Transcript 小企业会计准则
新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 小企业会计准则讲解 小企业会计准则 So easy ！ 市电大培训中心：王仁祥 2012年7月 大爱社区终身学习 讲义提纲 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 小企业会计准则的主要亮点 第一章 总则 第二章 资产 附：主要账务处理比较 大爱社区终身学习 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 关于印发《小企业会计准则》的通知 财会[2011]17号 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企 业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要 作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法 规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年 1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部 于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2 号）同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 财政部 二○一一年十月十八日 大爱社区终身学习 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 加强小企业管理的重要制度安排 《中华人民共和过中小企业促进法》2003 《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意 见》国发[2005]3号 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发 [2009]36号 《中小企业会计准则》的发布是落实国发[2009]36号文件 精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。 大爱社区终身学习 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 加强小企业管理的重要制度安排 《江苏省中小企业促进条例》 《江苏省人民政府关于进一步促进中小企业发展的实施意 见》苏政发[2010]90号 关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见 苏财会 [2012]7号 大爱社区终身学习 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 加强与国际趋同的需要 企业会计准则 1+38 国际财务报告准则 Standards convergence 小企业会计准则 中小型实体国际 财务报告准则 大爱社区终身学习 与中小型实体国际财务报告准则简单比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 综合收益表 所有者权益变动表 现金流量表包括现金等价物 及直接法与间接法 合并财务报表 会计政策变更采用追溯调整法 金融工具 套期保值等 对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量 企业合并 股份支付 资产减值 通货膨胀 资产负债表日后事项 关联方关系及关联方交易 首次执行 大爱社区终身学习 框架比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项目 小企业会计制度 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 框架 比较 小企业会计准则 第一章 总则 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润及利润分配 外币业务 财务报表 附则 附录一：主要会计事项分 附录：小企业会计准则——会计科目、 录举例 主要账务处理和财务报表 大爱社区终身学习 小企业会计准则主要亮点 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 简化会计核算要求 采用历史成本计量 采用成本法核算长期股权投资 资产盈亏需“待处理财产损溢” 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致 大爱社区终身学习 简化核算要求 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄 弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对 小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了 会计人员职业判断的内容与空间。 会计科目账务处理大量简化。 统一采用成本法核算长期股权投资。 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。 要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所 得税的会计处理。 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正 进行会计处理。 大爱社区终身学习 采用历史成本计量 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减 值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场 价格和评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实 际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本 和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产 公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按 照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 大爱社区终身学习 采用历史成本计量 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 大爱社区终身学习 采用成本法 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。 小企业会计制度 成本法 权益法 小企业会计准则 成本法 大爱社区终身学习 使用评估价值 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的 大爱社区终身学习 待处理财产损溢 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈， 固定资产盘亏 大爱社区终身学习 营业外收支 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税 大爱社区终身学习 与税法高度协调 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 应收及预付款项坏账损失： 长期股权投资损失： 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法 的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的 成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生 的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的 性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物 资产的使用寿命和预计净残值。 大爱社区终身学习 与税法高度协调 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法 进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低 于10年。 与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣 除限额业务招待费， 极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后 年度税前列支的部分。 大爱社区终身学习 第一章 总则（制定依据） 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为， 促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展 中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关 法律和法规，制定本准则。 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 根据《中华人民共和国会计法》、 根据《中华人民共和国会计法》 制定 《企业财务会计报告条例》及其 及其他有关法律和法规，制定本 依据 他有关法律和法规，制定本制度。 准则。 大爱社区终身学习 第一章 总则（适用范围） 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、 符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企 业。 项 目 适 用 范 围 小企业会计制度 小企业会计准则 本制度适用于在中华人民共和国 本准则适用于在中华人民共和国境 境内设立的不对外筹集资金、经 内依法设立的、符合《中小企业划 营规模较小的企业。 型标准规定》所规定的小型企业标 《中小企业标准暂行规定》（国 准的企业。 经贸中小企［2003］143号）中 工信部联企业〔2011〕300号 界定的小企业。 大爱社区终身学习 第一章 总则（不执行准则的情况） 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项目 不 执 行 情 况 小企业会计制度 小企业会计准则 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的 按照本制度进行核算的小企业， 小企业。 如果需要公开发行股票或债券等， 执行本准则的小企业公开发行股票或债 应转为执行《企业会计制度》;如 券的，应当转为执行《企业会计准则》； 果因经营规模的变化导致连续三 因经营规模或企业性质变化导致不符合 年不符合小企业标准的，应转为 本准则第二条规定而成为大中型企业或 执行《企业会计制度》。 金融企业的，应当从次年1月1日起转为 执行《企业会计准则》。 （二）金融机构或其他具有金融性质的 未明确规定。 小企业。 集团公司内部母子公司分属不同 规模的情况下，为统一会计政策 （三）企业集团内的母公司和子公司。 及合并报表等目的，集团内小企 业应执行《企业会计制度》。 大爱社区终身学习 第一章 总则（准则选择） 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项 目 小企业会计制度 小企业会计准则 三）符合本制度规定的小企业可 第三条 符合本准则第二条规定 以按照本制度进行核算，也可以 的小企业，可以执行本准则，也 选择执行《企业会计制度》。 可以执行《企业会计准则》。 准 则 选 择 按照本制度进行核算的小企业， （一）执行本准则的小企业，发 不能在执行本制度的同时，选择 生的交易或者事项本准则未作规 执行《企业会计制度》的有关规 范的，可以参照《企业会计准则》 定; 中的相关规定进行处理。 选择执行《企业会计制度》的小 （二）执行《企业会计准则》的 企业，不能在执行《企业会计制 小企业，不得在执行《企业会计 度》的同时，选择执行本制度的 准则》的同时，选择执行本准则 有关规定。 的相关规定。 大爱社区终身学习 第一章 总则（准则转换） 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第四条 执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则 》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业 会计准则》等相关规定进行会计处理。 项目 准 则 转 换 小企业会计制度 小企业会计准则 未明确规定。 第四条 执行本准则的小企业转为执 行《企业会计准则》时，应当按照 《企业会计准则第38号——首次执行 企业会计准则》等相关规定进行会计 处理。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的 、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益 的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非 流动资产。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减 值准备。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 短期投资跌价准备 存货跌价准备 小企业的资产应当按照成本计量， 不计提资产减值准备。 准备 坏账准备 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年 ，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或 耗用的资产。 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并 且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基 金等。 很容易变现； 持有时间较短； 赚取差价； 非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为 目的。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款 和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股 利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现 金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券 投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息 贷：投资收益 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相 关税费后净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：短期投资 投资收益 应收利息 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 按成本与市价孰低计量，当 跌价准备 市价低于成本时计提短期投 按成本计量，不计提跌价准备 资跌价准备。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营 活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应 收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减 除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为 坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者 被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产 或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已 无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计 划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业 外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 经批准作为坏账损失时冲销计 坏账损失应当于实际发生时计入 提的坏账准备。 营业外支出。 坏账 损失 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法 规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工 以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费 用，也计入存货的成本。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料 费和应分摊的间接费用。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产 的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、 肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造 林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接 费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和 应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种 、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或 者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选 用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定 发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及 提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成 本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊 销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求， 选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算 方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象 和成本项目分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和 辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以 先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产 成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按 一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人 赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当 计入营业外支出或营业外收入。 项目 存货 盈亏 小企业会计制度 盘亏： 借：营业外支出 其他应收款 贷：存货 盘盈： 借：存货 贷：管理费用 小企业会计准则 盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：存货 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 盘盈： 借：存货 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的 资产。 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1 年以上，下同）持有的债券投资。 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费 作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券 利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的 成本。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 借：长期债券投资-面值100 应收利息10 长期债券投资—溢价5 贷：银行存款115 借：长期债券投资-面值100 应收利息10 贷：银行存款105 长期债券投资—折价 5 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息 应当确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务 人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当 确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ （二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付 利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长 期债券投资的账面余额。 借：长期债券投资-应计利息 贷：投资收益 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ （三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相 关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 借：投资收益 贷：长期债券投资—溢价 借： 长期债券投资—折价 贷：投资收益 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投 资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款 扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期债券投资—面值 —应计利息 应收利息 投资收益 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所 列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长 期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出， 同时冲减长期债券投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期债券投资—面值 —应计利息 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有 的权益性投资。 第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价 款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利， 应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应 当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进 行计量。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计 处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现 金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 成本法：除追加或收回投资外， 长期股权投资账面一般保持不变。 核算 长期股权投资应当采用成 权益法：根据被投资单位所有者 方法 本法进行会计处理 权益份额的变动，对长期股权投 资的账面余额进行调整。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、 相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的， 减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作 为长期股权投资损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被 依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续 停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 （三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已 超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成 清算或清算期超过3年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支 出，同时冲减长期股权投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期股权投资 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提 供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的 有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具、设备、器具、工具等。 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 固定资产，是指小企业为生 固定资产，是指小企业为生产 固定 产产品、提供劳务、出租或 产品、提供劳务、出租或经营 资产 经营管理而持有的，使用寿 管理而持有的，使用寿命超过1 定义 命超过1年，单位价值较高 年的有形资产。 的资产。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规 定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当 按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例 对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣 工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品 或试车收入冲减在建工程成本。 借：存货 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额） 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价 值和相关税费确定。 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合 同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税 费等确定。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地 不得计提折旧。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入 相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法， 下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因， 确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑 税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确 定，不得随意变更。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的 固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减 少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时 根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产 的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产 发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建 筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、 相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业 外支出。 清理时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 • 借：银行存款 贷：固定资产清理 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 计算损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。 借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ （五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似 固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产 新旧程度估计的折旧后的余额确定。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、 牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有 的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买 价款和相关税费确定。 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应 当按照下列规定确定： 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达 到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施 费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要 支出。 2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产 经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等 必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资 产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供 劳务或出租。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计 提折旧。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资 产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产 性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值 一经确定，不得随意变更。 小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产 投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性 生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供 劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认 非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标 权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建 筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应 当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配； 难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 借：无形资产 固定资产 贷：银行存款 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税 费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估 价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条 件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用） 构成。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 自行开发的无形资产成本 借：研发支出—费用化支出 —资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满 足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产 的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限 平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者 当期损益。 借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或 出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以 按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不 得低于10年。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价 值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外 支出。 借：银行存款 累计摊销 营业外支出—非流动资产处置净损失 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 营业外收入—非流动资产处置净收益 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折 旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列 条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以 上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 大爱社区终身学习 第二章 资产 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限 平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或 者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可 使用年限分期摊销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期 限分期摊销。 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊 销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊 销期不得低于3年。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 库 存 现 金 小企业会计制度 小企业会计准则 如为现金短缺，属于应由责任 四、每日终了结算现金收支、财产清查 人赔偿的部分，借记“其他应 等发现的有待查明原因的现金短缺或溢 收款”或“现金”等科目，按 余，应通过“待处理财产损溢”科目核 实际短缺的金额扣除应由责任 算：属于现金短缺，应按照实际短缺的 人赔偿的部分后的金额，借记 金额，借记“待处理财产损溢——待处 “管理费用”科目，贷记本科 理流动资产损溢” 科目， 贷记本科目； 目;如为现金溢余，应按实际 属于现金溢余，按照实际溢余的金额， 溢余的金额，借记本科目，属 借记本科目，贷记 “待处理财产损 于应支付给有关人员或单位的，溢——待处理流动资产损溢” 科目。 贷记“其他应付款”科目，现 金溢余金额超过应付给有关单 按照管理权限经批准后处理时，通过 位或人员的部分，贷记“营业 “营业外收入”“营业外支出”。 外收入”科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 银 行 存 款 小企业会计制度 小企业会计准则 “银行存款日记账”应定期与 “银行存款日记账”应定期与“银 “银行对账单”核对。月度终 行对账单”核对，至少每月核 了，小企业银行存款账面余额 对一次。小企业银行存款账面余额 与银行对账单余额之间如有差 与银行对账单余额之间如有差额， 额，必须逐笔查明原因，并按 应编制“银行存款余额调节表”调 月编制“银行存款余额调节表” 节相符。 调节相符。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 小企业会计准则 小企业应在期末时，对短期投资按 短期 成本与市价孰低计量。短期投资的 不计提跌价准备。 投资 总市价低于总成本的差额，应计提 短期投资跌价准备，计入当期损益。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 2.因付款人无力支付票款，收到银行 因付款人无力支付票款，或 退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、 到期不能收回应收票据，应 未付票款通知书或拒绝付款证明等， 按照商业汇票的票面金额， 按应收票据的账面余额，借记“应收 借记“应收账款”科目，贷 记本科目。 应 账款”科目，贷记本科目。 收 五、小企业持有的应收票据不得计提 票 坏账准备，待到期不能收回转入应收 据 账款后，再按规定计提坏账准备。但 是，如有确凿证据表明企业持有的未 不计提坏帐准备。 到期应收票据不能够收回或收回的可 能性不大时，应将其账面余额转入应 收账款，并计提相应的坏账准备。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 小企业会计准则 四、小企业应当定期或者至少于每 年年度终了，对应收账款进行全面 不计提坏账准备。 检查，并合理地计提坏账准备。 企业对于不能收回的应收账款应当 查明原因，对确实无法收回的，经 （三）按照小企业会计准则规 应收 批准作为坏账损失时，应冲销提取 定确认应收账款实际发生的坏 账款 的坏账准备，借记“坏账准备”科 账损失，应当按照可收回的金 目，贷记本科目。 额，借记“银行存款”等科目， 已确认并转销的坏账损失，如果以 按照其账面余额，贷记本科目， 后又收回，应按实际收回的金额， 按照其差额，借记“营业外支 借记本科目，贷记“坏账准备”科 出”科目。 目;同时，借记“银行存款”科目， 贷记本科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 小企业会计准则 三、小企业对外进行长期股权 投资应分得的现金股利或利润， 在长期股权投资持有期间，被投资单 应收 应于被投资单位宣告发放现金 位宣告分派的现金股利或利润，应当 股利 股利或分派利润时，借记本科 按照应分得的金额确认为投资收益。 目，贷记“投资收益”或“长 期股权投资”等科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 一、本科目核算小企业除应收票据、 应收账款、应收股息以外的其他各 小企业出口产品或商品按照税 种应收、暂付款项，包括不设置 法规定应予退回的增值税款， “备用金”科目的小企业拨出的备 也通过本科目核算。 其 用金、应收的各种赔款、罚款，应 他 向职工收取的各种垫付款项等。 应 三）按照小企业会计准则规定 四、小企业应当定期或者至少于每 收 确认其他应收款实际发生的坏 年年度终了，对其他应收款进行全 款 账损失，应当按照可收回的金 面检查，预计其可能发生的坏账损 额，借记“银行存款”等科目， 失，并计提坏账准备。其他应收款 按照其账面余额，贷记本科目， 坏账准备的提取及转回等，应比照 按照其差额，借记“营业外支 “应收账款”科目的相关规定处理。 出”科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 取消低值易耗品科目，在“周转材料” 专门设有“低值易耗品”科目。 核算不符合固定资产标准的低值易耗 品。 存货 盘亏计入营业外支出，盘盈重减 先通过“待处理财产损溢”核算，然 管理费用。 后计入营业外外入或营业外支出。 计提存货跌价准备，其后价值恢 复的应转回已计提的存货跌价准 不计提跌价准备。 备。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 一、本科目核算小企业按照合同规定 预付的款项。包括：根据合同规定预 预付 预付工程款计入“在建工程”。 付的购货款、租金、工程款等。 账款 预付工程款在“预付账款”中核算。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 长 期 股 权 投 资 小企业会计制度 分成本法和权益法两种方法核 算。成本法下收到宣告分派的 现金股利或利润时确认为投资 收益，权益法下冲减“长期股 权投资”。 小企业会计准则 （二）在长期股权投资持有期间， 被投资单位宣告分派的现金股利或 利润， 应当按照应分得的金额， 借记 “应收股利” 科目， 贷记 “投资收益”科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 （六）盘盈的固定资产，按 盘盈的固定资产， 按照同类或类似固定 其市价或同类、类似固定资 资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧 产的市场价格，减去按该项 程度估计的折旧后的余额，借记本科目， 资产的新旧程度估计的价值 贷记“待处理财产损溢——待处理非流动 固 损耗后的余额，借记本科目， 资产损溢”科目。 定 贷记“营业外收入”科目。 资 （一）盘亏的固定资产，按 盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账 产 其账面净值，借记“营业外 面价值，借记“待处理财产损溢——待处 支出”科目，按已提折旧， 理非流动资产损溢”科目，按照已计提的 借记“累计折旧”科目，按 折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原 固定资产原价，贷记本科目。价，贷记本科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 小企业会计准则 （二）自行建造固定资产的成本，由 自行建造固定资产，按建造资 建造该项资产在竣工决算前发生的支 产达到预定可使用状态前所发 出（含相关的借款费用）构成。 生的必要支出。 固定 资产 一般计入当期费用。 没有涉及。 （二）在固定资产使用过程中发生的 修理费，应当按照固定资产的受益对 象，借记“制造费用” 管理费用”等 科目。 固定资产的大修理支出，借记 “长期待摊费用”科目。 （三）对固定资产进行改扩建时，应 当按照该项固定资产账面价值，借记 “在建工程”科目，按照其已计提的 累计折旧，借记“累计折旧”科目， 按照其原价，贷记本科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 小企业会计准则 在建工程在竣工决算前发生的借 款利息，在应付利息日应当根据 为购建固定资产而专门借款所 借款合同利率计算确定的利息费 发生的借款费用，在固定资产 用，借记本科目，贷记“应付利 在建 到达预定可使用状态前，按规 息”科目。 工程 定资本化。 办理竣工决算后发生的利息费用， 与资产支出数挂钩，计算复杂。在应付利息日，借记“财务费用” 科目，贷记“应付利息”等科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 小企业会计准则 五、盘盈、盘亏、报废、毁损 的工程物资，减去保险公司、 工程 过失人的赔偿部分，工程尚未 “待处理财产损溢 ”处理。 物资 完工的，计入或冲减所建工程 项目的成本;工程已经完工的， 计入营业外收支。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 未明确规定。 小企业会计准则 （二）自行开发建造厂房等建筑物， 外购土地及建筑物支付的价款应当在 建筑物与土地使用权之间按照合理的 方法进行分配， 其中属于土地使用 权的部分，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。 无形 资产 （四）自行开发并按法律程序 申请取得的无形资产，按申请 （四）开发项目达到预定用途形成无 注册过程中的实际支出，借记 形资产的，按照应予资本化的支出， 本科目，贷记“银行存款”等 借记本科目，贷记“研发支出”科目。 科目。相关研发费用，于发生 时计入当期管理费用。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 小企业按月采用年限平均法计提无形 资产的摊销，应当按照无形资产的受 无形 无形资产摊销计入“管理费 益对象，借记“制造费用”、“管理 资产 用”科目。 费用”等科目，贷记本科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 小企业按月采用年限平均法计提 累 摊销无形资产价值时，借记“管 无形资产的摊销， 应当按照无 计 理费用”、“其他业务支出”科 形资产的受益对象，借记“制造 摊 目，贷记本科目“无形资产”。 费用” 、 “管理费用”等科目， 销 贷记本科目“累积摊销”。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 一、本科目核算小企业已提足折旧的 一、本科目核算小企业已经支 固定资产的改建支出、经营租入固定 出，但摊销期限在1年以上 资产的改建支出、 固定资产的大修 长 （不含1年）的各项费用。 理支出和其他长期待摊费用等。 期 待 摊 费 筹建期间发生的费用，在“长 用 期待摊费用”中核算，在开始 不包括开办费，直接计入当期损益。 生产经营的当月计入当期损益。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 小企业会计准则 （三）应付票据到期，如小 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票 企业无力支付票款，按应付 款的，按照银行承兑汇票的票面金额， 票据的账面余额，借记本科 借记“应付票据”科目，贷记本科目。 目，贷记“应付账款”科目。 短期 发生的短期借款利息应当计 （二）在应付利息日，应当按照短期借 借款 入当期财务费用，借记“财 款合同利率计算确定的利息费用，借记 务费用”科目，贷记“预提 “财务费用”科目，贷记“应付利息” 费用”、“银行存款”等科 等科目。 目。 不要求在资产负债表日计提利息。 应收 未涉及。 票据 （二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷 “应收票据”银行无追索权情况下）或“短 期借款”科目（银行有追索权情况下）。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 应 付 账 款 小企业会计制度 小企业会计准则 三、小企业如有确实无法支付的应 小企业确实无法偿付的应付账款， 付账款或是被其他单位承担的应付 借记本科目，贷记“营业外收入” 款项，应转入资本公积，借记本科 科目。 目，贷记“资本公积”科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 应 第四十九条 应付职工薪酬，是指 付 小企业为获得职工提供的服务而 职 未涉及非货币性支出及因解除与职 应付给职工的各种形式的报酬以 工 工的劳动关系给予的补偿 。 及其他相关支出。 薪 包括非货币性支出及因解除与职 酬 工的劳动关系给予的补偿 。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 1.小企业按规定计算应交的房产税、 土地使用税、车船使用税时，借记 “管理费用”科目，贷记本科目（应 交房产税、应交土地使用税、应交车 船使用税）。 小企业会计准则 1．小企业按照规定应交纳的城镇土地 使用税、房产税、车船税、矿产资源补 偿费、排污费，借记“营业税金及附 加”科目，贷记本科目（应交城镇土地 使用税、应交房产税、应交车船税、应 交矿产资源补偿费、应交排污费） 。 应 三、小企业因多计等原因退回的所得 交 税，应当在实际收到时，冲减收到当 税 （十）小企业按照规定实行企业所得税、 期的所得税费用。小企业因多计等原 费 增值税、消费税、营业税等先征后返的， 因退回的消费税、营业税等，应于实 应当在实际收到返还的企业所得税、增 际收到时，借记“银行存款”等科目， 值税（不含出口退税） 、消费税、营 贷记“主营业务税金及附加”等科目; 业税等时，借记“银行存款”科目，贷 属于增值税的，应于实际收到时，借 记“营业外收入”科目。 记“银行存款”科目，贷记“营业外 收入”科目。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 二、本科目应当设置以下明细科目: 一、 本科目核算小企业收到 （一）资本溢价; 投资者出资超出其在注册资本 （二）接受捐赠非现金资产准备; 中所占份额的部分。 只包括 （三）外币资本折算差额; 资本溢价。 资 （四）其他资本公积。 本 公 积 未涉及。 小企业的资本公积不得用于弥补 亏损。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 盈 余 公 积 小企业会计制度 小企业会计准则 一、本科目核算小企业（公司制） 二、本科目应当设置以下明细科 按照公司法规定在税后利润中提 目: 取的法定公积金和任意公积金。 （一）法定盈余公积; 小企业（外商投资）按照法律 （二）任意盈余公积; 规定在税后利润中提取储备基金 （三）法定公益金。 和企业发展基金也在本科目核算。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 小企业销售商品的收入，应当在 下列条件同时满足： 1.已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方； 商品 2.既没有保留通常与所有权相联 销售 系的继续管理权，也没有对已售 收入 出的商品实施控制； 确认 3.与交易相关的经济利益能够流 本企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地 计量。 小企业会计准则 小企业采用发出商品或者提供劳 务交易完成和收到货款或取得收 款权利作为标准，减少关于风险 与报酬转移的职业判断。 根据销售方式和结算方式规定了7 种收入确认的时点。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科目 小企业会计制度 销售退回应当分别情况处理: 1.未确认收入的已发出商品的退 回，不进行账务处理。 2.已确认收入的销售商品退回， 应直接冲减退回当月的销售收入、 主营 销售成本等。 业务 对于报告年度资产负债表日至 收入 财务报告批准报出日之间发生的报 告年度或以前年度的销售退回，应 增设“5801 以前年度损益调整” 科目核算，并调整报告年度会计报 表相关项目。 小企业会计准则 发生销货退回（不论属于本年度 还是属于以前年度的销售） ， 按照应冲减销售商品收入的金额， 借记本科目，按照实际支付或应 退还的金额，贷记“银行存款” “应收账款”等科目。涉及增值 税销项税额的，还应进行相应的 账务处理。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 一、本科目核算小企业实现的各项营 业外收入。包括：非流动资产处置净 营 一、本科目核算小企业发生的 收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收 业 与其生产经营无直接关系的各 益、汇兑收益、出租包装物和商品的 务 项收入，包括固定资产盘盈、 租金收入、逾期未退包装物押金收益、 收 处置固定资产净收益、出售无 确实无法偿付的应付款项、已作坏账 入 形资产净收益、罚款净收入等。 损失处理后又收回的应收款项、违约 金收益等。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 其 他 业 务 支 出 小企业会计制度 小企业会计准则 一、 本科目核算小企业确认的 一、本科目核算小企业除主营业 除主营业务活动以外的其他日 务成本以外的其他销售或其他业 常生产经营活动所发生的支出。 务所发生的支出，包括销售材料、 包括：销售材料的成本、出租 提供劳务等而发生的相关成本、 固定资产的折旧费、出租无形 费用及相关的税金和附加。 资产的摊销额等。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 营 业 税 金 及 附 加 小企业会计制度 小企业会计准则 一、本科目核算小企业开展日常 一、本科目核算小企业日常主要经 生产经营活动应负担的消费税、 营活动应负担的税金及附加，包括 营业税、城市维护建设税、资源 营业税、消费税、城市维护建设税、 税、土地增值税、城镇土地使用 资源税、土地增值税和教育费附加 税、房产税、车船税、印花税和 等。 教育费附加、矿产资源补偿费、 排污费等相关税费。 管 城镇土地使用税、房产税、车船税、 “营业税金及附加” 理 印花税、矿产资源补偿费、存货盘 “营业外收入” 费 盈盘亏、存货跌价准备等。 “营业外外支出” 用 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 小企业会计制度 小企业会计准则 一、本科目核算小企业为筹集生 一、本科目核算小企业为筹集生 产经营所需资金发生的筹资费用。 产经营所需资金等而发生的费用， 包括：利息费用（减利息收 包括利息支出（减利息收入）、 入） 、汇兑损失、银行相关手 汇兑损失（减汇兑收益）以及相 续费、小企业给予的现金折扣 财 关的手续费等。 （减享受的现金折扣）等费用。 务 费 用 小企业发生的汇兑收益，在“营 业外收入”科目核算，不在本科 目核算。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 营 业 外 支 出 小企业会计制度 小企业会计准则 一、本科目核算小企业发生的各项营 业外支出。包括：存货的盘亏、毁 一、本科目核算小企业发生的 损、报废损失，非流动资产处置净损 与其生产经营无直接关系的各 失，坏账损失，无法收回的长期债 项支出，如固定资产盘亏、处 券投资损失，无法收回的长期股权 置固定资产净损失、出售无形 投资损失，自然灾害等不可抗力因素 资产净损失、罚款支出、非常 造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚 损失等。 款，被没收财物的损失，捐赠支出， 赞助支出等。 大爱社区终身学习 附：主要账务处理比较 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 科 目 所 得 税 费 用 小企业会计制度 小企业会计准则 四、小企业收到因多计等原因而 小企业按照规定实行企业所得税 退还的所得税，应在实际收到退 先征后返的， 实际收到返还的 还的所得税时，冲减收到当期的 企业所得税，在“营业外收入” 所得税费用。 科目核算，不在本科目核算。 大爱社区终身学习 新联谊事务所集团 http://www.xlycpa.cn/ 谢谢大家！ 大爱社区终身学习