Transcript 小企业会计准则讲解第二讲资产（一）

第
五
讲
张
红
真
资
产
(
一)
小
企
业
会
计
准
则
讲
解
资 产
第二章 第五条至第四十四条 共40条
概述 共2条
第一节 流动资产 共9条
第二节 长期投资 共11条
第三节 固定资产和生产性生物资产 共11条
第四节 无形资产 共5条
第五节 长期待摊费用 共2条
第一部分 流动资产
（第七条至第十五条）
一、资产的定义及分类（第五条）
资产，是指小企
业过去的交易或者
事项形成的、由小
企业拥有或者控制
的、预期会给小企
业带来经济利益的
资源。。
小企业的资产
按照流动性， 可
分为流动资产和
非流动资产。
二、资产的计量属性（第六条）
小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值
准备。
1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成
本。.
2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上
不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。.
 3、 资产实际发生损失时，根据本准则第十条、
第十五条、二十一条、第二十六条、第三十四条和
第四十二条的规定确认资产损失，并进行相关会计
处理。.
 4、在实际执行中，本条规定应与本准则
第八十六条有关对短期投资、应收账款、存
货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。
三、流动资产的定义和构成（第七条）
小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，
下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出
售或耗用的资产。.
小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应
收及预付款项、存货等。.
对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用现金，
建立定额备用金制度来控制。
备用金实务处理
1、会计部门根据实际情况拨出一笔固定金额的现金，并规定
使用范围。
2、备用金专人保管，经管人员必须妥善保存有关支付备用金
的收据、发票等报销凭证，并设置备用金登记簿记录各项零
星开支。
3、经管人员按规定的时间间隔或备用金不够周转时，凭有关
凭证向会计部门报销，补足至备用金的规定金额。
4、小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004
备用金”科目。
例：2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金
定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底
由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，
补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出
8000元。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）拨付备用金：
借：其他货币资金—备用金 10000元
贷：库存现金
10000元
（2）报销日常业务支出，补足备用金：
借：销售费用
8000元
贷：库存现金
8000元
四、短期投资的会计处理（第八条）
（一）短期投资，是指小企业购入的能随时变现
并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的
投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购
入的股票、债券、基金等。
短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，
通常具有以下三个特征：
 1．投资目的很明确。
 2．投资时间比较短。
 3．投资品种易变现。
设置科目核算：.
短期投资
应收利息
应收股利
投资收益
（二）短期投资的会计处理
1、取得短期投资
2、持有期间取得现金股利或利息
3、出售短期投资
取得短期投资
1、以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价
款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股
利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单
独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的
成本。
《小企业会计准则》：采用历史成本计量，交易
费用计入投资成本。
《企业会计准则》：按照取得资产的公允价值进
行计量，相关交易费用在发生时直接计入投资收
益。
例：A公司于2010年2月10日在公开市场买入B公
司股票16万，10元/股，支付了160万元，税费4
万元（含宣告发放的股利0.5元/股)。
A公司应做分录：
借：短期投资—股权投资
应收股利
贷：银行存款
156万
8万
164万
在短期投资持有期间
 应当计入投资收益
（1）被投资单位宣告分派的现金股利
（2）在债务人应付利息日按照分期付息、
一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入
 小企业会计准则与企业会计准则区别：
《企业会计准则》：资产负债表日，若短期投资公允价值发
生变动，应将公允价值变动计入当期损益，同时调整交易
性金融资产；
《小企业会计准则》：资产负债表日，若短期投资公允价值
发生变动，不进行处理，但要求在财务报表附注中披露短
期投资的期末账面余额、期末市价、期末账面余额与市价
的差额。
例:承上例,B公司在3月30日召开股东大会,宣告每股
发放现金股利0.5元，4月15日支付股利，则A公
司：
3月30日分录
借：应收股利
贷：投资收益
4月15日分录
借：银行存款
贷：应收股利
8万
8万
8万
8万
出售短期投资
出售价款扣除其账面余额.相关税费后的净额,应当计
入投资收益。
出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：
（1）一次性全部出售某项短期投资
（2）部分出售某项短期投资
 与企业会计准则区别：
《企业会计准则》下，需要将持有期间累计的“公允价值变
动损益”转入“投资收益”科目；
《小企业会计准则》下没有这样的处理。
例：承上例，7月30日出售该投资，每股15元，出
售费用为6万元。
分录：
借：银行存款 16*15-6=234万
贷：短期投资—股权投资
156万
投资收益
70万
应收股利
8万
《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比
短期投资
小企业会计准则
企业会计准则
借：交易性金融资产—成本（公允价
值）
应收利息或应收股利
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
取得时
借：短期投资
应收利息或应收股利
贷：银行存款
持有期间利息或
股息
借：应收利息或应收股利
贷：投资收益
借：应收利息或应收股利
贷：投资收益
不作任何处理
如公允价值上升：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
如公允价值下降做相反的处理
借：银行存款
投资收益（或贷记）
贷：短期投资
借：银行存款
投资收益 （或贷记）
贷：交易性金融资产
借：公允价值变动损益（或贷记）
贷：投资收益（或借记）
资产负债表日
处置时
五、应收及预付款项的会计处理（第九条）
（一）应收及预付款项，是指小企业在日常生
产经营活动中发生的各项债权。.
包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收
利息、其他应收款等应收款项和预付账项。
（二）应收及预付款项应当按照发生额入账。
（三）应收及预付款项坏账损失的认定条件及会
计处理（第十条）
1、坏账损失确认的时点：实际发生时，而不是预
计或预期发生时。
2、坏账损失的认定条件
小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减
除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付
款项，作为坏账损失：6个条件
3、坏账损失的会计处理。


应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时
计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
4、注意处理好与税收征管的关系。
六、存货的会计处理（第十一条至第十五条）
（一）存货的定义（第十一条）
存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以
备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品
、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物
料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而
持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资
产。.
（二）存货的构成（第十一条）
存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商
品、周转材料、委托加工物资、 消耗性生物资产
等。8个项目。
（1）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改
变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及
主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修
理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
（2）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产
品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已
加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续
的产品。
（3）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已
检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成
为产成品，仍需进 一步加工的中间产品。
（4）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程
并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按
照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商
品对外销售的产品。
（5）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购
或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。
（6）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐
转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产
的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（
建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。.
（7）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工
的各种材料、商品等物资。
（8）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、
渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存
栏待售的牲畜等。
（三）取得存货的会计处理（第十二条）
小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。
1、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、
运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发
生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵
扣的增值税进项税额。.
 采购过程发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗，作为可
归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情
况进行会计处理：
（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔
款，应冲减所购物资的采购成本；
（2）因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途耗，
暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。
2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材
料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。.

经过1年期以上的建造才能达到预定可销售状态
的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。

3、投资者投入存货的成本，
应当按照评估价值确定。
例：C公司以一批商品，对D进行投资，成本80万元，
评估价值为100万元，增值税率为17%
D公司分录
借：库存商品：100万
应交税费—应交增值税—进项税
贷：实收资本
117万
17万
4、提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的
人工费、材料费和应分摊的间接费用。
1）劳务的范围。.
2）劳务成本的确定。
提供劳务的成本由三部分构成：
直接相关的人工费
直接相关的材料费
应分摊的间接费用
例：D为提供服务公司，为客户提供劳务未达到收入
确认标准，人工成本2万元，材料费用2000元，
分摊的间接费用为2000元。
分录：
借：库存商品
贷：应付职工薪酬
原材料
累计折旧
24000元
20000元
2000元
2000元
 5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本
，应当按照下列规定确定：
 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用
的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用
。
 2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前
发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设
计费和应分摊的间接费用。

3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生
的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售
或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人
工费和应分摊的间接费用。
 成本截止时点：
时点：在收获前、在郁闭前、在出售前、在入库前；
时点之前发生的支出，可以计入存货成本；否则，计入当期管理费用。
例：甲公司为农产品企业，种植水稻用了种子、化肥
等20万，人工费用5万，设备折旧5万。
借：消耗性生物资产
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧
借：库存商品
贷：消耗性生物资产
30万
20万
5万
5万
30万
30万
6、盘盈存货的成本
 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值
确定。
1）市场价格的确定原则。
市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公
平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方
在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价
格。
本准则规定的市场价格通常是指存货在小企业所在地的、
不含增值税的购买价格。
在这一 前提下，小企业通常应当按照下列三个层
次的顺序确定盘盈存货的成本：
 第一层次：该项存货的市场价格
 第二层次：该类存货的市场价格；
 第三层次：类似存货的市场价格。.
2）评估价值的使用

如果盘盈的存货不存在市场价格，无法按照上
述市场价格的确定原则确定其金额，在这种情况下
，应当采用评估价值确定。
下列费用不应计入存货成本：
 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应
在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然
灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。
 （2）仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存
费用，应在发生时计入当期损益。
 （3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生
的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损
耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入销售费用，
不计入所购商品成本。
（四）发出存货的会计处理（第十三条）
1、小企业应当采用先进先出法、加权平均法或
者个别计价法确定发出存货的实际成本。（取消
后进先出法）.
 计价方法一经选用，不得随意变更。
2、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同
的成本计算方法确定发出存货的成本。
3、个别计价法适用的情形：
不能替代使用的存货
为特定项目专门购入的存货
为特定项目专门制造的存货
提供的劳务
4、周转材料的会计处理
 1）对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按
其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以
采用分次摊销法进行会计处理。
 2）出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查
登记。.
5、对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。
例：D销售一批服装，货款10万元，增值税率为
17%，产成品成本8万。
分录：
借：应收账款
11.7万
贷: 主营业务收入
10万
应交税费-应交增值税销项税 1.7万
借：主营业务成本
8万
贷：库存商品
8万
（五）生产成本的核算（第十四条）
 1、生产成本核算的总体要求
 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选
择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成
本计算方法。
 2、生产费用的核算
 应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。
 （1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生
产成本和辅助生产成本。
 （2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费
用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的
方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品
发生的生产成本。
 （3）其他间接费用应作为制造费用进行归集,月度终了，
按一定的分配标准分配计入产品的成本
（六）存货清查的会计处理（第十五条）
 1、存货毁损的会计处理
（1）存货毁损的内涵
泛指由于各种原因造成的存货实存数小于账存数
的所有情形，主要包括财产清查过程中发生的存
货盘亏，自然灾害等以及人为原因造成的存货毁
坏，技术标准、质量要求、人为操作等原因造成
的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。
（2）存货毁损的会计处理
 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿
和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应
当计入营业外支出或营业外收入。
 （3）应处理好与税收征管的关系.

2、盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。.
 3、盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。
例题：P55
第二部分 长期投资
（第十六条至第二十六条）
一、非流动资产的定义及构成(第十六条）
小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。
 小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期
股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产
、长期待摊费用等。.
二、长期债券投资的会计处理(第十七条至第二十一条）
 （一）长期债券投资的定义 (第十七条）
 （二）取得长期债券投资的会计处理(第十八条）
 （三）长期债券投资持有期间的会计处理（第十九条）
 （四）长期债券投资到期、处置的会计处理（第二十条
）
 （五）长期债券投资损失的会计处理 （第二十一条）
（一）长期债券投资的定义（第十七条）

长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年
以上，下同）持有的债券投资。
会计科目
设置“长期债券投资”科目,该科目应按照债券种类和被
投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进
行明细核算。.
 《企业会计准则》下，对债券投资一般通过“持有至到
期投资”、 “持有至到期投资减值准备”、“应收利息”
等会计科目核算。“持有至到期投资”科目下设“成本”、
“利息调整”、“应计利息”三个二级科目。
（二）取得长期债券投资的会计处理（第十八条）
 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成
本进行计量。
 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债
券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债
券投资的成本。
与《企业会计准则》区别
 《小企业会计准则》：取得长期债券投资时，通过“长期债
券投资”核算，需要区分面值和溢折价进行核算；
 《企业会计准则》：可通过“持有至到期投资”核算，并需
要分别成本和利息调整进行核算。
（三）长期债券投资持有期间的会计处理（第十九条）
 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认
为投资收益。
（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债
务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息
收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的
账面余额。
 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人
应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入
应当增加长期债券投资的账面余额。
 （3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于
确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。.
减值损失处理，与《企业会计准则》区别
《小企业会计准则》：不需要考虑减值；
《企业会计准则》：若发生减值应借记“资产减
值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”
科目。
例：2010年1月3日，甲公司购入某公司当年1月1
日发行的5年期公司债券，票面利率12%，债券面
值1000元，甲公司按1050元价格购入800张，
另支付有关税费4000元。该债券每年付息一次，
最后一年偿还本金并支付最后一期利息。甲公司分
录：
借：长期债券投资—面值
800000
—溢折价
44000
贷：银行存款
844000
承上例,甲公司按年计提利息.2010年12月31日甲
公司应编制分录:
(1)计提债券利息时:
借：应收利息
96000=800*12%*1000
贷：投资收益
87200=96000-8800
长期债券投资—溢折价 44000/5=8800
(2)实际收到债券利息时：
借：银行存款
96000
贷：应收利息
96000
（四）长期债券投资到期或处置会计处理
（第二十条）
1、长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资
，应当冲减其账面余额。
 2、处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余
额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
 长期债券投资的处置，泛指在债券投资到期前减
少长期债券投资的一切行为，包括出售、转让、
债券本身发生损失等情形。
（五）长期债券投资损失的会计处理
（第二十一条）
 1、小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一
的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资
，作为长期债券投资损失。
 2、长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出
，同时冲减长期债券投资账面余额。
处置长期债券投资，两则会计处理的区别
《小企业会计准则》：不存在减值的问题。
《企业会计准则》：如果持有期间计提减值，处
置时应同时转出原计提的减值准备。
长期债券投资
取得时
持有期
间利息
持有期间
重分类
资产负
债表日
小企业会计准则
企业会计准则
借：长期债券投资—面值
应收利息
贷：银行存款
长期债券投资—溢折价
借：持有至到期投资—成本
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资—利息调整
借：应收利息（票面利率×面值）
贷：投资收益
借：长期债券投资—溢折价
（溢折价/持有年限）
贷：投资收益
借：应收利息（票面利率×面值）
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益（实际利率×摊余成本）
无
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资（账面价值）
资本公积（差额）
不计提减值
若发生减值，需要确认减值损失
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
三、长期股权投资的会计处理
（第二十二至第二十六条）
（一）长期股权投资的定义（第二十二条）
（二）取得长期股权投资的会计处理（第二十三条）
（三）长期股权投资持有期间会计处理（第二十四条）
（四）处置长期股权投资的会计处理（第二十五条）
（五）长期股权投资损失的会计处理（第二十六条）
（一）长期股权投资的定义（第二十二条）
 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性
投资。.
设置科目“长期股权投资 ”、“投资收益”核算。.
（二）取得长期股权投资的会计处理
（第二十三条）
 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照
购买价款和相关税费作为成本进行计量
 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金
股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股
权投资的成本。
 2、通过非货币性资产交换取得的长期股
权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相
关税费作为成本进行计量。.
 例：F在2010年3月5日，以一项专有设备投入一项长期投
资，设备原值30万，已提折旧22万，评估值为10万，费
用为1000元。则F分录如下：
（1）借：固定资产清理
8万
累计折旧
22万
贷：固定资产
30万
（2）借：长期股权投资
10.1万
贷：固定资产清理
8万
银行存款
0.1万
营业外支出
2万
与《企业会计准则》区别
 《小企业会计准则》：对于取得长期股权投资初始投资成本
的核算，采用成本进行初始计量。
 《企业会计准则》：对于取得长期股权投资初始投资成本的
核算，初始计量需要区分属于同一控制下企业合并还是其他
方式，如果属于同一控制下企业合并，按照享有的被投资单
位所有者权益份额确认初始投资成本，其他情况下，按照支
付对价的公允价值确认投资成本；此外，若后续计量采用权
益法核算，如果初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净
资产公允价值份额，两者之间的差额计入取得投资当期的营
业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值等。
（三）长期股权投资持有期间的会计处理
（第二十四条）
1、长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
2、在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分
派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确
认为投资收益。
与《企业会计准则》区别
对于长期股权投资持有期间的核算，《小企业会计准则》与
《企业会计准则》既有相同点，又有不同点。
 相同点：长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股
利或利润的成本法核算方法是一致的。
 不同点：
《小企业会计准则》：不要求采用权益法核算。
《企业会计准则》：在权益法下，需要根据被投资单位实现净
损益以及净损益外所有者权益的其他变动的份额，确认“长
期股权投资——损益调整”及“长期股权投资——其他权益
变动”，同时确认“投资收益”及“资本公积——其他资本
公积”。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，冲减“长
期股权投资——损益调整”，而不确认“投资收益”。
（四）处置长期股权投资的会计处理四
（第二十五条）
处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关
税费后的净额，应当计入投资收益。
（五）长期股权投资损失的会计处理
（第二十六条）
 1、长期股权投资损失确认时点
 2、长期股权投资损失的认定条件
小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收
回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股
权投资损失： P68 共5条
3、长期股权投资损失的会计处理
 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外
支出，同时冲减长期股权投资账面余额.
与《企业会计准则》区别
《小企业会计准则》：长期股权投资损失应当于实际
发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面
余额，其损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件
是一致的。
《企业会计准则》：投资损失仅与按照会计准则确定
的可收回金额有关，与税法规定不同，且投资损失需
要调整长期股权投资减值准备和资产减值损失。
小企业会计准则
项目
借：长期股权投资
货币
资产
取
得
时
非货
币资
产
股利
或利
润
持
有
期
间
净损
益及
其他
变动
贷：银行存款
借：长期股权投资（非货币性资
产的评估价值+相关税费）
贷：固定资产清理（账面价值）
相关税费等
营业外收入（或借记营业外
支出）
借：应收股利
贷：投资收益
没有做出规定
企业会计准则
同一
控制
企业
合并
其他
方式
投资
借：长期股权投资（被投资单位所有者权益份额）
贷：银行存款
资本公积—股本溢价（或借记，不足冲减的
，调整留存收益）
借：长期股权投资（支付对价公允价值）
贷：资产（账面价值）
营业外收入等（资产处置损益）
权益法核算对初始投资成本调整
借：长期股权投资（享有可辨认净资产公允价值
份额与初始投资成本差额）
贷：营业外收入
权益
法
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
成本
法
借：应收股利
贷：投资收益
权益
法
借：长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
贷：投资收益
资本公积——其他资本公积
或做相反的处理
成本
法
没有做出规定
资产
负债
表日
处置
时
若发生投资损失
借：营业外支出
贷：长期股权投资
若发生减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
借：银行存款
投资收益（或贷记）
贷：长期股权投资
借：银行存款
投资收益（或贷记）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
在权益法下，还可能编制如下分录：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或做相反的会计分录
谢 谢!