.
งบกลาง
ค่ าเสื่อม
ราคา
ต้ นทุนรวม ปริมาณ
หน่ วยนับ
ต้ นทุน
ต้ นทุน
หน่ วยนับ
ต้ นทุนต่ อ รวม
ต่ อหน่ วย
เพิม่ /(ลด)
หน่ วย เพิม่ /(ลด)
เพิม่ /(ลด)
%
%
%
กิจกรรมย่อยหน่ วยงานหลัก
1. บริ หารการรับ-จ่ายเงินภาครัฐ
2. กาหนดและพัฒนากฏหมายด้านการเบิก
จ่ายเงินจากคลัง
10,551,302.99 1,172,367.00
3,632,333.91
1,808,741.69 17,164,745.59
166,875 รายการ
7,270,662.49 1,283,058.09
1,556,714.53
1,034,550.01 11,144,985.12
739 เรื่ อง
15,081.17
30% 15%
13%
3. พัฒนากฏหมายเฉพาะที่เกี่ยวข้องการคลัง
4. กาหนดมาตรฐานและนโยบายการบัญชี
ภาครัฐ
กิจกรรมย่อยของหน่วยงานสนับสนุน
2,065,332.55 364,470.45
1,556,714.53
689,700.01
4,676,217.54
186 เรื่ อง
25,140.95
20% 19%
0.80%
2,822,407.94 148,547.79
2,075,619.38
804,862.75
5,851,437.85
2 เรื่ อง
2,925,718.92
-10% -30%
28.50%
1. ด้านการเงินและบัญชี
7,896,028.28 1,974,007.07
311,342.91
1,717,683.32 11,899,061.57
-20% -10%
-11%
2. ด้านการพัสดุ
12,392,750.68 652,250.04
207,561.94
1,717,683.32 14,970,245.97
757.66
15,705 จานวนเอกสารรายการ
จานวนครั้งการจัดซื้ อจัด
21,025.63
712 จ้าง
5% 10%
-4%
3. ด้านบริ หารบุคลากร
8,692,668.20 965,852.02
103,780.97
1,114,363.76 10,876,664.96
10%
4. ด้านพัฒนาทรัพยากรบุคคล
9,740,403.05 1,082,267.01
415,123.88
1,625,378.16 12,863,172.09
5. ด้านตรวจสอบภายใน
1,832,758.58 203,639.84
207,561.94
435,816.31
2,679,776.67
1,210 จานวนบุคลากร
จานวนชัว่ โมง/คนการ
58,668 ฝึ กอบรม
จานวนงานตรวจสอบ/คน
1,028 วัน
6. การพัฒนาระบบเทคโนโลยีสารสนเทศ
4,413,232.36 1,103,308.09
311,342.91
763,024.31
6,590,907.67
รวม
67,677,547.12
8,949,767.39
10,378,096.88 11,711,803.64 98,717,215.04
6 ระบบ
102.86
8,988.98
20%
25%
-4%
5%
5%
219.25
-15% -10%
-5%
2,606.79
-5% -10%
5%
30% 40%
-7%
1,098,484.61
79
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 8 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนกิจกรรมหลักแยกตามแหล่ งเงิน
ต้ นทุนผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2552 (ต.ค. 51 - ก.ย. 52)
กิจกรรมหลัก
เงินใน งป เงินนอก
ค่าเสื่อม
งบกลาง
ต้ นทุนรวม ปริมาณ
ม.
งปม.
ราคา
1. บริ หารและควบคุมการรับ-จ่ายเงินภาครัฐ
25,366,233.59
2. กากับดูแลทางด้านการคลัง การบัญชี การพัสดุ
และตรวจสอบภายใน
40,835,768.08
รวม
66,202,001.67
หน่ วยนับ
ต้ นทุนต่ อ
หน่ วย
3,114,039.54 3,455,943.80 4,383,942.33 36,320,159.26
75 หน่วยงาน
484,268.79
5,690,439.13 5,205,569.49 7,266,501.22 58,998,277.92
74 รายการ
797,274.03
8,804,478.67 8,661,513.29 11,650,443.55
95,318,437.18
80
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 8 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนกิจกรรมหลักแยกตามแหล่ งเงิน (ต่ อ)
ต้ นทุนผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2553 (ต.ค. 52 - ก.ย. 53)
กิจกรรมหลัก
เงินใน งปม. เงินนอก งปม.
1. บริ หารและควบคุมการรับจ่ายเงินภาครัฐ
27,019,464.05 3,225,159.63
2. กากับดูแลทางด้านการคลัง
การบัญชี การพัสดุ และ
ตรวจสอบภายใน
40,658,083.07 5,724,607.76
รวม
67,677,547.12
8,949,767.39
งบกลาง
ค่ าเสื่ อมราคา ต้ นทุนรวม ปริมาณ หน่ วยนับ
4,140,860.66 4,415,567.53 38,801,051.86
6,237,236.22 7,296,236.11 59,916,163.17
10,378,096.88
11,711,803.64
ผลการเปรียบเทียบ
ต้ นทุน
หน่ วย
ต้ นทุน
ต่ อ
นับ
ต้ นทุนต่ อ รวม
หน่ วย
เพิม่ /
หน่ วย เพิม่ /(ลด
เพิม่ /
(ลด)
)%
(ลด)
%
%
75 หน่วยงาน 517,347.36
106
รายการ
565,246.82
7%
2%
0%
7%
43% -29%
98,717,215.03
81
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 9 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนผลผลิตย่ อยแยกตามแหล่ งเงิน
ต้ นทุนผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2552 (ต.ค. 51 - ก.ย. 52)
ผลผลิตย่ อย
เงินใน งป เงินนอก
ค่าเสื่อม
งบกลาง
ต้ นทุนรวม ปริมาณ
ม.
งปม.
ราคา
หน่ วยนับ
1. การบริ หารการรับ - จ่ายเงินภาครัฐ
25,366,233.59
3,114,039.54 3,455,943.80 4,383,942.33 36,320,159.26
2. การกากับดูแลทางด้านกฏหมาย
21,168,473.10
3,252,240.97 3,035,860.41 3,964,699.51 31,421,273.99
799 เรื่ อง
39,325.75
3. การกากับดูแลด้านบัญชี
19,667,294.98
2,438,198.16 2,169,709.08 3,301,801.71 27,577,003.93
3 เรื่ อง
9,192,334.64
รวม
66,202,001.67
8,804,478.67 8,661,513.29
75 หน่วยงาน
ต้ นทุนต่ อ
หน่ วย
484,268.79
11,650,443.55 95,318,437.18
82
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 9 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนผลผลิตย่ อยแยกตามแหล่ งเงิน (ต่ อ)
ต้ นทุนผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2553 (ต.ค. 52 - ก.ย. 53)
ผลผลิตย่อย
ค่ าเสื่ อม
ราคา
เงินใน งปม. เงินนอก งปม.
งบกลาง
27,019,464.05
3,225,159.63
4,140,860.66 4,415,567.53
38,801,051.86
22,883,695.68
3,545,828.80
3,637,522.96 3,995,985.39
34,063,032.83
829 เรื่ อง
3. การกากับดูแลด้านบัญชี 17,774,387.39
2,178,778.96
2,599,713.27 3,300,250.72
25,853,130.34
2 เรื่ อง
1. การบริ หารการรับ จ่ายเงินภาครัฐ
2. การกากับดูแลทางด้าน
กฏหมาย
รวม
67,677,547.12
8,949,767.39
10,378,096.88 11,711,803.64
ต้ นทุนรวม ปริมาณ หน่ วยนับ
75 หน่วยงาน
ต้ นทุน
ต้ นทุน หน่ วย
ต่ อ
ต้ นทุนต่ อ รวม นับ
หน่ วย
หน่ วย เพิม่ /(ลด) เพิม่ /
เพิม่ /
% (ลด) %
(ลด) %
517,347.36
7%
0%
7%
41,089.30
8%
4%
4%
12,926,565.17
-6%
-33%
41%
98,717,215.03
83
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 10 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนผลผลิตหลักแยกตามแหล่ งเงิน
ต้ นทุนผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2552 (ต.ค. 52 - ก.ย. 53)
ผลผลิตหลัก
1. การบริ หารการเงินการคลังภาครัฐ
2. การกากับดูแลการคลัง การบัญชี การพัสดุ
และการตรวจสอบภายใน
รวม
เงินใน งปม.
เงินนอก
งปม.
งบกลาง
ค่าเสื่อม
ต้ นทุนรวม ปริมาณ หน่ วยนับ
ราคา
ต้ นทุนต่ อ
หน่ วย
25,366,233.59
3,114,039.54
3,455,943.80
4,383,942.33
36,320,159.26
75
หน่วยงาน
484,268.79
40,835,768.08
66,202,001.67
5,690,439.13
8,804,478.67
5,205,569.49
8,661,513.29
7,266,501.22
11,650,443.55
58,998,277.92
95,318,437.18
74
รายการ
797,274.03
84
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 10 เปรี ยบเทียบผลการคานวณต้ นทุนผลผลิตหลักแยกตามแหล่ งเงิน (ต่ อ)
ต้ นทุนผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2553 (ต.ค. 52 - ก.ย. 53)
ผลผลิตย่ อย
1. การบริ หารการรับ จ่ายเงินภาครัฐ
2. การกากับดูแลทางด้าน
กฏหมาย
3. การกากับดูแลด้านบัญชี
รวม
เงินใน
งปม.
เงินนอก
ปม.
ต้ นทุน
รวม
ต้ นทุนต่ อ
งบกลาง ค่ าเสื่ อมราคา ต้ นทุนรวม
หน่ วยนับ
เพิม่ /
ปริมาณ
หน่ วย
(ลด)
%
27,019,464.05 3,225,159.63
4,140,860.66 4,415,567.53 38,801,051.86
75
22,883,695.68 3,545,828.80
3,637,522.96 3,995,985.39 34,063,032.83
829 เรื่ อง
17,774,387.39 2,178,778.96
2,599,713.27 3,300,250.72 25,853,130.34
2
67,677,547.12
8,949,767.39
10,378,096.88
11,711,803.64
หน่วยงาน 517,347.36
เรื่ อง
ต้ นทุน
หน่ วย
ต่ อ
นับ
หน่ วย
เพิม่ /(ล
เพิม่ /
ด) %
(ลด) %
7%
0%
7%
41,089.30
8%
4%
4%
12,926,565.17
-6%
-33%
41%
98,717,215.03
85
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 11 รายงานเปรี ยบเทียบต้ นทุนทางตรงตามศูนย์ ต้นทุนแยกตามประเภทค่ าใช้ จ่ายและลักษณะของต้ นทุน (คงที่/
ผันแปร)
ต้ นทุนทางตรง ปี งบประมาณ พ.ศ. 2552
ต้ นทุนคงที่
ศูนย์ ต้นทุน
ศูนย์ตน้ ทุนหลัก
1. สานักบริ หารการรับ - จ่ายเงินภาครัฐ
ค่ าใช้ จ่าย
บุคลากรเงินเดือน
ต้ นทุนผันแปร
ค่ าเสื่ อมราคา- ต้ นทุนในการ
อุปกรณ์
ผลิตผลผลิตอืน่
รวม
ค่ าตอบแทนและ
ค่ าใช้ จ่ายด้าน
ค่ าใช้ สอย-ค่ าวัสดุ
ค่ าใช้ จ่ายเดินทาง
การฝึ กอบรม
, ค่ าจ้ างที่ปรึ กษา
รวม
ต้ นทุนรวม
2,860,790.93
1,430,395.47
286,079.09
4,577,265.49
2,574,711.84
1,716,474.56
858,237.28
5,149,423.68
9,726,689.17
2,493,982.69
1,246,991.34
249,398.27
3,990,372.30
2,244,584.42
1,496,389.61
748,194.81
4,489,168.83
8,479,541.13
975,239.64
650,159.76
130,031.95
1,755,431.35
1,300,319.52
780,191.71
390,095.86
2,470,607.09
4,226,038.45
ศูนย์ตน้ ทุนสนับสนุน
1. กองพัฒนาทรัพยากรบุคคล
3,026,628.73
1,513,314.36
302,662.87
4,842,605.96
2,723,965.86
1,815,977.24
907,988.62
5,447,931.71
10,290,537.68
2. กลุ่มงานตรวจสอบภายใน
564,163.51
282,081.76
56,416.35
902,661.62
507,747.16
338,498.11
169,249.05
1,015,494.32
1,918,155.93
3. สานักงานเลขานุการกรม
6,700,176.94
2,913,120.41
873,936.12 10,487,233.47
4,952,304.69
3,495,744.49 2,330,496.33
10,778,545.51
21,265,778.97
4. กองการเจ้าหน้าที่
1,977,575.45
692,151.41
494,393.86
3,164,120.72
1,483,181.59
1,087,666.50 2,373,090.54
4,943,938.62
8,108,059.34
5. ศูนย์เทคโนโลยีสารสนเทศ
1,013,985.80
354,895.03
101,398.58
1,470,279.40
861,887.93
253,496.45
1,723,775.85
3,194,055.26
19,612,543.68
9,083,109.53
2,494,317.10 31,189,970.31 16,648,703.00 11,339,333.69 8,030,848.93
36,018,885.61
67,208,855.92
2. สานักมาตรฐานด้านกฎหมายและ
ระเบียบการคลัง
3. สานักมาตรฐานด้านการบัญชีภาครัฐ
รวมต้ นทุนผลผลิต
608,391.48
86
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 11 รายงานเปรี ยบเทียบต้ นทุนทางตรงตามศูนย์ ต้นทุนแยกตามประเภทค่ าใช้ จ่ายและลักษณะของต้ นทุน (คงที่/
ผันแปร) (ต่ อ)
ต้ นทุนทางตรง ปี งบประมาณ พ.ศ. 2553
ต้ นทุนคงที่
ศูนย์ต้นทุน
ศูนย์ตน้ ทุนหลัก
1. สานักบริ หารการรับ - จ่ายเงิน
ภาครัฐ
2. สานักมาตรฐานด้านกฎหมาย
และระเบียบการคลัง
3. สานักมาตรฐานด้านการบัญชี
ภาครัฐ
ศูนย์ตน้ ทุนสนับสนุน
1. กองพัฒนาทรัพยากรบุคคล
2. กลุ่มงานตรวจสอบภายใน
3. สานักงานเลขานุการกรม
4. กองการเจ้าหน้าที่
5. ศูนย์เทคโนโลยีสารสนเทศ
รวมต้ นทุนผลผลิต
ค่าใช้ จ่ายบุคลากรเงินเดือน
ต้ นทุนผันแปร
ค่าเสื่อมราคา- ต้ นทุนในการ
อุปกรณ์
ผลิตผลผลิตอืน่
รวม
ค่าตอบแทนและ
ค่าใช้ จ่ายด้านการ
ค่าใช้ สอย-ค่าวัสดุ
ค่าใช้ จ่ายเดินทาง
ฝึ กอบรม
, ค่าจ้ างที่ปรึกษา
รวม
ต้ นทุนรวม
ต้ นทุน
คงที่
เพิม่ /
(ลด)%
ต้ นทุน ต้ นทุน
ผันแปร รวม
เพิม่ / เพิม่ /
(ลด)% (ลด) %
2,918,006.75
1,437,547.44
287,509.49 4,643,063.68
3,604,596.57 1,733,639.30
866,819.65
6,205,055.53
10,848,119.21
1%
21% 12%
2,543,862.34
1,259,461.26
250,645.26 4,053,968.86
3,254,647.41 1,511,353.51
755,676.75
5,521,677.67
9,575,646.52
2%
23% 13%
994,744.43
653,410.56
97,523.96 1,745,678.96
910,223.67 787,993.63
393,996.82
2,092,214.11
3,837,893.07
-1% -15% -9%
2,118,640.11
1,210,651.49
305,689.50 3,634,981.10
2,751,205.51 1,834,137.01
917,068.50
5,502,411.03
9,137,392.13
-25%
592,371.69
287,723.39
56,980.51 937,075.59
533,134.52 345,268.07
186,173.96
1,064,576.54
2,001,652.13
4%
3,685,097.31
2,971,382.82
882,675.48 7,539,155.61
5,001,827.74 3,530,701.93
2,353,801.29
10,886,330.96 18,425,486.57
2,076,454.22
699,072.92
496,865.83 3,272,392.97
1,409,022.51 706,983.22
2,088,319.67
4,204,325.40
7,476,718.38
1,267,482.25
496,853.04
121,678.30 1,886,013.58
1,163,548.70 821,328.49
266,171.27
2,251,048.47
4,137,062.05
16,196,659.10
9,016,102.92
2,499,568.34 27,712,330.36
18,628,206.62 11,271,405.17 7,828,027.92
37,727,639.71 65,439,970.07
-28%
1% -11%
5%
4%
1% -13%
3% -15% -8%
28%
31% 30%
-15%
51% 17%
87
ตัวอย่ างสมมติต้นทุนกรมบัญชีกลาง
ตารางที่ 12 รายงานเปรี ยบเทียบต้ นทุนทางอ้ อมตามลักษณะของต้ นทุน (คงที่/ผันแปร)
ปี งบประมาณ พ.ศ. 2552
ต้ นทุนทางอ้ อม
ต้ นทุนคงที่ ต้ นทุนผันแปร
ปี งบประมาณ พ.ศ. 2553
รวม
ต้ นทุนคงที่ ต้ นทุนผันแปร
รวม
ผลการเปรียบเทียบ
ต้ นทุน ต้ นทุนผัน ต้ นทุน
คงที่
แปร
รวม
เพิม่ /(ลด) เพิม่ /(ลด) เพิม่ /(ลด)
%
%
%
ค่าใช้จ่ายบุคลากร-ค่ารักษาพยาบาล 8,661,513.29
-
8,661,513.29 10,378,096.88
-
10,378,096.88
20%
-
20%
ค่าน้ า ค่าไฟ
-
7,378,592.60 7,279,193.50
-
7,279,193.50
-1%
-
-1%
ค่าใช้จ่ายด้านการฝึ กอบรม-สัมมนา 1,387,910.98 5,551,643.92 6,939,554.90 1,496,357.06 7,855,874.57 9,352,231.63
8%
42%
ค่าเสื่ อมราคาอาคาร
2,567,334.02
-
2,567,334.02 2,695,700.72
-
2,695,700.72
5%
-
5%
ค่าซ่อมแซมบารุ งรักษาอาคาร
2,562,586.45
-
2,562,586.45 3,572,022.22
-
3,572,022.22
39%
-
39%
7,378,592.60
รวม
35%
22,557,937.34 5,551,643.92 28,109,581.26 25,421,370.39 7,855,874.57 33,277,244.96 70.68% 41.51% 97.63%
88
กิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุนและหน่ วยนับของกิจกรรมย่ อย
ที่กรมบัญชีกลางกาหนดให้ ส่วนราชการใช้ ในการคานวณ
1. กิจกรรมดานการเงิ
นและบัญชี
หน่วยนับ
้
จานวนเอกสารรายการ
2.
กิจกรรมดานการพั
สดุ หน่วยนับ
จานวนครัง้
้
ของการจัดซือ
้ จัดจ้าง
3.
กิจกรรมดานบริ
หารบุคลากร หน่วยนับ
้
จานวนบุคลากร
ฒนาทรัพยากรบุคคล
4. กิจกรรมดานพั
หน่วยนับ
้
จานวนชัว
่ โมง/คนฝึ กอบรม
89
กิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุนและหน่ วยนับของกิจกรรมย่ อย
ที่กรมบัญชีกลางกาหนดให้ ส่วนราชการใช้ ในการคานวณ (เพื่มเติม)
6. กิจกรรมดานเทคโนโลยี
สารสนเทศภายในหน่วยงาน
้
หน่วยนับ
จานวนเครือ
่ งคอมพิวเตอร ์
7.
กิจกรรมดานเครื
อขายอิ
นเตอรเน็
้
่
์ ตและเว็ปไซต ์
หน่วยนับ
ระบบ
8.
กิจกรรมดานแผนงาน
้
หน่วยนับ
ดาน
้
9. กิจกรรมดานพั
ฒนาระบบบริหารราชการ
้
หน่วยนับ
ดาน
้
90
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงาน
ต้ นทุนกิจกรรม หมายถึง ทรัพยากรทั้งหมดที่หน่วยงาน
จ่ายไปเพื่อ ให้สามารถดาเนินงานในกิจกรรมดังกล่าวได้
ไม่ ว่าจะเป็ น :
* เงินในงบประมาณ
* เงินนอกงบประมาณ หรือ
* งบกลาง
91
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน
ต้ นทุนของกิจกรรมด้ านการเงินและบัญชี คือ ต้นทุนในการดาเนิ นกิจกรรม
ด้านการเงินและบัญชีของหน่วยงาน เช่น การรับ-จ่ายเงินงบประมาณ และเงินนอก
งบประมาณ การติดตามและการรายงานด้านการเงิ นและบัญชี รวมถึงการบริ หาร
จัดการด้านงบประมาณ (แต่ ไม่ รวมถึงการจัดทาแผนที่อยู่ในความรับผิดชอบของกลุ่ม
แผนงาน)
จานวนเอกสารรายการ หมายถึ ง จานวนรายการเอกสารทางการเงิ นและ
บัญชี ยกเว้นเอกสารการจัดซื้ อจัดจ้าง ซึ่ งหน่ วยงานสามารถเรี ยกดูจานวนเอกสาร
รายการการเงินและบัญชีในระบบ GFMISได้โดยใช้ Transaction Code : FB03
92
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
ต้ นทุนของกิจกรรมด้ านการพัสดุ (จัดซื้อจัดจ้ าง) คือ ต้นทุนในการดาเนิ น
กิจกรรมการบริ หารด้านพัสดุ และการจัดซื้ อจัดจ้าง แต่ไม่รวมถึงมูลค่าของสิ่ งของ
หรื อ บริ ก ารที่ จัด ซื้ อ หรื อ จัด จ้า ง ในกรณี นี้ยัง ไม่ ร วมการซ่ อ มบ ารุ ง และงานด้ า น
ยานพาหนะ
จานวนครั้งของการจัดซื้อจัดจ้ าง หมายถึง จานวนครั้งที่หน่วยงานทาการ
จัด ซื้ อ และจัด จ้า ง ซึ่ งจ านวนเอกสารของการจัด ซื้ อ จัด จ้า งในระบบ GFMIS
สามารถเรี ยกได้โดยใช้ Transaction Code: ZMM_PO_RPT01
93
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
ต้ นทุนของกิจกรรมด้ า นบริ หารบุ คลากร คือ ต้ น ทุน ในการ
ดาเนินกิจกรรมเกี่ยวกับการบริหารบุคลากรของหน่วยงาน เช่น การดูแล
อัตรากาลังและระบบงาน ด้ านวินยั และงานสรรหา และบรรจุแต่งตัง้
94
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
จ านวนบุ ค ลากร หมายถึง ข้ า ราชการ พนัก งานราชการ และลูก จ้ า ง
ถ้ าจานวนบุคลากรไม่เท่ากันระหว่างปี ให้ ใช้ จานวนบุคลากรถั่วเฉลี่ ย ตัวอย่าง
เช่น ระหว่าง 1 ตุลาคม 2550 ถึง 15 มกราคม 2550 มีจานวนบุคลากร 50 คน
ระหว่าง 16 มกราคม 2550 ถึง 30 กันยายน 2550 มีจานวนบุคลากร 60 คน
ดังนัน้ การคานวณหาจานวนบุคลากรเท่ากับ
ระยะเวลา
จานวนวัน จานวนบุคลากร
1 ตุลาคม - 15 มกราคม
107
50 คน
16 มกราคม - 30 กันยายน
258
60 คน
รวม
365
จานวนบุคลากรถัว่ เฉลี่ยทังปี
้ 20,830 / 365 วัน =57.07 คน
จานวนวัน x จานวนบุคลากร
5,350
15,480
20,830
95
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
ต้ นทุนของกิจกรรมด้ านพัฒนาทรั พยากรบุคคล หมายถึง กิจกรรม
ที่หน่วยงานดาเนินงานในการพัฒนาทรั พยากรบุคคล ไม่ว่าจะเป็ นการวาง
แผนการพัฒนาทรัพยากรบุคคล การประเมินผล และการจัดฝึ กอบรม รวมถึ ง
การจัดทาสื่อต่างๆ ที่เกี่ยวข้ องในการพัฒนาทรัพยากรบุคคล โดยนับรวมการ
พัฒ นาบุ ค ลากรทัง้ ภายในและภายนอกหน่ ว ยงาน ในกรณี นี ย้ กเว้ น
การศึกษาดูงานและการฝึ กอบรมต่ างประเทศ
จานวนชั่วโมง/คนการฝึ กอบรม หมายถึง ผลรวมของจานวนชัว่ โมง
ของการฝึ กอบรมของแต่ ล ะหลัก สู ต รคูณ ด้ ว ยจ านวนผู้ เข้ า ฝึ กอบรมใ น
หลักสูตรนัน้ เพื่อคานวณหาต้ นทุนของการฝึ กอบรม 1 คน ต่อ 1 ชัว่ โมงเป็ น
เท่ า ใด ตั ว อย่ า งเช่ น หลั ก สู ต รฝึ กอบรมมี ผ้ ู เข้ ารั บ การอบรม 20 คน มี
ระยะเวลา 6 ชั่ว โมง ดัง นัน้ จ านวนชั่ว โมง/คนการฝึ กอบรม เท่ า กับ 120
ชัว่ โมง/คน
96
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
ต้ นทุนของกิจกรรมตรวจสอบภายใน คือ ต้ นทุนในการ
ดาเนินกิจกรรมที่เกี่ ยวกับงานด้ านตรวจสอบภายในของหน่ว ยงาน
ซึง่ ส่วนใหญ่ดาเนินงานโดยกลุม่ ตรวจสอบภายใน
จานวนงานตรวจสอบ/คนวัน หมายถึง จานวนคนวันที่ ใช้
ที่ในงานตรวจสอบตามแผนงานการตรวจสอบประจาปี
97
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
ต้ นทุนของกิจกรรมด้ านเทคโนโลยีสารสนเทศภายใน
หน่ วยงาน คือ ต้ นทุนในการดาเนินงานที่เกี่ยวกับการดูแ ลบารุงรักษา
คอมพิ วเตอร์ ระบบอีเมล์ ระบบ e-office
ระบบเครื อข่าย
อินทราเน็ต(ไม่รวมการสร้ างระบบงานเฉพาะของหน่วยงาน เว็บไซต์
และระบบอินเตอร์ เน็ตของหน่วยงาน)
จานวนเครื่ องคอมพิวเตอร์ หมายถึง จานวนคอมพิวเตอร์
ทังหมดที
้
่หน่วยงานดูแล
98
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
กิจกรรมด้ านเครื อข่ ายอินเตอร์ เน็ตและเว็บไซต์ คือ ต้ นทุนใน
การดาเนินงานเกี่ยวกับเครื อข่ายอินเตอร์ เน็ต ต้ นทุนของการใช้ อุปกรณ์ในการ
เชื่อมต่ออินเตอร์ เน็ต การใช้ เครื่ องและอุปกรณ์ในการจัดการอินเตอร์ เน็ต และ
ต้ นทุนที่เกี่ยวข้ องกับงานอินเตอร์ เน็ต และงานที่เกี่ยวข้ องกับการสร้ างและ
บารุงรักษาเว็บไซต์ สาหรับฮาร์ ดแวร์ และซอฟท์แวร์ ที่มีอายุการใช้ งานมากกว่า
1 ปี จะใช้ คา่ เสื่อมราคาและค่าตัดจาหน่ายตามอายุการใช้ งาน
ระบบ หมายถึง ระบบเครื อข่ายอินเตอร์ เน็ตและเว็บไซต์ โดยให้
นับเป็ น 1 ระบบ
99
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
กิจกรรมด้ านแผนงาน คือ ต้ นทุนในการดาเนินงานกิจกรรม
การจัดทาแผน ติดตาม ประเมินผล และรายงานแผนของหน่วยงาน
โดยส่วนใหญ่อยู่ในความรับผิดชอบของกลุ่มแผนงาน ในกรณีที่ กลุ่ม
แผนงาน ด าเนิ น งานนอกเหนื อ จากนี ต้ ้ อ งแยกต้ น ทุน เป็ นกิ จ กรรม
ต่างหาก
ด้ าน หมายถึง กิจกรรมด้ านแผนงาน โดยให้ นบั เป็ น 1 ด้ าน
100
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
กิจกรรมด้ านพัฒนาระบบบริหารราชการ คือ ต้ นทุนในการ
ดาเนินงานกิจกรรมที่เกี่ยวข้ องกับการพัฒนาระบบราชการ การจัดทา
คารับรองการปฏิบตั ิราชการ การติดตามประเมินผลการปฏิบตั ิงานตาม
คารั บรองและดาเนินการด้ านการพัฒนาคุณภาพการบริ หารจัดการ
ภาครั ฐ (PMQA) โดยส่ ว นใหญ่ อ ยู่ใ นความรั บ ผิ ด ชอบของกลุ่ม
พัฒ นาระบบบริ ห าร (ก.พ.ร.) ในกรณี ที่ ก ลุ่ม พัฒ นาระบบบริ ห าร
(ก.พ.ร.) ด าเนิ น งานนอกเหนื อ จากนี ต้ ้ อ งแยกต้ น ทุน เป็ นกิ จ กรรม
ต่างหาก
ด้ าน หมายถึง กิจกรรมด้ านพัฒนาระบบบริ หารราชการ โดย
ให้ นบั เป็ น 1 ด้ าน
101
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
กิจกรรมด้ านงานสารบรรณ คือ ต้ นทุนในการดาเนินงาน
กิ จกรรมของกลุ่มงานสารบรรณในการรั บส่ง หนัง สือส่วนกลางของ
หน่วยงาน ไม่รวมถึงงานสารบรรณย่อยตาม สานัก กอง ศูนย์
จานวนหนั งสือเข้ า –
รับเข้ าและส่งออกของหน่วยงาน
ออก หมายถึง จานวนหนังสือ
102
อธิบายกิจกรรมย่ อยของหน่ วยงานสนับสนุน (ต่ อ)
กิ จ กรรมด้ า นยานพาหนะ คื อ ต้ น ทุน ในการด าเนิ น งาน
กิจกรรมเกี่ยวกับด้ านยานพาหนะเพื่อใช้ ในการเดินทางของส่ วนกลาง
ยกเว้ น ค่ า ใช้ จ่ า ยเกี่ ย วกั บ รถประจ าต าแหน่ ง ค่ า แท็ ก ซี่ และ
ยานพาหนะที่มีลกั ษณะเฉพาะ เช่น ยานพาหนะทางน ้า ทางอากาศ
และยานพาหนะที่ใช้ ในการรบ
กิโลเมตร หมายถึง ระยะทางทัง้ หมดที่วิ่งของยานพาหนะ
ทังหมดใน
้
1 ปี
103
104
กิจกรรมด้ านการเงินและบัญชี
ปี 52
ปี 53
ปี 54
7,182,361,349.07 บาท
5,327,939,241.55 บาท
7,202,237,718.72 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
สานักงานปลัดกระทรวงมหาดไทย
1,047,175,759.50 บาท
กรมสรรสามิต
578,209,754.41 บาท
กองทัพบก
1,641,002,229.42 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
กองบัญชาการกองทัพไทย
258,739.44 บาท
กรมส่งเสริ มสหกรณ์
603,107.55 บาท
กรมการศาสนา
762,607.56 บาท
ค่ากลาง(มัธยฐาน)
14,596,326.95 บาท
12,962,683.76 บาท
11,786,204.30 บาท
ค่าเฉลี่ย
56,112,198.04 บาท
40,059,693.55 บาท
51,814,659.85 บาท
ต้นทุนเฉลี่ยต่อหนึ่งรายการ
2,138.62 บาท
1,531.50 บาท
1,841.38 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยสูงที่สุด
ต่อหนึ่งรายการ
53,173.06 บาท
46,074.95 บาท
49,562.18 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยต่าที่สุด
ต่อหนึ่งรายการ
8.43 บาท
7.07 บาท
7.11 บาท
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
105
กิจกรรมด้ านการพัสดุ
ปี 52
ปี 53
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
10,533,377,749.04 บาท
5,202,608,496.35 บาท
7,946,241,296.72 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
กองทัพเรื อ
3,932,638,633.78 บาท
กองทัพอากาศ
802,809,846.49 บาท
กองทัพบก
1,682,341,852.50 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
กรมส่งเสริ มสหกรณ์
132,827.91 บาท
กรมการศาสนา
305,043.02 บาท
กรมการศาสนา
305,043.02 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
10,285,462.94 บาท
9,772,525.41 บาท
8,426,321.29 บาท
ค่าเฉลี่ย
83,598,236.10 บาท
40,965,421.23 บาท
57,581,458.67 บาท
ต้นทุนเฉลี่ยต่อการจัดซื้อจัดจ้าง 1 ครั้ง
21,751.61 บาท
14,795.79 บาท
51,820.80 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยสูงที่สุดต่อการจัดซื้อ
จัดจ้าง 1 ครั้ง
687,524.24 บาท
169,162.15 บาท
2,967,584.00 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยตาที่สุดต่อการจัดซื้อ
จัดจ้าง 1 ครั้ง
81.78 บาท
480.35 บาท
107.07 บาท
106
กิจกรรมด้ านการบริหารบุคลากร
ปี 52
ปี 53
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
4,267,892,756.27 บาท
5,551,289,937.02 บาท
6,643,197,026.86 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
กองทัพเรื อ
1,401,405,782.97 บาท
กองทัพเรื อ
1,623,511,413.95 บาท
กรมป่ าไม้
2,036,230,320.05 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
กรมการศาสนา
687,546.59 บาท
กรมการศาสนา
305,043.02 บาท
กรมการศาสนา
305,043.02 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
8,825,549.63 บาท
8,443,932.00 บาท
8,294,155.68 บาท
ค่าเฉลี่ย
33,342,912.16 บาท
41,120,666.20 บาท
48,847,036.96 บาท
ต้นทุนเฉลี่ยต่อจานวนบุคลากร 1 คน
11,448.90 บาท
13,110.98 บาท
15,994.98 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยสูงที่สุดต่อจานวน
บุคลากร 1 คน
91,207.69 บาท
152,086.82 บาท
242,055.98 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยตาที่สุดต่อจานวน
บุคลากร 1 คน
61.19 บาท
226.57 บาท
67.41 บาท
107
กิจกรรมด้ านพัฒนาทรัพยากรบุคคล
ปี 52
ปี 53
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
11,979,433,174.83 บาท
19,691,311,914.11 บาท
7,462,075,651.92 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
กองทัพเรื อ
8,349,937,753.24 บาท
กองทัพบก
7,520,818,966.40 บาท
กองบัญชาการกองทัพไทย
1,146,382,542.53 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
กรมควบคุมมลพิษ
340,814.25 บาท
กรมการศาสนา
152,521.52 บาท
กรมการศาสนา
152,521.52 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
12,441,452.44 บาท
9,995,872.79 บาท
8,746,624.29 บาท
ค่าเฉลี่ย
101,520,620.13 บาท
101,520,620.13 บาท
55,687,131.73 บาท
3,395.66 บาท
2,360.39 บาท
1,133.08 บาท
133,469.07 บาท
71,304.00 บาท
42,530.01 บาท
0.77 บาท
2.25 บาท
1.67 บาท
ต้นทุนเฉลี่ยต่อหนึ่งชัว่ โมงคน
ต้นทุนต่อหน่วยสูงที่สุดต่อหนึ่งชัว่ โมง
คน
ต้นทุนต่อหน่วยตาที่สุดต่อ หนึ่ง
ชัว่ โมงคน
108
กิจกรรมด้ านตรวจสอบภายใน
ปี 52
ปี 53
ปี 54
1,813,160,410.50 บาท
1,562,915,822.97 บาท
1,499,063,136.95 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
สานักงานปลัดกระทรวง
มหาดไทย 885,988,820.40
บาท
สานักงานปลัดกระทรวง
มหาดไทย
427,705,277.95 บาท
สานักงานประกันสังคม
499,475,559.39 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
สานักงานเลขาธิการสภาการศึกษา
สานักงานเลขาธิการสภาการศึกษา
7,969.29 บาท
120,472.01 บาท
สานักงานคณะกรรมการพิเศษเพื่อ
ประสานงานโครงการอัน
เนื่องมาจากพระราชดาริ
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
19,340.53 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
2,902,687.30 บาท
2,075,506.39 บาท
2,145,886.20 บาท
ค่าเฉลี่ย
14,861,970.58 บาท
11,751,246.79 บาท
10,942,066.69 บาท
9,206.35 บาท
7,233.03 บาท
14,688.17 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยสูงที่สุดต่อคนวัน
179,204.46 บาท
161,270.96 บาท
480,993.83 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยตาที่สุดต่อคนวัน
18.84 บาท
18.37 บาท
7.57 บาท
ต้นทุนเฉลี่ยต่อคนวัน
109
กิจกรรมด้ านเทคโนโลยีสารสนเทศภายในหน่ วยงาน
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
3,132,206,912.80 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
สานักงานประกันสังคม
495,518,804.18 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
กองอานวยการรักษาความมัน่ คงฯ
44,523.50 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
8,967,364.81 บาท
ค่าเฉลี่ย
23,550,427.92 บาท
ต้นทุนเฉลี่ยต่อหนึ่งเครื่ องคอมพิวเตอร์
30,293.72 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยสูงที่สุดต่อหนึ่งเครื่ องคอมพิวเตอร์
360,384.97 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยตาที่สุดต่อ หนึ่งเครื่ องคอมพิวเตอร์
315.01 บาท
110
กิจกรรมด้ านเครือข่ ายอินเตอร์ เน็ตและเว็บไซต์
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
2,789,396,856.92 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
กรมสรรพากร
495,400,035.22 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
กองอานวยการรักษาความมัน่ คงฯ
24,835.77 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
5,722,428.96 บาท
ค่าเฉลี่ย
25,590,796.85 บาท
** หน่วยนับ 1 ระบบ
111
กิจกรรมด้ านแผนงาน
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
6,586,590,530.61 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
กรมป้ องกันและบรรเทาสาธารณภัย
3,036,942,221.37 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
สานักงานสภาความมัน่ คงแห่งชาติ
334,801.53 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
8,911,592.03 บาท
ค่าเฉลี่ย
51,862,917.56 บาท
** หน่วยนับ 1 ด้าน
112
กิจกรรมด้ านพัฒนาระบบบริหารราชการ
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
1,496,828,027.88 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
สานักงานประกันสังคม
494,711,896.66 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
กองอานวยการรักษาความมัน่ คงฯ
90,503.00 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
3,186,743.62 บาท
ค่าเฉลี่ย
11,693,968.97 บาท
** หน่วยนับ 1 ด้าน
113
กิจกรรมด้ านงานสารบรรณ
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
3,024,421,996.19 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
สานักงานประกันสังคม
494,546,138.86 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
สานักงานปลัดกระทรวงแรงงาน
536,897.23 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
7,159,468.21 บาท
ค่าเฉลี่ย
22,570,313.40 บาท
ต้นทุนเฉลี่ยต่อหนึ่งหนังสื อเข้า-ออก
429.30 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยสูงที่สุดต่อหนึ่งหนังสื อเข้า-ออก
13,629.85 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยตาที่สุดต่อ หนึ่งหนังสื อเข้า-ออก
10.34 บาท
114
กิจกรรมด้ านยานพาหนะ
ปี 54
ต้นทุนรวมทั้งประเทศ
2,941,054,972.11 บาท
ต้นทุนสูงที่สุด
สานักงานประกันสังคม
671,193.54 บาท
ต้นทุนต่าที่สุด
สานักงานคณะกรรมการการอุดมศึกษา
152,521.52 บาท
ค่ากลาง (มัธยฐาน)
5,927,052.50 บาท
ค่าเฉลี่ย
22,280,719.49 บาท
ต้นทุนเฉลี่ยต่อหนึ่งกิโลเมตร
115.73 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยสูงที่สุดต่อหนึ่งกิโลเมตร
6,116.91 บาท
ต้นทุนต่อหน่วยตาที่สุดต่อ หนึ่งกิโลเมตร
0.31 บาท
115
การตรวจสอบความถูกต้องของต้นทุนต่อหน่วย
ตรวจสอบความถูกต้ อง
และบังคับให้ ทาแผนลดต้ นทุน
ค่าเฉลี่ย
ค่ากลาง
ตรวจสอบความถูกต้ อง
116
การวางแผนเพิ่มประสิทธิภาพ
Input
Process
Output
Economy
Value-added
Quantity
Quality
Time
117
การประหยัดทรัพยากร
•
•
•
•
•
องค์กรกาหนดนโยบายการใช้ ทรัพยากรอย่างประหยัด
จัดโครงการรณรงค์การใช้ ทรัพยากร
ประเมินความคุ้มค่าการใช้ ทรัพยากร
พิจารณาว่าทรัพยากรใดที่ไม่ถกู ใช้ งาน หรื อ ใช้ งานยังไม่เต็มกาลัง
การจัดซื ้อจัดจ้ างด้ วยราคาที่เหมาะสม
118
ประสิ ทธิภาพด้านกระบวนการ
• พิจารณากิจกรรมทังองค์
้ กร เพื่อดูความซ ้าซ้ อนของกิจกรรม
• เปรี ยบเทียบประสิทธิภาพของกิจกรรมที่เหมือนกันระหว่างหน่วยงาน
ย่อยภายในองค์กร
• ลดกระบวนการกิจกรรมที่ไม่จาเป็ นออกไป
119
ประสิ ทธิภาพของการสร้างผลผลิต
• ปรับปรุงคุณภาพของผลผลิตให้ ประชาชนพึงพอใจ
• พิจารณาเพิ่มปริมาณผลผลิตให้ ใช้ ทรัพยากรคงที่อย่างเต็ม
ประสิทธิภาพ
• ลดระยะเวลาการรอคอยการรับบริการของประชาชน
120
ตัวอย่ างแผนเพิ่มประสิทธิภาพ
ต้ นทุนต่ อหน่ วยผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2555
ผลผลิต
ต้ นทุนรวม(บาท) ปริมาณงาน
ต้ นทุนต่ อหน่ วย
การให้บริ การฉายรังสี
25,000,000
4,000,000 ครั้ง
6.25 บาทต่อครั้ง
การให้ตรวจสารเคมี
48,000,000
200,000 ครั้ง
240 บาทต่อครั้ง
121
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรม
สถานะปัจจุบัน
เป้าหมาย
1. นโยบายใช้กระดาษ Recycle ลดการ มีการใช้กระดาษ 300,000 แผ่นต่อปี
ใช้กระดาษ
ต้นทุน 150,000 บาท
มีการใช้กระดาษ 200,000 แผ่นต่อปี
ต้นทุน 90,000 บาท
2. นโยบายลดการใช้หมึกพิมพ์โดยใช้ มีการใช้ผงหมึก 2,000 ตลับ ต่อปี
โหมดประหยัดหมึกสาหรับหนังสื อ ต้นทุน 400,000 บาท
ร่ าง
มีการใช้ผงหมึก 1,500 ตลับ ต่อปี
ต้นทุน 300,000 บาท
3. จัดให้มีการประชุม VDO
conference มากขึ้นเพื่อ
ลดการเดินทางการจัดประชุม
มีค่าใช้จ่ายในการเดินทางประชุมครั้ง มีการติดตั้งระบบ VDO conference
ละ 50,000 บาท มีการประชุม 100 ครั้ง โดยมีค่าใช้จ่ายในการติดตั้ง 1,000,000
ต่อปี มีค่าใช้จ่ายทั้งสิ้น 5,000,000 บาท บาท และมีค่าใช้จ่ายในการบารุ งรักษา
ปี ละ 200,000 บาท และมีค่าใช้จ่ายใน
การเดินทางประชุมก่อนติดตั้งระบบ
1,500,000 บาท
122
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรม
4. มีการจ้างเอกชนในงานการดูแล
บารุ งรักษาระบบเครื อข่าย
คอมพิวเตอร์ และโยกย้ายบุคลากร
เดิมและทรัพยากรที่ทางานอยูไ่ ป
ปฏิบตั ิงานด้านการออกแบบ
ระบบงานสถิติ (งานใหม่)
สถานะปัจจุบัน
มีค่าใช้จ่ายในการดูแลบารุ งรักษา
ระบบเครื อข่ายคอมพิวเตอร์ โดย
บุคลากรภายใน มีตน้ ทุน 5,000,000
บาทต่อปี
เป้าหมาย
มีค่าใช้จ่ายในการดูแลบารุ งรักษา
ระบบเครื อข่ายคอมพิวเตอร์ โดย
บุคลากรภายนอก มีตน้ ทุน 2,000,000
บาทต่อปี และมีค่าใช้จ่ายในการ
ออกแบบระบบงานสถิติ มีตน้ ทุน
5,000,000 บาทต่อปี
123
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรม
สถานะปัจจุบัน
5. ขายเครื่ องจักรเก่าและซื้อเครื่ องจักร เครื่ องจักรในการบริ การฉายรังสี 2
ใหม่แทนเครี่ องจักรเก่าเพื่อเพิ่มกาลัง เครื่ อง มีค่าเสื่ อมราคา 40,000 บาทต่อ
การให้บริ การการฉายรังสี
ปี มีค่าซ่อมบารุ ง 10,000 บาท มีกาลัง
การผลิต 500 ครั้งต่อวัน และไม่
เพียงพอให้ประชาชนใช้บริ การ
ต้นทุนต่อหน่วย 100 บาทต่อครั้ง
เป้าหมาย
ขายเครื่ องจักรเก่า 2 เครื่ อง ขาดทุน
20,000 บาท เครื่ องจักรใหม่มีค่าเสื่ อม
ราคา 70,000 บาทต่อปี มีอายุการใช้
งาน 10 ปี ไม่มีค่าซ่อมบารุ งใน 3 ปี แรก
ปี ที่ 4 –10 มีค่าซ่อมบารุ งประมาณปี ละ
15,000 บาท มีกาลังการผลิต 1,000
ครั้งต่อวัน และมีประชาชนมาใช้
บริ การโดยเฉลี่ย 900 ครั้งต่อวัน
ดังนั้นต้นทุนต่อหน่วยปี ที่ 1 เท่ากับ
100 บาทต่อครั้ง ปี ที่ 2-3 เท่ากับ
77.77 บาทต่อครั้ง และ หน่วยปี ที่ 4-10
เท่ากับ 94.44 บาทต่อครั้ง
124
125
รายงานผลการดาเนินงานตามแผนการเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรม
1. นโยบายใช้กระดาษ
Recycle ลดการใช้
กระดาษ
ระยะเวลา
ตามแผน
ต.ค.55 - ก.ย.56
2. นโยบายลดการใช้
ต.ค.55 - ก.ย.56
หมึกพิมพ์โดยใช้โหมด
ประหยัดหมึกสาหรับ
หนังสื อร่ าง
เป้ าหมาย
ระยะเวลาจริง
ผลการ
ดาเนินงาน
มีการใช้กระดาษ
200,000 แผ่นต่อปี
ต้นทุน 90,000 บาท
ม.ค.56 - ก.ย.56
มีการใช้กระดาษ
250,000 แผ่น ต่อปี
ต้นทุน 150,000 บาท
มีการใช้ผงหมึก 1,500
ตลับต่อปี ต้นทุน
300,000 บาท
ต.ค.55 - ก.ย.56
มีการใช้ผงหมึก 1,200
ตลับต่อปี ต้นทุน
240,000 บาท
เหตุผล
เนื่องจากปริ มาณ
ผลผลิตที่ 2 เพิ่มขึ้นจาก
เป้ าหมายที่กาหนดไว้
ทาให้มีการใช้กระดาษ
เพิ่มขึ้น แต่อย่างไรก็
ตาม ไม่ได้ส่งผล
กระทบให้ผลผลิตที่ 2 มี
ต้นทุนต่อหน่วยเพิ่มขึ้น
เนื่องจากมีมาตรการ
รณรงค์ที่ต่อเนื่องและมี
การปรับโหมดการใช้
งานของเครื่ องพิมพ์
และมีการส่ งจดหมาย
อิเล็กทรอนิกส์มากขึ้น
ทาให้ลดการพิมพ์
กระดาษ
126
รายงานผลการดาเนินงานตามแผนการเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรม
3. จัดให้มีการประชุม
VDO conference มาก
ขึ้นเพื่อ
ลดการเดินทางการจัด
ประชุม
ระยะเวลา
ตามแผน
ม.ค.56 - ก.ย.56
เป้ าหมาย
ระยะเวลาจริง
มีการติดตั้งระบบ VDO ม.ค.56 - ก.ย.56
conference โดยมี
ค่าใช้จ่ายในการติดตั้ง
1,000,000 บาท และมี
ค่าใช้จ่ายในการ
บารุ งรักษาปี ละ
200,000 บาท และมี
ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง
ประชุมก่อนติดตั้ง
ระบบ 1,500,000 บาท
ผลการ
ดาเนินงาน
เหตุผล
มีการติดตั้งระบบ VDO
conference โดยมี
ค่าใช้จ่ายในการติดตั้ง
1,000,000 บาท และมี
ค่าใช้จ่ายในการ
บารุ งรักษาปี ละ
200,000 บาท โดยมี
ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง
ประชุมก่อนติดตั้ง
ระบบ 1,400,000 บาท
ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง
หลังการติดตั้ง 300,000
บาท ดังนั้น ค่าใช้จ่ายใน
การเดินทางจัดประชุม
ปี งบประมาณ พ.ศ.2552
เนื่องจากการติดตั้ง
ระบบ VDO conference
ยังไม่ครอบคลุม การ
จัดการประชุมบางครั้ง
ต้องเดินทางไปร่ วม
ประชุมจึงมีค่าใช้จ่ายใน
การเดินทาง ซึ่ง
ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง
หลังการติดตั้งเหลือ
300,000 บาท
127
รายงานผลการดาเนินงานตามแผนการเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรม
ระยะเวลา ตามแผน
เป้าหมาย
ระยะเวลาจริง
ผลการดาเนินงาน
เหตุผล
ประกอบด้วย ค่าตัดจาหน่ายระบบ
150,000 บาท ค่าบารุ งรักษา 150,000
บาท ค่าใช้จ่ายในการเดินทางประชุม
ก่อนติดตั้งระบบ 1,400,000 บาท และ
ค่าใช้จ่ายในการเดินทางหลังการติดตั้ง
300,000 บาท รวมทั้งสิ้ น 2,000,000
บาท
หมายเหตุ ค่าใช้จ่ายค่าติดตั้งมีการตัด
จาหน่าย 9 เดือน 150,000 บาท (ค่า
ติดตั้ง 1,000,000 บาท การตัดจาหน่าย 5
ปี ปี ละ 200,000 บาท ซึ่งปี 52
ดาเนินการเป็ นเวลา 9 เดือน คานวณ
ดังนี้ 200,000 x 9/12 = 150,000 บาท)
ค่าบารุ งรักษา 9 เดือน 150,000 บาท (ค่า
บารุ งรักษาปี ละ 200,00 บาท ปี 52
ดาเนินการเป็ นเวลา 9 เดือน คานวณ
ดังนี้ 200,000 x 9/12 = 150,000 บาท
128
รายงานผลการดาเนินงานตามแผนการเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2556
กิจกรรม
ระยะเวลา
ตามแผน
4. มีการจ้างเอกชนใน ต.ค.55 - ก.ย.56
งานการดูแลบารุ งรักษา
ระบบเครื อข่าย
คอมพิวเตอร์ และ
โยกย้ายบุคลากรเดิม
และทรัพยากรที่ทางาน
อยูไ่ ปปฏิบตั ิงานด้าน
การออกแบบระบบงาน
สถิติ (งานใหม่)
เป้ าหมาย
ระยะเวลาจริง
มีค่าใช้จ่ายในการดูแล ต.ค.55 - ก.ย.56
บารุ งรักษาระบบ
เครื อข่ายคอมพิวเตอร์
โดยบุคลากรภายนอก มี
ต้นทุน 2,000,000 บาท
ต่อปี และมีค่าใช้จ่ายใน
การออกแบบระบบงาน
สถิติ มีตน้ ทุน
5,000,000 บาทต่อปี
ผลการ
ดาเนินงาน
เหตุผล
มีค่าใช้จ่ายในการดูแล
บารุ งรักษาระบบ
เครื อข่ายคอมพิวเตอร์
โดยบุคลากรภายนอก มี
ต้นทุน 2,000,000 บาท
ต่อปี และมีค่าใช้จ่ายใน
การออกแบบระบบงาน
สถิติ มีตน้ ทุน
4,500,000 บาทต่อปี
การจ้างเหมาในการดูแล
บารุ งรักษาระบบ
เครื อข่ายคอมพิวเตอร์
สามารถดาเนินการได้
ตามแผน ส่ วนของ
ต้นทุนของระบบงาน
สถิติหน่วยงานสามารถ
ประหยัดได้ 500,000
บาท เนื่องจากบุคลากร
ของหน่วยงานมีการ
ประหยัดค่าใช้จ่ายใน
การดาเนินงาน
129
ปัญหาทีพ่ บในการคานวณต้ นทุน
การคานวณต้ นทุนผลผลิต
• ไม่กาหนดกิจกรรมย่อย 11 กิจกรรมย่อย ที่กรมบัญชีกลางกาหนด
• หรื อกาหนดกิจกรรมย่อย แต่ใช้หน่วยนับไม่ตรงตามที่กรมบัญชีกลาง
กาหนด
• ยอดรวมของต้นทุนรวมแต่ละตาราง (ต.1 - 6) ไม่เท่ากัน ไม่สามารถกระทบ
ยอดระหว่างตารางได้ ในรายละเอียดของเงินในงบประมาณ/เงินนอก
งบประมาณ/งบกลาง/ค่าเสื่ อมราคา
• ไม่บอกสาเหตุของการเปลี่ยนแปลงของต้นทุนที่เพิ่มขึ้นอย่างมีสาระสาคัญ
130
ปัญหาเรื่องต้ นทุน
• การสร้ างรหัสกิจกรรมย่ อยเป็ นภาระในการบันทึกข้ อมูล
– ไม่จาเป็ นต้ องบันทึกทุกรายการ
– สร้ างรหัสกิจกรรมย่อยสนับสนุนสาหรับทุกกิจกรรมหลัก
– การกาหนดกิจกรรมย่อยโดยนึกถึงแต่งบดาเนินงานของงบประมาณ
• ความถูกต้ องและน่ าเชื่อถือของข้ อมูลกิจกรรมย่ อย
– การเก็บรวบรวมข้ อมูลระหว่างปี
– กิจกรรมย่อยที่ละเอียดเกินไป
– เกณฑ์การปั นส่วน
• ความแตกต่ างระหว่ างต้ นทุนกรมบัญชีกลางกับสานักงบประมาณ
– ยังไม่ได้ มีวตั ถุประสงค์ในการใช้ ของบประมาณ
– งบประมาณน้ อยแต่ต้นทุนมาก งบประมาณมากแต่ต้นทุนน้ อย
131
ปัญหาเรื่องต้ นทุน
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
ทะเบียนสินทรัพย์ไม่สมบูรณ์
การทางานข้ ามปี งบประมาณ
สินทรัพย์โครงสร้ างพื ้นฐาน
สวัสดิการข้ าราชการ—ต้ นทุนที่ควบคุมไม่ได้
เงินกันแบบมีหนี ้และแบบไม่มีหนี ้
กิจกรรมไม่ครบ
ไม่รวมเงินนอกงบประมาณ
เงินเบิกแทน
งบจังหวัด
งบไทยเข้ มแข็ง
ทุนหมุนเวียน รวมเป็ นต้ นทุนของหน่วยงาน ยกเว้ น กองทุนที่เป็ นนิติบคุ คล
หน่วยนับของกิจกรรมย่อยและผลิตย่อย ไม่ควรมีหน่วยนับมากกว่า 1 หรื อเป็ นร้ อยละ
132
ปัญหาเรื่องการเปรียบเทียบต้ นทุน
•
•
•
•
ขาดความสม่าเสมอในงานเดียวกับ
การเปลี่ยนแปลงที่เป็ นสาระสาคัญ
ใครอธิบายการเปลี่ยนแปลงของต้ นทุน
การให้ เหตุผล
– เกณฑ์การปั นส่วนเปลี่ยน
– หน่วยนับเปลี่ยน
133
ปัญหาเรื่องแผนเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
• เจ้ าหน้ าที่ทาแผนเพิ่มประสิทธิภาพเพียงคนเดียว ส่งผลให้ ไม่สามารถทา
แผนเพิ่มประสิทธิภาพได้ อย่างเหมาะสม
• แผนเพิ่มประสิทธิภาพควรเป็ นแผนในภาพรวมของหน่วยงา
• รายละเอียดของแผนเพิ่มประสิทธิภาพมีการกาหนดเป้าหมายไม่ชดั เจน
ไม่สามารถวัดผลได้
• ไม่อธิบายสาเหตุ/ปั จจัยสนับสนุนที่เป็ นอุปสรรคต่อการดาเนินงานตาม
แผนเพิ่มประสิทธิภาพ
134
ตัวอย่ างของกิจกรรมที่ไม่ ใช่ แผนเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
• นาแผนการดาเนินมาเป็ นแผนเพิ่มประสิทธิภาพ เช่น ระบุวา่ ปริมาณงานที่จะทา
เพิ่มขึ ้น แต่ไม่บอกต้ นทุนว่าเพิ่มหรื อไม่ เช่น ปี 2553 จะมีการทางาน 5 ชิ ้น จาก
เดิม 4 ชิ ้น (แต่ต้นทุนอาจจาก 4 ล้ าน เป็ น 6 ล้ าน)
• มีการทารายงานต้ นทุนผลผลิต
• ฝึ กอบรมพนักงาน
• จัดทา PMQA
• แผนยุทธศาสตร์ เพื่อใช้ ในการของบประมาณเพิ่ม
• มีการจัดทาแผนการลดค่าใช้ จ่าย
• มีแผนการทางานที่บ้าน
• ทบทวนกิจกรรมย่อย ทบทวนปริมาณงาน
• สถานะปั จจุบนั ไม่ชดั เจน
• ไม่มีเป้าหมาย หรื อเป้าหมายไม่ชดั เจน ไม่สามารถวัดผลได้ เช่นจะทาให้ ต้นทุน
ลดลง
135
การใช้ ข้อมูลต้ นทุนเพือ่ การตัดสิ นใจของผู้บริหาร
ประโยชน์ จากข้ อมูลต้ นทุน
• ข้ อมูลต้ นทุนผลผลิตต่ อการวัดผลการดาเนินงานของหน่ วยงาน
• การใช้ ประโยชน์ จากข้ อมูลต้ นทุนอย่ างมีประสิทธิภาพ (Use cost
information more effectively)
136
การสอบทานการใช้ ประโยชน์ ข้อมูลต้ นทุนของส่ วนราชการ
คาถาม
ผลการประเมิน
มี / ไม่ มี หรือ ใช่ /ไม่ ใช่
หมายเหตุ
1. ท่ านได้ รับข้ อมูลต้ นทุนของกิจกรรมและผลผลิตที่ต้องการหรื อไม่ หาก
ท่ านไม่ ได้ รับข้ อมูล ข้ อมูลต้ นทุนใดที่ท่านต้ องการ
2. เมื่อท่ านสอบทานผลการดาเนินงาน ท่ านได้ รับข้ อมูลผลการดาเนินงานใน
กิจกรรมและผลผลิตพร้ อมกับต้ นทุนที่เกี่ยวข้ องหรือไม่
3. ท่ านได้ ประเมินคุณภาพผลผลิตและต้ นทุนที่แสดงถึงความคุ้มค่ าหรือไม่
และได้ ดาเนินการอย่ างเหมาะสมหรือไม่
4. ท่ านได้ แสดงข้ อมูลต้ นทุนและผลการดาเนินงานในกิจกรรมควบคู่กัน
หรือไม่
5. ท่ านได้ เปรียบเทียบต้ นทุนของหน่ วยงานของท่ านกับหน่ วยงานอื่นที่
ดาเนินกิจกรรมและสร้ างผลผลิตที่ใกล้ เคียงกันหรือไม่
137
การสอบทานการใช้ ประโยชน์ ข้อมูลต้ นทุนของส่ วนราชการ
คาถาม
ผลการประเมิน
มี / ไม่ มี หรือ ใช่ /ไม่ ใช่
หมายเหตุ
6. ต้ นทุนที่แสดงไว้ เป็ นต้ นทุนที่เป็ นปั จจุบันหรือไม่
7. เมื่อท่ านต้ องตัดสินเชิงนโยบายทางการบริหาร การเลือกนโยบายการ
ดาเนินงานที่แตกต่ างกันนัน้ มีข้อมูลต้ นทุนที่เกี่ยวข้ องกับทางเลือกต่ างๆใน
การตัดสินใจทางการบริหารหรือไม่
8. ท่ านทราบต้ นทุนของงานบริการสาธารณะใดที่ท่านให้ ความสาคัญและ
ต้ องการข้ อมูลต้ นทุนในการบริหารหรื อไม่
9. เจ้ าหน้ าที่ในหน่ วยงานของท่ านได้ อธิบายให้ ท่านเกิดความเข้ าใจในข้ อมูล
ต้ นทุนของหน่ วยงานของท่ านหรือไม่
10. ท่ านได้ รับการอบรมอย่ างเหมาะสมในการทาความเข้ าใจเกี่ยวกับข้ อมูล
ต้ นทุน การวิเคราะห์ และการใช้ ประโยชน์ จากข้ อมูลต้ นทุนในหน่ วยงานของ
ท่ านหรือไม่
138
การสอบทานการใช้ ประโยชน์ ข้อมูลต้ นทุนของส่ วนราชการ
คาถาม
ผลการประเมิน
มี / ไม่ มี หรื อ ใช่ /ไม่ ใช่
หมายเหตุ
11. ท่ านสามารถทราบต้ นทุนที่ชัดเจนของงานบริการสาธารณะของ
หน่ วยงานของท่ านหรื อไม่
12. ท่ านทราบวิธีการเปรี ยบเทียบต้ นทุนของหน่ วยงานของท่ านกับ
ต้ นทุนของหน่ วยงานอื่นหรื อไม่
13. ท่ านได้ ใช้ ข้อมูลต้ นทุนเป็ นส่ วนหนึ่งของกรอบแนวคิดการบริ หาร
ผลการปฏิบัตงิ าน (performance management) ของ
หน่ วยงานของท่ านหรื อไม่
14. ท่ านสามารถประเมินว่ าการใช้ ทรั พยากรในหน่ วยงานของท่ านใน
การให้ บริการสาธารณะมีความคุ้มค่ าหรื อไม่
15. ท่ านมีความพึงพอใจในการบริหารจัดการด้ านต้ นทุนในระดับ
สานัก กอง ศูนย์ ของหน่ วยงานของท่ านหรื อไม่
16. ท่ านสามารถสร้ างการตระหนักถึงวัฒนธรรมองค์ กรด้ านการ
ประหยัดการใช้ ทรั พยากรได้ เพิ่มขึน้ หรื อไม่
17. เมื่อท่ านใช้ ข้อมูลต้ นทุน ท่ านทราบถึงวิธีการคานวณ และการ
วิเคราะห์ เปรี ยบเทียบระหว่ างปี ปั จจุบันและปี ก่ อนได้ หรื อไม่
18. ท่ านได้ ริเริ่มสร้ างกระบวนการใช้ ประโยชน์ จากข้ อมูลต้ นทุนในการ
บริหารต้ นทุนในหน่ วยงานของท่ านหรื อไม่
19. บุคคลกรในหน่ วยงานของท่ านตระหนักถึงความสาคัญของข้ อมูล
ต้ นทุนว่ ามีส่วนเกี่ยวข้ องกับบุคคลากรทุกคนหรื อไม่
139
คุณลักษณะของผู้บริหารและคณะทางานต้ นทุนทีด่ ี
• มีความเข้ าใจในต้ นทุนของงานบริ การสาธารณะหลักของหน่วยงาน
• ใช้ ประโยชน์จากข้ อมูลต้ นทุนในการตัดสินใจเกี่ยวกับการกาหนดผลผลิตของหน่วยงาน
และวิธีการดาเนินการอย่างมีประสิทธิภาพสูงสุดเพื่อสร้ างผลผลิตนันๆ
้
• มีการประเมินผลการปฏิบตั ิราชการที่รวมข้ อมูลต้ นทุนไว้ และมีการประเมินว่าหน่วยงาน
ได้ ดาเนินกิจกรรมต่างๆ ด้ วยความคุ้มค่าหรื อไม่
• มีความเข้ าใจในความแตกต่างของข้ อมูลต้ นทุนในระดับต่างๆ ที่จะนามาใช้ ประโยชน์ใน
การวัดความคุ้มค่าของการใช้ จ่ายเงินของหน่วยงาน เช่น ข้ อมูลต้ นทุนจะใช้ ประกอบการ
วัดผลการดาเนินการในภาพรวม (overall performance) ข้ อมูลต้ นทุนเกี่ยวกับผล
การให้ บริ การสาธารณะ (service performance) ในด้ านต่างๆ และข้ อมูลต้ นทุน
เกี่ยวกับผลลัพธ์ของการให้ บริ การสาธารณะ (delivery of outcomes)
• จัดทางบประมาณโดยคานึงถึงต้ นทุนของทางเลือกของนโยบายที่แตกต่างกัน โดยไม่ใช้
วิธีการของบประมาณเพิ่มขึ ้นเพียงเล็กน้ อยในแต่ละปี เท่านัน้ (Incremental
budgeting)
140
คุณลักษณะของผู้บริหารและคณะทางานต้ นทุนทีด่ ี
• ให้ ความสาคัญกับการจัดลาดับความสาคัญ ประโยชน์ และต้ นทุนที่เหมาะสมของ
แผนงานการดาเนินงานต่างๆ ของหน่วยงาน
• แสวงหาตัวอย่างต้ นแบบสานัก กอง ศูนย์ของหน่วยงานที่มีการบริหารจัดการด้ าน
ต้ นทุนที่ดี และเผยแพร่ให้ ทกุ ส่วนงานทราบถึงการดาเนินงานเพื่อให้ เกิด
ความสาเร็จดังกล่าว
• เปรี ยบเทียบต้ นทุนและผลการดาเนินงานของหน่วยงานตนเองและหน่วยงานอื่น
เพื่อพิจารณาเรื่ องความคุ้มค่าของการใช้ จ่ายเงิน
• สร้ างการตระหนักถึงความสาคัญของต้ นทุนและให้ บคุ ลากรทุกคนในองค์กรทราบ
ถึงความสาคัญของการบริหารต้ นทุนให้ มีประสิทธิภาพสูงสุด
141
คุณลักษณะของผู้บริหารและคณะทางานต้ นทุนทีด่ ี
• ใช้ ข้อมูลต้ นทุนเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพของกระบวนการดาเนินงานอย่างสม่าเสมอ
• เพื่อสร้ างให้ เกิดความมัน่ ใจด้ านการบริ หารจัดการต้ นทุนของหน่วยงานว่า
• ผู้ท่มี ีหน้ าที่เกี่ยวข้ องได้ จดั ทาข้ อมูลต้ นทุนที่มีความหมายต่อผู้บริหารเพื่อสร้ างความ
มัน่ ใจว่า การดาเนินงานของหน่วยงานและการให้ บริ การสาธารณะนันมี
้ การคานึงถึง
ต้ นทุนที่เกี่ยวข้ องอย่างเหมาะสมแล้ ว
• การตัดสินใจในการใช้ ทรัพยากรของหน่วยงานได้ มีข้อมูลต้ นทุนที่เหมาะสม
ประกอบการพิจารณา โดยเป็ นข้ อมูลที่มีความชัดเจนไม่กากวม
• หน่วยงานได้ จดั ให้ มีการให้ ความรู้อย่างเหมาะสมกับผู้ที่รับผิดชอบในการคานวณ
ต้ นทุนผลผลิต
• ใช้ ข้อมูลต้ นทุนประกอบการพิจารณาของบประมาณ และจัดสรรงบประมาณในระดับ
สานัก กอง ศูนย์ อย่างเหมาะสม
142
การพิจารณาความคุ้มค่ าของหน่ วยงานจากข้ อมูลต้ นทุน
ผลผลิตในการดาเนินงานของหน่ วยงาน
• ความคุ้มค่า (Value for money) หมายถึง ความมีประสิทธิภาพ
(Efficiency) และความมีประสิทธิผล (Effectiveness)
• ประสิทธิผลสามารถแบ่งออกเป็ น 2 องค์ประกอบย่อยได้ แก่ ผลกระทบที่
ได้ รับ (Impact) และความตอบสนองต่อความพึงพอใจของประชาชน
(Satisfactory) ...นิยามโดย The National Audit Office of UK
143
ตัวอย่ างข้ อมูลต้ นทุนผลผลิตทีส่ ามารถใช้ ประโยชน์ ในการวัดความคุ้มค่ า
ของการดาเนินงานของหน่ วยงาน
ข้ อมูลต้ นทุนกิจกรรมและผลผลิต
ด้ านการจัดซือ้ จัดจ้ าง

ต้ นทุนของงานจัดซือ้ จัดจ้ าง (งานพัสดุ) เป็ นกี่ 
เปอร์ เซ็นต์ ของค่ าใช้ จ่ายรวมของหน่ วยงาน

ต้ นทุนของงานจั ด ซือ้ จั ด จ้ า ง (งานพัสดุ ) เทียบ
กับต้ นทุนงานจัดซือ้ จัดจ้ างต่ อการจัดหาหนึ่งครั ง้

ของหน่ วยงานอื่น
การวัดความคุ้มค่ า
ด้ านการจัดซือ้ จัดจ้ าง
คานึงถึงประโยชน์ และผลเสียทางสังคม ภาระต่ อ
ประชาชน คุ ณภาพ วั ตถุป ระสงค์ ท่ ีจ ะใช้ ราคา
และประโยชน์ ร ะยะยาวของส่ ว นราชการที่ จ ะ
ได้ รับประกอบกัน
สาหรั บในกรณีท่ ีวัตถุประสงค์ ในการใช้ เป็ นเหตุ
ให้ ต้องคานึ งถึงคุ ณภาพและการดูแลรั กษาเป็ น
สาคัญ ให้ สามารถกระทาได้ โดยไม่ ต้องถือ ราคา
ต่ าสุดในการเสนอซือ้ หรื อจ้ า งเสมอไป แต่ ต้อง
คานึงถึงค่ าซ่ อมแซมบารุงรักษาด้ วย
144
ตัวอย่ างข้ อมูลต้ นทุนผลผลิตทีส่ ามารถใช้ ประโยชน์ ในการวัดความคุ้มค่ า
ของการดาเนินงานของหน่ วยงาน
ข้ อมูลต้ นทุนกิจกรรมและผลผลิต
การวัดความคุ้มค่ า
ด้ านการเงินและบัญชี
ด้ านการเงินและบัญชี
 ต้ นทุ น ข องงานการเงิ น และบั ญ ชี เ ป็ นกี่  การบริหารด้ านการเงินเป็ นการบริหารที่
เปอร์ เซ็นต์ ของค่ าใช้ จ่ ายรวมของหน่ วยงาน
ต้ องอ้ า งอิงกฎ ระเบี ยบ ข้ อบั งคั บ การบริ หาร
สามารถแบ่ งออกเป็ น
การเงิ น ที่ ก าหนดไว้ การไม่ ปฏิ บั ติ ต ามก ฎ
ระเบียบ ข้ อบังคับย่ อมหมายถึงความบกพร่ อง
 ต้ นทุนของงานการเงินและบั ญชีต่อรายการ
และเกิ ด การทุ จ ริ ต การทางด้ านการเงิ น
การประมวลผล
นอกจากการบริ ห ารจั ด การทั ง้ จ านวนเงิ น ให้
 ต้ นทุนของงานการเงินและบัญชีต่อรายงานที่
เพียงพอกับความต้ องการและทันเวลาของผู้ ใช้
ส่ งเสริมการตัดสินใจของหน่ วยงาน
แล้ วยั ง คงต้ องจั ด ท ารายงานติ ด ตามการใช้
จ่ ายเงินอย่ างทันต่ อเวลา

ต้ นทุนของงานการเงินและบัญชีต่อรายงาน

การบริ หารงานการบั ญชี ต้ องยึดหลั ก ความ
ครบ ถ้ ว น ถู ก ต้ อง ทั น เว ลา แล ะค ว า ม
น่ า เชื่ อ ถื อ ของข้ อ มู ล การบั ญ ชี แ ละรายงาน
ทางการเงิ น ที่ ห น่ ว ยงานจั ด ท าขึ น้ เพื่ อเป็ น
ประโยชน์ ในการตัดสินใจของผู้บริหาร
145
Q & A
146
กลุ่มมาตรฐานและนโยบายการบัญชีภาครัฐ
โทร. 0-2127-7415
E-mail address: [email protected]
[email protected]
Website: www.cgd.go.th
147