Transcript 会计科目
第三章 账户与复式记账 教学内容 会计科目与账户 复式记账及借贷记账法 第一节 会计科目与账户 一、会计科目 （一）会计科目的含义 会计科目：就是对会计要素的具体内容进一 步科学分类核算的项目。 讨论：会计科目与会计要素、会计对象的 关系？ （二）设置会计科目的意义 1、会计科目是对会计要素具体内容进行科学分 类的项目。 2、会计科目是设置账户的依据。 3、会计科目是规范会计核算和加强会计监督的 重要手段。 （三）设置会计科目原则 1、合法性原则。符合会计法规及有关制度规定， 保证会计信息真实、可比。 2、相关性原则。满足对外报告与对内管理的要 求 ，向信息使用者提供相关信息。 3、适用性原则。在不违反会计准则的前提下， 各单位可自行增设、分拆、合并会计科目，以满 足本单位实际需要。 （四）会计科目的分类 1、按所反映的经济内容分：资产类、负债 类、共同类、所有者权益类、损益类 （1）资产类科目：按资产的流动性分为反 映流动资产的科目和非流动资产的科目。 反映流动资产的科目有：库存现金、银行 存款、原材料、应收账款、库存商品等； 反映非流动资产的科目有：长期股权投资、 长期应收款、固定资产、无形资产等。 （2）负债类科目：按负债的偿还期限分为 反映流动负债的科目和非流动负债的科目。 反映流动负债的科目有：短期借款、应付 账款、应付职工薪酬、应交税费等；反映 非流动负债的科目有：长期借款、应负债 券、长期应付款等。 （3）所有者权益类科目：按所有者权益的 形成和性质可分为反映资本的科目和留存 收益的科目。反映资本的科目有：实收资 本（或股本）、资本公积等；反映留存收 益的科目有：盈余公积、本年利润、利润 分配等。所有者权益类的“本年利润”科 目归属于利润会计要素，由于企业实现利 润会增加所有者权益，因而将其作为所有 者权益科目。 （4）成本类科目：按成本的不同内容和性 质可以分为反映制造成本的科目和劳务成 本的科目。反映制造成本的科目有：生产 成本、制造费用科目；反映劳务成本的科 目有：劳务成本等。成本类科目归属于资 产要素，成本是企业生产产品、提供劳务 所消耗的价值的体现，为了单独计算产品 成本、劳务成本，因而设置了成本类科目。 （5）损益类科目：按损益的不同内容可以 分为反映收入的科目和费用的科目。反映 收入的科目有：主营业务收入、其他业务 收入、营业外收入等；反映费用的科目有： 主营业务成本、其他业务成本、管理费用、 财务费用、销售费用、所得税费用、营业 外支出等。损益类科目分别归属于收入要 素和费用要素。 2、按提供指标的详细程度分： 统治地位 •总分类科目（总账科目、一级科目）--总括指标 •明细分类科目（二级科目：子目；三级科目：细目） --详细指标 从属地位 （1）总分类科目。亦称一级科目或总分类账科目， 它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科 目，是进行总分类核算的依据，提供总括信息指标。 见我国企业会计准则规定的主要会计科目表。 企业会计科目表 序号 编号 会计科目 序号 编号 会计科目 一、资产类 12 1321 代理业务资产 1 1001 库存现金 13 1401 材料采购 2 1002 银行存款 14 1402 在途物资 3 1012 其他货币资金 15 1403 原材料 4 1101 交易性金融资产 16 1404 材料成本差异 5 1121 应收票据 17 1405 库存商品 6 1122 应收账款 18 1406 发出商品 7 1123 预付账款 19 1407 商品进销差价 8 1131 应收股利 20 1408 委托加工物资 9 1132 应收利息 21 1411 周转材料 10 1221 其他应收款 22 1471 存货跌价准备 11 1230 坏账准备 23 1501 持有至到期投资 序号 编号 会计科目 序号 编号 会计科目 24 1502 持有至到期投资减值准备 35 1605 工程物资 25 1503 可供出售金融资产 36 1606 固定资产清理 26 1511 长期股权投资 37 1701 无形资产 27 1512 长期股权投资减值准备 38 1702 累计摊销 28 1521 投资性房地产 39 1703 无形资产减值准备 29 1531 长期应收款 40 1711 商誉 30 1532 为实现融资收益 41 1801 长期待摊费用 31 1601 固定资产 42 1811 递延所得税资产 32 1602 累计折旧 43 1901 待处理财产损溢 33 1603 固定资产减值准备 34 1604 在建工程 二负债类 44 2001 短期借款 序号 编号 会计科目 序号 编号 会计科目 45 2101 交易性金融负债 56 2501 长期借款 46 2201 应付票据 57 2502 应付债券 47 2202 应付账款 58 2701 长期应付款 48 2203 预收账款 59 2702 未确认融资费用 49 2211 应付职工薪酬 60 2711 专项应付款 50 2221 应缴税费 61 2801 预计负债 51 2231 应付利息 62 2901 递延所得税负债 52 2232 应付股利 53 2241 其他应付款 63 4001 实收资本（或股本） 54 2314 代理业务负债 64 4002 资本公积 55 2401 递延收益 65 4101 盈余公积 四、所有者权益类 序号 编号 会计科目 序号 编号 会计科目 66 4103 本年利润 76 6111 投资收益 67 4104 利润分配 77 6301 营业外收入 68 4201 库存股 78 6401 主营业务成其成本 五、成本类 79 6402 其他业务成本 69 5001 生产成本 80 6403 营业税金及附加 70 5101 制造费用 81 6601 销售费用 71 5201 劳务成本 82 6602 管理费用 72 5301 研发支出 83 6603 财务费用 六、损益类 84 6701 资产减值损失 73 6001 主营业务收入 85 6711 营业外支出 74 6051 其他业务收入 86 6801 所得税费用 75 6101 公允价值变动损益 87 6901 以前年度损益调整 会计科目的编号 由于会计科目比较多，为了便于编制会计凭证， 登记账簿，查阅账目，实行会计电算化，会计科 目的开设不仅有名称，还要对会计科目实行统一 编号。为了使用的方便，便于会计电算化，要求 对会计科目进行编号。 方法： 会计科目的编号，就是以数码确定会计科目的所 属类别及其在类别中的位置。在使用会计科目编 号时，不能随意改变或者乱编号。 学号 （2）明细分类科目。明细分类科目，是对总分 类科目所含内容再做详细分类的会计科目。它所 提供的是更加详细、具体的指标。如在“应付账 款”总分类科目下按债权单位分设明细科目，具 体反映应付哪个单位的货款。 为了适应管理上的需要，当总分类科目下设置的 明细科目太多时，可在总分类科目与明细分类科 目之间增设二级科目（也称子目）。二级科目所 提供指标的详细程度介于总分类科目和明细分类 科目之间。例如，在“原材料”总分类科目下， 可按材料的类别设置二级科目：“原料及主要材 料”、“辅助材料”、“燃料”等。现以“原材 料”、“生产成本”两个科目为例，将会计科目 按所提供指标详细程度的分类列示如下表。 会计科目按提供指标详细程度的分类 明细分类科目 总分类科目（一级科目） 二级科目（子目） 明细科目（细目、三级科目） 螺纹钢 原料及主要材料 原材料 生铁 润滑油 辅助材料 油漆 焦炭 燃料 煤 普通车床 铸造车间 生产成本 刻模铣床 普通车床 机加工车间 刻模铣床 普通车床 装配车间 刻模铣床 会计对象、会计要素、会计科目之间的关系 会计对象 第一层 会计要素 第二层 会计科目 分类越来越细 第三层 抽象说明 会计对象 资金运动 会计对象 科学分类 会计对象具 体化，对象 进一步分类 二、账户 （一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一 定格式和结构，对会计要素的具体内容进 行分类、连续、系统地核算和监督的载体。 账户的名称——会计科目。 对象记录载体 （二）账户的基本结构 1、账户基本要素 ？包括那些要素 账户名称 日期和摘要 凭证号数 增减金额及余额 2、账户的结构 （1）账户的基本结构 账户名称 日期 凭证号数 摘要 金额 日期 第 凭证号数 页 摘要 金额 (2) 账户简化结构（丁字型帐户）： 账户名称（会计科目） (3) 账户一般结构： 一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、 本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。 期初余额在记录增加额的那一方登记， 账户结构分为左右两方登记经济业务的增与减 ， 若一方记增加，则另一方肯定记减少。 余额一般和增加额在一个方向。 动态情况 静态情况 3、指标关系： 期末余额=期初余额+本期增加的发生额 --本期减少的发生额 账户本期的期末余额转入下期，即为下期 的期初余额。每个账户的本期发生额反映 的是该类经济内容在本期内变动的情况， 而期末余额则反映变动的结果。 账户名称 期初余额 ⅹⅹⅹ 本期增加（或减少）额 期末余额 ⅹⅹⅹ ⅹⅹⅹ 本期减少（或增加）额 ⅹⅹⅹ 精达公司“库存现金”账户的记录如图 ： 期初余额 本期增加额 本期发生额 期末余额 库存现金 2 000 8 000 本期减少额 8 000 本期发生额 3 000 7 000 7 000 根据上述账户的记录可知，企业期初库存现 金为2 000元，本期增加了8 000元，本期减 少了7 000元，到期末，企业还有3 000元存 款。 （三）账户的分类 账户按提供会计信息的详细程度不同分为 总分类账户和明细分类账户。 总分类账户按经济内容的不同，可分为五 大类：资产类、负债类、 所有者权益类、成 本类、损益类。 明细分类账户是对总分类账户所作的更详 细的分类。如在“应付账款”总分类账户下 面，按债权人设置明细账户。明细分类账户 应根据重要性原则，有粗有细，对重要的经 济内容，特别是对于影响决策的项目应当分 别核算、分项反映。 三、账户与会计科目的关系 1、联系：都是会计对象具体内容的分类， 口径一致，内容和范围相同。 2、区别： 特征 形式 作用 会计科目 会计账户 静态 动态 无格式，不提供指标 有格式，提供指标 记录业务、提供指标、 开设账户的依据 编制报表 本节重点内容： 1、会计科目和账户的含义 2、会计科目的内容合分类 3、会计科目与账户之间的关系 4、账户的结构 第二节 复式记账及借贷记账法 一、记账方法 账户，是对会计要素的具体内容进行分类、连续、 系统地核算和监督的载体。账户的名称——会计 科目。解决了每一项交易、事项在账户中如何反 映的问题，但如何相互联系的记录交易、事项的 变化及其结果，即如何将每项交易、事项的来龙 去脉都记录到账户中去，连续、系统、清晰地反 映资金运动的变化过程和结果，就涉及一个记账 方法问题。 1、记账方法：是指对发生的交易、事项根据一 定的记账原理、记账符号和规则在账户中进行登 记的方法。目前，世界上广泛采用复式记账法。 2、复式记账法：就是对发生的每一项交易、事 项都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联 系的账户中进行登记的一种记账方法。 在企业的生产经营活动中，每一项交易、事项都 不是孤立的，不是引起资产与权益同时变化，就 是引起资产内部或权益内部变化。要全面反映资 产、负债、所有者权益的变化情况，就需要采用 复式记账法。 如：企业用现金购入材料，一方面引起货币资产 减少，另一方面引起存货资产增加；用银行存款 还欠款，，一方面引起货币资产减少，另一方面 引起企业负债减少。这两种情况说明，只有既登 记“现金”、“银行存款”减少，又登记“原材 料”增加和“应付账款”减少，才能把这项交易 反应清楚。 3、复式记账的基本原则 （1）以会计等式作为记账基础。 （2）对每项交易或事项，必须在两个或两 个以上相互联系的账户中进行等额记录。 （3）必须按交易或事项对会计等式的影响 类型进行记录。 （4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 复式记账试算平衡有发生额平衡法和余额 平衡法。 复式记账法主要优点是： 1、能够全面反映每项交易、事项引起的资 产、权益的变化及其结果。 2、能使账户之间保持相应平衡关系，便于 通过两个账户的对应关系检查账户记录的 正确性。 我国曾用过的复式记账方法有：借贷记账 法、收付记账法和增减记账法，这些记账 方法的主要区别在于记账符号、账户结构、 记账规则和试算平衡。1993年7月，我国 会计基本准则规定统一采用借贷记账法。 二、借贷记账法 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的 一种复式记账方法。 （一）记账符号 “借”和“贷”二字表示记账符号，反映交易、 事项发生引起会计要素的增减变化。 在账户中左边表明“借方”，右边表明“贷方， 其含义不固定，取决于账户所反映的经济内容及 账户性质。交易或事项发生之后，对于引起的资 产增加、权益减少，计入账户的“借方”；引起 资产减少和权益增加计入账户的“贷方。 “借”和“贷”的这种记录方式是建立在会计等 式基础上的，资产和权益在等式的相反方向，因 此，记录的方式正好相反如图： 资 产 = 借 贷 负 债 借 + 所有者权益 贷 借 贷 （二）账户结构 1、资产类账户结构和登记。资产账户的 “借方”登记“增加数”，“贷方”登记 “减少数”，其余额一般为“借方余额”， 反映资产的实有数。 登记资产账户时，首先将期初余额计入账 户余额栏中，并注明是借方余额，然后按 照交易或事项发生的时间顺序进行登记。 本期发生的增加数登记在借方，本期发生 的减少数登记在贷方，计算本期借方发生 额合计和贷方发生额合计，最后计算出期 末余额。账户的期末借方余额与本期发生 额的关系用公式表示如下： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额 —本期贷方发生额 资产账户的简化结构用“T”形账户表示如图： 借 资产类账户 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 贷 2、负债类账户结构和登记。负债类账户结构 与资产类账户的结构正好相反，贷方登记增加 数，借方登记减少数，其余额一般为贷方余额， 反映负债应付数。负债属于债权人的权益，负 债需要通过财务结算进行清理偿付，一旦清偿 完毕，债务、权益都不复存在。 登记负债账户时，首相将期初余额计入账户 余额栏中，并注明是贷方余额，然后按照交 易、事项发生的时间顺序登记，负债的增加 数登记在贷方，负债的减少数登记在借方， 先计算本期借方发生额和本期贷方发生额， 最后计算期末余额。 负债账户期末余额与本期发生额的关系用公 式表示如下： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 —本期借方发生额 负债类账户的简化结构用“T”形账户表示如图 ： 借 负债类账户 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 贷 3、所有者权益类账户结构和登记。所有者 权益是投资者对资产的一种求偿权，借方登 记减少数，贷方登记增加数，其余额一般为 贷方余额，反映所有者权益实有数。 登记所有者权益账户时，首先将期初余额计入账 户余额栏中，注明是贷方余额，然后按照交易、 事项发生的时间顺序登记，所有者权益增加数登 记在贷方，所有者权益减少数登记在借方，先计 算本期借方发生额和本期贷方发生额，最后计算 期末余额。 所有者权益账户期末余额与本期发生额的关系用 公式表示如下： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 —本期借方发生额 所有者权益类账户的简化结构用“T”形账户表示如图 ： 借 所有者权益类账户 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 贷 4、成本费用类账户结构和登记。企业进行生产经营活动 必然要发生人力、物力和财力消耗，其中直接材料、直 接人工和制造费用，构成产品实际成本，亦称“制造成 本”。为了组织和管理生产，还会发生一些管理费用、 财务费用，统称“期间费用”。期间费用在发生时直接 计入当期损益，不计入生产成本。生产成本和期间费用 实际上是资产消耗价值的转移，最终会导致所有者权益 减少。所以，成本费用账户与资产账户结构基本相同， 即成本费用增加记在借方，结转完工产品成本和费用记 入贷方。由于借方登记的成本、费用增加额，期末一般 都是从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该 类账户通常没用期末余额（生产成本除外）。其基本结 构如图： 借 成本费用类账户 贷 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 5、收入类账户结构和登记。由于收入的增 加会导致所有者权益的增加，所以收入类 账户的结构与所有者权益类账户结构基本 相同，收入的增加登记在贷方，收入的减 少（转出额）登记在借方。该类账户通常 没用期末余额。其结构如图： 借 收入类账户 贷 本期减少额（转出额） 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 通过对部分账户的具体登记，进一步说明 了账户的结构，现将各类账户增减变化在 账户中登记的方向说明例示见表 ： 借贷记账方法下各类账户的结构 账户类别 借方 贷方 余额方向 资产类 增加 减少 余额在借方 负债类 减少 增加 余额在贷方 所有者权益类 减少 增加 余额在贷方 成本、费用类 增加 减少（转销） 一般无余额 收入类 减少（转销） 增加 一般无余额 上面我们按照会计等式的平衡关系介绍了五类账 户的基本结构。应该注意的是，在借贷记账法下， 各类账户的期末余额都在记录增加额的一方，基 于此，我们可以根据账户余额所在方向，判断账 户的性质。借贷记账法这一特点，决定了它可以 设置双重性质账户。 所谓双重性质账户，是指既可以用来核算资产类、 费用类，又可以用来核算负债类、所有者权益和 收入的账户，如“待处理财产损溢”、“投资收 益”等。双重性质账户是把原来的两个有关账户 合并在一起，并具有合并前两个账户的功能，所 以，双重性质的账户有利于简化会计核算手续。 （三）记账规则 借贷记账法下，发生的每项经济业务都是以相等 的金额、借贷相反的方向，在两个或两个以上相 互联系的账户中进行登记的，可以将借贷记账法 的记账规则概括为“有借必有贷，借贷必相等。” 下面举例说明借贷记账法的记账规则。 第一种类型：会计等式左右两边同增的业务。此 类经济业务一方面会引起会计等式左边的资产或 成本、费用增加，另一方面也会引起会计等式右 边负债、所有者权益、收入的增加，且双方增加 的金额是相等的。按照账户的结构，对于资产、 成本费用的增加应计入相应账户的借方，对于负 债、所有者权益及收入的增加则应以相等的金额 计入相应账户的贷方。 【例3—1】 收到投资者投入的资金20 000元， 存入银行。 分析：这项经济业务，一方面使企业的资产“银 行存款”增加了20 000元，应计入“银行存款” 账户的借方，另一方面是企业的所有者权益“实 收资本”增加了20 000元，应计入“实收资本” 账户的贷方。其账户记录如图 借 实收资本 贷 20 000 借 银行存款 20 000 贷 第二种类型：会计等式左右两边同减的业 务。此类经济业务一方面会引起会计等式 左边的资产或成本、费用减少，另一方面 也会引起会计等式右边负债、所有者权益、 收入的减少，且双方减少的金额是相等的。 按照账户的结构，对于资产、成本、费用 三者减少应计入相应账户的贷方，对于负 债、所有者权益及收入的减少则应以相等 的金额计入相应账户的借方。 【例3—2】 用银行存款2 600元偿还欠款。 分析：这项经济业务，一方面是企业的负债“应 付账款”减少了2 600元，应计入“应付账款” 账户的借方，另一方面是企业的资产“银行存款” 减少了2 600元，应计入“银行存款”账户的贷 方。其账户记录如图 借 银行存款 2 600 贷 借 2 600 应付账款 贷 第三种类型：会计等式左边资产或成本、 费用项目内此增彼减的业务。此类经济业 务一方面会引起会计等式左边的一项资产 或成本、费用增加，同时也会引起另一项 资产或成本、费用减少，对于增加的项目 将增加的金额记入借方，对于减少的项目 将减少的金额计入贷方。 【例3—3】 将现金3 000元存入银行。 分析：这项经济业务，一方面是企业的一项资产 “银行存款”增加了3 000元，应计入“银行存 款”账户的借方，同时是另一方资产“库存现金” 减少了3 000元，应计入“库存现金”账户的贷 方。其账户记录如图 借 库存现金 3 000 贷 借 银行存款 3 000 贷 第四种类型：会计等式右边负债和所有者 权益及收入项目内此增彼减的业务。此类 经济业务一方面会引起会计等式右边的一 项负债、所有者权益或收入增加，同时也 会引起另一项负债、所有者权益或收入减 少，对于增加的项目将增加的金额计入贷 方，对于减少的项目将减少的金额记入借 方。 【例3—4】 经协商，工商银行将贷给本企业的 长期借款300 000元转作对本企业的投资。 分析：这项经济业务的负债“长期借款”减少了 300 000元，应计入“长期借款”账户的借方， 另一方面是企业的所有者权益“实收资本”增加 了300 000元，应计入“实收资本”账户的贷方。 其账户记录如图 借 实收资本 贷 300 000 借 长期借款 300 000 贷 从以上四种类型的经济业务举例可以看出，在借贷记账 法下，每一种经济业务的发生变化都符合“有借必有贷， 借贷必相等”的记账规则。其规律如： 借 方 资产、费用、 成本增加 贷 等式两边同时增加 左 边 此 增 彼 减 资产、费用、 成本减少 方 负债、所有者 权益、收入增加 右 边 此 增 彼 减 等式两边同时减少 负债、所有者 权益、收入减少 （四）试算平衡 借贷记账法的试算平衡是指根据借贷记账 法的记账规则与会计等式，检查账户记录 是否正确平衡的一种方法，主要包括发生 额试算平衡法和余额试算平衡法。 1、发生额试算平衡法 发生额试算平衡法是检查本期记录的所有 账户的借方发生额合计与贷方发生额合计 是否正确的方法，其公式为： 本期全部账户借方发生额合计=本期全部贷方发生额合计 2、余额试算平衡法 余额试算平衡法是检查期末（或期初）所有 账户借方余额合计与所有账户贷方余额合计 是否正确的方法，其公式为： 期初全部账户的借方余额合计=期初全部账户的贷方余额合计 期末全部账户的借方余额合计=期末全部账户的贷方余额合计 日常会计核算中，一般是在月末进行一次试 算平衡，可以分别编制发生额试算平衡表和 账户余额试算平衡表，也可以合并编制一张 试算平衡表，见表： 试算平衡表 年 账户 名称 期初余额 借方 贷方 月 日 本期发生额 借方 贷方 期末余额 借方 贷方 合计 试算平衡有利于及时发现和纠正记账过程中的差错，并为编制会计报 表打下基础。但是，试算平衡也有一些局限性，他不能完全拒绝记账 过程中其他的一些错误和遗漏，因为有一些错误的出现并不影响借、 贷方的平衡。比如，记账时重复登记和漏记整笔经济业务，一笔业务 中对相互对应的账户都以相等但不正确的金额进行记账、对应账户的 同方向串户等都无法通过试算平衡检查出来，所以还必须通过其他方法 进行核对和检查。 本堂课应掌握的内容： 记账方法、复式记账法的概念 及复试记账的基本原则 借贷记账法的结构、记账规则 和试算平衡 三、账户的对应关系与会计分录 （一）账户的对应关系 运用借贷记账法，对每一项经济业务都至少在两 个相互联系的账户中进行登记，这样就使这两个 账户间形成了相互依存的关系，账户之间这种相 互依存的关系，就称为账户的对应关系，存在对 应关系的账户，互为对应账户。 例如，将现金存入银行的经济业务，要记入“库 存现金”账户的贷方和“银行存款”账户的借方， “库存现金”账户和“银行存款”账户之间就具 有了相互对应的关系，“库存现金”账户和“银 行存款”账户就互为对应账户。 （二）会计分录 会计分录（简称分录），是对经济业务应借、应 贷的账户名称以及金额的一种记录。每笔会计分 录包括三个要素，即账户的名称、记账符号和记 账金额。 会计分录可分为简单分录和复合分录两种。简单 分录是指一笔会计分录中，只有一个借方账户和 一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。复合分 录是指在一笔会计分录中，有两个以上账户的分 录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的分录。 在实际工作中，除非业务反映的需要，一般不编 制多借多贷的会计分录。 运用借贷记账法编制会计分录，一般应按以下步 骤进行： 1、分析发生的经济业务所涉及的账户及其性质。 在经济业务发生后，分析该项业务涉及的会计要 素是资产、成本、费用还是负债、所有者权益、 收入。 2、确定涉及账户的金额是增加还是减少。 3、根据该账户的结构，确定增加或减少的金额 应计入账户的借方还是贷方。 4、检查会计分录中的应借、应贷账户是否正确， 借贷双方金额是否相等。 现对本节前面4例的4笔交易、事项编制会计分录 如下： （1）借：银行存款 贷：实收资本 （2）借：应付账款 贷：银行存款 （3）借：银行存款 贷：库存现金 （4）借：长期借款 贷：实收资本 20 000 20 000 2 600 2 600 3 000 3 000 300 000 300 000 四、总分类账户和明细分类账户 总分类账户：是按照会计要素的类别，根据总分 类科目设置的，提供各种总括的分类核算资料的 账户。其特点是提供总括资料，是编制会计报表 的主要依据。例如，根据“原材料”总分类科目 开设“原材料”总分类账户，用以提供所有材料 的收、发、存的总括分类核算指标。 但是，总分类账户不能提供经营过程的详细资料， 因而不能满足管理上的具体需要。例如总分类账 户没有实物指标，不能对各种实物资产进行核算 和监督。为了保证每一种实物资产不仅在价值表 现上而且在实物表现上都能通过账户得到反映， 在设置和应用总分类账户的同时，还必须设置和 应用明细分类账户。 明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，提 供各种具体的、详细的分类核算资料的账户。它 是根据某一总分类账户的核算内容，按照实际需 要所作的更加详细的分类和补充说明。例如，为 了掌握企业与供货单位之间的货款结算情况，就 要在“应付账款”总分类账户下，按各供货单位 的名称，分别设置明细分类账户；为了掌握材料 的收、发、结存情况，就要在“原材料”总分类 账户下，按照材料的品名和规格，分别设置明细 分类账户。明细分类账户除了采用货币量度外， 还可以采用实物量度（如件、台、吨等），以反 映实物数量的增减变动。 在会计核算中，并非所有的总分类账户都需要 开设明细分类账户，但大多数的总分类账户需 要开设明细分类账户。设置明细分类账户的基 本原则是：既要保证管理的需要，又不应过于 烦琐。一般地讲，对于比较重要的财产物资账 户，如原材料、产成品等，对于债权、债务账 户，如应收账款、应付账款等，应全部设置明 细分类账户。为了满足经营管理的需要，明细 分类账户要按照一定的标准分户设置。例如， 原材料、产成品等账户，按每一种实物品名设 置明细分类账户；而应收账款、应付账款等账 户，则应按有往来关系的单位或个人设置明细 分类账户。 （一）总分类账户与明细分类账户的平行登记 1、平行登记：就是对发生的每项经济业务， 不但要记入有关的总分类账户，还要记入所 属的明细分类账户。 2、总账与明细账的关系：总分类账户对所 属明细分类账户起着统御的作用，总分类账 户也称统御账户。 明细分类账户对总分类 账户起着补充说明的作用，也称被统御账户 （二）总分类账户与明细分类账户平行登记的 要点 1、同时登记。对于每项经济业务，在同一会计期 间内既要登记总账，又要记入所属明细账。原始 依据要相同，不能转记，以便互相验证和核对。 2、同向登记。总账和明细账记账方向必须一致。 3、等额登记。记入总分类账户中的金额，必须 与记入所属明细分类账户的金额之和相等。 总分类账和明细分类账的数量关系如公式所示： 总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计 （三）举例 下面以“原材料”和“应付账款”账户为例，说明总 分 类账户和明细分类账户的平行登记。 【例3—1】 精达公司20××年6月份原材料和应付 账款总分类账和所属明细分类账的月初余额如下： 原材料总分类账为借方余额30 000元，原材料明细 分类账的月初余额见表3—3。 表3—3 名 称 原材料明细分类账的月初余额 数 量（千克） 单 价 单位：元 金 额 甲材料 5 000 5 25 000 乙材料 500 10 5 000 合 计 30 000 “应付账款”总账为贷方余额60 000元，其所属明细 分类账户余额为：红华工厂为贷方余额25 000元， 新星工厂为贷方余额35 000元。 本月份发生的材料收发业务及与供应单位的结算业 务如下： （1）6月5日，向新星工厂购进甲材料14 000千克， 单价5元，共计货款70 000元，材料已验收入库，货 款尚未支付（暂不涉及增值税和“在途物资”账户， 下同）。 （2）6月8日，以银行存款偿还欠新星工厂货款20 000元。 （3）6月15日，向红华工厂购进乙材料8 000千 克，单价10元，共计货款80 000元。材料已验收入 库，货款暂欠。 （4）6月25日，通过银行结算偿还新星工厂货款 50000元、红华工厂货款100000元，共计150 000元。 （5）6月28日，仓库发出甲材料10 000千克，单价5 元，计50 000元；乙材料3 000千克，单价10元，计 30 000元。上述材料直接用于制造产品。 根据上述资料，平行登记 “原材料”和“应付账 款’’总 分类账户及其所属各明细分类账户。具体做法如下： （1）将月初余额分别记入“原材料”和“应付账款” 两 个总分类账户及其所属各明细分类账户。 （2）根据上列有关经济业务，平行登记“原材料” 和“应付账款”两个总分类账户及其所属各明细分 类 账户，并分别计算本期发生额和期末余额。 总分类账 账户名称：原材料 第 ⅹⅹ年 凭 证 月 日 6 1 摘 要 字 号 借方 贷方 月初余额 借 或贷 页 余额 借 30 000 5 (1) 购进 70 000 借 100 000 15 (3) 购进 80 000 借 180 000 28 (5) 领用 80 000 借 100 000 本月发生额及余额 150 000 80 000 借 100 000 30 总分类账 账户名称：应付账款 第 页 ⅹⅹ年 凭 证 月 日 6 1 摘 要 字号 贷方 月初余额 5 (1) 购进 8 (2) 偿还货款 15 (3) 购进 25 (4) 偿还货款 30 借方 70000 20 000 80000 150 000 本月发生额及余额 170 000 150 000 借 或贷 余额 贷 60 000 贷 130 000 贷 110 000 贷 190 000 贷 40 000 贷 40 000 应付账款明细分类账 账户名称：红华工厂 第 页 ⅹⅹ年 凭 证 月 日 6 1 摘 要 字 号 贷方 月初余额 15 (3) 购进 25 (4) 偿还 30 借方 80 000 100 000 本月发生额及余额 100 000 80 000 借 或贷 余额 贷 25 000 贷 105 000 贷 5 000 贷 5 000 应付账款明细分类账 账户名称：新星工厂 第 页 ⅹⅹ年 凭 证 月 日 6 1 摘 要 字 号 借方 贷方 月初余额 借 或贷 余额 贷 35000 贷 105 000 5 (1) 购进 8 (2) 偿还 20 000 贷 85 000 25 (4) 偿还 50 000 贷 35 000 70 000 70 000 贷 35 000 30 本月发生额及余额 70 000 原材料明细分类账本期发生额及余额 月初余额 明细分类 账户名称 借 方 甲材料 乙材料 合计 贷 方 本期发生额 单位：元 月末余额 借 方 贷 方 借 方 25 000 70 000 50 000 45 000 5 000 80 000 30 000 55 000 30 000 150 000 80 000 100 000 贷 方 应付账款明细分类账本期发生额及余额 明细分类 账户名称 月初余额 借 方 贷 方 本期发生额 借 方 贷 方 单位：元 月末余额 借 方 贷 方 红华工厂 25 000 100 000 80 000 5 000 新星工厂 35 000 70 000 70 000 35 000 合计 60 000 170 000 150 000 40 000 小结：重点掌握内容 会计科目与账户的含义及关系 账户的基本结构、本期发生额和期末 余额的计算公式 理解复式记账的基本原理，掌握借贷 记账法的概念和会计分录的概念 能运用借贷记账法编制款及分录