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2015年4月10日星期五 1 《基础会计》课程考前串讲 主讲老师：卞燕 2011年8月 2 串讲内容介绍 • 各位学员大家好，9月初大家即将参加本学期的期末考试，我想大家肯定已经 进入了紧张的复习阶段，期末复习题对于大家的考试来说相当重要，它涵盖了 咱们教材及课件中所有的重要知识点，所以本次串讲针对的就是《基础会计》 课程重要知识点及相应例题的分析，我给大家梳理一下本课程的重要知识点， 并就部分知识点结合复习题、其他例题进行详细分析，希望大家认真听讲，踊 跃提问讨论，利用课余时间结合教材和课件，重点复习自己掌握的不太好的知 识点，为考试做充分的准备，下面介绍一下本次串讲的主要内容，本次串讲共 涉及15个知识点： • 知识点1、会计的发展阶段 • 知识点2、会计与社会环境 • 知识点3、会计要素、会计等式、账户结构、交易或事项类型及其对会计等式 的影响 • 知识点4、试算平衡 串讲内容介绍 • 知识点5、对账的概念、内容与方法 • 知识点6、错账的更正方法 • 知识点7、权责发生制和收付实现制及权责发生制下的账项调整 • 知识点8、材料成本差异 • 知识点9、共同性采购费用的分配 • 知识点10、制造费用的分配 • 知识点11、完工产品成本的计算 • 知识点12、利润形成业务的核算 • 知识点13、发出存货计价方法 • 知识点14、未达账项及银行存款余额调节表的编制 下面我们逐个讲解知识点并结合例题进行分析！ 知识点1、会计的发展阶段 一、教材知识点 • 会计的发展经历了古代会计、近代会计、现代会计三个重要阶段。 • 古代会计以会计机构的产生和会计专职人员的出现等为主要标志； • 近代会计以复式记账法的诞生为显著标志； • 现代会计以管理会计的形成并与财务会计分离为标志。 二、相关例题（复习题——简单选择题第1题） 题目：会计发展各个阶段的主要特征有哪些？ 答案为C选项：会计的发展分为古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段。 古代会计的主要特征是已经有了专门的会计机构和会计人员，并采用了单式 记账法； 近代会计的主要特征为复式记账方法的诞生与广泛传播； 现代会计的主要特征为股份制企业组织的出现对会计提出了对外报告会计信 息的要求、管理会计从传统的会计中分离并形成独立的学科、电子计算机在 会计上的应用等。 知识点2、会计与社会环境 一、教材知识点 • 会计的产生和发展与其所处的社会环境有着密切的依赖关系，这些社会环境包 括：社会经济环境、政治环境、教育环境和科技环境等。 • 在以上几种社会环境中，经济环境对会计的发展具有决定性作用；会计是社会 经济发展到一定历史阶段的产物，会计是适应生产和经济管理的需要而产生的 ，又是随着经济的发展而不断发展的。经济环境的变化对会计的发展具有巨大 的促进作用，同时会计的发展也会反作用于经济环境，对经济的发展产生有力 的推动作用。 • 此外，会计的发展也同样会受到其所处的政治环境、教育环境和科技环境等方 面的影响。 二、相关例题（复习题——简单选择题第2题） 题目：怎样理解经济环境对会计产生和发展的决定性作用？ 答案为A选项：经济环境是影响会计产生和发展的诸多社会环境中的一种主要因 素。 知识点2、会计与社会环境 可从以下几个方面加以理解：首先，会计的产生与人类进行经济活动的管理 有着直接关系，它是适应人类对经济活动管理的需要而产生的；其次，在会计 的发展过程中，经济环境对会计的影响主要体现在以下两个方面：一是一个国 家的经济体制决定了政府对会计的干预程度；二是一个国家的生产力水平高低 决定了会计的发展水平。 知识点3、会计要素、会计等式、账户结构、交易或事 项类型及其对会计等式的影响 • 会计要素 静态会计要素：资产、负债、所有者权益 资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。 负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。 所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 动态会计要素：收入、费用、利润 收入：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。 费用：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。 利润：利润是指企业在一定的会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的 净额、直接计入当期利润的利得和损失。 知识点3、会计要素、会计等式、账户结构、交易或事 项类型及其对会计等式的影响 • 会计等式——是会计要素之间数量关系的表达式 静态会计等式：资产=负债+所有者权益 静态会计等式体现了企业资金的两个不同侧面，会计等式左边体现了企业资金存 在的形态，如货币资金、储备资金、固定资金、生产资金和成品资金形态；会 计等式右边体现了企业资金的来源，一部分来自于投资人（所有者权益），一 部分来自于债权人（负债）。 动态会计等式：收入-费用=利润 综合会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入 综合会计等式可以由静态和动态会计等式演变而来： 第一步，将静态会计等式和动态会计等式合并： 【资产=负债+所有者权益】+【收入-费用=利润】 第二步，由于“收入-费用”与“利润”是相等的，可以将上面的公式变化为： 资产=负债+所有者权益+收入-费用； 第三步，将上一步骤中“费用”项移向至等式左边：资产+费用=负债+所有者权 益+收入 知识点3、会计要素、会计等式、账户结构、交易或事 项类型及其对会计等式的影响 • 账户结构 账户的基本结构是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额、余额的那 部分结构。会计账户基本结构的简化形式是T形账户，T形账户把账户分为左右 两方，其中一方用来登记增加额和余额，另一方用来登记减少额。在一个具体 的账户中究竟用哪一方登记增加额和余额，哪一方登记减少额，取决于交易或 者事项的性质和账户的性质。下面我们介绍一下一些记忆的方法，并且在第4 点我们学习交易或事项的性质对等式的影响及对账户结构的运用。 记忆的五条： （1）资产类、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额； （2）负债、所有者权益、收入和利润类账户贷方登记增加，借方登记减少额； （3）账户如果有期末余额，一般也登记在账户用来记录增加额的一方； （4）特殊的情况：累计折旧、坏账准备等账户虽然反映的是资产要素的内容， 但是结构却与负债类账户相同；本年利润、应付职工薪酬、应交税费等负债账 户有些情况也会出现借方余额，这些都是特殊的例子，大家加以记忆； （5） 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。 知识点3、会计要素、会计等式、账户结构、交易或事 项类型及其对会计等式的影响 • 交易或事项类型及其对会计等式的影响 第一类，影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时增加，增加金额相等的 交易或事项。 比如：企业收到投资者的货币投资10000元，存入银行。这项业务影响综合会计 等式左边的资产（银行存款）增加10000元，等式右边的所有者权益（实收资 本或者股本）增加10000元。等式两边同时增加10000元，不破坏等式的平衡。 会计分录是： 借：银行存款 10000 贷：实收资本 10000 【资产类账户（银行存款）增加登记在借方，所有者权益类账户（实收资本）增 加登记在贷方】 知识点3、会计要素、会计等式、账户结构、交易或事 项类型及其对会计等式的影响 第二类，影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时减少，减少金额相等的 交易或事项。 比如：企业用银行存款20000元偿还之前欠其他供货企业的货款。这项业务影响 综合会计等式左边的资产（银行存款）减少20000元，等式右边的负债（应付 账款）减少20000元。等式两边同时减少20000元，不破坏等式的平衡。会计分 录是： 借：应付账款 20000 贷：银行存款 20000 【资产类账户（银行存款）减少登记在贷方，负债类账户（应付账款）减少登记 在借方】 知识点3、会计要素、会计等式、账户结构、交易或事 项类型及其对会计等式的影响 第三类，只影响会计等式左方的会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等 的交易或事项。 比如：企业从银行提取现金30000元备用。这项业务影响综合会计等式左边的资 产（银行存款）减少30000元，等式左边的资产（库存现金）增加30000元。等 式左边一减少一增加，金额相等，不破坏等式的平衡。会计分录是： 借：库存现金 30000 贷：银行存款 30000 【资产类账户（银行存款）减少登记在贷方，资产类账户（库存现金）增加登记 在借方】特别提醒大家，对于库存现金与银行存款之间的相互存取业务，只填 制付款凭证，比如上面的这笔业务只填制银行存款付款凭证；再比如将库存现 金存入银行的业务，只填制现金付款凭证。 知识点3、会计要素、会计等式、账户结构、交易或事 项类型及其对会计等式的影响 第四类，只影响会计等式右方的会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等 的交易或事项。 比如：某债权人将原来借给本企业的短期借款40000元转为向企业的投资。这项 业务影响综合会计等式右边的负债（ 短期借款）减少40000元，等式右边的所 有者权益（实收资本或者股本）增加40000元。等式右边一减少一增加，金额 相等，不破坏等式的平衡。会计分录是： 借：短期借款 40000 贷：实收资本 40000 【负债类账户（短期借款）减少登记在借方，所有者权益类账户（实收资本）增 加登记在贷方】 知识点4、试算平衡 试算平衡是指根据资产、负债、所有者权益组合而成的会计等式的平衡原理， 以及借贷记账法的记账规则（有借必有贷，借贷必相等），通过汇总计算和比 较，检查所有账户记录的正确性和完整性而采用的一种技术方法。 试算平衡的方法: （1）发生额平衡法，发生额平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方 发生额合计的恒等关系，检查本期账户发生额记录是否正确、完整的方法。 公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额平衡法，余额平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合 计的恒等关系，检查本期账户余额记录是否正确、完整的方法。 公式：全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计 知识点5、对账的概念、内容与方法 一、教材知识点 • 对账即核对账目，是在会计核算过程中对账簿记录的核对工作，是为了保证账 簿记录真实、完整和准确而对有关数据进行检查和核对的方法。 • 对账的内容有： 账证核对：是指将账簿记录和记账凭证和原始凭证进行的核对。核对的方法有逐 笔核对和抽查核对两种。 账账核对：是指将各种账簿之间的有关数字相互核对。总分类账户之间的核对主 要采取编制“总分类账户发生额及余额试算表”的方法进行核对；日记账与总 账之间的核对主要采用编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表 ”的方法进行核对；明细账与总账之间的核对主要采取编制“总分类账户与明 细分类账户发生额及余额试算表”的方法进行核对；明细账之间的核对主要采 取直接核对的方法进行核对。 知识点5、对账的概念、内容与方法 账实核对：是指将各种账簿的余额与各项财产物资的实存数相互核对。库存现金 日记账的余额与库存现金实际数核对主要采取清查盘点的方法进行核对；银行 存款日记账的记录及余额与银行对账单核对主要采取与银行对账单直接核对的 方法进行核对；各种财产物资明细账的余额与实际结存数之间的核对主要采取 清查盘点的方法进行核对。 债权债务核对：是指将各种应收款和应付款明细账的余额分别与债务人和债权人 进行核对相符。债权债务核对主要采取用对账单核对。 二、相关例题（复习题——简单选择题第3题） 题目：什么叫对账？对账的内容有哪些？对账的基本方法主要有哪些？ 答案应为B选项：对账即核对账目，是在会计核算过程中对账簿记录的核对工作 。（1）账证核对。核对的方法有逐笔核对和抽查核对两种；(2）账账核对。 主要采用编制试算表的方法进行核对；（3）账实核对。主要采用清查盘点的 方法进行核对；（4）债权债务核对。主要采用对账单的方法进行核对 知识点6、错账的更正方法 • 错账的基本类型 第一种，记账凭证正确，但是登记账簿发生了错误； 第二种，记账凭证错误，引发账簿登记发生了错误；根据记账凭证的错误类型， 可以将第二种错误进而细分为： 记账凭证上会计科目用错而引发的错账 记账凭证上金额写多而引发的错账 记账凭证上金额写少而引发的错账。 • 针对上面的错误，运用不同的错账更正方法 第一种，记账凭证正确，但是登记账簿发生了错误；适用划线更正法。具体的更 正方法是在结账之前，如果发现账簿记录有误而记账凭证无误，即属于数字或 文字上的笔误或者计算有误，可以在账簿中错误的数字或者文字上划一条红线 ，表示注销，然后在错误旁边加盖更正人员名章，明确责任。 知识点6、错账的更正方法 第二种，记账凭证错误，引发账簿登记发生了错误； 记账凭证上会计科目用错而引发的错账，适用红字更正法。具体的更正方法是 在记账以后，发现记账凭证上会计科目用错，先用红字金额填制一张与原来错 误的记账凭证相同的会计凭证，就能冲销掉原来的错误记录，再用蓝字填制一 张正确的记账凭证。 记账凭证上金额写多而引发的错账，也适用红字更正法。具体的更正方法是应 根据正确的会计科目和正确金额与错误金额二者之间的差额用红字填制一张记 账凭证。这样原来多记的金额就被冲销了。 记账凭证上金额写少而引发的错账，适用补充登记法。 记账以后，发现记账凭证会计科目没有用错，但是所填金额少于正确金额，应根 据正确的金额与错误金额二者之间的差额用蓝字金额填制一张记账凭证，将原 来少记的金额补记。 知识点7、权责发生制和收付实现制及权责发生制下的 账项调整 一、教材知识点 权责发生制是我国《企业会计准则》规定的会计处理基础。 （1）权责发生制，也称应收应付制，或者应计制，是以应收应付作为确认企业 一定会计期间收入和费用的标准，或者说以收入的权利已经形成或费用的义务 已经发生为确认收入和费用的一种做法。比如，企业在11月份销售产品一批， 货款5000元在12月份才能收到，那么在权责发生制下，11月份产品已经销售出 去，产品的风险已经转移，所以收入的权利已经形成，应确认在11月份计收入 5000元。再比如，企业在1月份预付上半年的保险费6000元，那么在一月份就 摊销1000元，1月份虽然付了6个月的保险费，但是实际该摊的只有1000元，在 一月份的费用义务就只有1000元，所以只能确认1000元的费用支出。 （2）收付实现制，也称实收实付制，或者现金制，是以货币资金是否实际收到 或者付出作为确认企业一定会计期间收入和费用标准的一种做法。还是拿上面 权责发生制中举得例子，企业在11月份销售产品一批，货款5000元在12月份才 能收到，那么在收付实现制下，11月份没有收到货币资金，所以不在11月份计 收入5000元，而是在实际收到才确认收入。再比如，企业在1月份预付上半年 的保险费6000元，那么在收付实现制下，1月份付出了6000元货币资金，所以1 月份就确认6000元的费用支出。 知识点7、权责发生制和收付实现制及权责发生制下的 账项调整 （3）期末会计账项调整是指在权责发生制下，企业于会计期末时将应当属于本 期的收入和应当由本期负担的费用，采用一定的会计处理方法确认为本期收入 或费用的过程。 二、相关例题（复习题——简单选择题第4题） 题目：什么叫账项调整？在权责发生制下为什么要进行期末会计账项的调整？ 答案应为A选项：会计账项调整是指在权责发生制下，企业于会计期末时将应当 属于本期的收入和应当由本期负担的费用，采用一定的会计处理方法确认为本 期收入或费用的过程。在权责发生制下，企业日常的账簿记录并不能够完整的 反映本期的全部收入和费用，因此，在会计期末应当进行有关收入和费用的调 整，并在此基础上正确计算收入和费用所发生期间的经营成果。 知识点8、材料成本差异 一、教材知识点 概念：材料采购按照计划成本核算的情况下会涉及材料成本差异相关核算，材料 成本差异是指实际成本与计划成本之间的差额，如果实际成本大于计划成本， 则是超支额；如果实际成本小于计划成本，则是节约额。对于超支及节约的核 算我们设置了“材料成本差异”账户，该账户借方登记从“材料采购”账户结 转来的实际成本超过计划成本的超支差，以及转出的节约差；贷方登记从“材 料采购”账户转来的实际成本小于计划成本的节约差，以及转出的超支差。该 账户期末余额方向不确定，如果是借方余额则表示企业期末时尚未分配的材料 成本差异的超支差；贷方余额表示企业期末时尚未分配的材料成本差异的节约 差。 相关的公式： ①材料成本差异=实际采购成本—计划采购成本 ②材料成本差异率=(月初材料结存差异+本月收入材料差异)/(月初材料结存计划 成本+本月收入材料计划成本) ③发出材料应分配的差异额=发出材料计划成本*材料成本差异率 ④结存材料应分配的差异额=结存材料计划成本*材料成本差异率 知识点8、材料成本差异 比如我们举个节约差的例子，A材料计划成本是1000元，实际成本是900元，那么 材料成本差异就是900元-1000元=-100元，这就是形成了100元的节约差。 材料采购这个账户是始终按计划成本登记的，那么会计分录就是下面的情况： 借：材料采购1000 贷：材料成本差异100 贷：银行存款900 （贷方登记节约差） 再举个超支差的例子： B材料计划成本是800元，实际成本是1000元，那么材料成本差异就是1000元-800 元=200元，这就是形成了200元的超支差。 材料采购这个账户是始终按计划成本登记的，那么会计分录就是下面的情况： 借：材料采购800 借：材料成本差异200 贷：银行存款1000 （借方登记超支差） 知识点8、材料成本差异 二、相关例题 题目：某企业本月购入了A、B两种材料。其中：A材料的计划成本为50 000元， 实际成本为53 000元；B材料的计划成本为40 000元，实际成本为38 000元。A 材料月初结存的计划成本为20 000元，材料成本差异2 600元。 要求计算： 计算本月购入材料的成本差异； 计算本月月末时两种材料的成本差异率。 解答： 本月购入材料的成本差异： A材料：53 000元 - 50 000元 = 3 000元 B材料：38 000元 - 40 000元 = - 2 000元 两种材料的成本差异率： A材料：（3 000元+2 600元）÷（50 000元+20 000元 ）×100% = 8% B材料：〔（- 2 000元）÷ 40 000元〕×100% = - 5% 知识点9、共同性采购费用的分配 一、教材知识点 在进行材料采购实际成本计算的过程中，属于为某一种材料所发生的费用应直接 计入有关材料的采购成本，但是也有例外情况，有时企业可能会一次性采购多 种材料，那么共同性采购费用就产生，是指在采购过程中由于同时采购若干种 材料而共同发生的运输费、装卸费等。这些费用在发生以后应由集中采购的各 种材料共同负担，需要采用一定的方法进行费用的分配。公式： 共同性采购费用分配率=共同性采购费用/分配标准 各种材料应分配的共同性费用=分配标准*分配率 二、相关例题 题目：企业同时采购A、B两种材料，重量分别为2000千克和6000千克，发生共同 性运输费用480元，要求按重量标准进行分配。 共同性采购费用分配率=480/（2000+6000）=0.06（元/千克） A材料应分配的共同性费用=2000*0.06=120元 B材料应分配的共同性费用=6000*0.06=360元 知识点10、制造费用的分配 一、教材知识点 制造费用是指企业的各生产部门为组织和管理生产所发生的各项费用。制造费用 一般不能直接确定收益对象，所以平时发生的制造费用一般先专门设置账户进 行归集，在期末进行分配。公式： 制造费用分配率=本月发生的制造费用/分配标准 某种产品应分配的制造费用=分配标准*制造费用分配率 二、相关例题 题目：企业甲本月发生制造费用总额3000元，以生产工人工资总额为标准进行分 配，A产品生产工人工资1000元，B产品生产工人工资2000元，计算A、B应分配 的制造费用。 制造费用分配率=3000/（1000+2000）=1 A产品应分配的制造费用=1000*1=1000元 B产品应分配的制造费用=2000*1=2000元 知识点10、制造费用的分配 • 题目（复习题——计算选择题第1题）、 1. 某企业20××年4月份生产M、N两种产品 的有关费用资料如右表；要求：根据所给 资料计算： (1)以直接工资为标准计算制造费用分配率 备选答案：A．1.20 B．0.12 C．12D． 1.80 解答：制造费用分配率=36000/（ 20000+10000）=1.2 (2)计算M产品应负担的制造费用。 备选答案：A．24 000 B．2 400 C．240 000D．36 000 解答： M产品应负担的制造费用 =20000*1.2=24000 (3)计算N产品应负担的制造费用 备选答案：A．1 200 B．12 000 C．122 000 D．18 000 解答： N产品应负担的制造费用 =10000*1.2=12000 产品名 月初在 本月发生的生产费用 称 产品 直接材 直接工 料 资 其他直 接支出 M产品 25 000 80 000 20 000 2 800 N产品 15 000 60 000 10 000 1 400 另外，生产两种产品所发生的制造费用为 36 000元。 知识点10、制造费用的分配 (4)假定M产品到月末时全部完工，计算其总成本。 备选答案：A．127 400 B．365 000 C．151 800 D．161 000 解答：M产品总成本=M产品月初在产品成本+本期M产品新发生的费用-月末M产品 在产品成本= M产品月初在产品成本25000+直接材料80000+直接人工20000+其 他直接支出2800+分配的制造费用24000=151800元 (5)假定完工M产品为25件，计算M产品的单位成本。 备选答案：A． 5 096 B．6 072 C．14 600 D．6 440 解答：M产品的单位成本=M产品的总成本/完工件数=151800/25=6072元/件 注意：复习题中计算选择题的第2题、第3题和上面分析的这1题十分的类似，大 家套用同样的计算方法，遇到类似的题目举一反三，其实都很简单。 知识点11、完工产品成本的计算 完工产品是指已经完成了全部生产工序的产品。 计算完工产品成本的基本公式为： 本月完工产品成本=该产品月初在产品成本+本月新发生的费用-月末在产品成本 还是沿用上题的例子：某企业20××年4月份生产M、N两种产品的有关费用资料 如右表；要求：根据所给资料计算（1）假定M产品到月末时全部完工，计算其 总成本（2）假定完工M产品为25件，计算M产品的单位成本。 • 产品名称 月初在产品 本月发生的生产费用 • 直接材料 直接工资 其他直接支出 • M产品 25 000 80 000 20 000 2 800 • N产品 15 000 60 000 10 000 1 400 • 另外，生产两种产品所发生的制造费用为36 000元。 解答：M产品总成本=M产品月初在产品成本+本期M产品新发生的费用-月末M产品 在产品成本= M产品月初在产品成本25000+直接材料80000+直接人工20000+其 他直接支出2800+分配的制造费用24000=151800元 解答：M产品的单位成本=M产品的总成本/完工件数=151800/25=6072元/件 知识点12、利润形成业务的核算 一、教材知识点 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+ 投资收益（或者-投资损失） 【其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本】 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 应交纳所得税费用=应纳税所得额*适用的税率 知识点12、利润形成业务的核算 二、相关例题 题目：某企业20××年实现的主营业务收入为180 000元；主营业务成本100000 元；主营业务税金及附加10 000元；其他业务收入为40 000元；其他业务成本 为30 000元；投资收益为30 000元；发生的销售费用为8 000元，管理费用为8 000元；财务费用为4 000元；营业外支出为5 000元；所得税费用为28 050元 。根据所给资料计算如下利润指标。 （1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入=180000元+40000元=220000元 （2）营业成本=主营业务成本+其他业务成本=100000元+30000元=130000元 （3）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售 费用+投资收益（或者减去投资损失）=220000-130000-10000-8000-40008000+30000=90000元。 （4）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=90000+0-5000=85000元 （5）净利润=利润总额-所得税费用=85000- 28050 =56950元 注意：复习题计算选择题第4题和本例题也十分相似，大家用咱们这学到的方法 去计算一下复习题中的第4题，看看你掌握了没有！ 知识点13、发出存货计价方法 一、教材知识点 （1）先进先出法：假设某一种存货先入库的部分先被发出，并按先入库存货的 单位成本作为计算发出存货的单位成本，据以计算发出存货全部成本和期末成 本的一种方法。 （2）全月一次加权平均法：全月一次加权平均法是企业常用的一种发出存货的 计价方法，这种加权平均法是在月末时一次性计算当月发出存货的成本和期末 存货的成本。 （3）个别计价法：个别计价法也称个别认定法，当库存的某一种存货各批次的 单位成本不一致时，发出存货的单位成本通过个别认定来确定。 二、相关例题 下面就先进先出法及全月一次加权平均法进行举例： 某销售企业本月经销的F产品的有关资料如下： • 月初余额：20000千克；单价每千克10元；合计200000元。 • 6月4日购入25000千克；单价每千克12元；合计300000元。 • 6月12日销售：40000千克 • 6月20日购入：20000千克；单价每千克12.50元；合计250000元。 • 6月20日销售：15000千克 知识点13、发出存货计价方法 根据所给资料计算： （1）先进先出法下本月销售F产品成本： 计算过程：首先我们看一下6月12日的销售成本，6月12日销售40000千克，按照 先进先出法则20000千克是月初结余F产品的被售出，剩下20000千克是6月4日 购入的F产品被售出，那么6月12日销售成本=20000千克*10元/千克+20000千克 *12元/千克=440000元。 我们再看一下6月20日的销售成本，6月20日销售了15000千克，按照先进先出法 则5000千克卖的是6月4日购入的F产品，10000千克卖的是6月20日购入的产品 ，那么成本=5000千克*12元/千克+10000千克*12.50元/千克=185000元。 • 所以先进先出法下本月销售F产品成本= 6月12日销售成本440000元+ 6月20日 销售成本185000元=625000元。 （2）先进先出法下本月结存F产品成本 ： • 先进先出法下本月月初结存的加本月购入的F产品共65000千克，本月共销售 55000千克，则结存10000千克，而且都是6月20日购入的F产品，所以结存F产 品成本=10000千克*12.50元/千克=125000元。 知识点13、发出存货计价方法 （3）加权平均法下本月销售F产品单位成本： • 加权平均单价=（月初成本+本月购进成本）/（月初存货数量+本月购进存货数 量）=（200000+300000+250000）/(20000+25000+20000）=11.5385元/千克 （4）加权平均法下本月销售F产品成本 ： 加权平均法下本月销售F产品成本=销售数量*加权平均单价=（40000+15000） *11.5385=634617.50元。 知识点14、未达账项及银行存款余额调节表的编制 一、教材知识点 • 未达账项 （1）相关概念：未达账项从企业和银行双方来看，可以分为两类，一类是企业 已经入账而银行没有入账的款项，另一类是银行已经入账而企业没有入账的款 项 （2）未达账项的类型，具体是指以下四种情况： 第一种，企业已收，银行未收；即企业已经收款入账而银行尚未收款入账的款项 第二种，企业已付，银行未付； 第三种，银行已收，企业未收； 第四种，银行已付，企业未付。 • 银行存款余额调节表的编制 银行存款余额调节表的编制方法：在表中先抄列出企业银行存款日记账和银行“ 对账单”双方的月末余额，在此基础上，加上对方已经收款入账，本方尚未入 账的款项；减去对方已经付款入账，本方尚未入账的款项。经过调节以后得到 双方记录的新的余额。这两个余额就是假定在消除了未达账项因素影响以后得 到的余额，在不存在其他问题的情况下，这两个余额应该是相等的，如果相等 ，则说明银行存款收支的记录在银行和企业双方都是不存在问题的。 知识点14、未达账项及银行存款余额调节表的编制 二、相关例题 某企业20××年2月30 日银行存款日记账月末余额为129 000元，银行送来的对 账单余额为132 000元，经逐笔核对，发现未达账项有：（1）银行已记增加 而企业未记增加的账项10 000元；（2）银行已记减少而企业未记减少的账项 5 000元；（3）企业已记增加而银行未记增加的账项4 000元；（4）企业已 记减少而银行未记减少的账项2 000元。根据上面资料填写下面的银行存款余 额调节表。 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 企业银行存款日记 账的账面余额 银行对账单的账面 余额 加：银行已记增加 ，企业未记增加的 款项 加：企业已记增加 ，银行未记增加的 款项 减：银行已记减少 ，企业未记减少的 款项 减：企业已记减少 ，银行未记减少的 款项 调节后的银行存款 余额 调节后的银行存款 余额 金额 知识点14、未达账项及银行存款余额调节表的编制 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账的 129000 账面余额 银行对账单的账面余额 132000 加：银行已记增加，企 10000 业未记增加的款项 加：企业已记增加，银 行未记增加的款项 4000 减：银行已记减少，企 5000 业未记减少的款项 减：企业已记减少，银 行未记减少的款项 2000 调节后的银行存款余额 134000 调节后的银行存款余额 134000 结束语 由于时间关系，这次串讲摘取了《基础会计》课程重要的知识点 进行讲解，大家自己复习的时候查漏补缺，期末复习题要认真对待， 努力弄懂每一个题目，为考试做好充分的复习准备！ 祝大家顺利通过考试！ 39