Transcript 小企业会计准则对税收工作的意义与要求

小企业会计准则
实施背景及建账建制
2012年8月
1
关于印发《小企业会计准则》的通知
财会[2011]17号
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小
企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的
重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法
律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，
自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企
业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制
度》（财会[2004]2号）同时废止。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：小企业会计准则
财政部
二○一一年十月十八日2
企业会计法规总体框架

会计法：1985年，后经两次修订，根本大法。

基本准则：1992年制订，2006年修订，
准则的准则、理论框架。

企业会计准则：2007年1月1日，大中型企业。

小企业会计准则：2013年1月1日，小企业。
3
小企业会计准则适用范围

第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设
立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小
型企业标准的企业。

下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企
业会计准则》的规定相同。
4
小企业会计准则总体特点
 简化核算要求
 与税法保持高度一致
 与《企业会计准则》有序衔接
5
小企业会计准则
So easy!
6
“小准则”与“大准则”的
协调

第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，
也可以执行《企业会计准则》。

（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，
可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》
的同时，选择执行本准则的相关规定。

（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行
《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第
二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为
执行《企业会计准则》。

（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，
不得转为执行本准则。
7
“小准则”与“大准则”的
协调
 自由选择
 单项标准
 一以贯之
 从高不就低
8
本讲主要内容

一、小企业会计准则的实施背景

二、小企业会计准则的主要亮点

三、小企业会计准则对税收工作的意义与要求

四、小企业会计准则下的建账建制
9
一、小企业会计准则实施背景
 扶持小企业发展的重要制度安排

《中华人民共和国中小企业促进法》
（主席令，2003年1月1日起施行）

《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干
意见》（国发[2009]36号）

《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发
展的意见》（2012.4.19,国发[2012]14号 ）
10
小企业会计准则实施背景
 加强小企业内部管理的需要

随着经济改革的深化，在同大企业的激烈竞争中，
中小企业暴露出明显的弱势，突出表现为面临的
市场竞争压力较大、融资渠道不畅、财务管理能
力偏弱等。

小企业要想摆脱目前的“亚健康”状态，必须
“内外兼修”，健全核算体系，加强财务管理。
11
小企业会计准则实施背景
 加强与国际趋同的需要

企业会计准则（1+38）—国际财务报告准则

小企业会计准则—中小型实体国际财务报告准则
 小企业会计制度存在缺陷
12
“小准则”与“小制度”框架
比较
小企业会计制度
小企业会计准则
一、总说明
第一章 总则
二、会计科目名称和编号
第二章 资产
三、会计科目使用说明
第三章 负债
四、会计报表格式
第四章 所有者权益
五、会计报表编制说明
第五章 收入
第六章 费用
第七章 利润及利润分配
第八章 外币业务
第九章 财务报表
第十章 附则
附录：主要会计事项分录举例
附录：会计科目、主要会计事项分录举例13
“小准则”较“小制度”的
优点

核算更加简单
降低核算难度、简化账务处理、与税法相协同。

适用范围更广
支持的行业更广泛，如农、林、牧、渔业，建筑业等。

实用性更加强
新准则使小企业财务信息的可比性更强，企业之间可以
互相了解同类企业的财务状况、经营状况等，看到自己
的优劣势，通过学习先进企业，有针对性地改进自己的
经营管理中的问题。

针对性更加强
满足税务、银行的需要。
14
对小企业的意义


有利于小企业建账建制，提升财务管理水平和风险控制
能力，促进小企业可持续发展。
帮助小企业减轻税负，享受更多税收优惠。
查账征收，据实纳税，享受税收优惠，减轻税收负担。

帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展提
供必要条件。
会计核算健全，银行优先信贷支持；会计报表全面反映
企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于小企
业获取银行贷款。
15
对小企业的要求

小企业应当以贯彻实施《小企业会计准
则》为契机，全面提升内部管理水平。

做好会计科目的新旧转换，确保顺利衔
接和平稳过渡。
16
概念辨析
 小企业
 小微企业
 小规模纳税人
 小型微利企业
17
小企业会计准则中的“小企业”认定

《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定
为：

在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担
社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团
内的母公司也不是子公司三个条件的企业(即小
企业)。

其中准则所称经营规模较小，指符合国务院发布
的中小企业划型标准所规定的小型或微型企业标
准。
18
中小企业划型标准规定

工信部联企业〔2011〕300号

根据《中华人民共和国中小企业促进法》和
《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干
意见》(国发〔2009〕36号)，制定本规定。

中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，
具体标准根据企业从业人员（资产总额）、营
业收入指标，结合行业特点制定。
19
行业划分中的“小微企业”认定

以工业企业为例：
小型企业
微型企业
20人≤从业人员<300人
从业人员<20人
300万元≤营业收入<2000万元
营业收入<300万元
20
增值税上的“小规模纳税人”认
定

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算
不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定
如下：

（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产
或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增
值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80
万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，
是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的
比重在50%以上。
21
企业所得税上的“小型微利企业”认
定

《企业所得税法实施条例》第九十二条
企业所得税法
第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指
从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从
业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从
业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
22
“小型微利企业” 的税收优惠

《企业所得税法》第二十八条 符合条件的小型微利企业，
减按20%的税率征收企业所得税。

《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税
政策的通知》（财税[2009]133号）：

一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得
额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%
计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和
国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的
小型微利企业。
23
“小型微利企业” 的税收优惠

2011年1月27日，《财政部、国家税务总局关于继
续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财
税[2011]4号)规定，自2011年1月1日至2011年12
月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)
的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得
额，按20%的税率缴纳企业所得税。
24
“小型微利企业” 的税收优惠

2011年10月12日，温家宝主持召开国务院常务会
议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、
财税政策措施，决定加大对小型微型企业税收扶
持力度。

其中小型微型企业增值税和营业税起征点被提高，
小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至
2015年底并扩大范围。
25
“小型微利企业” 的税收优惠

中华人民共和国财政部令第65号，提高了增值
税和营业税的起征点（2011.11.1起）。

关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的
通知财税[2011]117号

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳
税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企
业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%
的税率缴纳企业所得税。
26
结 论

“小微企业” 是按从业人员（或资产总额）、营业收入
标准进行行业划分；

“小企业”除符合“小微企业”的条件外，还存在其他
条件的制约；

而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定不仅存
在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、
年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企
业等方面制约。

“小微企业”、“小企业”只有符合“小型微利企业”
的条件，才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业”。
27
特别说明

《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签
订借款合同免征印花税的通知》(财税[2011]105号)规定，
经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金
融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日
起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企
业签订的借款合同免征印花税。财税[2011]105号文件同
时指出，这里上述小型、微型企业的认定，按照工信部联
企业[2011]300 号文件的有关规定执行。

因而，在印花税的政策执行上，不同于企业所得税中“小
型微利企业”的认定。
28
二、小企业会计准则主要亮点

简化会计核算要求

采用历史成本计量

使用评估价值

更多使用“营业外收支”

“营业税金及附加”范围扩大

减少税会差异与税法高度一致
29
简化会计核算要求

大大减少了一级会计科目

所有资产不计提减值准备

“资本公积”只有资本溢价

收入的确认条件、时点与税法一致

长期股权投资采用成本法核算

采用直线法进行债券溢折价摊销

采用应付税款法核算所得税费用

会计调整采用未来适用法等
30
采用历史成本计量

资产要求按成本计量

负债要求按实际发生额入账

注意：

在对外提供年度财务报表时，对短期投资的市场价
格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定
资产的折旧情况还应当在附注中进行单独披露，从
而弥补由于历史成本计量可能不能真实反映资产质
量的不足。
31
使用评估价值

投资者投入固定资产、无形资产、存货

通过非货币性资产交换取得长期股权投资

盘盈存货、固定资产

政府补助为非货币性资产等
32
更多使用“营业外收支”

小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、
政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包
装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、
确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收
回的应收款项、违约金收益等。

小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废
损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回
的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，
自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，
罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支
出等。
33
“营业税金及附加”范围扩
大

城镇土地使用税

房产税

车船税

印花税

矿产资源补偿费

排污费
34
与税法高度一致

资产的计量

收入的确认条件、时点

自建固定资产成本

固定资产折旧年限、方法

无形资产的摊销年限、方法

生产性生物资产的使用寿命

长期待摊费用

各种资产损失的确认等
35
三、对税收工作的意义与要求

为贯彻实施好《小企业会计准则》，财政部、
工业和信息化部、国家税务总局、工商总局和
银监会五部门联合下发《关于贯彻实施《小企
业会计准则》的指导意见》（财会[2011]20
号），对贯彻实施《小企业会计准则》提出具
体要求。
36
小企业会计准则推动执行

推动《小企业会计准则》的执行，不仅
需要小企业自身的努力，还需要政府各
门参与，才能达到目标。

尤其是税务部门和银行，不仅是推动执
行方，更是受益方。
37
对税收工作的意义与要求

意义：提升管理水平和服务水平的契机。

要求：加强小企业税收征管，引导小企业
建账建制，促进小企业税负公平，享受更
多的税收优惠，减负小企业。
38
国家税务总局的布署

2012年6月：兼职师资和业务骨干培训；

2012年7-8月：全国视频培训《小企业会计准则》；

2012年年底：全国《小企业会计准则》抽考。
39
四、小企业会计准则下的建账建制

所谓建账建制是根据企业的生产经营情况，
建立相应的会计核算和财务管理制度。

小企业建账建制的目的：

一是加强小企业内部管理的需要；

二是依法纳税的需要。
40
建账的税务需要

申请增值税一般纳税人资格

实行查账征收

享受税收优惠等
41
小企业建账的原则

依法建账原则

量身建账原则

内控需要原则

资料齐全原则
42
依法建账原则

小企业必须按照《中华人民共和国会计法》和
《小企业会计准则》或《企业会计准则》的规
定进行建账。

不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外
另外建账。

小微企业应尽量按照税务部门的要求进行建账，
以减少年度所得税汇算清缴时的纳税调整。
43
量身建账原则

小企业在建账时要依据企业的规模、经济业务的繁简程
度、会计人员的多少，采用的核算形式及信息化程度来
进行。

小企业建账不可事无巨细，也不能模糊笼统，要繁简有
度，操作自如；同时，还要通盘考虑，具有前瞻性。

如，工业企业会计核算涉及内容众多，成本费用的归集
与计算也较为复杂，工业企业建账应将存货账与成本费
用账进行详细列示，便于企业进行精细化管理；商业企
业除主要核算商品的进货成本与销货成本外，商品进销
差价也是商业行业一个特有的账簿。
44
内控需要原则

小企业建账应根据不同账簿的作用和特点，使
账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有
统驭或平行制约的关系，从而，一方面，有利
于保证账簿资料的真实、正确和完整；另一方
面，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，
有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保
证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。
45
资料齐全原则

主要有组织机构代码证、公司章程、营业执照、国地税
税务登记证、验资报告等，这些资料是会计建账的法律
依据。

特别是验资报告，其用处主要有：一是能佐证企业的注
册资本金额，以便确定账务中实收资本金额；二是能反
映股东的出资方式，是货币或是实物等。

取得验资报告主要目的是为了确定股东的出资方式。不
能确定股东的出资方式是无法建账的，建账时一定要让
企业主找到成立时的验资报告，注册资本发生变动的，
应取得历次的验资报告。若是以实物出资，还要找到当
时的评估报告。
46
小企业应设置的账簿

现金日记账

银行存款日记账

总分类账

明细分类账

备查账
47
现金日记账
银行存款日记账

一般企业只设1本现金日记账，如有外币，则应就不同
的币种分设现金日记账。

根据每个银行账号单独设立银行存款日记账。

日记账的账页格式为“借”、“贷”、“余”三栏式。

现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据
单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。
48
现金日记账
第1页
CASH JOURNAL
07 年凭证
摘 要
月 日 字号
12 01
期初余额
借
对 应科目
方
贷
方
余
额
√
亿千百十万千百十元角分 亿千百十万千百十元角分 亿千百十万千百十元角分
04 记002 付职工困难补助 应付职工薪酬
4 1 4 0 0 0
21 8 6 0 0
19 5400
登记方法
49
第
银行存款日记账
凭证 银行
月 日 字号 凭证
12 01
03 记001
摘 要
对 应科目
模拟银行
开户银行
CASH JOURNAL
07 年
1 页
账
借
方
号
贷
20020021087
方
亿千百十万千百十元角分 亿千百十万千百十元角分
期初余额
收前欠账款
应收账款
23400000
借
或
贷
余
额
√
亿千百十万千百十 元角分
借
2 01 2 0 0 0 0
借
43520000
50
总分类账

总分类账简称为总账，一般企业只设1本总分类账，这1
本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。

建账时企业可自行设置适合自身特点的总账科目。总账
科目的设置可以参照《小企业会计准则》附录：会计科
目和主要账务处理。

总账的账页格式为“借”、“贷”、“余”三栏式。

总账外形使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购
买100页的或200页的。
51
总分类账
第 2 页
GENERAL LEDGER
会计科目及编号
ACCOUNT NO.
1002 银行存款
07 年 凭证
月 日 字号
摘 要
方
亿千百十万千百十元角分
记001
收前欠账款
√
贷
方
亿千百十万千百十元角分
借
期初余额
12 01
03
借
2 3 4 0 0 00 0
借
借
√
或
余
额
贷 亿千百十万千百十元角分
2 0 12 0 0 0 0
4 3 52 0 0 0 0
52
总分类账
第 124 页
GENERAL LEDGER
会计科目及编号
ACCOUNT NO.
07 年 凭证
月 日 字号
10 02 记03
05 记14
26 记55
31 记96
11 01 记07
02 记18
05 记55
6001 主营业务收入
借
摘 要
销A产品
销A产品
销A产品
结转收入
本月合计
本年累计
销A产品
销A产品
销A产品
过次页
方
亿千百十万千百十元角分
√
贷
方
亿千百十万千百十元角分
借
√
或
余
额
贷 亿千百十万千百十元角分
1 0 0 0 0 0 0 0
贷
1 0 0 0 0 0 0 0
2 0 0 0 0 0 0 0
贷
3 0 0 0 0 0 0 0
4 0 0 0 0 0 0 0
贷
7 0 0 0 0 0 0 0
7 0 0 0 0 0 0 0
平
7 0 0 0 0 0 0 0
7 0 0 0 0 0 0 0
9 7 0 0 0 0 0 0 0
9 7 0 0 0 0 0 0 0
0
5 0 0 0 0 0 0
贷
5 0 0 0 0 0 0
5 0 0 0 0 0 0
贷
1 0 0 0 0 0 0 0
8 0 0 0 0 0 0
贷
1 8 0 0 0 0 0 0
18000000
53
总分类账
第 124 页
GENERAL LEDGER
会计科目及编号
ACCOUNT NO.
1122 应收账款
07 年 凭证
月 日 字号
10 04
05 记14
26 记55
31 记96
11 02 记08
05 记21
08 记35
13 记47
22 记55
借
摘 要
亿千百十万千百十元角分
承前页
销产品
销产品
收前欠账款
收前欠账款
销产品
销产品
销产品
销产品
过次页
方
1 2 0 0 0 0 0 0 0 0
√
借
√或
亿千百十万千百十元角分 贷
贷
方
额
亿千百十万千百十元角分
借
1 0 0 0 0 0 0 0 0
2 0 0 0 0 0 0 0
借
1 2 0 0 0 0 0 0 0
3 0 0 0 0 0 0 0
借
1 5 0 0 0 0 0 0 0
8 0 0 0 0 0 0 0
借
7 0 0 0 0 0 0 0
2 0 0 0 0 0 0 0
借
5 0 0 0 0 0 0 0
7 0 0 0 0 0 0 0
借
1 2 0 0 0 0 0 0 0
5 0 0 0 0 0 0
借
1 2 5 0 0 0 0 0 0
1 5 0 0 0 0 0 0
借
1 4 0 0 0 0 0 0 0
1 0 0 0 0 0 0 0
借
1 5 0 0 0 0 0 0 0
1 3 5 00 0 0 0 0 0
8 0 0 0 0 0 0 0 0
余
900000000
54
明细分类账

明细分类账简称为明细账，通常是根据明细科
目来设置账户，明细账的设置应为企业经营管
理服务。

存货类的明细账要用“数量金额式”的账页；

收入、费用、成本类的明细账要用“多栏式”
的账页；

其他的明细账一般用“三栏式”的账页。

明细分类账采用活页式，便于根据需要随时添
加。
55
第
连续第
明 细 分 类 账
1 页
页
SUBSIDIARY LEDGER
科目编号
A/C NO.
07年
月 日
10 4
5
26
31
11 2
5
8
13
明细科目
112201
凭证
字号
记08
记14
记55
记96
记08
记21
记35
记47
SUB.LED.A/C
借
摘 要
总账科目
深圳三勇建材有限公司
方
亿千百十万千百十元角 分
应收账款
GEN.LED.A/C
√
贷
方
亿千百十万千百十元角 分
借
√或
余
额
贷 亿千百十万千百 十 元角 分
销产品
1 0 0 0 0 0 0 0
借
1 0 0 0 0 0 0 0 0
销产品
销产品
收前欠账款
收前欠账款
销产品
销产品
销产品
2 0 0 0 0 0 0 0
借
借
借
借
借
借
借
1 2 0 0 0 0 0 0 0
3 0 0 0 0 0 0 0
8 0 0 0 0 0 0 0
2 0 0 0 0 0 0 0
7 0 0 0 0 0 0 0
5 0 0 0 0 0 0
1 5 0 0 0 0 0 0
1 5 0 0 0 0 0 0 0
7 0 0 0 0 0 0 0
5 0 0 0 0 0 0 0
1 2 0 0 0 0 0 0 0
1 2 5 0 0 0 0 0 0
1 4 0 0 0 0 0 0 0
56
原材料
总第
分第 1
进销存
SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG
部类.
07 年
产地
凭证
字号
收
摘 要
月日
12 01
单位
数量 单价
公斤
入
金 额
千百十万千百十元角 分
期初结存
规格
发
数量 单价
出
金 额
页
页
品名 甲材料
结
数量 单价
千百十万千百十元角 分
存
金 额
√
千百十万千百十元角分
8500
100
85000000
57
总账科目
产品名称
规格型号
计量单位
07 年
月
日
12
01
生产成本
生 产 成 本 账
B产品
第
连续第
SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST
1
页
页
个
凭证
字号
成 本 项 目
摘要
借 方发生额
直接材料
直接人工
制造费用
亿千百十万千百十元角 分 百十万千百十元角分 百十万千百十元角分 百十万千百十元角分 百
期初余额
1 12 0000
31 记028
分配工资费用
4 0 00000
31 记029
计提社会保险费
31 记033
领用材料
31 记034
31 记035
分配制造费用
结转完工产品成本
50 0000
64 0 000
150 0 0000
31 0 0000
238 60000
32 0000
4 000000
64 0 000
150 0 0000
30 0000
31 0 0000
155 0 0000
4 940000
34 2 0000
58
1
第
连续第
应交税费（应交增值税）明细账
07 年
凭证
字号
借
摘 要
月日
12 01
合计
方
进项税额
贷
已交税金
合
计
方
销项税额
进项税额转出
千百十万千百十元角 分 千 百十万千百十元角 分 千 百十万千百十元角 分 亿 千百十万千百十元角 分 千 百十万千百十元角 分 手 百十万千百十元角 分
期初余额
05记004 购原材料
829 60 00
829 600 0
204 00 00
06记005 销售产品
07记007 交纳税金
1 8 960 00
18 960 00
204 00 00
借
或
贷
页
页
余 额
千百十万千百十元角分
贷
借
18 960 00
借
借
43 600 00
62 560 00
64 000 00
59
主营业务收入 明 细 账
账号
A/C.NO.
SUBSIDIARY LEDGER
1
第
连续第
6001
贷
07 年
凭证
月 日 字号
12 06 记005
合 计
摘要
销售A产品
页
页
方
A产品
百 十万千百十元角分 百 十万千百十元角分 百 十万千百十元角分 百 十万千百十元角分 百 十万千百
120 00 000
120 00 000
60
管理费用
账号
A/C.NO.
明 细 账
SUBSIDIARY LEDGER
1
第
连续第
6602
借
07 年
合 计
凭证
月 日 字号
摘要
12 09 记009
零星办公用品
方
办公费
水电费
房屋租赁费
百 十万千百十元角分 百 十万千百十元角分 百 十万千百十元角分 百 十万千百十元角分 百 十万千百
8 850 0
20 记017
付电费
1 4 000 0
28 记022
付房租
9 5 000 0
……
页
页
8 850 0
1 4 000 0
9 5 000 0
……
……
31 记038
结转费用
574 8 50 0
8 850 0
1 4 000 0
1 95000 0
61
第
连续第
明 细 分 类 账
1 页
页
SUBSIDIARY LEDGER
科目编号
A/C NO.
明细科目
224105
年 凭证
月 日 字号
SUB.LED.A/C
借
07
11 03 记005
摘 要
收包装物押金
总账科目
深圳三勇建材有限公司
方
亿千百十万千百十元角 分
其他应付款
GEN.LED.A/C
√
贷
方
亿千百十万千百十元角 分
2 000 0
√
借
余 额
或
贷 亿千百十万千百 十 元角 分
贷
2 0 0 00
62
备查账

备查账便是最好的备忘录，但并非每个企业都
要设置备查账簿。

对于一些经济事项繁杂而总账和明细账又不能
详细反映的业务，可以设置如应收账款备查账
簿、应收票据备查账簿、股权投资备查账簿、
出租出借周转材料备查账簿等。
63
小企业会计准则下的建账
 新企业的建账
 老企业的建账
 新旧账的转换
64
新企业的建账
选择
准则
准备
账簿
科目
选择
根据企业经营
行业、规模及
内部财务核算
特点，选择适
用《企业会计
准则》或《小
企业会计准则
》。
银行日记账
现金日记账
总账
明细账：
结合企业所属
行业及管理需
要，参照选定
会计准则中会
计科目及主要
账务处理，选
择出应设置的
会计科目。
数量金额式
多栏式
三栏式
填制
账簿
封皮、
扉页、
印花税票、
科目名称、
页码、
粘贴口取纸等
65
老企业的建账

盘点建账，具体方法如下：

（1）盘点现金及单据，确定现金金额；
（2）取得银行存款对账单，并核实未达账项，确定银行存款金额；
（3）盘点原材料、库存商品等，确定存货金额；
（4）编制应收、应付、其他应收、其他应付等往来款项表，并让往来
单位盖章或签字确认，确定往来款项金额；检查有无长短期借款、应
付工资、应交税金等项目；
（5）盘点固定资产，确定固定资产金额；
（6）取得企业法人营业执照和验资报告，确定实收资本金额；
（7）根据公式“资产-负债=所有者权益，所有者权益-实收资本=未分
配利润”，推算出未分配利润金额；
（8）根据结果编制出资产负债表，并据此做第一号凭证；
（9）启用账薄，将第一号凭证内容登记入账。








66
新旧账的转换

按《小企业会计制度与小企业会计准则
会计科目转换对照表》将企业原各个资
产、负债和所有者权益类会计科目的余
额直接结转至新准则所规定会计科目的
会计账户之中即可，从2013年1月1日起
开始根据新准则的规定进行会计处理。
67
新旧账的转换

需要特别处理的几个会计科目：

“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、
“存货跌价准备”三个科目；

“待摊费用”和“预提费用”两个科目;

“待转资产价值”科目;

“资本公积”科目。
68
新旧账的转换
结束旧账，启用新账。
 资产、成本类：
借：新科目
贷：旧科目
 负债、所有者权益类：
借：旧科目
贷：新科目

69
新旧账的转换
“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存
货跌价准备”三个科目的余额应结转至“利润
分配—未分配利润”。
 会计分录：
借：短期投资跌价准备
存货跌价准备
坏账准备
贷：利润分配—未分配利润

70
新旧账的转换

“待摊费用”和“预提费用”两个科目的余额
继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完
毕。

执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这
两个会计科目，也可以使用，但在编制年度资
产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相
关资产成本或费用会计科目。
71
新旧账的转换

“待转资产价值”科目的余额，税企双方积极协
调沟通进行处理。

如果应当在2013年交纳企业所得税，则将应交纳的企业
所得税，借记“待转资产价值”，贷记“应交税费—应
交所得税”，将其余额结转至“资本公积—其他资本公
积”，结转后应无余额；

如果应当在2013年及以后交纳企业所得税，则将其全部
余额结转至“资本公积—其他资本公积”，以后年度通
过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。
72
新旧账的转换

“资本公积”的明细科目“接受捐赠非现金资
产准备”和“外币资本折算差额”的余额结转
至“资本公积—其他资本公积”科目。

“资本公积—其他资本公积”明细科目仅在新
旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。
73
建立健全小企业的财务管理制度

建立健全企业的财务管理制度，既能保
证会计工作有章可循，又能使财务工作
井然有序，对企业资金灵活周转、生产
经营正常运行，起到规范的作用。
74
小企业的财务管理制度





财务部门的职责
财务岗位的职责
请款的程序与审批
费用开支标准与审批
财务基础工作规范等
现金管理制度
 支票管理制度
 发票管理制度
 电算管理制度
 档案管理制度
 会计交接制度等

75
违反会计法的法律责任

会计造假的处罚：

第四十三条 伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚
假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。不
构成犯罪的，对单位处五千元以上十万元以下的罚款；
对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三千
元以上五万元以下的罚款。

销毁证据的处罚：

第四十四条 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭
证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究
刑事责任。不构成犯罪的，对单位处五千元以上十万元
以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任
人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。
76
违反会计法的法律责任

企业负责人的法律责任：

第四十五条 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其
他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会
计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会
计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；
尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款。

会计人员的法律保护：

第四十六条 单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法
规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘
或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑
事责任。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原
有职务、级别。
77
78