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第八章 生产过程的核算

学习目标
参考资料
教学内容


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教学目标
通过本章学习要求：
掌握生产成本的构成、发出存货的
计价方法、发出材料、职工薪酬、制造费
用及产品生产成本的计算与核算；
熟悉生产费用的归集的核算；
了解产品成本的计算方法、职工薪酬
的构成。


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本章参考资料
《财务会计》盖地、赵书和主编
《会计学原理》 于玉林、王建忠主编
《基础会计学》王俊生主编


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本章内容结构
第一节

生产过程的概述

第二节

材料费用的核算

第三节

工资及应付福利费的核算

第四节

制造费用的核算

第五节

产品成本的计算和核算


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第一节 生产过程概述



一、生产成本构成
二、生产过程核算应设置的账户


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一、生产成本构成
（一）成本与费用






费用：是指企业为销售商品、提供劳务等
日常活动所发生的经济利益的流出。
成本：是指企业为生产产品、提供劳务而
发生的各种耗费。
成本是对象化的费用——计入成本的费用
即生产成本


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（二）费用的分类
直接材料
直接人工
计入成本的费用

生产成本

其他直接费用

间接费用 （制造费用）
费用

管理费用
计入损益的费用

期间费用

财务费用
营业费用


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二、生产过程应设置的账户
制造费用
借方

成本类账户 贷方

期初余额
增加额
期末余额

本期发生的 按比例结转
制造费用 转入生产成本

无余额
结转额

生产成本
期初在产品实际成本

本期发生
的生产成本
期末在产品的实际成本

结转已完工产
品的实际成本


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第二节 材料费用的核算
一、 发出材料的计价方法
（一）实际成本法
⒈ 先进先出法
⒉ 加权平均法
⒊ 移动加权平均法
⒋ 个别计价法
（二）计划成本法


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例题








1月 1日，结存
1月 5日，购入
1月 7日，发出
1月10日，购入
1月15日，发出
1月25日，购入
1月30日，发出

100件，@10
100件，@11
50件，
200件，@12
100件，
200件，@13
100件，

(1)先进先出法
50@10+50 @10+50 @11
+ 50  @11+50  @12=2700

(2)加权平均法
平均单价=(1000+1100+2400
+2600) (100+100+200+200)
=7100600=11.83
250  @11.83=2957.5


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加权平均法


全月一次加权平均法
(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)

存货平均单价

=
(期初结存存货数量+本期收入存货数量)


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(3)移动加权平均法
1月 5日 平均单价 = (1000+1100)/(100+100) = 10.5
1月7日 发出成本 = 50  @10.5 = 52.5
结存成本 = 1000+1100-525 = 1575
1月10日 平均单价 = (1575+2400)/(150+200)
= 3975/350 = 11.36
1月15日 发出成本 = 100  11.36 = 1136
结存成本 = 1575+2400-1136 = 2839
1月25日 平均单价 = (2839+2600)/(250+200)
= 5439/450 = 12.09
1月30日 发出成本 = 100  12.09 = 1209
结存成本 = 2839+2600-1209 = 4230
发出成本合计 = 525+1136+1209 = 2870


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移动加权平均法

(以前结存存货实际成本+本批收入存货实际成本)
存货平均单价

=
(以前结存存货数量+本批收入存货数量)


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期初结存
存货成本

+

本期购入
存货成本

=

本期发出
存货成本

+

期末结存
存货成本

先进先出法

1000

6100

2700

4400

后进先出法

1000

6100

3050

4050

加权平均法

1000

6100

2957.5

4142.5

1000

6100

2870

4230

移动加权平均法


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二、材料费用按用途进行分配
1、生产产品领用

生产成本
100

2、车间领用

制造费用
100

3、管理部门领用

管理费用

100

4、在建工程领用

在建工程
100

原材料
100
原材料
100
原材料
100
原材料
100


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第三节
生产成本
2、生产
工人工资

职工薪酬的核算
应付职工薪酬

1、实际支 2、应付职
制造费用
付给职工的 工的工资
2、车间
工资
管理人员
工资
管理费用
2、厂部
管理人员
工资

应付未付
的款项

现金
1、支付
职工工资


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会计处理：
1、支付工资：
借：应付职工薪酬
贷：库存现金
2、分配结转工资费用：
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬


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第四节 制造费用的核算
一、制造费用的归集

二、制造费用的分配


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一、制造费用的归集


制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的，
应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。
制造费用
发生的制造费用

期末无余额

分配结转的制造费用


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二、制造费用的分配
制造费用的分配方法
1、生产工人工时比例法
2、生产工人工资比例法
3、机器工时比例法
4、按年度计划分配率分配法


制造费用分配的核算
借：生产成本—A产品
—B产品
贷：制造费用


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第五节 产品成本的计算和核算
一、产品成本计算的要求
二、完工产品成本的计算和核算

三、产品成本计算的方法


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一、成本计算的要求


（一）正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用



（二）正确划分各会计期间的费用界限



（三）正确划分不同成本对象的费用界限



（四）正确划分完工产品和在产品成本的界限


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二、完工产品成本的计算和核算
月初在产
品成本 +

本月发生的
生产费用 =

本月完工 +
产品成本

月末在产
品成本

 完工产品成本的计算方法：
1、不计算在产品成本（在产品成本为零）
2、在产品成本按年初数固定计算
3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
4、约当产量法
5、在产品成本按定额成本计算
6、按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法


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三、产品成本计算主要方法


品种法

又称简单法，是指以产品品种作为成本计算对象，
归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。



分批法

亦称订单法，是指以产品的批别作为产品成本
计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一
种方法。



分步法

是指按照生产过程中各个加工步骤为成本计算
对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方
法。