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第四章
账户及复式记账的应用
教学目的与要求：本章内容属于会计实务部分。
通过本章的教学，使学生掌握制造企业经济业务
的核算内容及账务处理,进一步加深对复式记账原
理的理解，熟练掌握借贷记账法在制造企业的实
际应用。
教学重点：运用借贷记账法对制造企业的经济业
务进行账务处理。
教学难点：利润的核算；期末各账户之间的相互
结转。
1
投向
资债
人权
投人
入借
入
工业企业资金的运动过程
生产过程
供应过程
2
货
币
货币资金
2
原 材 料
储备资金
固定资产
固定资金
3
销售过程
7
缴分偿
纳配还
所给债
得投务
税资
等者
股
利
5
在 产 品 4 库存商品
货
币
生产资金
成品资金
货币资金
3 折旧
3 支付工资及其他生产费用
5 支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金
6 重新投入生产周转
第一节
资金筹集业务的核算
• 资金是企业开展经济活动的基础。
• 筹集资金是资金运动的起点。
• 企业的资金可分为：
1、自有资金
2、借入资金
第一节
一
、
自
有
资
金
的
核
算
资金筹集业务的核算
(一)核算内容
自有资金是指企业依法筹集的、可长期
拥有并自主支配的资金。
自有资金筹集的渠道：
1、通过发行股票或直接吸收投资；
形成实收资本
2、企业内部经营成果转化为积累。
形成盈余公积金
第一节
一
、
自
有
资
金
的
核
算
资金筹集业务的核算
(一)核算内容
投资方式：投资人可以用货币投资，也
可以用非货币资产（固定资产、无形资产）
投资。
投资者投入的资本数额，是投资者取得
利润分红的重要依据。
（二）应用的账户
一
、
自
有
资
金
的
核
算
1. “实收资本”账户
性质：所有者权益
类账户。
用途：用来核算投
资者向企业投入的
资本额。
明细账的设置：该
账户应按投资者设
置明细账，进行明
细分类核算。
账户的结构：
借
实收资本
贷
企业存续期
投资者向
满，投资者
从企业收回 企业投入的
的投资。（ 资金
一般不得随
意收回）
余额：实际
收到的投资额
（二）应用的账户
一
、
自
有
资
金
的
核
算
2. “银行存款”账户
性质：资产类账户。
用途：用来核算企
业存放在银行的款
项。
账户的结构：
借
银行存款
向银行存
入的款项
余额：实际结
存额
贷
从银行支
取的款项
（二）应用的账户
一
、
自
有
资
金
的
核
算
3. “固定资产”账户
性质：资产类账户。
用途：用来核算企
业固定资产的增减
变化及结存。
明细账的设置：该
账户应按固定资产
的具体项目设置明
细账，进行明细分
类核算。
账户的结构：
借
固定资产
贷
取得固定资 减少固定资
产的原始价 产的原始价
值
值
余额：现有
固定资产的
原始价值
（二）应用的账户
一
、
自
有
资
金
的
核
算
4. “无形资产”账户
性质：资产类账户。
用途：用来核算企
业无形资产价值的
增减变化及结存。
明细账的设置：该
账户应按无形资产
的具体项目设置明
细账，进行明细分
类核算。
账户的结构：
借
无形资产
贷
取得无形资 无形资产的转
产的价值 让价值。
余额：现有无
形资产的价值
（三）核算举例
例1.华光公司收到钱塘公司投入资金200000
一 元，存入银行。
、
借：银行存款
200000
自
贷：实收资本—钱塘公司 200000
有
资
金 例2.华光公司收到银江公司投入的设备一台，
的 价值为300000元，专利权200000元，已验收
核 使用。
算
借：固定资产
300000
无形资产
200000
贷：实收资本—银江公司 500000
资金筹集业务账户之间的对应关系（图示）
借
实收资本
贷
银行存款
借
贷
1
200000
200000
500000
2
借
固定资产
贷
300000
借
无形资产
200000
贷
第一节
二
、
借
入
资
金
的
核
算
资金筹集业务的核算
(一)核算内容
借入资金是指企业依法筹集的、依约使用并按
期偿还的资金。银行借款是借入资金的主体。
银行借款按借款期限的长短可分为：
1、短期借款（偿还期一般在一年以内）
2、长期借款（偿还期一般在一年以上）
（二）应用的账户
二
、
借
入
资
金
的
核
算
1. “短期借款”账户
性质：负债类账户。
用途：用来核算企
业向银行借入的短
期借款额。
明细账的设置：该
账户应按短期借款
的具体种类设置明
细账，进行明细分
类核算。
账户的结构：
借
短期借款
贷
企业从银
企业归还银
行的短期借 行取得短期
借款额
款额
余额：尚未归还
的短期借款
（二）应用的账户
二
、
借
入
资
金
的
核
算
2. “长期借款”账户
性质：负债类账户。
用途：用来核算企
业向银行借入的长
期借款额。
明细账的设置：该
账户应按长期借款
的具体种类设置明
细账，进行明细分
类核算。
账户的结构：
借
长期借款
贷
企业从银
企业归还银
行的长期借 行取得的长
期借款额
款额
余额：尚未归还
的长期借款额
（二）应用的账户
二
、
借
入
资
金
的
核
算
3. “财务费用”账户
账户的结构：
性质：费用类账户。
借
财务费用
用途：用来核算企
业为筹集生产经营
企业发生的
各项财务费
所需资金而发生的
用。
费用。如借款利息、
手续费等。
余额：无余额
贷
月末，将本
账户的借方
发生额转入
“本年利润”
账户的借方。
（三）“应付利息”账户
（二）应用的账户
二
、
借
入
资
金
的
核
算
4. “应付利息”账户
性质：负债类账户。
用途：用来核算企
业应该支付各种债
务的利息数额。如
银行借款利息等。
明细账的设置：该
账户按项目设置明
细账。
账户的结构:
借
应付利息
贷
实际支付 企业应付
的应付利 的利息数额。
息。
余额：尚未支
付的利息数额
（三）核算举例
例3.企业收到向银行借入6个月的短期借款
二
、
借
入
资
金
的
核
算
100000元，存入企业银行存款户。
借：银行存款
100000
贷：短期借款
100000
例4.计算本期应该负担的短期借款利息400元。
借：财务费用
400
贷：应付利息
400
后两个月与上述相同。
例5.短期借款到期，企业归还借款的本金100000元
和利息2400元。
借：短期借款
应付利息
贷：银行存款
100000
2400
102400
短期借款业务账户之间的对应关系（图示）
3
借
短期借款
100000
借
100000
应付利息
2400
贷
400
400
...
借
1
100000
借
贷
2
2
共6个月
银行存款
102400
财务费用
400
400
...
贷
贷
第二节
一
、
核
算
内
容
材料采购业务的核算
材料采购业务是供应过程中发生的经济业务。
供应过程的主要任务是采购材料，为生产经营
活动作物资上的准备。供应过程是制造业生产
经营活动的起点。
核算内容包括：
1.支付采购材料的货款；
2.支付采购费用；
3.确定材料采购成本；
材料采购成本＝材料的买价＋采购费用
4.与供货单位发生的货款结算关系。
（一）“材料采购”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：资产类账户。
账户的结构：
用途：用来核算企
业购入各种材料的
采购成本(即货款和
采购费用)。
借
明细账的设置：该
账户应按采购的物
资种类设置明细账，
进行明细分类核算。
材料采购
贷
材料验收
购进材料支
付的货款和 入库时，结
转入库材料
采购费用
的采购成本
余额：在途
材料成本
（二）“应交税费--应交增值税”账户
1. 增值税的内容
二
、
应
用
的
账
户
增值税：是指在我国境内销售货物或提供加
工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个
人，就其经营加工服务过程中新增加的价值额
计算征收的税款。
增值税是价外税。
增值税专用发票
№0015678966
2010 年 9 月15 日
发 票 联
购
货
单
位
名
称 ：华峰股份有限公司
纳 税 人 识 别 号 ：330015790557899
地 址 、 电 话 ：光辉路222号 0571-88557899
开 户 行 及 账 号 ：工商行杭海支行 1202006106852986566
货物或应税
劳务名称
规格
型号
甲材料
合
单
位
数量
千克 8000
金
5+0338976523+8<03315
加密标本号：01 5+_987=99*
7-37-37/99</<868/6856+06/
306781328B5500022375*/3-+8
税 额
税率
单价
% 百 十 万千 百 十
百 十 万 千 百 十 元 分 角
额
7 6 0 0 0 0 0
9.50
计
价税合计
销
货
单
位
密
码
区
17
7 6 0 0 0 0 0
(大写) 捌万捌仟玖佰贰拾元整
名
地 址 、 电 话 ：下沙路1000号
0571-28820000
开户行及账号：
工商行下沙支行 1203006101203358909
收款人： 张亮
1 2 9 2
(小写) ¥ 88 920.00
称 ：钱江电子股份有限公司
纳 税 人 识 别 号 ：330025680559978
复核人：王红
李梅
开票人：
1 2 9 2
备
注
第
二
联
：
元 分 角
发
0 0 0 票
联
购
货
0 0 0 方
记
账
凭
证
钱 江 电 子
股份有限公司
发票专用章
销货单位(未盖章无效)：
（二）“应交税费--应交增值税”账户
2. 增值税的计算
二
、
应
用
的
账
户
(1)一般纳税人：
应交增值税=销项税额-进项税额
销项税额＝应税销售额×增值税税率
进项税额＝应税购货额×增值税税率
(2)小规模纳税人：
应交增值税=应税销售额×征收率
原来征收率为6%
新征收率为3%
（二）“应交税费--应交增值税”账户
(以一般纳税人企业为例)
二
、
应
用
的
账
户
性质：负债类账户。
用途：用来核算企
业应交纳的增值税
额。
账户的结构：
借
应交税费(增值税) 贷
企业支付的 企业收到的
进项税额
销项税额
企业实际上
交增值税额
余额：企业应上
交的增值税额
（三）“原材料”账户
性质：资产类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业各种库存材料的
增减变化。
账户的结构：
借
原材料
各种验收入
库材料的实
际成本。
明细账的设置：该账
户应按库存材料的种
余额：库存材料
类设置明细账。
的实际成本
贷
发出材料
的实际成
本。
（四）“应付账款”账户
性质：负债类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业因采购货物应付
给供货方的款额。
明细账的设置：该
账户应按供货单位
名称设置明细账。
账户的结构：
借
应付账款
贷
企业支付给 企业购货暂
供货方的货 赊欠供货方
的货款
款
余额：尚未归还
的应付款项
（五）“预付账款—预付货款”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：资产类账户。
账户的结构：
用途：用来核算企
业按照采购合同的
规定，预先支付给
供货方的款项。
借
明细账的设置：该
账户应按供货单位
名称设置明细账。
预付账款
贷
预先支付给供 收到供货方
发来货物时，
货方的款项 根据发票账单
补付给供货方 结算的价款。
的差额款
余额：已预
付的购货款
三
、
核
算
举
例
例6.企业从华丰公司购进甲材料8000千克，单价
9.50元，货款金额为76000元，增值税额为12920
元。货款及税款由银行存款支付。
借：材料采购－甲材料
76000
应交税费-(增-进项)
12920
贷：银行存款
88920
例7.企业从华丰公司购进乙材料12000千克，单价
5.50元，货款金额为66000元，增值税额为11220
元。货款及税款尚未支付。
借：材料采购－乙材料
66000
应交税费-(增-进项)
11220
贷：应付账款－华丰公司
77220
三
、
核
算
举
例
例8.企业以银行存款支付甲、乙材料的装卸搬运
费10000元，甲材料应负担4000元，乙材料应负
担6000元。
借：材料采购－甲材料
4000
材料采购－乙材料
6000
贷：银行存款
10000
例9.甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。
某材料实际采购成本＝该材料买价＋采购费用
甲材料成本＝76000＋4000＝80000元
乙材料成本＝66000＋6000＝72000元
借：原材料－甲材料
80000
原材料－乙材料
72000
贷：材料采购－甲材料
80000
材料采购－乙材料
72000
三
、
核
算
举
例
例10.向联华公司购买甲材料2400千克，单价9.50
元，货款金额为22800元，增值税额3876元。以
银行存款支付15000元，余款暂欠。
借：材料采购－甲材料
22800
应交税费-(增-进项)
3876
贷：银行存款
15000
应付账款－联华公司 11676
例11.企业以现金1200元支付甲材料的装卸费。
借：材料采购－甲材料
1200
贷：库存现金
1200
三
、
核
算
举
例
例12. 甲材料验收入库，结转甲材料的实际采购
成本。
实际采购成本=22800+1200=24000元
借：原材料－甲材料
24000
贷：材料采购－甲材料
24000
例13.企业以银行存款11676元，支付前欠联华公
司的货款。
借：应付账款－联华公司 11676
贷：银行存款
11676
例14.按合同规定，企业以银行存款30000元预付
给宏大公司订购乙材料货款。
借：预付账款－宏大公司 30000
贷：银行存款
30000
三
、
核
算
举
例
例15.收到宏大公司发来乙材料40000元，增值税额
6800元。预付账款不足部分以银行存款付清。
借：材料采购－乙材料
40000
应交税费-(增-进项)
6800
贷：预付账款－宏大公司
46800
借：预付账款－宏大公司
16800
贷： 银行存款
16800
若宏大公司发来乙材料25000元，进项税额为4250元。
宏大公司应退还货款750元。则会计分录为：
借：材料采购－乙材料
25000
应交税费－(增-进项)
4250
银行存款
750
贷：预付账款－宏大公司
30000
材料采购业务核算程序（图示）
材料采购-甲
银行存款
(6)
76000 (9) 80000
(8)
4000 (12) 24000
(10) 22800
(6) 88920
(8) 10000
(10) 15000
(13) 11676
(14) 30000
应付账款
(13) 11676 (7) 77220
(10) 11676
(15) 16800
预付账款
库存现金
(11)
(11)1200
1200
材料采购-乙
(7)
66000
(8)
6000
(9) 72000
(15) 40000
(14) 30000 (15) 30000
应交税费－增值税
原材材-乙
(9)
72000
原材材-甲
(6) 12920
(7) 11220
(9)
80000
(10) 3 876
(12)
24000
(15) 6800
第三节
一
、
核
算
内
容
产品生产业务的核算
产品生产过程是企业借助于劳动资
料对劳动对象进行加工，将劳动对象制造
成产成品的过程。即从材料投入生产到商
品完工的过程，它是制造业生产经营活动
的中心环节。
各项
费用
生
产
费
用
期
间
费
用
直 直接材料
接 直接人工
费
用 其他直接费用
间 间接材料
接 间接人工
费
用 其他间接费用
管理费
用
财务费
用
销售费
生产成本
库存商品
甲产
品
甲产
品
乙产
品
制造费用
直接计入当期损益
当期
损益
乙产
品
第三节
产品生产业务的核算
产品生产业务的核算内容
一
、
核
算
内
容
1. 生产费用的归集；
2. 生产费用的分配；
3. 产品生产成本的计算等。
费用归集用途：
1. 生产部门：
•
•
用于产品生产的费用---生产成本
车间管理、一般消耗的费用---制造费用
2. 厂部：
•
•
•
用于行政管理、消耗的费用---管理费用
摊销商品发生的费用---销售费用
为筹集资金发生的费用---财务费用
（一）“生产成本”账户
性质：费用类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企业
为生产产品所发生的
各项生产费用，并计
算其生产成本。
明细账的设置：该
账户按成本计算对
象（产品）设置明
细账。
账户的结构：
借
生产成本
为生产产品
所发生的各
项生产费用
额。
余额：在
产品成本
贷
完工产品入
库时，结转
完工商品的
实际成本。
（二）“制造费用”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：费用类账户。
账户的结构：
用途：用以核算企
业生产单位（分厂、
车间）为生产商品
所发生的各项间接
性费用。
借
制造费用
贷
月末，将本
生产单位发 账户的借方
生的各项间 发生额分配
转入“生产
接性费用。 成本”账户
的借方。
余额：无余额
各种生
产费用
生产成本
直接费用(材料、人工)
甲产品
制造费用
明 细 账
分配制造费用
乙产品
（三）“预付账款—预付费用”账户
性质：资产类账户。
账户的结构：
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企业预
借
预付账款 贷
先支付的各项费用。
即已经支付，但应由本
企业预先支
分期分摊
期或以后各受益期负担
的费用。如预付保险费、 付的费用。 受益的费用。
报刊订阅费等。
明细账的设置：该
账户按费用项目设
置明细账。
余额：尚未
分摊的费用
（四）“累计折旧”账户
固定资产折旧是固定资产在生产经营过程中由于
使用而逐渐损耗的价值，它是根据月初固定资产
账面余额和规定的折旧率计算的。
二
、
应
用
的
账
户
性质：资产类账户。
账户的结构：
用途：用来核算企业
固定资产损耗价值。
该账户是固定资产账
户的抵减调整账户，
结构与固定资产账户
相反。
借
累计折旧
贷
企业提取
固定资产减
少时冲销的 的固定资产
已提折旧额。折旧额。
余额：固定资
产累计折旧额
固定资产原始价值－累计折旧＝固定资产净值
（五）“应付职工薪酬”账户
性质：负债类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业按规定应付给职
工的各种薪酬。
职工薪酬包括：工
资、职工福利、社
会保险费、住房公
积金、工会经费、
职工教育经费等。
账户的结构：
借
应付职工薪酬
贷
企业应分
实际支付给
职工的工资 配给职工的
工资额。
额。
企业应提
实际支付福
利费额等。 取福利费额
等。
余额：职工
薪酬结余额
（六）“管理费用”账户
性质：费用类账户。
二
、
应
用
的
账
户
账户的结构：
借
用途：为了核算企
业行政管理部门为
组织和管理生产经
营活动而发生的费
用。
管理费用
企业行政管
理部门发生
的各项管理
费用。
余额：无余额
贷
月末，将本
账户的借方
发生额转入
“本年利润”
账户的借方。
（七）“库存商品”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：资产类账户。
账户的结构：
用途：用来核算企
业生产完工验收入
库商品的生产成本。
借
明细账的设置：该
账户按商品种类设
置明细账。
库存商品
贷
企业完工验 结转已售商
收入库商品 品的生产成
的生产成本。 本。
余额：库存商
品的生产成本
（八）“其他应收款”账户
性质：资产类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业除应收的销货款
以外的各种应收和
暂付款项。
账户的结构：
借
其他应收款
贷
企业发生
收回的或
的各种其他
报销的款项。
应收和暂付
款项。
明细账的设置：该
账户按债务人设置
余额：尚未收回
或尚未结账的款项
明细账。
例16.企业根据领料凭证，编制耗用材料汇总表：
材料名称
甲材料
用途
数量 金额
三
、
核
算
举
例
生产A商品
乙材料
数量 金额
计
金额
1000 6000
200
借：生产成本－A商品
34000
－B商品
48000
制造费用
6000
管理费用
2000
贷：原材料－甲材料
－乙材料
－丙材料
48000
6000
2000
24000
金额
合计
34000
6000 48000
车间一般耗用
合
数量
2200 22000 2000 12000
生产B商品
行政部门耗用
丙材料
2000
18000
48000
24000
18000
48000
90000
例17.车间王强因公外出预借差旅费1500元。
借：其他应收款－王强
贷：库存现金
三
、
核
算
举
例
1500
1500
例18.以银行存款12000元预付下年度财产保险费。
借：预付账款－财产保险费 12000
贷：银行存款
12000
例19.以银行存款160000元发放本月份职工工资，
直接打入职工工资卡。
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
160000
160000
例20.车间王强公出归来报销差旅费1300元，余款
三
、
核
算
举
例
退回现金。
借：制造费用
1300
库存现金
200
贷：其他应收款－王强 1500
例21.以银行存款1600元支付车间设备日常修理费。
借：制造费用
贷：银行存款
1600
1600
例22.以银行存款18000元支付全年报刊订阅费。
借：预付账款－报刊订阅费 18000
贷：银行存款
18000
例23.以银行存款1500元支付购买办公用品。其中
三
、
核
算
举
例
车间负担800元，行政管理部门负担700元。
借：制造费用
800
管理费用
700
贷：银行存款
1500
例24.以银行存款10890元支付水电费。其中生产A
产品耗用4400元，生产B产品耗用3500元，生产车
间一般耗用2000元，行政管理部门耗用990元。
借：生产成本－A商品
－B商品
制造费用
管理费用
贷：银行存款
4400
3500
2000
990
10890
例25.结算并分配本月份职工工资160000元。其中
生产A产品工人工资60000元，生产B产品工人工
资50000元，车间管理人员工资30000元，行政管
理人员工资20000元。
三
、
核
算
举
例
借：生产成本－A商品
60000
－B商品
50000
制造费用
30000
管理费用
20000
贷：应付职工薪酬---工资
160000
例26.按本月份职工工资总额14%计提职工福利费。
三
、
核
算
举
例
A商品生产工人＝60000×14%＝8400元
B商品生产工人＝50000×14%＝7000元
车间管理人员 ＝30000×14%＝4200元
行政管理人员 ＝20000×14%＝2800元
借：生产成本－A商品
8400
－B商品
7000
制造费用
4200
管理费用
2800
贷：应付职工薪酬 –职工福利
22400
例27.月末提取本月份固定资产折旧费8800元，其中：
三
、
核
算
举
例
生产车间提取5200元，行政管理部门提取3600元。
借：制造费用
5200
管理费用
3600
贷：累计折旧
8800
例28.摊销由本月份负担的财产保险费1000元，其中：
生产车间负担600元，行政管理部门负担400元。
借：制造费用
600
管理费用
400
贷：预付账款－财产保险费 1000
例29.月末分配结转制造费用。将本月发生的制造费
三
、
核
算
举
例
总额51700元，按一定的分配标准(按生产工人工资
的比例分配)，分配给A产品28200元，分配给B产品
23500元。
借：生产成本－A产品
－B产品
贷：制造费用
28200
23500
51700
例30.月终，本月投产的A、B两种产品全部完工,
结转完工入库产品的实际总成本。(A产品完工
4500件，B产品完工 8800件)
三
、
核
算
举
例
A产品总成本 =34000+68400+4400+28200=135000元
B产品总成本= 48000+57000+3500+23500=132000元。
借：库存商品－A产品
135000
－B产品
132000
贷：生产成本－A产品
135000
－B产品
132000
产品生产业务核算程序图
生产成本-A
原材料
(16) 34000 (30)135000
(24) 4400
(16) 90000
(25) 60000
应付职工薪酬
(19) 160000(25) 160000
(26) 22400
库存现金
(20)
制造费用
200(17) 1500
累计折旧
(27) 8800
其他应收款
(17) 1500(20) 1500
(16)6000
(20)1300
(23) 800
(21)1600
(24)2000
(25)30000
(26)4200 (29)51700
(26) 8400
(29) 28200
生产成本-B
(16) 48000 (30)132000
(24) 3500
(25) 50000
(26) 7000
(29) 23500
(27)5200
管理费用
(28) 600
银行存款
(19)160000
(18) 12000
(22)
(23)
(24)
(21)
18000
1500
10890
1600
预付账款
(18)12000 (28) 1000
(22)18000
(16)
(23)
(24)
(25)
(26)
(27)
(28)
2000
700
990
20000
2800
3600
400
库存商品
(30)267000
第四节
一
、
核
算
内
容
销售业务的核算
销售过程是商品完工入库到商品销售出去收
回货币资金的过程，它是制造企业生产经营活
动的最后环节。
销售过程的核算内容：
1.取得营业收入（及销项税额的确定）
2.计算营业成本
3.计算营业税金
4.支付各种销售费用
5.确定营业利润
6.与购货方发生的货款结算业务
（一）“主营业务收入”账户
性质：收入类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业销售商品、提供
劳务等主营业务所
取得的收入。
明细账的设置：该
账户按销售的产品
名称设置明细账。
账户的结构：
借
主营业务收入
贷
月末将本账 企业销售商
户的贷方发 品、提供劳
生额转入
务等取得的
“本年利润” 主营业务收
账户的贷方。 入。
余额：无余额
“应交税费”账户
“应交税费—应交增值税”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：负债类账户。
用途：用来核算企
业应交纳的增值税
额。
账户的结构：
借
应交税费(增) 贷
1.企业在材
料采购过程
中支付的进
项税额；
2.企业上交
给国家的增
值税额。
企业在销售
过程中收到
的销项税额。
余额：应交未交
的增值税额
（二）“其他业务收入”账户
性质：收入类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算除
商品销售、提供劳
务收入以外的其他
销售业务所取得的
收入。如材料销售、
包装物出租收入等。
明细账的设置：该
账户按销售的物品
名称设置明细账。
账户的结构：
借
其他业务收入
贷
月末将本账
企业取得
户的贷方发 的销售材料、
生额转入
包装物出租
“本年利润” 等其他业务
账户的贷方。 收入。
余额：无余额
（三）“主营业务成本”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：费用（成本)
类账户。
用途：用来核算企
业已经销售的商品
的生产成本。
明细账的设置：该
账户按销售的产品
名称设置明细账。
账户的结构：
借
主营业务成本 贷
月末结转已
经销售的商
品的生产成
本。
余额：无余额
月末将本账户
的借方发生额
转入“本年利
润”账户的借
方。
（四）“营业税金及附加”账户
性质：费用类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业按规定标准计算
的应交的销售税金
及附加费用（包括
消费税、营业税、
城市维护建设税和
教育费附加等）。
明细账的设置：该
账户按主营业务税
金的种类设置明细
账。
账户的结构：
借 营业税金及附加 贷
按规定计算
的应交的各
种税金及附
加费。
余额：无余额
月末将本账户
的借方发生额
转入“本年利
润”账户的借
方。
营业税金的有关内容
1.消费税
消费税是指国家为了调节消费结构，引导消
费方向，对特定的消费品生产单位所生产的，如，
烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和
焰火、汽车轮胎、成品油、摩托车、小汽车和其
他项目等为征税对象所征收的一种税种。
计算：
应交消费税＝应纳税销售额×消费税税率
营业税金的有关内容
2.营业税
营业税是指对在我国境内提供劳务（如交
通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、
文化体育业、娱乐业、服务业七个行业）、转
让无形资产或销售不动产的经营单位，按其取
得的销售额征收的一种税种。
计算：
应交营业税＝应纳税营业额（或销售额）×营业税税率
税金的有关内容
3.城市维护建设税（简称城建税）
城建税是指国家以纳税人实际缴纳
的增值税、消费税、营业税税额为计税
依据，专用于城市维护建设而征收的一
种税种。
计算：
应交城建税＝（应交增值税＋应交消费税
＋应交营业税）×城建税税率
教育费附加
教育费附加是指国家为了加快教育
事业的发展，扩大中小学教育经费的来
源，向单位和个人征收的一项附加费用。
计算：
应交教育费附加＝（应交增值税＋应交消
费税＋应交营业税）×应交教育费比率
（五）“其他业务成本”账户
性质：费用类账户。
二
、
应
用
的
账
户
账户的结构:
借
其他业务成本 贷
用途：用来核算企
业为取得其他业务
发生的其他
业务成本。
收入而发生的相关
成本、费用等支出，
以及除主营业务成
余额：无余额
本以外的其他销售
(如材料销售)成本
的结转。
月末将本账
户的借方发
生额转入
“本年利润”
账户的借方。
（六）“销售费用”账户
性质：费用类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业在商品销售过程
中所发生的各项费
用，如广告费、商
品包装费等。
明细账的设置：该
账户按销售费用项
目设置明细账。
账户的结构：
借
销售费用
贷
月末将本账
为销售商品 户的借方发
而发生的费 生额转入
用。
“本年利润”
账户的借方。
余额：无余额
（七）“应交税费”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：负债类账户。
账户的结构：
用途：用来核算企
业各种税费的计提
与交纳情况。
借
明细账的设置：该
账户按税费的种类
设置明细账。
应交税费
贷
企业计提
企业实际交
纳的各种税 的应交纳的
各种税费。
费。
余额：应交
未交的税费
（八）“应收账款”账户
性质：资产类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业因销售商品、材
料、提供劳务而应
向购货方收取的款
项。
明细账的设置：该
账户按购货方（欠
款单位）设置明细
账。
账户的结构：
借
应收账款
贷
企业在销售
过程发生的 已收回的
应收账款。 应收账款。
余额：尚未收
回的账款
（九）“预收账款”账户
性质：负债类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业按照合同规定向
购货方预收的款项。
明细账的设置：该
账户按购货方（交
款单位）设置明细
账。
账户的结构：
借
预收账款
企业给购货
方发货后，
按其销售
（商品销售
实现），冲
销的预收款
项。
贷
企业预收的
货款。
余额：已预收，但
尚未交货的款项
三
、
核
算
举
例
例31.企业销售给航海公司A产品2000件，每件500
元，货款1000000元，增值税额为170000元，款项
尚未收到。
借：应收账款－航海公司
1170000
贷：主营业务收入
1000000
应交税费－(增－销项税) 170000
例32.企业销售给长城公司B产品3200件，每件250
元，货款800000元，增值税额为136000元，款项存
入银行。
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费－(增－销项税) 136000
图
例33.以银行存款支付销售A、B产品运输费10000元。
借：销售费用
10000
贷：银行存款
10000
三
、
核
算
举
例
例34.收到航海公司还来的货款及税款1170000元。
借：银行存款
1170000
贷：应收账款－航海公司 1170000
例35.按合同规定，预收兰亭公司订购A产品货款
250000元，存入银行。
借：银行存款
250000
贷：预收账款－兰亭公司 250000
图
三
、
核
算
举
例
例36.按合同规定，为兰亭公司发售A产品800件，
每件500元，货款400000元，增值税额为68000元。
原预收账款不足，兰亭公司补付货款218000元，款
项存入银行。
借：预收账款－兰亭公司 250000
银行存款
218000
贷：主营业务收入
400000
应交税费－(增－销项税) 68000
例37. 销售给金星公司材料 ，取得收入20000元，
存入银行。(相关税费略)
借：银行存款
20000
贷：其他业务收入－材料销售 20000
图
例38.以银行存款支付销售产品广告费27510元。
借：销售费用
27510
贷：银行存款
27510
三
、
核
算
举
例
例39.月末，结转销售材料的实际成本16000元。
借：其他业务成本－材料成本 16000
贷：原材料
16000
图
三
、
核
算
举
例
例40.结转已销售A、B两种产品的生产成本。A产
品单位成本为300元；B产品单位成本为150元。
销售成本=销售数量×单位生产成本
已售A产品生产成本=2800 × 300=840000元
已售B产品生产成本=3200 × 150=480000元
借：主营业务成本 －A产品 840000
－B产品 480000
贷：库存商品 －A产品
840000
－B产品
480000
例41.月末，按主营业务收入的8%计算应交消费税。
消费税=2200000 ×8%=176000
借：营业税金及附加
176000
贷：应交税费－应交消费税
176000
图
例42.以银行存款340000元，上交增值税。
借：应交税费－应交增值税 340000
贷：银行存款
340000
三
、
核
算
举
例
例43.月末，按应纳消费税和增值税的合计数
516000元的7%和3%分别计算城建税和教育费附加。
城建税 = 516000×7%=36120
教育费附加= 516000×3%=15480
借：营业税金及附加
51600
贷：应交税费－应交城建税
36120
－教育费附加
15480
图
例44.以银行存款176000元，上交消费税。
借：应交税费－应交消费税 176000
贷：银行存款
176000
三
、
核
算
举
例
例45.以银行存款36120元，上交城建税。
借：应交税费－应交城建税 36120
贷：银行存款
36120
图
销售业务核算程序图
原材料
(39) 16000
其他业务成本
(39) 16000
主营业务收入
(31)1000000
应收账款
(31)1170000 (34)1170000
(32)800000
库存商品
(40)1320000
主营业务成本
(36)400000
销售费用
(40)1320000
应交税费(增)
应交税费(消、城、教)
(44)176000 (41)176000
(45)36120 (43) 51600
营业税金及附加
(41)176000
(43) 51600
(进项)34000 (31)170000
(32)136000
(42)340000(36) 68000
其他业务收入
(37) 20000
(33)10000
(38)27510
银行存款
(34)1170000 (33)10000
(32) 936000 (38)27510
(36) 218000 (44)176000
(37) 20000 (45)36120
(35) 250000 (42)340000
预收账款
(36)250000(35)250000
第五节
一
、
核
算
内
容
利润及利润分配业务的核算
利润是企业在一定时期内全部经营活动的最终
财务成果，是综合反映企业一定时期内生产经
营成果的重要经济指标。
利润及利润分配业务的核算内容：
1.确定企业一定时期内实现的利润总额；
2.计算应上交的所得税，并进行税后利润的分
配。
第五节 利润及利润分配业务的核算
利润总额的构成：
• 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
• 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－销售费用－管理
费用－财务费用+投资净收益
• 主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－营业税金及
附加
• 其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本
• 投资净收益＝投资收益（贷方）－投资收益（借方）
• 企业净利润 = 利润总额-所得税费用
（一）“营业外收入”账户
性质：收入类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企业
发生的与生产经营活
动无直接联系的各项
收入，包括：处理固
定资产和无形资产取
得的净收益 、罚款收
入等。
账户的结构：
借
营业外收入
贷
月末将本账
企业发生
户的贷方发 的各项营业
生额转入
外收入。
“本年利润”
账户的贷方。
余额：无余额
明细账的设置：该
账户按收入项目设
置明细账。
（二）“营业外支出”账户
性质：费用类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业发生的与生产经
营活动无直接联系
的各项支出，包括：
固定资产盘亏、处
理固定资产发生的
净损失、罚款支出、
捐赠支出、非常损
失等。
明细账的设置：该
账户按支出项目设
置明细账。
账户的结构：
借
营业外支出
贷
企业发生的 月末将本账
各项营业外 户的借方发
生额转入
支出。
“本年利润”
账户的借方。
余额：无余额
（三）“投资收益”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：收入类账户。
账户的结构：
用途：用来核算企业
对外投资取得的净收
益。具体指对外投资
分得的利润、股利和
债券利息等减去投资
损失后的净额。
借
投资收益
贷
1.登记投资 1.登记投资取
发生的损失; 得的收益；
2.月末将投
资净收益转
入“本年利
润”账户的
贷方。
2.月末将投
资净损失转
入“本年利
润”账户的
借方。
余额：无余额
（四）“所得税费用”账户
性质：费用类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业按税法规定计算
企业应负担的所得
税费用额。
账户的结构：
借
所得税费用
企业按税法
规定应负担
的所得税费
用。
贷
月末将本账
户的借方发
生额转入
“本年利润”
账户的借方。
余额：无余额
应交所得税=利润总额×所得税税率
（五）“本年利润”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：所有者权益
类账户。
账户的结构：
借
用途：用来核算企
业在本年度内实现
的净利润( 或发生的
净亏损)。
本年利润
贷
月末从各项 月末从各项
费用类账户 收入类账户
转来的数额。 转来的数额。
余额：发生 余额：实现
的净利润
的净亏损
（六）“利润分配”账户
性质：所有者权益
类账户。
二
、
应
用
的
账
户
账户的结构：
借
利润分配
贷
用途：用来核算企业
已分配的利
利润的分配情况和利
润额。
润的结存余额。
该账户是“本年利润”平时余额：年内 年末，从
账户的抵减调整账户。
“本年利润”
明细账的设置：该
账户按“提取盈余
公积”、“应付投
资者利润”、“未
分配利润”等设置
明细账。
已分配的利润额 账户转来的
全年实现的
净利润。
年末余额：表示
未分配的利润额
（七）“盈余公积”账户
二
、
应
用
的
账
户
性质：所有者权益
类账户。
账户的结构：
借
用途：用来核算企
业盈余公积金的提
取和使用情况。
盈余公积
贷
公积金的使用， 企业提取
如用来弥补亏 的公积金。
损、分派股利、
转增资本等。
余额：盈余公
积金的结存额
（八）“应付股利”账户
性质：负债类账户。
二
、
应
用
的
账
户
用途：用来核算企
业应分配给投资者
的利润额。
账户的结构：
借
应付股利
贷
实际支付给 应分配给投
投资者的利 资者的利润
额。
润额。
余额：尚未支付
给投资者的利润
例46.按合同规定，收到供货方的违约金30 000元，
存入银行。
借：银行存款
30 000
贷：营业外收入—罚款收入 30 000
三
、
核
算
举
例
例47.以银行存款向贫困学生捐款26000元。
借：营业外支出—捐赠支出 26000
贷：银行存款
26000
例48.收回以前的债券，面额200 000元，利息8000
元，本息存入银行。
借：银行存款
208 000
贷：交易性金融资产—债券投资 200 000
投资收益
8 000
图
三
、
核
算
举
例
例49-1.月末，将企业的各项收入类账户的贷方本
期发生额合计数，转入“本年利润”账户的贷方。
其中：主营业务收入2 200 000元，其他业务收入
20 000元，投资收益8 000元，营业外收入30 000元。
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
2 200 000
20 000
8 000
30 000
2 258 000
图
三
、
核
算
举
例
例49-2.月末，将企业的各项费用类账户的借方发
生额合计数，转入“本年利润”账户的借方。
其中：主营业务成本1 320 000元，营业税金
及附加227 600元，其他业务成本16 000元，销售
费用37 510元，管理费用30 490元，财务费用400
元，营业外支出26 000元。
借：本年利润
1658000
贷：主营业务成本
1320000
营业税金及附加
227600
其他业务成本
16 000
销售费用
37510
管理费用
30490
财务费用
400
营业外支出
26000
图
例50-1.按本年实现利润总额600 000元的25%税率
计算企业应交纳的所得税额。
按规定：企业所得税税率为25%。
三
、
核
算
举
例
利润总额=2 258 000－1 658 000=600 000元
应交所得税=600 000×25%=150 000元
借：所得税费用
150 000
贷：应交税费－应交所得税 150 000
例50-2.将所得税费用转入“本年利润”账户的借
方。
借：本年利润
150 000
贷：所得税费用
150 000
图
三
、
核
算
举
例
例51.按本年实现净利润450 000的10%，提留盈余
公积金。
净利润=600 000－150 000=450 000元
盈余公积金=450 000×10%=45 000元
借：利润分配—提取盈余公积
贷：盈余公积
45 000
45 000
例52.按本年实现净利润的70%，计提应分配给投资
者的利润。
应付利润=450 000×70%=315 000元
借：利润分配—应付投资者利润 315 000
贷：应付股利
315 000
图
例53.将全年实现的净利润额450 000元,从“本年利
润”账户的借方，转入 “利润分配—未分配利润”
明细账的贷方。
三
、
核
算
举
例
借：本年利润
450 000
贷：利润分配—未分配利润
450 000
例54.将全年已分配的利润额360 000元（其中：提
取盈余公积45 000元，应付投资者利润315 000元） ，
由“利润分配”总分类账户下属的“提取盈余公
积”、“应付投资者利润”明细账的贷方，转入
“未分配利润”明细账的借方 。
借：利润分配—未分配利润
360 000
贷：利润分配—提取盈余公积
45 000
—应付投资者利润 315 000
图
利润及利润分配业务核算程序图
主营业务成本
盈余公积
(40)1320000(49)1320000
(51)45000(54)45000
* 227600 (49)227600 (49)1658000(49)2258000
其他业务成本
(39)16000(49)16000
*
*
(53)450000
营业外收入
(50)150000
投资收益
利润分配(未分)
(54)360000 (53)450000
(49) 8000 (48) 8000
交易性金融资产
(48)200000
财务费用
(4) 400
应交税费(所)
(49) 30000 (46) 30000
30490(49)30490
利润分配(股利)
(52)315000(54)315000
其他业务收入
(49) 20000 (37)20000
37510(49)37510
管理费用
(52)315000
2200000
(50)150000
销售费用
应付股利
主营业务收入
(49)2200000 *
营业税金及附加
(51)45000
利润分配(盈余)
本年利润
(4) 400
营业外支出
银行存款
(47) 26000(49)26000
(46) 30000 (47) 6000
所得税费用
(50)150000(50)150000
(48)208000
1
投向
资债
人权
投人
入借
入
工业企业资金的运动过程
生产过程
供应过程
2
货
币
货币资金
2
原 材 料
储备资金
固定资产
固定资金
3
销售过程
7
缴分偿
纳配还
所给债
得投务
税资
等者
股
利
5
在 产 品 4 库存商品
货
币
生产资金
成品资金
货币资金
3 折旧
3 支付工资及其他生产费用
5 支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金
6 重新投入生产周转
增值税专用发票
№0015678966
2010 年 9 月15 日
发 票 联
购
货
单
位
名
称 ：华峰股份有限公司
纳 税 人 识 别 号 ：330015790557899
地 址 、 电 话 ：光辉路222号 0571-88557899
开 户 行 及 账 号 ：工商行杭海支行 1202006106852986566
货物或应税
劳务名称
规格
型号
A产品
合
金
5+0338976523+8<03315
加密标本号：01 5+_987=99*
7-37-37/99</<868/6856+06/
306781328B5500022375*/3-+8
单
位
数量
税 额
税率
单价
% 百 十万千 百 十
百 十 万 千 百 十 元 分 角
件
2000
50.00
额
1 0 0 0 0 0 0 0
计
价税合计
销
货
单
位
密
码
区
17
1 0 0 0 0 0 0 0
(大写) 壹拾壹万柒仟元整
名
(小写) ¥ 117 000.00
纳 税 人 识 别 号 ：330025680559978
0571-28820000
开户行及账号：
工商行下沙支行 1203006101203358909
收款人： 张亮
1 7 0 0
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地 址 、 电 话 ：下沙路1000号
复核人：王红
1 7 0 0
李梅
开票人：
备
注
第
二
联
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元 分 角
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