Transcript เอกสารประกอบ - สถาบันวิจัยและพัฒนาแห่งมหาวิทยาลัยเกษตรศาสตร์

การคานวณต้ นทุนผลผลิต
หัวข้อบรรยาย
พรฎ. กิจการบ้านเมืองที่ดี 2546
ความหมายและคาจากัดความ
หลักเกณฑ์วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิต
- แนวคิดเกี่ยวกับผลผลิตกิจกรรม
- การวางระบบบัญชีกบั การคานวณต้นทุนผลผลิต
- รูปแบบรายงานการคานวณต้นทุนผลผลิต
การวางแผนเพิ่มประสิทธิภาพ
ความเป็ นมา
ความเป็นมา
พระราชกฤษฎีกา
ว่าด้วย
หลักเกณฑ์และวิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี พ.ศ. 2546
หมวด 4
การบริหารราชการอย่างมีประสิทธิภาพ และ
เกิดความคม้ ุ ค่าในเชิงภารกิจของรัฐ
พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยหลักเกณฑ์วิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี
มาตรา 21
วรรคแรก
ให้สว่ นราชการจัดทาบัญชีตน้ ท ุน
ในงานบริการสาธารณะแต่ละประเภทขึ้น
ตามหลักเกณฑ์และวิธีการที่กรมบัญชีกลางกาหนด
พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยหลักเกณฑ์วิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี
มาตรา 21
วรรคสอง
ให้สว่ นราชการคานวณรายจ่ายต่อหน่วย
ของงานบริการสาธารณะที่รบั ผิดชอบ
ตามระยะเวลาที่กรมบัญชีกลางกาหนด และ
รายงานให้ สงป. กรมบัญชีกลาง และ ก.พ.ร. ทราบ
พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยหลักเกณฑ์วิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี
มาตรา 21
วรรคสาม
ให้สว่ นราชการจัดทาแผนการลดรายจ่ายต่อหน่วย
ของงานบริการสาธารณะดังกล่าว เสนอ
สงป. กรมบัญชีกลาง และ ก.พ.ร. ทราบ
ระดับความสาเร็จของการจัดทาต้ นทุน
ต่ อหน่ วยผลผลิต
KPI ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2553
ระดับคะแนน
เกณฑ์ การให้ คะแนน
ระดับ 1
จัดทำหรื อทบทวนแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพกำรดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 โดยแสดงให้
เห็นสัดส่ วนกำรใช้ทรัพยำกรต่อผลผลิตที่ดีข้ ึนกว่ำปี งบประมำณ พ.ศ. 2552
ระดับ 2
จัดทำบัญชีตน้ ทุนต่อหน่ วยผลผลิตของปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 ด้ำนกำรจัดกำรเรี ยนกำรสอนของนักศึกษำ
ระดับปริ ญญำตรี ต่อหัวทุกกลุ่มสาขาวิชา (หน่ วยนับเป็ นจำนวนนักศึกษำเต็มเวลำเทียบเท่ำ : Full Time
Equivalent Student) ตำมหลักเกณฑ์ที่กรมบัญชีกลำงกำหนด และรำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนตำมรู ปแบบที่
กรมบัญชีกลำงกำหนด โดยเสนอให้สำนักงบประมำณ กรมบัญชีกลำง และสำนักงำน ก.พ.ร. ทรำบ
ระดับ 3
จัด ท ำบัญ ชี ต ้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ยผลผลิ ต ของปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 ส าหรั บ ทุ ก ผลผลิต ตำมหลักเกณฑ์ที่
กรมบัญชีกลำงกำหนด และรำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนตำมรู ปแบบที่กรมบัญชีกลำงกำหนด โดยเสนอให้
สำนักงบประมำณ กรมบัญชีกลำง และสำนักงำน ก.พ.ร. ทรำบ
KPI ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2553
ระดับคะแนน
เกณฑ์ การให้ คะแนน
ระดับ 4
เปรี ยบเทียบผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่วยผลผลิตระหว่ำงปี งบประมำณ พ.ศ. 2552 และปี งบประมำณ พ.ศ.
2553 ว่ำมี กำรเปลี่ ยนแปลงเพิ่มขึ้ น หรื อลดลงอย่ำงไร พร้ อมทั้งวิเครำะห์ถึงสำเหตุ ของกำรเปลี่ ยนแปลง
ดังกล่ำว และจัดทำรำยงำนสรุ ปผลกำรวิเครำะห์ตน้ ทุนต่อหน่วยผลผลิตได้แล้วเสร็จ
ระดับ 5
รำยงำนผลตำมแผนกำรเพิม่ ประสิ ทธิภำพกำรดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2553
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
1
ขั้นตอนที่ 1 :
จัดทำหรื อทบทวนแผนกำร
เพิ่มประสิ ทธิภำพกำรดำเนินงำน
สำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2553
โดยแสดงให้เห็นสัดส่ วนกำรใช้
ทรัพยำกรต่อผลผลิตที่ดีข้ ึนกว่ำ
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2552
1.ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
 เอกสำร/หลักฐำนที่แสดงถึงกำรจัดทำหรื อทบทวนดำเนิ นงำนตำมแผนกำร
เพิ่มประสิ ทธิภำพกำรดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2553ได้แก่
 แผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพกำรดำเนิ นงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2553
โดยแสดงให้ เ ห็ น สั ด ส่ วนกำรใช้ ท รั พ ยำกรต่ อ ผลผลิ ต ที่ ดี ข้ ึ นกว่ ำ
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2552 ซึ่งระบุรำยละเอียดกำรดำเนินงำนในหัวข้อ เช่น
- เป้ ำหมำย
- กิจกรรม/วิธีกำร/ขั้นตอนกำรดำเนินงำน
- ร ะ ย ะ เ ว ล ำ ด ำ เ นิ น ก ำ ร ต ำ ม กิ จ ก ร ร ม / วิ ธี ก ำ ร /
ขั้นตอนฯ เช่น ปฏิทินกำรดำเนินงำน (Gantt Chart)
- วิธีวดั ควำมสำเร็จและแนวทำงกำรติดตำมประเมินผล
- ผูร้ ับผิดชอบ
 แผนกำรเพิ่มประสิ ทธิภำพกำรดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2553
ที่เสนอผูม้ ีอำนำจพิจำรณำเห็นชอบ ภำยในวันที่ 31 มีนำคม 2553 โดยจัดส่ งแผนฯ
ให้ส ำนักงำน ก.พ.ร. ภำยในวัน ที่ 30 เมษำยน 2553 หำกเกิ นกว่ำก ำหนด จะ
พิจำรณำปรับลดคะแนน 0.5000ของคะแนนตัวชี้วดั
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
2
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
ขั้นตอนที่ 2 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
จัด ท ำบัญ ชี ต้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ย  เ อ ก ส ำ ร / ห ลั ก ฐ ำ น ที่ แ ส ด ง ถึ ง ก ำ ร ด ำ เ นิ น ง ำ น
ผลผลิ ต ของปี งบประมำณ พ.ศ.
2553 ด้ำ นกำรจัด กำรเรี ย นกำร
สอนของนักศึกษำระดับปริ ญญำ
ตรี ต่อหัวทุกกลุ่มสาขาวิชา (หน่วย
นับเป็ นจำนวนนักศึกษำเต็ม เวลำ
เทียบเท่ำ : Full Time Equivalent
Student) ต ำ ม ห ลั ก เ ก ณ ฑ์ ที่
กรมบั ญ ชี กลำงก ำหนด และ
รำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนตำม
รู ปแบบที่กรมบัญชี กลำงกำหนด
โดยเสนอให้ส ำนัก งบประมำณ
กรมบัญ ชี ก ลำง และส ำนั ก งำน
ก.พ.ร. ทรำบ
มี ฐำนข้อมูล เพื่อใช้ในกำรคำนวณต้นทุ นต่ อหน่ วยผลผลิ ต พร้ อ มทั้งเอกสำร
หลักฐำนที่แสดงถึงกำรจัดทำบัญชีตน้ ทุนต่อหน่วยผลผลิตด้ำนกำรเรี ยนกำรสอน
นั ก ศึ ก ษ ำ ร ะ ดั บ ป ริ ญ ญ ำ ต รี ต่ อ หั ว ใ น ปี ง บ ป ร ะ ม ำ ณ
พ.ศ. 2553 ทุกกลุ่มสำขำวิชำ ดังนี้
รำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่วยผลผลิตของปี งบประมำณ พ.ศ. 2553
ตำมหลักเกณฑ์และวิธีกำรที่กรมบัญชี กลำงกำหนดที่ได้รับควำมเห็นชอบจำกมี
อำนำจ
ทั้ง นี้ วัน ที่ แ ล้ว เสร็ จ ของรำยงำนผลกำรค ำนวณต้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ยผลผลิ ต
อ้ำงอิงจำกวันที่ผมู ้ ีอำนำจลงนำมเห็นชอบต่อรำยงำนฯ ดังกล่ำว
 สำเนำหนังสื อนำส่ งรำยงำนฯ ให้กบั สำนักงบประมำณกรมบัญชีกลำง และ
สำนักงำน ก.พ.ร.
 กำรจัดทำบัญชี ตน้ ทุนของปี งบประมำณ พ.ศ. 2553ต้องใช้ขอ้ มูลทำงบัญชี
ตั้งแต่วนั ที่ 1 ตุลำคม 2552
- วันที่ 30 กันยำยน 2553
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
3
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
ขั้นตอนที่ 3 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
จัด ท ำบัญ ชี ต้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ย  เอกสำร/หลักฐำนที่แสดงถึงกำรดำเนิ นงำน พร้อมทั้งเอกสำร หลักฐำนที่
ผลผลิ ต ของปี งบประมำณ พ.ศ.
2553 ส าหรั บ ทุ ก ผลผลิ ต ตำม
หลั ก เกณฑ์ ที่ ก รมบั ญ ชี กลำ ง
ก ำหนด และรำยงำนผลกำร
ค ำนวณต้ น ทุ น ตำมรู ปแบบที่
กรมบัญชี กลำงกำหนด โดยเสนอ
ใ ห้ ส ำ นั ก ง บ ป ร ะ ม ำ ณ
กรมบัญ ชี ก ลำง และส ำนั ก งำน
ก.พ.ร. ทรำบ
แสดงกำรจัดทำบัญชี ตน้ ทุ นต่ อหน่ ว ยผลผลิ ตด้ำนกำรเรี ยนกำรสอนนักศึ กษำ
ระดับปริ ญญำตรี ต่อหัวในปี งบประมำณ พ.ศ. 2552 ทุกผลผลิต ดังนี้
 รำยงำนผลกำรค ำนวณต้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ยผลผลิ ต ของ ปี งบประมำณ
พ.ศ.2552 ตำมหลัก เกณฑ์แ ละวิ ธี ก ำรที่ ก รมบัญ ชี ก ลำงก ำหนดที่ ไ ด้รั บควำม
เห็นชอบจำกผูม้ ีอำนำจ
 ทั้งนี้ วันที่ แล้วเสร็ จของรำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่ วยผลผลิ ต
อ้ำงอิงจำกวันที่ผมู ้ ีอำนำจลงนำมเห็นชอบ ต่อรำยงำนฯ ดังกล่ำว
 สำเนำหนังสื อนำส่ งรำยงำน ฯ ให้กบั สำนักงบประมำณ กรมบัญชี กลำง
และสำนักงำน ก.พ.ร.
 กำรจัดทำบัญชี ตน้ ทุนของปี งบประมำณ พ.ศ. 2553ต้องใช้ขอ้ มู ลทำง
บัญชีต้ งั แต่วนั ที่ 1 ตุลำคม 2552
- วันที่ 30 กันยำยน 2553
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
4
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
ขั้นตอนที่ 4 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
เปรี ย บเที ย บผลกำรค ำนวณ เอกสำร/หลักฐำนที่แสดงถึงกำรดำเนินงำน พร้อมทั้งรำยละเอียดกำรวิเครำะห์
ต้นทุ นต่ อหน่ วยผลผลิ ต ระหว่ำ ง
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2552 และ
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 ว่ำมีกำร
เปลี่ ย นแปลงเพิ่ ม ขึ้ น หรื อ ลดลง
อย่ ำ งไร พร้ อ มทั้ง วิ เ ครำะห์ ถึ ง
สำเหตุ ข องกำรเปลี่ ย นแปลง
ดั ง กล่ ำ ว แ ละ จั ด ท ำ รำ ยงำ น
สรุ ป ผลกำรวิ เ ครำะห์ ต ้น ทุ น ต่ อ
หน่วยผลผลิตได้แล้วเสร็จ
ผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่วยผลผลิตที่ได้จดั ทำแล้วเสร็จ ดังนี้
รำยงำนสรุ ปผลกำรวิเครำะห์ตน้ ทุนต่อหน่วยผลผลิตที่ได้รับควำมเห็นชอบจำกผู ้
มีอำนำจ โดยเนื้อหำของรำยงำนฯ ดังกล่ำวประกอบด้วย
- สรุ ปผลกำรเปรี ยบเทียบและวิเครำะห์ผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่วยผลผลิต
ระหว่ำงปี งบประมำณ พ.ศ. 2552 และปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 ในต้นทุนผลผลิต
ต้นทุนกิจกรรมและต้นทุนตำมหน่วยงำน
- สำเหตุของกำรเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในต้นทุนผลผลิต ต้นทุนกิจกรรม
และต้นทุนตำมหน่วยงำน
ทั้งนี้ วันที่ แล้วเสร็ จของรำยงำนสรุ ปผลกำรวิเครำะห์ตน้ ทุนต่ อหน่ วย
ผลผลิต อ้ำงอิงจำกวันที่ผมู ้ ีอำนำจลงนำมเห็นชอบต่อรำยงำนฯ ดังกล่ำว
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน เกณฑ์ การให้ คะแนน
5
แนวทางการประเมินผล
ขัน้ ตอนที่ 5 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
รำยงำนผลตำมแผนกำรเพิ่ม
 เอกสำร/หลักฐำนที่แสดงถึงกำรดำเนิ นงำนตำมแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพ
กำรดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 ดังนี้
รำยงำนผลกำรด ำเนิ น งำนตำมแผนกำรด ำเนิ น งำนตำมแผนกำรเพิ่ ม
ประสิ ทธิภำพฯ โดยมีเนื้อหำดังนี้
- ช่ วงระยะเวลำที่ดำเนิ นกำรตำมกิจกรรม/วิธีกำร/ขั้นตอนกำรที่กำหนด
ไว้ในแผนเพิ่มประสิ ทธิภำพฯ
- ผลกำรดำเนินงำนหรื อผลลัพธ์ที่เกิดจำกกำรดำเนินงำนตำมแผนกำรเพิ่ม
ประสิ ทธิภำพ ฯ โดยเทียบกับเป้ ำหมำยที่กำหนด
- ปัจจัยสนับสนุน
- ปัญหำ/อุปสรรค
- แนวทำงหรื อข้อเสนอแนะในกำรปรับปรุ งแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพฯ
ในปี ต่อไป
ทั้งนี้ ให้รำยงำนควำมก้ำวหน้ำของกำรดำเนินงำนตำมแผนกำรเพิ่ม
ประสิ ทธิภำพ ฯ ของปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 ให้ผมู ้ ีอำนำจรับทรำบอย่ำง
สม่ำเสมอ
ประสิ ทธิภำพกำรดำเนินงำน
สำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2553
เงื่อนไข
ให้สถำบันอุดมศึกษำส่ งผลกำรดำเนินงำนของตัวชี้วดั ตำมเกณฑ์กำรให้
คะแนนทั้ง 5 ระดับ ถึงสำนักงบประมำณ กรมบัญชีกลำง และสำนักงำน
ก.พ.ร. ภายในวันที่ 31 มกราคม 2554
KPI ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2554
ระดับคะแนน
เกณฑ์ การให้ คะแนน
ระดับ 1
จัดทำหรื อทบทวนแผนกำรเพิม่ ประสิ ทธิภำพกำรดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 โดยแสดงให้
เห็นสัดส่ วนกำรใช้ทรัพยำกรต่อผลผลิตที่ดีข้ ึนกว่ำปี งบประมำณ พ.ศ. 2553
ระดับ 2
รำยงำนผลกำรดำเนินงำนตำมแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิภำพกำรดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2554
ระดับ 3
จัดทำบัญชีตน้ ทุนต่อหน่วยผลผลิตของปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 ด้ำนกำรจัด กำรเรี ยนกำรสอนของนักศึกษำ
ระดับปริ ญญำตรี ต่อหัวทุกกลุ่มสาขาวิชา (หน่วยนับเป็ นจำนวนนักศึกษำเต็มเวลำเทียบเท่ำ : Full Time
Equivalent Student) ตำมหลักเกณฑ์ที่กรมบัญชีกลำงกำหนดและรำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุน
ตำมรู ปแบบที่กรมบัญชีกลำงกำหนดโดยเสนอให้สำนักงบประมำณ กรมบัญชี กลำง และสำนักงำน ก.พ.ร.
ทรำบ
KPI ประจาปี งบประมาณ พ.ศ. 2554
ระดับคะแนน
เกณฑ์ การให้ คะแนน
ระดับ 4
จัดทำบัญชี ตน้ ทุ นต่ อหน่ วยผลผลิ ตของปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 สาหรั บ ทุกผลผลิต ตำมหลัก เกณฑ์ที่
กรมบัญชีกลำงกำหนด และรำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนตำมรู ปแบบที่กรมบัญชีกลำงกำหนด โดยเสนอให้
สำนักงบประมำณ กรมบัญชีกลำง และสำนักงำน ก.พ.ร. ทรำบ
ระดับ 5
เปรี ยบเทียบผลกำรคำนวณต้นทุ นต่ อหน่ วยผลผลิตระหว่ำงปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 และปี งบประมำณ
พ.ศ. 2554 ว่ำมีกำรเปลี่ยนแปลงเพิ่มขึ้นหรื อลดลงอย่ำงไร พร้อมทั้งวิเครำะห์ถึงสำเหตุของกำรเปลี่ยนแปลง
ดังกล่ำว และจัดทำรำยงำนสรุ ปผลกำรวิเครำะห์ตน้ ทุ นต่ อหน่ วยผลผลิ ตได้แล้วเสร็ จ โดยเสนอให้สำนัก
งบประมำณ กรมบัญชีกลำง และสำนักงำน ก.พ.ร. ทรำบ
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
1
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
ขั้นตอนที่ 1 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
จัด ท ำหรื อ ทบทวนแผนกำร  เอกสำร/หลักฐำนที่แสดงถึงกำรจัดทำหรื อทบทวนแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิภำพ
เพิ่มประสิ ทธิ ภำพกำรดำเนิ นงำน กำรดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 ได้แก่
สำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2554
 แผนกำรเพิ่ม ประสิ ท ธิ ภำพกำรด ำเนิ นงำนส ำหรั บปี งบประมำณ พ.ศ.
โดยแสดงให้เห็ นสัดส่ วนกำรใช้
2554 โดยแสดงให้ เ ห็ น สั ด ส่ ว นกำรใช้ท รั พ ยำกรต่ อ ผลผลิ ต ที่ ดี ข้ ึ นกว่ ำ
ทรั พ ยำกรต่ อ ผลผลิ ต ที่ ดี ข้ ึ น กว่ ำ
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 ซึ่งระบุรำยละเอียดกำรดำเนินงำนในหัวข้อ เช่น
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2553
- กิจกรรม/วิธีกำร/ขั้นตอนกำรดำเนินงำน
- สถำนะปั จจุบนั และเป้ ำหมำยที่ชดั เจนในรู ปจำนวนเงินหรื อตัวชี้ วดั เชิ ง
ปริ มำณ
- ระยะเวลำดำเนิ นกำรตำมกิ จกรรม/วิธีกำร/ขั้นตอนฯ เช่ น ปฏิทินกำร
ดำเนินงำน วิธีวดั ควำมสำเร็จและแนวทำงกำรติดตำมประเมินผล
- ผูร้ ับผิดชอบ
 ทั้งนี้ วันที่แล้วเสร็จของแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพกำรดำเนินงำนสำหรับ
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 อ้ำงอิงจำกวันที่เสนอผูม้ ีอำนำจพิจำรณำเห็ นชอบต่อ
แผนฯ ดังกล่ำว
 สำเนำหนังสื อนำจัดส่ งแผนฯ ให้กบั กรมบัญชี กลำง ภำยในวันที่ 31
มีนำคม 2554
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
2
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
ขั้นตอนที่ 2 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
รำยงำนผลกำรด ำเนิ น งำน  เอกสำร/หลักฐำนที่แสดงถึงกำรดำเนินงำนตำมแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิภำพกำร
ตำมแผนกำรเพิ่ ม ประสิ ท ธิ ภ ำพ ดำเนินงำนสำหรับปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 ดังนี้
ก ำ ร ด ำ เ นิ น ง ำ น ส ำ ห รั บ
 รำยงำนผลกำรด ำเนิ น งำนตำมแผนกำรด ำเนิ น งำนตำมแผนกำรเพิ่ ม
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2554
ประสิ ทธิภำพฯ โดยมีเนื้อหำดังนี้
- ผลกำรดำเนินงำนหรื อผลสำเร็ จที่เกิดจำกกำรดำเนินงำนตำมแผนกำร
เพิ่มประสิ ทธิภำพฯ โดยเทียบกับเป้ ำหมำยที่กำหนด
- ช่วงระยะเวลำที่ดำเนินกำรตำมกิจกรรม/วิธีกำร/ขั้นตอนกำรที่กำหนดไว้
ในแผนเพิ่มประสิ ทธิภำพฯ
- ปัจจัยสนับสนุน
- ปัญหำ/อุปสรรค
- แนวทำงหรื อข้อเสนอแนะในกำรปรับปรุ งแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพฯ
ในปี ต่อไป
 สำเนำหนังสื อนำส่ งรำยงำนผลฯให้กบั กรมบัญชี กลำง ภายในวันที่ 31
ตุลาคม 2554
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
3
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
ขั้นตอนที่ 3 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
จัด ท ำบัญ ชี ต้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ย  เอกสำร/หลักฐำนที่แสดงถึงกำรจัดทำบัญชีตน้ ทุนต่อหน่วยผลผลิตด้ำนกำร
ผลผลิ ต ของปี งบประมำณ พ.ศ. เรี ยนกำรสอนนักศึกษำระดับปริ ญญำตรี ต่อหัวในปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 ทุก
2554 ด้ำ นกำรจัด กำรเรี ย นกำร กลุ่มสาขาวิชา ดังนี้
สอนของนักศึกษำระดับปริ ญญำ
 รำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่วยผลผลิตของปี งบประมำณ พ.ศ.
ตรี ต่อหัวทุกกลุ่มสาขาวิชา (หน่วย
2554 ตำมหลักเกณฑ์ วิธีกำร และรู ปแบบที่กรมบัญชีกลำงกำหนดที่
นับเป็ นจำนวนนักศึกษำเต็ม เวลำ
ได้รับควำมเห็นชอบจำกผูม้ ีอำนำจ
เทียบเท่ำ : Full Time Equivalent
 ทั้งนี้ วันที่แล้วเสร็จของรำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่วยผลผลิต
Student)ต ำ ม ห ลั ก เ ก ณ ฑ์ ที่
อ้ำงอิงจำกวันที่ผมู ้ ีอำนำจลงนำมเห็นชอบต่อรำยงำนฯ ดังกล่ำว
กรมบั ญ ชี กลำงก ำหนด และ
 สำเนำหนังสื อนำส่ งรำยงำนฯ ให้กบั สำนักงบประมำณ กรมบัญชีกลำง
รำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนตำม
และสำนักงำน ก.พ.ร. ภายในวันที่ 31 มกราคม 2555
รู ปแบบ ที่กรมบัญชี กลำงกำหนด
 กำรจัดทำบัญชีตน้ ทุนของปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 ต้องใช้ขอ้ มูลทำง
โดยเสนอให้ส ำนัก งบประมำณ
บัญชีต้ งั แต่วนั ที่ 1 ตุลำคม 2553 – วันที่ 30 กันยำยน 2554
กรมบัญ ชี ก ลำง และส ำนั ก งำน
ก.พ.ร. ทรำบ
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
4
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
ขั้นตอนที่ 4 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
จัด ท ำบัญ ชี ต้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ย  เอกสำร/หลัก ฐำนที่ แ สดงถึ ง กำรจัด ท ำบัญ ชี ต้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ยผลผลิ ต
ผลผลิ ตของปี งบประมำณ พ.ศ. ปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 ทุกผลผลิต ดังนี้
2554 ส าหรั บทุ ก ผลผลิ ต ตำม
 รำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่ วยผลผลิตของปี งบประมำณ พ.ศ.
หลั ก เกณฑ์ ที่ ก รมบั ญ ชี กลำ ง
2554 ตำมหลักเกณฑ์และรู ปแบบที่กรมบัญชีกลำงกำหนดที่ได้รับควำม
ก ำ ห นด แ ล ะ ร ำ ยง ำ น ผ ล ก ำ ร
เห็นชอบจำกผูม้ ีอำนำจ
ค ำนวณต้ น ทุ น ตำมรู ปแบบที่
 ทั้งนี้ วันที่แล้วเสร็ จของรำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่ วยผลผลิต
กรมบัญชี กลำงกำหนด โดยเสนอ
อ้ำงอิงจำกวันที่ผมู ้ ีอำนำจลงนำมเห็นชอบต่อรำยงำนฯ ดังกล่ำว
ใ ห้ ส ำ นั ก ง บ ป ร ะ ม ำ ณ
 ทั้งนี้ วันที่แล้วเสร็ จของรำยงำนผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่ วยผลผลิต
กรมบัญ ชี ก ลำง และส ำนั ก งำน
อ้ำงอิงจำกวันที่ผมู ้ ีอำนำจลงนำมเห็นชอบต่อรำยงำนฯ ดังกล่ำว
ก.พ.ร. ทรำบ
 สำเนำหนังสื อนำส่ งรำยงำนฯ ให้กบั สำนักงบประมำณ กรมบัญชี กลำง
และสำนักงำน ก.พ.ร. ภายในวันที่ 31 มกราคม 2555
 กำรจัดทำบัญชี ตน้ ทุ นของปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 ต้องใช้ขอ้ มู ลทำง
บัญชีต้ งั แต่วนั ที่ 1 ตุลำคม 2553 – วันที่ 30 กันยำยน 2554
แนวทางการประเมินผล
ระดับคะแนน
5
เกณฑ์ การให้ คะแนน
แนวทางการประเมินผล
ขั้นตอนที่ 5 :
ประเมินผลจากข้ อมูล เอกสาร หลักฐานต่ างๆ
เปรี ย บเที ย บผลกำรค ำนวณ  เอกสำร/หลักฐำนที่แสดงถึงกำรเปรี ยบเทียบและวิเครำะห์ผลกำรคำนวณ
ต้นทุ นต่ อหน่ วยผลผลิ ต ระหว่ำ ง ต้นทุนต่อหน่วยผลผลิตที่ได้จดั ทำแล้วเสร็จ ดังนี้
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 และ
 รำยงำนสรุ ป ผลกำรวิ เ ครำะห์ ต ้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ยผลผลิ ต ที่ ไ ด้รั บ ควำม
ปี งบประมำณ พ.ศ. 2554 ว่ ำ มี
เห็นชอบจำกผูม้ ีอำนำจ โดยเนื้อหำของรำยงำนฯ ดังกล่ำวประกอบด้วย
กำรเปลี่ ย นแปลงเพิ่ ม ขึ้ นหรื อ
- สรุ ปผลกำรเปรี ยบเทียบและวิเครำะห์ผลกำรคำนวณต้นทุนต่อหน่ วย
ลดลงอย่ำงไร พร้อมทั้งวิเครำะห์
ผลผลิ ตระหว่ำ งปี งบประมำณ พ.ศ. 2553 และปี งบประมำณ พ.ศ.
ถึ ง สำเหตุ ข องกำรเปลี่ ย นแปลง
2554 ในต้นทุนผลผลิต ต้นทุนกิจกรรมและต้นทุนตำมหน่วยงำน
ดังกล่ำวและจัดทำรำยงำนสรุ ปผล
- สำเหตุ ของกำรเปลี่ยนแปลงที่เกิ ดขึ้นในต้นทุนผลผลิต และต้นทุ น
กำรวิ เ ครำะห์ ต ้ น ทุ น ต่ อ หน่ ว ย
กิจกรรม
ผลผลิตได้แล้วเสร็จ โดยเสนอให้
 ทั้งนี้ วันที่แล้วเสร็ จของรำยงำนสรุ ปผลกำรวิเครำะห์ตน้ ทุนต่อหน่ วย
สำนักงบประมำณ กรมบัญชีกลำง
ผลผลิต อ้ำงอิงจำกวันที่ผมู ้ ีอำนำจลงนำมเห็นชอบต่อรำยงำนฯ ดังกล่ำว
และสำนักงำน ก.พ.ร. ทรำบ
 สำเนำหนังสื อนำส่ งรำยงำนฯ ให้กบั สำนักงบประมำณ กรมบัญชีกลำง
และสำนักงำน ก.พ.ร. ภำยในวันที่ 31 มกรำคม 2555
เงื่อนไข
1. ให้สถำบันอุดมศึกษำส่ งผลกำรดำเนิ นงำนในระดับคะแนนที่ 1 ถึง
กรมบัญชีกลำง ภายในวันที่ 31 มีนาคม 2554
2. ให้สถำบันอุดมศึกษำส่ งผลกำรดำเนิ นงำนในระดับคะแนนที่ 2 ถึง
กรมบัญชีกลำง ภายในวันที่ 31 ตุลาคม 2554
3. ให้สถำบันอุดมศึกษำส่ งผลกำรดำเนิ นงำนในระดับคะแนนที่ 3 - 5 ถึง
สำนักงบประมำณ กรมบัญชีกลำง และสำนักงำน ก.พ.ร. ภายในวันที่ 31
มกราคม 2555
วัตถุประสงค์ของกำรคำนวณต้นทุนผลผลิต
1
2
3
4
พัฒนำกำรบริ หำรจัดกำรทำงกำรเงินที่ดี ซึ่งเป็ นส่ วนหนึ่งของ
บริ หำรกิจกำรบ้ำนเมืองที่ดี (Good Governance)
เพิ่มควำมรับผิดชอบต่อสำธำรณะ Accountability
เพิม่ ควำมสำมำรถในกำรตัดสิ นใจในกำรกำรบริ หำรจัดกำร
กำรวัดผลกำรดำเนินงำน
ประโยชน์ของข้อมูลต้นทุน
• 5 ด้ำน (ข้อมูลจำก “กำรบัญชีเพื่อกำรบริ หำรต้นทุนภำครัฐ” มำตรฐำน
กำรบัญชีกำรเงินภำครัฐ ฉบับที่ 4)
1. กำรควบคุมต้นทุนและงบประมำณ
2. กำรวัดผลกำรดำเนินงำน
3. กำรกำหนดค่ำธรรมเนียม (เช่น มหำวิทยำลัย)
4. ประเมินควำมเหมำะสมของกิจกรรม
5. กำรตัดสิ นใจของคำนึงถึงควำมเหมำะสมทำงกำรเงิน
กำรวำงระบบบัญชีกบั กำรคำนวณต้นทุนผลผลิต
หน่วยงำนภำครัฐที่มีระบบบัญชีแยกจำก GFMIS
□ องค์กำรมหำชน
□ สถำบันอุดมศึกษำ
□ หน่วยงำนของรัฐอื่นๆ
มีระบบบัญชีเป็ นของตัวเอง
แนวทำงกำรคำนวณต้นุทน
กำรกำหนดวิธีกำรคำนวณต้นทุนของกรมบัญชี กลำงใช้แนว
ทำงกำรคำนวณต้นทุนฐำนกิจกรรม (Activity-based costing) โดยต้อง
อำศัย กำรวำงระบบบัญชี ที่ ดี เ ป็ นปั จ จัย ส ำคัญ ที่ ส่ง ผลต่ อกำรคำนวณ
ต้นทุนผลผลิตขององค์กรจึงจะประสบผลสำเร็ จ
กำรวำงระบบบัญชี
กำรวำงระบบบัญชีที่เป็ นแบบบูรณำกำร (Integrated System)
ทั้งองค์กรเป็ นสิ่ งสำคัญที่จะช่วยให้กำรคำนวณต้นทุนผลผลิตถูกต้อง
และข้อมูลไม่ซ้ ำซ้อนกันระหว่ำงหน่วยงำนย่อย
กำรวำงระบบบัญชี
กำรวำงระบบบัญ ชี ที่ ดี ส่ ง ผลให้ ร ำยงำนบัญ ชี ก ำรเงิ น และ
รำยงำนบัญชีเพื่อกำรบริ หำรมีควำมถูกต้องครบถ้วนและเกิดประโยชน์
กับผูท้ ี่เกี่ยวข้อง
กำรวำงระบบบัญชี
ระบบบัญชี ของแต่ละแห่ งอำจมีควำมแตกต่ำงกันตำมลักษณะ
กำรดำเนิ นงำนขององค์ซ่ ึ งระบบบัญชี ควรสำมำรถรองรั บกำรจัดเก็บ
ข้อมูลเพื่อกำรคำนวณและควรเป็ นแบบบูรณำกำร (Integrated System)
โดยมีฐำนข้อมูลเดียวกันทั้งองค์กร
กำรวำงระบบบัญชี
ระบบบัญชี อย่ำงน้อย ควรสำมำรถระบุประเภทค่ำใช้จ่ำย แหล่ง
ของเงิน หน่วยงำนย่อย กิจกรรม และผลผลิต ได้ เพื่อรองรับกำรจัดเก็บ
ข้อมูลเพื่อกำรคำนวณต้นทุนผลผลิตโดยมีฐำนข้อมูลเดียวกัน
กำรวำงระบบบัญชี
ระบบบัญชีที่รองรับกำรคำนวณต้นทุนควรสำมำรถออกรำยงำนได้
ดังต่อไปนี้
- รำยงำนต้นทุนตำมหน่วยงำนย่อย แยกตำมแหล่งเงิน
- รำยงำนต้นทุนตำมกิจกรรม แยกตำมแหล่งเงิน
- รำยงำนอื่นตำมควำมต้องกำรของหน่วยงำน
ควำมสำคัญของข้อมูลด้ำนต้นทุนกิจกรรมและ
ผลผลิต
1. กำรตัดสิ นใจในกำรบริ หำรองค์กรโดยใช้ขอ้ มูลต้นทุนที่ถูกต้องและเป็ น
ปัจจุบนั มีผลต่อประสิ ทธิภำพขององค์กร และผลประโยชน์ของ
ประเทศชำติ
2. กำรระบุทรัพยำกรเข้ำสู่กิจกรรม และพิจำรณำว่ำกิจกรรมได้ใช้ทรัพยำกรที่มี
อยูอ่ ย่ำงจำกัดอย่ำงไร ซึ่งเป็ นปัจจัยในกำรพิจำรณำต้นทุนของผลผลิต
3. ในกำรหำต้นทุนกิจกรรม ถ้ำหน่วยงำนมีกิจกรรมที่เหมือนหน่วยงำนอื่นก็
ควรกำหนดงำนนั้นขึ้นเป็ นกิจกรรมและกำหนดหน่วยนับให้เหมือน
หน่วยงำนอื่น เช่น กิจกรรมกำรก่อสร้ำง เป็ นกิจกรรมที่เอกชนก็ทำ ก็ควร
กำหนดเป็ นกิจกรรมเพื่อหำต้นทุนพร้อมหน่วยนับที่เหมือนกัน ถ้ำภำครัฐ
ดำเนินงำนไม่มีประสิ ทธิภำพ เรำสำมำรถพิจำรณำ outsource จ้ำงเอกชน
คาศัพท์
ผลผลิต หมำยถึ ง ผลิ ต ภัณ ฑ์ห รื อ บริ ก ำรที่ ห น่ ว ยงำนภำครั ฐ ท ำกำรผลิ ต
และส่ งมอบให้กบั บุคคลภำยนอก ได้แก่รัฐบำล ประชำชน หน่วยงำนภำครัฐ
อื่น เป็ นไปตำมวัตถุประสงค์ของหน่วยงำน ซึ่ งหน่วยงำนกำหนดขึ้นเพื่อใช้
ในกำรคำนวณหำต้นทุนต่อหน่ วยผลผลิตของหน่ วยงำน (หน่ วยงำน
สำมำรถกำหนดผลผลิตที่ละเอียดและชัดเจนขึ้นซึ่ งอำจแตกต่ำงจำกผลผลิต
มำเอกสำรงบประมำณได้)
คาศัพท์
กิจกรรม หมำยถึง กิจกรรมของหน่วยงำน โดยหน่วยงำนสำมำรถระบุ
ต้นทุนเข้ำสู่กิจกรรมได้ เพื่อให้ทรำบต้นทุนต่อหน่วยกิจกรรมและสำมำรถ
เปรี ยบเทียบต้นทุนต่อหน่วยกิจกรรมของหน่วยงำนทำให้สำมำรถ
ปรับปรุ งผลกำรดำเนินงำนของหน่วยงำน และประเมินประสิ ทธิภำพกำร
ใช้ทรัพยำกรหน่วยงำนได้
การวิเคราะห์ และกาหนดกิจกรรมย่ อย
กิ จ กรรม ส่ ว นรำชกำรต้อ งวิ เ ครำะห์ กิ จ กรรมในกำรด ำเนิ น งำน
ของหน่ ว ยงำน และท ำกำรค ำนวณต้น ทุ น ต่ อ หน่ ว ยกิ จ กรรมย่ อ ย
เพื่อวิเ ครำะห์ ประสิ ทธิ ภ ำพกำรด ำเนิ น งำนในรู ปของต้น ทุ น กิ จกรรม
ต้นทุนต่อหน่ วยกิ จกรรมควรจะสำมำรถเปรี ยบเทียบได้ระหว่ำงปี ของ
หน่วยงำนหรื อระหว่ำงหน่วยงำนได้
การวิเคราะห์ และกาหนดกิจกรรม
• นักวิเครำะห์จะกำหนดกิจกรรมละเอียดหรื อหยำบขึ้นอยูก่ บั วัตถุประสงค์ กำรระบุ
กิจกรรมที่ละเอียดเกินไปอย่ำงทำให้ตน้ ทุนกับประโยชน์ที่ได้รับไม่คุม้ กัน
• ต้นทุน-ประโยชน์ คุม้ หรื อไม่ข้ ึนอยูก่ บั ควำมตั้งใจในกำรใช้ขอ้ มูลต้นทุนกิจกรรม
• กำรตัดสิ นใจพัฒนำกิจกรรมขององค์กรอำจต้องกำรข้อมูลกิจกรรมที่ละเอียด
• เป็ นกำรวิเครำะห์กระบวนกำรทำงำนอย่ำงละเอียดในแต่ละศูนย์ตน้ ทุน
• แต่ละศูนย์ตน้ ทุนทำกิจกรรม 1 กิจกรรมหรื อมำกกว่ำ เพื่อที่จะสร้ำงผลผลิต
การวิเคราะห์ และกาหนดกิจกรรม
• Top-down approach
• Interview or participative approach
• Recycling approach
วิธี Top – down approach
• แต่งตั้งคณะทำงำนวิเครำะห์กิจกรรม
• คณะทำงำนต้องมีควำมเข้ำใจและมีประสบกำรณ์ในกระบวนกำรทำงำน
ของหน่วยงำนเป็ นอย่ำงดี
ข้อดี
• สำมำรถกำหนดกิจกรรมได้อย่ำงรวดเร็ ว
• ต้นทุนต่ำ
• องค์กรขนำดใหญ่มกั ใช้วิธีน้ ีในกำรกำหนดกิจกรรม
วิธีการสั มภาษณ์ หรือการมีส่วนร่ วม
Interview or participative approach
• แต่งตั้งคณะทำงำนเพื่อสัมภำษณ์กิจกรรมจำกพนักงำน
• แต่งตั้งคณะทำงำนที่ประกอบด้วยพนักงำนจำกศูนย์ตน้ ทุนต่ำงๆ
ข้อดี
• กำรกำหนดกิจกรรมจะถูกต้องมำกกว่ำวิธี Top – down approach
ข้อเสี ย
• ใช้เวลำมำก
• พนักงำนปิ ดบังข้อมูลที่แท้จริ งเพรำะกลัวว่ำผูบ้ ริ หำรระดับสู งจะทรำบข้อมูล
กำรทำงำนของตน
วิธีการใช้ ข้อมูลทีม่ ีอยู่
Recycling approach
• ใช้เอกสำรเกี่ยวกับเกี่ยวกับกระบวนกำรทำงำนที่มีอยูแ่ ล้ว เช่น
เอกสำรภำรกิจตำมกฎกระทรวง
ข้อดี
• ใช้เวลำน้อย
• รวดเร็ ว
การวิเคราะห์ และกาหนดกิจกรรม
• โครงสร้ำงของส่ วนรำชกำรว่ำประกอบด้วย สำนักฯ กอง ศูนย์ อะไรและมีภำรกิจ
อะไรจะได้ขอ้ มูลเกี่ยวกับศูนย์ตน้ ทุน
• ในช่วงเริ่ มแรก กำรกำหนดกิจกรรมในศูนย์ตน้ ทุนอำจจะกำหนดจำกจำนวนฝ่ ำย
หรื อกลุ่มย่อยภำยใต้ศนู ย์ตน้ ทุนหรื อกิจกรรมกำรทำงำนหลักที่เกิดขึ้นจริ ง
• กำหนดหน่วยนับของกิจกรรม ให้พิจำรณำดังนี้
– กรณี ที่กิจกรรมเป็ นกิจกรรมที่หน่วยงำนภำยนอกอื่นทำเหมือนกัน กำหนดหน่วยนับตำม
หน่วยงำนอื่น
– กรณี ที่กิจกรรมเป็ นกิจกรรมที่ไม่มีหน่วยงำนภำยนอกอื่นทำเหมือนกัน กำหนดหน่วยนับให้
เหมำะสมโดยคำนึงถึงควำมสม่ำเสมอในแต่ละปี
โดยหน่วยนับแสดงถึงปริ มำณ
งำนของกิจกรรม
การวิเคราะห์ และกาหนดผลผลิต
• ผลผลิ ต ต้ อ งเป็ นผลผลิ ต ที่ ส่ งมอบให้ กั บ บุ ค คลภำยนอกที่ มี
ควำมละเอี ย ดในส่ ว นของชื่ อ ผลิ ต ภัณ ฑ์ห รื อ บริ ก ำรที่ ส่ ว นรำชกำร
ดำเนินกำรผลิต รวมถึงต้องมีกำรกำหนดหน่วยนับให้เหมำะสม
การวิเคราะห์ และกาหนดผลผลิต
สิ่ งสาคัญในการกาหนดผลผลิต คือ ต้ องมีความสม่า เสมอ
และสามารถเปรียบเทียบได้ ในแต่ ละปี ตลอดจนBenchmark ได้ ทั้ง
ภายในหน่ วยงานและภายนอกหน่ วยงาน
ตัวอย่ าง ข้ อมูลทางการเงินบางส่ วนทีถ่ ูกบันทึกในระบบบัญชี
ข้อมูลทำงบัญชี
ข้อมูลทำงบัญชี จะถูกบันทึกเข้ำสู่ ระบบโดยมีใบสำคัญ
ประกอบกำรบัน ทึ ก บัญ ชี โดยใบส ำคัญ ต้อ งมี ข ้อ มู ล ของ
ประเภทต้นทุน (รหัสบัญชี ) แหล่งของเงิน(เงินในงบประมำณ
เงินนอกงบประมำณ งบกลำง) และจำนวนเงิน
ต้นทุนข้อมูลที่ระบุได้ (ต้นทุนทำงตรง)
ข้อมูลเกี่ยวกับหน่ วยงำนย่อย กิจกรรม ผลผลิตควรมีกำรระบุถำ้ สำมำรถ
ระบุได้ขอ้ มูลยิง่ ระบุได้มำกเท่ำใดก็ยงิ่ ทำให้กำรปันส่ วนน้อยลงและข้อมูล
ต้นทุนจะถูกต้องมำกขึ้น
ต้นทุนที่ระบุไม่ได้ (ต้นทุนทำงอ้อม)
รำยกำรส่ วนใหญ่จะสำมำรถระบุเข้ำสู่ หน่วยงำนย่อยได้ยกเว้นบำงตัวเช่น
ค่ ำ น้ ำ ค่ ำ โทรศัพ ท์ และค่ ำ ไฟฟ้ ำ บำงหน่ ว ยงำนอำจเป็ นรำยกำรที่ ใ ช้
ร่ วมกันระหว่ำงหน่วยงำนย่อยไม่อยู่ในกำรควบคุมของหน่วยงำนย่อยใด
จึงไม่สำมำรถระบุเข้ำสู่หน่วยงำนย่อยได้
กำรปั นส่ วนต้นทุนทำงอ้อม
ต้นทุนบำงส่ วนที่ไม่สำมำรถระบุได้จำเป็ นต้องมีกำรปั นส่ วนต้นทุนโดย
อำศัยเกณฑ์กำรปั นส่ วน โดยหน่ วยงำนต้องกำหนดเกณฑ์กำรปั นส่ วนที่
เหมำะสมหำกหน่ ว ยงำนมี ร ะบบบัญ ชี ที่ ดี ส ำมำรถระบุ ต ้น ทุ น ได้ต ำม
หน่วยงำนย่อย กิจกรรม ผลผลิต และหน่วยงำนสำมำรถระบุตน้ ทุนได้มำก
เท่ำใดควำมถูกต้องของรำยงำนต้นทุนจะมีมำกขึ้น
กำรปั นส่ วนต้นทุนทำงอ้อม
เบื้องต้นกำรกำหนดเกณฑ์กำรปั นส่ วนให้หน่ วยงำนพิจำรณำว่ำต้นทุน
ดังกล่ำวมีอะไรเป็ นปั จจัยผันแปร หรื อ เป็ นสำเหตุให้เกิดต้นทุนดังกล่ำว
และพิจำรณำหน่ วยงำนย่อยหรื อกิ จกรรมที่ได้รับประโยชน์จำกต้นทุน
ดังกล่ำว
ทะเบียนสิ นทรัพย์
ทะเบียนสิ นทรัพย์ควรมีระบุหน่ วยงำนย่อยที่ใช้สินทรัพย์ เพื่อทำให้กำร
ค ำนวณค่ ำ เสื่ อ มรำคำรำคำสำมำรถระบุ ไ ด้ว่ ำ เป็ นค่ ำ เสื่ อ มรำคำของ
หน่วยงำนย่อยใด
การคานวณหาต้ นทุนผลผลิตของหน่ วยงานย่ อย
1. เมื่ อ ดึ ง ข้อ มู ล จำกระบบบัญ ชี แ ล้ว ให้ ส่ ว นรำชกำรพิ จ ำรณำว่ ำ ต้น ทุ น ที่ เ กี่ ย วข้อ ง
กับกำรดำเนิ นงำนก่อให้เกิดผลผลิตมีอะไรบ้ำง และตัดต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องกับกำรดำเนินงำน
ออกไป
2. ในระบบบัญชี ตน้ ทุนทำงตรงจะถูกบันทึกเข้ำสู่ หน่ วยงำนย่อยแล้ว ดังนั้นเรำจะทรำบ
ต้นทุนของแต่ละหน่วยงำนย่อย
3. สำหรับต้นทุนทำงอ้อมต้องอำศัยเกณฑ์กำรปั นส่ วน เพื่อระบุตน้ ทุนเข้ำสู่ หน่ วยงำน
ย่อยในการพิจารณาเกณฑ์ การปันส่ วนต้ นทุนทางอ้ อมเข้ าสู่ หน่ วยงานย่ อยให้ หน่ วยงานกาหนด
ตามความเหมาะสมอย่ างยุติธรรม โดยพิจำรณำถึงปั จจัยที่ทำให้ตน้ ทุนนั้นผันแปร เพื่อที่จะใช้
เป็ นตัวผลักดันต้นทุนเข้ำสู่ ศูนย์ตน้ ทุน
รู ปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 1 รำยงำนรำยได้แยกประเภทตำมแหล่งของเงิน
รายงานรายได้ แยกตามแหล่งเงิน
รำยได้
รำยได้จำกรัฐบำล
xx
รำยได้จำกกำรขำยสิ นค้ำและบริ กำร
xx
รำยได้จำกเงินช่วยเหลือและเงินบริ จำค
xx
รำยได้อื่น
xx
รำยได้รวม
xx
รำยได้สูง/(ต่ำ) กว่ำค่ำใช้จ่ำย
xx
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 2 รายงานประเภทค่ าใช้ จ่ายของหน่ วยงาน
ประเภทค่าใช้ จ่าย
เงินในงบประมาณ
เงินนอกงบประมาณ
งบกลาง (ถ้ ามี)
รวม
1.
2.
3.
4.
รวม
หมายเหตุ (กรณีที่ต้นทุนผลผลิตรวมไม่ เท่ ากับค่าใช้ จ่ายรวมตามงบการเงินที่เสนอสานักงานการตรวจเงินแผ่นดิน
ต้ องมีการกระทบยอดค่าใช้ จ่ายรวมตามงบการเงินและต้ นทุนผลผลิต)
ค่าใช้ จ่ายรวมตามงบการเงิน
xxx
หัก ค่าใช้ จ่ายที่ไม่ เกีย่ วข้ องในการผลิตผลผลิต
(xx)
บวก ค่าใช้ จ่ายที่เกีย่ วข้ องในการผลิตผลผลิต
xx
รวมค่าใช้ จ่ายของหน่ วยงาน
xxx
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 3 รายงานต้ นทุนกิจกรรม
ชื่อกิจกรรม
1.
2.
3.
รวม
เงินใน
งบประมาณ
เงินนอก
งบประมาณ
งบกลาง
ค่าเสื่อมราคา
ต้ นทุนรวม
ปริมาณ ต้ นทุนต่ อหน่ วย
รูปแบบรายงานการคานวณต้ นทุนผลผลิต
ตารางที่ 4 รายงานต้ นทุนผลผลิต
ชื่อผลผลิต
1.
2.
3.
รวม
เงินใน
งบประมาณ
เงินนอก
งบประมาณ
งบกลาง
ค่าเสื่อมราคา
ต้ นทุนรวม
ปริมาณ ต้ นทุนต่ อหน่ วย
หมายเหตุ
• ในช่วงเริ่ มแรกถ้ำระบบบัญชีขององค์กรไม่สำมำรถแยกได้วำ่ ต้นทุนเป็ น
เงินในงบประมำณ เงินนอกงบประมำณ หรื องบกลำงให้หน่วยงำน
พิจำรณำจำกรำยได้โดยดูจำกสัดส่ วนของรำยได้ยกเว้นค่ำรักษำพยำบำล
ที่ได้รับจัดสรรจำกรัฐบำลซึ่งเป็ นงบกลำง
• ถ้ำระบบบัญชีขององค์กรสำมำรถรองรับกำรคำนวณต้นทุนแยกตำม
แหล่งเงินได้อย่ำงเหมำะสม หำกมีปัญหำค่ำเสื่ อมรำคำของสิ นทรัพย์โดย
ไม่ทรำบว่ำเป็ นสิ นทรัพย์จำกแหล่งเงินใดก็ให้รวมรำคำดังกล่ำวไว้เป็ น
เงินนอกงบประมำณ
การวางแผนเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
Input
Economy
Process
Value-added
Output
Quantity
Quality
Time
กำรประหยัดทรัพยำกร
•
•
•
•
•
องค์กรกำหนดนโยบำยกำรใช้ทรัพยำกรอย่ำงประหยัด
จัดโครงกำรรณรงค์กำรใช้ทรัพยำกร
ประเมินควำมคุม้ ค่ำกำรใช้ทรัพยำกร
พิจำรณำว่ำทรัพยำกรใดที่ไม่ถูกใช้งำน หรื อ ใช้งำนยังไม่เต็มกำลัง
กำรจัดซื้อจัดจ้ำงด้วยรำคำที่เหมำะสม
ประสิ ทธิภำพด้ำนกระบวนกำร
• พิจำรณำกิจกรรมทั้งองค์กร เพื่อดูควำมซ้ ำซ้อนของกิจกรรม
• เปรี ยบเทียบประสิ ทธิภำพของกิจกรรมที่เหมือนกันระหว่ำงหน่วยงำน
ย่อยภำยในองค์กร
• ลดกระบวนกำรกิจกรรมที่ไม่จำเป็ นออกไป
ประสิ ทธิภำพของกำรสร้ำงผลผลิต
• ปรับปรุ งคุณภำพของผลผลิตให้ประชำชนพึงพอใจ
• พิจำรณำเพิ่มปริ มำณผลผลิตให้ใช้ทรัพยำกรคงที่อย่ำงเต็มประสิ ทธิภำพ
• ลดระยะเวลำกำรรอคอยกำรรับบริ กำรของประชำชน
ตัวอย่ างแผนเพิม่ ประสิ ทธิภาพ
ต้ นทุนต่ อหน่ วยผลผลิตประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2551
ผลผลิต
ต้ นทุนรวม(บาท) ปริมาณงาน
ต้ นทุนต่ อหน่ วย
กำรให้บริ กำรฉำยรังสี
25,000,000
4,000,000 ครั้ง
6.25 บำทต่อครั้ง
กำรให้ตรวจสำรเคมี
48,000,000
200,000 ครั้ง
240 บำทต่อครั้ง
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2552
กิจกรรม
สถานะปัจจุบัน
เป้าหมาย
1. นโยบำยใช้กระดำษ Recycle ลด
กำรใช้กระดำษ
มีกำรใช้กระดำษ 300,000 แผ่นต่อปี
ต้นทุน 150,000 บำท
มีกำรใช้กระดำษ 200,000 แผ่นต่อปี
ต้นทุน 90,000 บำท
2. นโยบำยลดกำรใช้หมึกพิมพ์โดยใช้ มีกำรใช้ผงหมึก 2,000 ตลับ ต่อปี
โหมดประหยัดหมึกสำหรับหนังสื อ ต้นทุน 400,000 บำท
ร่ ำง
3. จัดให้มีกำรประชุม VDO
conference มำกขึ้นเพื่อ
ลดกำรเดินทำงกำรจัดประชุม
มีกำรใช้ผงหมึก 1,500 ตลับ ต่อปี
ต้นทุน 300,000 บำท
มีค่ำใช้จ่ำยในกำรเดินทำงประชุมครั้ง มีกำรติดตั้งระบบ VDO conference
ละ 50,000 บำท มีกำรประชุม 100 ครั้ง โดยมีค่ำใช้จ่ำยในกำรติดตั้ง 1,000,000
ต่อปี มีค่ำใช้จ่ำยทั้งสิ้น 5,000,000 บำท บำท และมีค่ำใช้จ่ำยในกำรบำรุ งรักษำ
ปี ละ 200,000 บำท และมีค่ำใช้จ่ำยใน
กำรเดินทำงประชุมก่อนติดตั้งระบบ
1,500,000 บำท
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2552
กิจกรรม
สถานะปัจจุบัน
เป้าหมาย
4. มีกำรจ้ำงเอกชนในงำนกำรดูแล
บำรุ งรักษำระบบเครื อข่ำย
คอมพิวเตอร์ และโยกย้ำยบุคลำกร
เดิมและทรัพยำกรที่ทำงำนอยูไ่ ป
ปฏิบตั ิงำนด้ำนกำรออกแบบ
ระบบงำนสถิติ (งำนใหม่)
มีค่ำใช้จ่ำยในกำรดูแลบำรุ งรักษำ
ระบบเครื อข่ำยคอมพิวเตอร์ โดย
บุคลำกรภำยใน มีตน้ ทุน 5,000,000
บำทต่อปี
มีค่ำใช้จ่ำยในกำรดูแลบำรุ งรักษำ
ระบบเครื อข่ำยคอมพิวเตอร์ โดย
บุคลำกรภำยนอก มีตน้ ทุน 2,000,000
บำทต่อปี และมีค่ำใช้จ่ำยในกำร
ออกแบบระบบงำนสถิติ มีตน้ ทุน
5,000,000 บำทต่อปี
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2552
กิจกรรม
สถานะปัจจุบัน
5. ขำยเครื่ องจักรเก่ำและซื้อเครื่ องจักร เครื่ องจักรในกำรบริ กำรฉำยรังสี 2
ใหม่แทนเครี่ องจักรเก่ำเพื่อเพิ่มกำลัง เครื่ อง มีค่ำเสื่ อมรำคำ 40,000 บำทต่อ
กำรให้บริ กำรกำรฉำยรังสี
ปี มีค่ำซ่อมบำรุ ง 10,000 บำท มีกำลัง
กำรผลิต 500 ครั้งต่อวัน และไม่
เพียงพอให้ประชำชนใช้บริ กำร
ต้นทุนต่อหน่วย 100 บำทต่อครั้ง
เป้าหมาย
ขำยเครื่ องจักรเก่ำ 2 เครื่ อง ขำดทุน
20,000 บำท เครื่ องจักรใหม่มีค่ำเสื่ อม
รำคำ 70,000 บำทต่อปี มีอำยุกำรใช้
งำน 10 ปี ไม่มีค่ำซ่อมบำรุ งใน 3 ปี แรก
ปี ที่ 4 –10 มีค่ำซ่อมบำรุ งประมำณปี ละ
15,000 บำท มีกำลังกำรผลิต 1,000
ครั้งต่อวัน และมีประชำชนมำใช้
บริ กำรโดยเฉลี่ย 900 ครั้งต่อวัน
ดังนั้นต้นทุนต่อหน่วยปี ที่ 1 เท่ำกับ
100 บำทต่อครั้ง ปี ที่ 2-3 เท่ำกับ
77.77 บำทต่อครั้ง และ หน่วยปี ที่ 4-10
เท่ำกับ 94.44 บำทต่อครั้ง
รำยงำนผลกำรดำเนิ นงำนตำมแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพประจำปี งบประมำณ พ.ศ.2552
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2552
กิจกรรม
1. นโยบายใช้ กระดาษ
Recycle ลดการใช้
กระดาษ
ระยะเวลา
ตามแผน
ต.ค.51-ก.ย.52
2. นโยบายลดการใช้
ต.ค.51-ก.ย.52
หมึกพิมพ์โดยใช้ โหมด
ประหยัดหมึกสาหรับ
หนังสื อร่ าง
เป้ าหมาย
มีการใช้ กระดาษ
200,000 แผ่นต่ อปี
ต้ นทุน 90,000 บาท
ระยะเวลาจริง
ม.ค.52-ก.ย.52
มีการใช้ ผงหมึก 1,500 ต.ค.51-ก.ย.52
ตลับต่ อปี ต้ นทุน
300,000 บาท
ผลการ
ดาเนินงาน
มีการใช้ กระดาษ
250,000 แผ่น ต่ อปี
ต้ นทุน 150,000 บาท
เหตุผล
เนื่องจากปริมาณ
ผลผลิตที่ 2 เพิม่ ขึน้
จากเป้าหมายทีก่ าหนด
ไว้ ทาให้ มีการใช้
กระดาษเพิม่ ขึน้ แต่
อย่างไรก็ตาม ไม่ ได้
ส่ งผลกระทบให้ ผล
ผลิตที่ 2 มีต้นทุนต่ อ
หน่ วยเพิม่ ขึน้
มีการใช้ ผงหมึก 1,200 เนื่องจากมีมาตรการ
ตลับต่ อปี ต้ นทุน
รณรงค์ ทตี่ ่ อเนื่องและ
มีการปรับโหมดการใช้
240,000 บาท
งานของเครื่องพิมพ์
และมีการส่ งจดหมาย
อิเล็กทรอนิกส์ มากขึน้
ทาให้ ลดการพิมพ์
กระดาษ
รำยงำนผลกำรดำเนิ นงำนตำมแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพประจำปี งบประมำณ พ.ศ.2552
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2552
กิจกรรม
ระยะเวลา
ตามแผน
3. จัดให้มีกำรประชุม ม.ค.52-ก.ย.52
VDO conference มำก
ขึ้นเพื่อ
ลดกำรเดินทำงกำรจัด
ประชุม
เป้ าหมาย
ระยะเวลาจริง
มีกำรติดตั้งระบบ
ม.ค.52-ก.ย.52
VDO conference โดย
มีค่ำใช้จ่ำยในกำร
ติดตั้ง 1,000,000 บำท
และมีค่ำใช้จ่ำยในกำร
บำรุ งรักษำปี ละ
200,000 บำท และมี
ค่ำใช้จ่ำยในกำร
เดินทำงประชุมก่อน
ติดตั้งระบบ 1,500,000
บำท
ผลการ
ดาเนินงาน
เหตุผล
มีกำรติดตั้งระบบ
VDO conference โดย
มีค่ำใช้จ่ำยในกำร
ติดตั้ง 1,000,000 บำท
และมีค่ำใช้จ่ำยในกำร
บำรุ งรักษำปี ละ
200,000 บำท โดยมี
ค่ำใช้จ่ำยในกำร
เดินทำงประชุมก่อน
ติดตั้งระบบ 1,400,000
บำท ค่ำใช้จ่ำยในกำร
เดินทำงหลังกำรติดตั้ง
300,000 บำท ดังนั้น
ค่ำใช้จ่ำยในกำร
เดินทำงจัดประชุม
ปี งบประมำณ
พ.ศ.2552
เนื่องจำกกำรติดตั้ง
ระบบ VDO
conference ยังไม่
ครอบคลุม กำรจัดกำร
ประชุมบำงครั้งต้อง
เดินทำงไปร่ วมประชุม
จึงมีค่ำใช้จ่ำยในกำร
เดินทำง ซึ่ งค่ำใช้จ่ำย
ในกำรเดินทำงหลังกำร
ติดตั้งเหลือ 300,000
บำท
รำยงำนผลกำรดำเนิ นงำนตำมแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพประจำปี งบประมำณ พ.ศ.2552
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2552
กิจกรรม ระยะเวลา เป้ าหมาย ระยะเวลาจริง ผลการดาเนินงาน
ตามแผน
ประกอบด้วย ค่ำตัดจำหน่ำยระบบ
150,000 บำท ค่ำบำรุ งรักษำ 150,000
บำท ค่ำใช้จ่ำยในกำรเดินทำงประชุม
ก่อนติดตั้งระบบ 1,400,000 บำท
และค่ำใช้จ่ำยในกำรเดินทำงหลังกำร
ติดตั้ง 300,000 บำท รวมทั้งสิ้ น
2,000,000 บำท
หมายเหตุ ค่ำใช้จ่ำยค่ำติดตั้งมีกำรตัด
จำหน่ำย 9 เดือน 150,000 บำท (ค่ำ
ติดตั้ง 1,000,000 บำท กำรตัด
จำหน่ำย 5 ปี ปี ละ 200,000 บำท ซึ่ ง
ปี 52 ดำเนินกำรเป็ นเวลำ 9 เดือน
คำนวณดังนี้ 200,000 x 9/12 =
150,000 บำท) ค่ำบำรุ งรักษำ 9 เดือน
150,000 บำท (ค่ำบำรุ งรักษำปี ละ
200,00 บำท ปี 52 ดำเนินกำรเป็ น
เวลำ 9 เดือน คำนวณดังนี้ 200,000 x
9/12 = 150,000 บำท
เหตุผล
รำยงำนผลกำรดำเนิ นงำนตำมแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพประจำปี งบประมำณ พ.ศ.2552
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2552
กิจกรรม
4. มีกำรจ้ำงเอกชนใน
งำนกำรดูแล
บำรุ งรักษำระบบ
เครื อข่ำยคอมพิวเตอร์
และโยกย้ำยบุคลำกร
เดิมและทรัพยำกรที่
ทำงำนอยูไ่ ป
ปฏิบตั ิงำนด้ำนกำร
ออกแบบระบบงำน
สถิติ (งำนใหม่)
ระยะเวลา
ตามแผน
ต.ค.51-ก.ย.52
เป้ าหมาย
มีค่ำใช้จ่ำยในกำรดูแล
บำรุ งรักษำระบบ
เครื อข่ำยคอมพิวเตอร์
โดยบุคลำกรภำยนอก
มีตน้ ทุน 2,000,000
บำทต่อปี และมี
ค่ำใช้จ่ำยในกำร
ออกแบบระบบงำน
สถิติ มีตน้ ทุน
5,000,000 บำทต่อปี
ระยะเวลาจริง
ต.ค.51-ก.ย.52
ผลการ
ดาเนินงาน
เหตุผล
มีค่ำใช้จ่ำยในกำรดูแล
บำรุ งรักษำระบบ
เครื อข่ำยคอมพิวเตอร์
โดยบุคลำกรภำยนอก
มีตน้ ทุน 2,000,000
บำทต่อปี และมี
ค่ำใช้จ่ำยในกำร
ออกแบบระบบงำน
สถิติ มีตน้ ทุน
4,500,000 บำทต่อปี
กำรจ้ำงเหมำในกำร
ดูแลบำรุ งรักษำระบบ
เครื อข่ำยคอมพิวเตอร์
สำมำรถดำเนินกำรได้
ตำมแผน ส่ วนของ
ต้นทุนของระบบงำน
สถิติหน่วยงำน
สำมำรถประหยัดได้
500,000 บำท เนื่องจำก
บุคลำกรของหน่วยงำน
มีกำรประหยัด
ค่ำใช้จ่ำยในกำร
ดำเนินงำน
รำยงำนผลกำรดำเนิ นงำนตำมแผนกำรเพิ่มประสิ ทธิ ภำพประจำปี งบประมำณ พ.ศ.2552
กิจกรรมการเพิม่ ประสิ ทธิภาพประจาปี งบประมาณ พ.ศ.2552
กิจกรรม
ระยะเวลา
ตามแผน
5. ขำยเครื่ องจักรเก่ำ
ก.พ.52-ก.ย.52
และซื้ อเครื่ องจักรใหม่
แทนเครื่ องจักรเก่ำเพื่อ
เพิ่มกำลังกำรให้บริ กำร
กำรฉำยรังสี
เป้ าหมาย
ระยะเวลา
จริง
ขำยเครื่ องจักรเก่ำ 2 เครื่ อง
ก.พ.52-ก.ย.52
ขำดทุน 20,000 บำท
เครื่ องจักรใหม่มีค่ำเสื่ อมรำคำ
70,000 บำทต่อปี มีอำยุกำรใช้
งำน 10 ปี ไม่มีค่ำซ่อมบำรุ งใน
3 ปี แรก ปี ที่ 4 –10 มีค่ำซ่อม
บำรุ งประมำณปี ละ 15,000
บำท มีกำลังกำรผลิต 1,000
ครั้งต่อวัน และมีประชำชนมำ
ใช้บริ กำรโดยเฉลี่ย 900 ครั้ง
ต่อวัน ดังนั้นต้นทุนต่อหน่วย
ปี ที่ 1 เท่ำกับ 100 บำทต่อครั้ง
หน่วยปี ที่ 2-3 เท่ำกับ 77.77
บำทต่อครั้ง และ หน่วยปี ที่ 410 เท่ำกับ 94.44 บำทต่อครั้ง
ผลการ
ดาเนินงาน
เหตุผล
ขำยเครื่ องจักรเก่ำ 2
สำมำรถดำเนินกำรได้
เครื่ อง ขำดทุน 20,000
ตำมแผนที่ได้กำหนด
บำท เครื่ องจักรใหม่มีค่ำ ไว้
เสื่ อมรำคำ 70,000 บำท
ต่อปี มีอำยุกำรใช้งำน 10
ปี ไม่มีค่ำซ่อมบำรุ งใน 3
ปี แรก ปี ที่ 4 –10 มีค่ำซ่อม
บำรุ งประมำณปี ละ
15,000 บำท มีกำลังกำร
ผลิต 1,000 ครั้งต่อวัน
และมีประชำชนมำใช้
บริ กำรโดยเฉลี่ย 900 ครั้ง
ต่อวัน ดังนั้นต้นทุนต่อ
หน่วยปี ที่ 1 เท่ำกับ 100
บำทต่อครั้ง หน่วยปี ที่ 2-3
เท่ำกับ 77.77 บำทต่อครั้ง
และ หน่วยปี ที่ 4-10
เท่ำกับ 94.44 บำทต่อครั้ง
กิจกรรมกำรฝึ กอำชี พ
กิจกรรมกำรตรวจพิสูจน์
ทำงวิทยำศำสตร์
กิจกรรมกำรแปลเอกสำร
กำรวิเครำะห์ตน้ ทุนเพื่อวำงแผนเพิ่มประสิ ทธิภำพ
ปี
ต้นทุนต่อหน่ วย
ต้นทุนคงที่
ต้นทุนผันแปร
ต้นทุนรวม
ปริ มำณงำน
ต้นทุนต่อหน่ วย
ต้นทุนคงที่
ต้นทุนผันแปร
ต้นทุนรวม
ปริ มำณงำน
ต้นทุนต่อหน่ วย
ต้นทุนคงที่
ต้นทุนผันแปร
ต้นทุนรวม
ปริ มำณงำน
50
510.00
50,000,000.00
1,000,000.00
51,000,000.00
100,000.00
885.00
140,000,000.00
1,600,000.00
141,600,000.00
160,000.00
1,010.00
15,000,000.00
150,000.00
15,150,000.00
15,000.00
51
262.00
50,000,000.00
2,400,000.00
52,400,000.00
200,000.00
832.53
140,000,000.00
1,530,000.00
141,530,000.00
170,000.00
1,023.51
15,000,000.00
148,000.00
15,148,000.00
14,800.00
52
1,270.00
50,000,000.00
800,000.00
50,800,000.00
40,000.00
841.33
150,000,000.00
1,440,000.00
151,440,000.00
180,000.00
1,044.48
15,000,000.00
145,000.00
15,145,000.00
14,500.00
53
54
55
220,000.00
210,000.00
190,000.00
185,000.00
183,000.00
181,000.00
13,800.00
13,000.00
12,800.00
ปัญหำเรื่ องต้นทุน
• ควำมถูกต้องและน่ำเชื่อถือของข้อมูลกิจกรรมย่อย
– กำรเก็บรวบรวมข้อมูลระหว่ำงปี
– กิจกรรมย่อยที่ละเอียดเกินไป
– เกณฑ์กำรปั นส่ วน
• ควำมแตกต่ำงระหว่ำงต้นทุนกรมบัญชีกลำงกับสำนักงบประมำณ
– ยังไม่ได้มีวตั ถุประสงค์ในกำรใช้ของบประมำณ
– งบประมำณน้อยแต่ตน้ ทุนมำก งบประมำณมำกแต่ตน้ ทุนน้อย
ปัญหำเรื่ องต้นทุน
•
•
•
•
•
ทะเบียนสิ นทรัพย์ไม่สมบูรณ์
กำรทำงำนข้ำมปี งบประมำณ
สวัสดิกำรข้ำรำชกำร—ต้นทุนที่ควบคุมไม่ได้
เงินกันแบบมีหนี้และแบบไม่มีหนี้
กิจกรรมไม่ครบ
ปัญหำเรื่ องกำรเปรี ยบเทียบต้นทุน
•
•
•
•
ขำดควำมสม่ำเสมอในงำนเดียวกับ
กำรเปลี่ยนแปลงที่เป็ นสำระสำคัญ
ใครอธิบำยกำรเปลี่ยนแปลงของต้นทุน
กำรให้เหตุผล
– เกณฑ์กำรปั นส่ วนเปลี่ยน
– หน่วยนับเปลี่ยน
ปัญหำเรื่ องแผนเพิม่ ประสิ ทธิภำพ
• เจ้ำหน้ำที่ทำแผนเพิ่มประสิ ทธิภำพเพียงคนเดียว ส่ งผลให้ไม่สำมำรถทำ
แผนเพิ่มประสิ ทธิภำพได้อย่ำงเหมำะสม
• แผนเพิ่มประสิ ทธิภำพควรเป็ นแผนในภำพรวมของหน่วยงำน
ตัวอย่ำงของกิจกรรมที่ไม่ใช่แผนเพิม่ ประสิ ทธิภำพ
• นำแผนกำรดำเนิ นมำเป็ นแผนเพิ่มประสิ ทธิ ภำพ เช่น ระบุวำ่ ปริ มำณงำนที่จะทำ
เพิ่มขึ้น แต่ไม่บอกต้นทุนว่ำเพิ่มหรื อไม่ เช่น ปี 2553 จะมีกำรทำงำน 5 ชิ้น จำกเดิม
4 ชิ้น (แต่ตน้ ทุนอำจจำก 4 ล้ำน เป็ น 6 ล้ำน)
• หน่วยงำนด้ำนเศรษฐกิจ มีกิจกรรมปลูกป่ ำ (เดิมไม่มี) โดยให้เงินประชำชนไป
ปลูกป่ ำ เป็ นเงินคนละ 1,000 บำท
• มีกำรทำรำยงำนต้นทุนผลผลิต
• ฝึ กอบรมพนักงำน
• จัดทำ PMQA
• แผนยุทธศำสตร์ เพื่อใช้ในกำรของบประมำณเพิม่
• มีกำรจัดทำแผนกำรลดค่ำใช้จ่ำย
• มีแผนกำรทำงำนที่บำ้ น
กำรบริ หำรต้นทุนกับนโยบำยกำรกระตุน้ เศรษฐกิจ
• นโยบำยรัฐบำลให้มีกำรใช้จ่ำยภำครัฐสูงสุ ด
• เร่ งรัดหน่วยงำนภำครัฐเบิกจ่ำยเงินงบประมำณให้หมด
• กำรบริ หำรต้นทุนใช้ทรัพยำกรที่มีอยูอ่ ย่ำงจำกัดให้เกิดประโยชน์สูงสุ ด
Q & A
กลมุ่ มาตรฐานและนโยบายการบัญชีภาครัฐ
โทร. 0-2127-7415
E-mail address: [email protected]
Website: www.cgd.go.th