Transcript 《小企业会计准则》讲解
<小企业会计准则>讲解 高霞制作 1 发布时间背景★★ 主要内容描述 重点条款解析 保留的少量差异 2 【发布时间】2011年10月18日，财政部发布了《小企 业会计准则》（财会【2011】17号），自2013年1月1日 开始执行。 【新的格局】自2013年1月1日起，大/中型企业执行《企 业会计准则》，小/微型企业执行《小企业会计准则》。 3 服务小企业健康发展的重要制度安排 完善企业会计标准体系的客观要求 推进会计国际趋同的必然选择 保证小企业会计信息质量的需要 4 【服务小企业健康发展】 截止2010年末 我国477万户企业中 小企业占比： 数量97.21% 从业人员52.95% 资产总额41.97% 2002年6月发布《中小企业促 进法》。 2009年9月发布《国务院关于 进一步促进中小企业发展的若干 意见》（国发[2009]36号）。 5 财税金融措施：提高增值税和营业税起征点；对金融机构与小型 微型企业签订的借款合同三年内免征印花税 ；将贷款损失准备金税 前扣除政策延长至2013年底；银行业金融机构对小型微型企业贷款 的增速不低于全部贷款平均增速；对达到要求的小金融机构执行较 低存款准备金率；适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。 制定发布《小企业会计准则》。 6 【完善企业会计标准体系】 企业类型 会计标准 体系构成 基本准则 大/中型企业 企业会计准则 具体准则38项 应用指南 小/微型企业 小企业会计准则 小企业会计准则 应用指南=会计科目+主要账务处理+财务报表 7 【推进会计国际趋同】 2005年11月8日，中国会计准则委员会（CASC）与 IASB签署联合声明，标志我国实现与IAS的实质性趋同； 国际会计准则理事会于2009年7月制定 发布《中小主体国际财务报告准则》； 中国作为G20和FSB的重要成员， 发布实施《小企业会计准则》，是持 续趋同的必然选择。 8 9 【保证小企业会计信息质量】 立足于满足税务部门、银行等会计信息使用者的需求， 大大简化小企业的会计处理； 与税法规定保持高度协调。 10 发布时间背景 主要内容描述★★ 重点条款解析 保留的少量差异 11 形成一个体系 统一一个范畴 服务两个对象 协调三个关系 12 【形成一个体系】是指形成“小企业会计准则体系” 小企业会计准则（章节体例，10章90条） 会计科目设置 应用指南 主要账务处理 财务报表种类、格式编制说明 13 【统一一个范畴】是指明确“小企业”的具体范畴 采用定性和定量两个标准，定性标准指不承担公共责任； 定量标准参照国务院4部委联合发布的《中小企业划型标准》 （工信部联企业（2011】300号）。 14 15 说明： 1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否 则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。 2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》 （GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中， 工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供 应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输 业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输 业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联 网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业， 水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务 业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务， 其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。 16 3.企业划分指标以现行统计制度为准。 （1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人 员数的，采用全年平均人员数代替。 （2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、 限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指 标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售 业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业 企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营 业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采 用营业收入指标。 （3）资产总额，采用资产总计代替。 17 划分依据 小企业 小型微利企业 小规模纳税人 分类 划分意义 工信部联企业 〔2011〕300号 按行业：划分十六 大类 是否享受国家中小 企业扶持政策、是 否执行小企业会计 制度 企业所得税法第28条 第一款 企业所得税法实施条 例第92条 从事国家非限制和 禁止行业 分工业、其他企业 两类 减按20％的税率征 收企业所得税 增值税暂行条例实施 细则第28条 实行按照销售额和 一般纳税人、小规 征收率计算应纳税 额的简易办法，并 模纳税人 不得抵扣进项税额。 18 有三类小企业排除在外： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业； （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业； （3）企业集团内的母公司和子公司。 承担社会公共责任 统一会计政策编制 合并报表的需要 19 同时，赋予了小企业会计政策选择的权利，即符合条件 的小企业可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行 《企业会计准则》。 20 【服务两个对象】是指税务部门和银行。 所有资产均不计提资产减值准备， 资产实际损失的确定参照企业所得税法认定标准； 长期待摊费用的内容与摊销方法与税法一致； 确定固定资产使用寿命和预计净残值要考虑税法规定； 报表编制方面； 信息披露方面。 21 【协调三个关系-1】与《企业所得税法》的关系 以满足小企业会计信息使用者的需求为出发点， 最大限度消除小企业会计与税法的差异， 降低会计核算和纳税申报的工作量。 22 【协调三个关系-2】与《企业会计准则》的关系 二者合理分工，《小准则》只规定小企业日常业务， 非日常业务的会计处理参照《准则》； 二者有序衔接，已执行《小准则》的小企业一旦公开发行 股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金 融企业的，应转为执行《准则》，并按照《CAS38—首次执 行》进行会计处理。 23 【协调三个关系-3】与《中小主体国际财务报告准则》的关系 充分借鉴《中小主体国际财务报告准则》的简化理念。 不计提资产减值准备； 采用成本法核算长期股权投资； 采用直线法摊销债券溢折价； 采用应付税款法核算所得税； 对于会计政策变更和会计差错更正采用未来适用法； 不要求小企业编制所有者权益变动表等。 24 发布时间背景 主要内容描述 重点条款解析★★ 保留的少量差异 25 【第六条】 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资 产减值准备。 26 【第八条】 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股 利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资 的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 …… 同《所得税条例》第18条。 27 【第十条】 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确 认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销 营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿 的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 …… 同财税【2009】57号。 28 【第十条】 借：营业外支出 借：银行存款 贷：应收账款等 贷：营业外收入 【发生坏账】 【坏账回收】 29 【第十二条】 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场 价格或评估价值确定。 …… 税法按公允价值和相关税费。 30 【采用评估价值】 投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产的 31 【第十三条】 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价 法确定发出存货的实际成本。 （取消了后进先出法） 32 【第十五条】 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 33 【第十九条】 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照 票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券 投资的账面余额。 （二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利 率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 …… 同《所得税条例》第18条。 34 【第十九条】 （三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债 券利息收入时采用直线法进行摊销。 …… 应付利息日，而不是会计期末 …… 由于税法不摊销溢折价，确认的利息收入与会计不同 35 【第二十一条】 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收 回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长 期债券投资账面余额。 …… 同财税【2009】57号。 36 【第二十三条】 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当 按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进 行计量。 …… 税法按公允价值和相关税费。 37 【第二十四条】 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 38 【第二十六条】 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无 法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、 吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经 营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 （三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10 年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或 清算期超过3年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 …… 同财税【2009】57号。 39 【第二十六条】 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同 时冲减长期股权投资账面余额。 40 【第二十七条】 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或 经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 （基于重要性原则） 41 【第二十八条】 ……小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产 品或试车收入冲减在建工程成本。 ……税法确认当期收入。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价 值和相关税费确定。 ……税法按公允价值和相关税费。 42 【第二十八条】 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合 同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相 关税费等确定。 ……与税法相同。 43 【第二十八条】 （五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格 或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确 定。 ……账务处理与《企业会计准则》不同。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 【小企业会计准则】 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分 【企业会计准则】 44 【第三十条】 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考 虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预 计净残值。 45 【第三十三条】 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本， 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生 的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或 者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 ……与税法相同。 46 【第三十七条】 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的 性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生 物资产的使用寿命和预计净残值。 47 【第三十八条】 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建 筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款 应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分 配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 房地产企业除外 48 【第三十九条】 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价 值和相关税费确定。 ……税法按公允价值和相关税费。 49 【第四十一条】 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益 对象计入相关资产成本或者当期损益。 ……注意账务处理。 ……小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 ……与税法相同。 50 【第四十三条】 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营 租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 ……与《税法》相同。 51 【第四十四条】 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入 相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊 销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3 年。 ……与《税法》相同。 52 【第四十七条】 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 53 【第四十八条】 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应 付利息日计提利息费用，计入财务费用。 …… 同《所得税条例》第18条。 54 【第四十九条】 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给 职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 （内涵扩大） 55 【职工工资】【奖金、津贴和补贴】 借：生产成本 制造费用 借：应付职工薪酬--工资 管理费用 贷：银行存款 销售费用等 贷：应付职工薪酬--工资 56 【职工福利费】 借：生产成本 制造费用 管理费用 借：应付职工薪酬--×× 贷：银行存款 销售费用等 贷：应付职工薪酬--×× 57 【职工福利费】福利部门人员工资 借：应付职工薪酬--福利费 贷：应付职工薪酬--工资 58 【职工福利费】福利部门人员福利费 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—福利费 59 【职工福利费】福利部门人员社会保险费等其他 借：应付职工薪酬--福利费 贷：应付职工薪酬--社会保险费 --住房公积金等 60 【社会保险费】【住房公积金】 借：生产成本 借：应付职工薪酬--工资 贷：其他应付款--×× ② 管理费用等 贷：应付职工薪酬--×× ① 借：应付职工薪酬--×× 其他应付款 贷：银行存款 ③ 61 【工会经费】【职工教育经费】 借：生产成本 管理费用等 借：应付职工薪酬--×× 贷：应付职工薪酬--×× 贷：银行存款 62 【非货币性福利】以自产产品发放职工 借：生产成本 管理费用等 贷：应付职工薪酬--非 ① 借：应付职工薪酬--非 贷：主营业务收入 应交税费--增（销项） ② 借：主营业务成本 贷：库存商品 ③ 63 【非货币性福利】以外购产品发放职工 借：生产成本 ② 管理费用等 借：应付职工薪酬--非 贷：应付职工薪酬--非 贷：库存商品 应交税费—增—进项转出 ① 64 【非货币性福利】以外购产品发放职工 借：生产成本 管理费用等 借：应付职工薪酬--非 贷：应付职工薪酬--非 贷：银行存款 ① ② 65 【非货币性福利】公车私用、提供免费住房 借：管理费用等 ② 贷：应付职工薪酬--非 借：应付职工薪酬--非 贷：累计折旧 其他应付款 ① 66 【辞退福利】 借：管理费用 贷：应付职工薪酬--辞退福利 借：应付职工薪酬--辞退福利 贷：银行存款 67 【第五十二条】 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利 息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 …… 同《所得税条例》第18条。 68 【第五十九条】 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收 入。 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 …… 同增值税、企业所得税 69 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检 验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 …… 同企业所得税。增：混合销售。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单 时确认收入。 …… 同增值税、企业所得税 70 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回 收的商品作为购进商品处理。 ……同增值税、企业所得税 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按 照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 …… 同企业所得税 71 【第六十一条】 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回 （不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发 生时冲减当期销售商品收入。 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让， 应当在发生时冲减当期销售商品收入。 72 【第六十五条】 （二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活 动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等 …… “4税2费”原在“管理费用”中核算 73 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用 （包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的 合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 …… 商业企业的独有核算方法 74 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的 筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、 银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现 金折扣）等费用。 汇兑收益计入“营业外收入” 75 【第六十八条】 所有资产盘盈 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府 补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商 品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付 的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违 约金收益等。 原冲减财务费用 原计入其他业务收入 76 【第六十九条】 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或 非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资 本。 财政拨款 财政贴息 税收返还 …… 教材第289页 无偿划拨非货币性资产 77 （一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益， 并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏 损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间， 计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的， 直接计入营业外收入。 …… 教材第291-295页 78 （三）企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营 业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增 值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收 入。 …… 教材第295页【例4-50】 79 【企业所得税】政府补助在收到时计入当期应纳税所得额。 …… 差异填入年度纳税申报表“附表3第11行” 80 【第七十条】 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失， 非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投 资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗 力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物 的损失，捐赠支出，赞助支出等。 81 【第七十一条】 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额， 确认所得税费用。 …… 采用“应付税款法”核算所得税 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 82 【第七十八条】 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表 日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的 所有项目进行折算。 …… 与《企业会计准则》不同 83 【第七十九条】 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量 的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）附注。 …… 报表构成：三表一注 84 会计标准 报表构成 资产负债表 利润表 企业会计准则 4表1注 现金流量表 所有者权益变动表 附注 资产负债表 小企业会计准则 3表1注 利润表 现金流量表 附注 ∵ 小企业的投资者就是经营者 85 资产负债表 资产 行次 流动资产： 期末 余额 年初 余额 负债 和所有者权益 会小企01表 行次 期末 余额 年初 余额 流动负债： 货币资金 1 短期借款 31 短期投资 2 应付票据 32 应收票据 3 应付账款 33 应收账款 4 预收账款 34 预付账款 5 应付职工薪酬 35 应收股利 6 应交税费 36 应收利息 7 应付利息 37 其他应收款 8 应付利润 38 存货 9 其他应付款 39 其中：原材料 10 其他流动负债 40 在产品 11 流动负债合计 41 库存商品 12 非流动负债： 周转材料 13 长期借款 42 86 其他流动资产 14 长期应付款 43 流动资产合计 15 递延收益 44 其他非流动负 债 45 非流动资产： 长期债券投资 16 非流动负债合 计 46 长期股权投资 17 负债合计 47 固定资产原价 18 减：累计折旧 19 固定资产账面价值 20 在建工程 21 工程物资 22 固定资产清理 23 注：资产负债表取消了“待处理财产损溢项目” 87 生产性生物资产 24 所有者权益 （或股东权 益）： 无形资产 25 实收资本(或股 48 本) 开发支出 26 资本公积 49 长期待摊费用 27 盈余公积 50 其他非流动资产 28 未分配利润 51 29 所有者权益 （或股东权益） 52 合计 30 负债和所有者 权益(或股东权 益)总计 非流动资产合计 资产总计 53 小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实 收资本（或股本）”项目下增加“减：已归还投资”项目单独列示。 88 利润表 项目 会小企02表 行次 本年累 计金额 一、营业收入 1 减：营业成本 2 营业税金及附加 3 其中：消费税 4 营业税 5 城市维护建设税 6 资源税 7 土地增值税 8 城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 9 教育费附加、矿产资源补偿费、排污费 10 销售费用 11 其中：商品维修费 12 广告费和业务宣传费 13 本月 金额 89 管理费用 14 其中：开办费 15 业务招待费 16 研究费用 17 财务费用 18 其中：利息费用（收入以“-”号填列） 19 加：投资收益（损失以“-”号填列） 20 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 21 加：营业外收入 22 其中：政府补助 23 90 减：营业外支出 24 其中：坏账损失 25 无法收回的长期债券投资损失 26 无法收回的长期股权投资损失 27 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 28 税收滞纳金 29 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 30 减：所得税费用 31 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 32 91 现金流量表 项目 会小企03表 行 次 本年 累计 金额 本月 金额 一、经营活动产生的现金流量： 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 1 收到其他与经营活动有关的现金 2 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 3 支付的职工薪酬 4 支付的税费 5 支付其他与经营活动有关的现金 6 经营活动产生的现金流量净额 7 二、投资活动产生的现金流量： 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 8 取得投资收益收到的现金 9 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额 10 92 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金 11 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金 12 投资活动产生的现金流量净额 13 三、筹资活动产生的现金流量： 取得借款收到的现金 14 吸收投资者投资收到的现金 15 偿还借款本金支付的现金 16 偿还借款利息支付的现金 17 分配利润支付的现金 18 筹资活动产生的现金流量净额 19 四、现金净增加额 20 加：期初现金余额 21 五、期末现金余额 22 93 第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金 流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对 未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注应当按照下列顺序披露： 1.遵循小企业会计准则的声明。 2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。 （1）短期投资的披露格式如下（评价偿债能力） 项目 期末账面余额 期末市价 期末账面余额与市价的差额 1．股票 2．债券 3．基金 4．其他 合计 94 （2）应收账款的披露格式如下（评价偿债能力） 账龄结构 期末账面余额 年初账面余额 1年以内（含1年） 1年至2年（含2年） 2年至3年（含3年） 3年以上 合计 95 （3）存货的披露格式如下（评价偿债能力） 存货种类 期末账面余额 期末市价 期末账面余额与市 价的差额 1．原材料 2．在产品 3．库存商品 4．周转材料 5．消耗性生物资产 合计 96 （4）固定资产的披露格式如下（评价偿债能力） 项目 1．房屋、建筑物 2．机器 3．机械 4．运输工具 5．设备 6．器具 7．工具 …… 合计 原价 累计折旧 期末账面价值 97 3.应付职工薪酬、应交税费项目的说明。 （1）应付职工薪酬的披露格式如下（服务于税收） 项目 期末账面余额 年初账面余额 1．职工工资 2．奖金、津贴和补贴 3．职工福利费 4．社会保险费 5．住房公积金 6．工会经费 7．职工教育经费 8．非货币性福利 9．辞退福利 10．其他 合计 98 （2）应交税费的披露格式如下（服务于税收） 项目 1．增值税 2．消费税 3．营业税 4．城市维护建设税 5．企业所得税 6．资源税 7．土地增值税 8．城镇土地使用税 9．房产税 10．车船税 11．教育费附加 12．矿产资源补偿费 13．排污费 14．代扣代缴的个人所得税 合计 期末账面余额 年初账面余额 99 4.利润分配的说明。 项目 一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取职工奖励及福利基金* 提取储备基金* 提取企业发展基金* 利润归还投资** 三、可供投资者分配的利润 减：应付利润 四、未分配利润 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 本年金额 上年金额 100 附注披露 5.用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因； 未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。 6.发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经 营的方案。 7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税 法规定存在差异的纳税调整过程。 8.其他需要在附注中说明的事项。 101 【第八十二条】 现金流量表…… 前款所称现金，是指小企业的库存现金以及 可以随时用于支付的存款和其他货币资金。 …… 与《企业会计准则》不同，不包括现金等价物 102 【第八十七条】 小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定 进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。 103 【第八十八条】 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错 更正应当采用未来适用法进行会计处理。 104 【1】 库存现金（更名） 【18】 周转材料---低值易耗品 ---包装物 ---脚手架等 105 【4】 短期投资 交易性金融资产 【20】长期债券投资 持有至到期投资 【21】长期股权投资 长期股权投资 可供出售金融资产 【小企业会计准则】 【企业会计准则】 106 【7】预付账款 小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。 …… 对于预付工程款，《企业会计准则》要求记入“在建工程 ” 107 【19】 消耗性生物资产（类似于存货） 【27】 生产性生物资产（类似于固定资产） 【28】 生产性生物资产累计折旧 108 【30】 累计摊销（新增） 109 【37】 应付职工薪酬（扩大了内涵） 【42】 递延收益（政府补助） 110 【33】 短期借款 【43】长期借款 只核算本金 借：财务费用 贷：应付利息 …… 取消了待摊费用、预提费用科目 111 【46】 资本公积（只核算资本或股本溢价） 112 【47】 盈余公积 只能弥补亏损或转增资本 不得用于分配股利 113 【52】 研发支出（新增） …… 教材第 129-132页 114 【1】研发支出--费用化支出，月末结转至管理费用， 结转后无余额。 【2】研发支出--资本化支出，达到预定用途时，结转 至无形资产，研发期间各月末余额填入资产负债表 “开发支出”项目。 115 【1】费用化的研发费用加计扣除，填入附表5第 10行，再过渡到附表3第39行； 【2】资本化的研发费用加计扣除，填入附表9第 15行第6列，再过渡到附表3第46行； 116 【60】 其他业务成本（更名、内涵缩小） 117 【61】 营业税金及附加（取代原“主营业务 税金及附加”，内涵扩大。详见科目说明） 118 【66】 所得税费用（更名） 119 发布时间背景 主要内容描述 重点条款解析 保留的少量差异★★ 120 【纳税调减】 免税收入 减计收入 减免税项目 加计扣除 长期债券投资折价摊销 121 【纳税调增】 职工福利费支出 职工教育经费支出 工会经费支出 业务招待费支出 广告费和业务宣传费支出 捐赠支出 利息支出 罚金罚款和被没收财物的损失 税收滞纳金 赞助支出 与取得收入无关的支出 计入递延收益的政府补助 冲减在建工程成本的试运行收入 长期债券投资溢价摊销 122 【可能享受的减免所得税额项目】 符合条件的小型微利企业 国家需重点扶持的高新技术企业 民族自治地方的企业应缴纳企业所得税中属于地 方分享的部分 123 【可能享受的抵免所得税额项目】 企业购置用于环境保护，节水节能，安全生产等专用 设备的投资额 124 【小企业会计制度】与【小企业会计准则】 新旧科目转换对照表 125 关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关 问题衔接规定》的通知 ……财会【2012】20号 126 【第一步】按原制度编制完成2012 年12月31日的“资产负债表” 【第二步】编制“新旧科目余额转换表” 并试算平衡 127 【转换方法--直接结转法】 银行存款→银行存款 应收票据→应收票据 在途物资→在途物资 短期借款→短期借款 实收资本→实收资本 …… …… 128 【转换方法--重分类法】 现金→库存现金 低值易耗品→周转材料 其他应交款→应交税费 应付福利费→应付职工薪酬 …… …… 129 【转换方法--重分类法】 资本公积 --资本溢价 --接受捐赠非现金资产准备 资本公积--资本溢价 --外币资本折算差额 --其他资本公积 130 【转换方法--追溯调整法】 坏账准备 存货跌价准备 短期投资跌价准备 “未分配利润” 待转资产价值 131 【转换方法--待摊费用】 将其余额转入“预付账款”等科目； 继续使用该科目，期末编制资产负债表 时，将其余额分析填列至“预付账款”、 “其他流动资产”等项目。 132 【转换方法--预提费用】 将其余额转入“应付利息”“其他应付款”等科目； 继续使用该科目，期末编制资产负债表时，将其余额 分析填列至“应付利息”、“其他应付款”、“其他流 动资产”等项目。 133 【第三步】根据“新旧科目余额转换 表”，编制2013年1月1日“资产负债表” 【第四步】自2013年1月1日起，按照《小企 业会计准则》进行账务处理并编制会计报表。 在编制2013年报表时，对其中的“年初余额” 或“上年金额”栏，应根据上年报表的“年 末余额”或“本年金额”按新准则规定的报 表项目调整后填列。 134 感谢观看！THANKS！ 135