Transcript 账户。
第四章 账户的分类 （Account classification） 账户按经济内容分类 账户按用途和结构分类 第一节 账户按经济内容分类 账户按经济内容分类的意义 账户按经济内容的分类 一、账户按经济内容分类的意义 首先，在借贷记账法下，不同会计要素增 减变动的记账方向是不同的，不同的会计 要素有不同的账户用途和结构。账户的的 经济内容决定了账户的用途和结构，分别 渗透在账户的用途和结构之中，明确了账 户的经济内容，就为明确账户的用途和结 构打下了一个良好的基础。 其次，不同的会计报表，包含不同的会计 要素，明确了账户的经济内容，就能正确 掌握会计账户和相应会计报表之间的关系。 因此，账户按经济内容的分类是其他分类 的基础。 二、账户按经济内容的分类 资产类 负债类 所有者权益类 让我想想、、 成本类 损益类 你知道吗? （一）资产类 流动资产类账户 “库存现金”、“银行存款”、“其 他货币资金” “应收票据”、“应收股 利”、“应收利息”、“应收账款”、 ‘其他应收款”、“坏账准备”、“预 付账款”、“材料采购”、“原材料”、 “库存商品”等账户。 非流动资产类账户 “长期股权投资”、 “固定资产”、 “固定资产清理”、“无形资产”、 “累计折旧”、 “长期待摊费用”、 “待处理财产损溢”等账户。 (二)负债类 流动负债类账户 “短期借款”、“应付票据”、“应付 账款”、“预收账款”、“应付职工薪 酬”、”、“应付股利”、“应付利 息”“应交税费”、“其他应付款”等 账户。 长期负债类账户 “长期借款”、“应付债券”等账户。 （三）所有者权益类 投入资本类账户 “实收资本”、“资本公积”等账户。 留存收益类账户 “盈余公积”、“本年利润”、“利 润分配”等账户。 （四）成本类 制造业成本类账户包括“生 产成本”、“制造费用”等 账户。 （五）损益类 收人类账户 ☆基本业务收入类账户：“主营业务收入”账户。 ☆其他业务收入类账户：“其他业务收入”账户。 ☆非经营性收人类账户：“投资收益”、“营业 外收入”等账户。 费用类账户 ☆经营费用类账户： “主营业务成本”、“主营 业务税金及附加”、“其他业务成本”、“销售 费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得 税费用”等账户。 ☆非经营性费用类账户： “营业外支出”等账户。 第二节 账户按用途和结构分类 账户按用途和结构分类的意义 账户按用途和结构的分类 一、账户按用途和结构分类的意义 账户按用途和结构分类，把所有在用 途和结构上相互联系，并具有某些共 同特点的账户加以归类，从个别到一 般，从特性到共性，总结了同类账户 在结构上和用途上的共同特点。 这种分类，对于正确认识和掌握账户 的使用规律，科学地管理和运用账户 具有十分重要的意义。 二、账户按用途和结构的分类 盘存账户 资本账户 结算账户 跨期摊配账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 期间汇转账户 财务成果账户 } } 基本帐户 业务账户 （一）盘存账户 盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的 各种财产，物资和货币资金增减变动及其实有数 额的账户。这类账户包括了企业主要的资产账户。 例如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、 “库存商品”、“固定资产”账户等。 盘存账户结构的特点是：借方登记各种货币资金 和财产物资的增加数；贷方登记各种货币资金和 财产物资的减少数，其余额都在借方，表示各种 财产物资和货币资金的实有数。 “生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品， 也具有盘存账户的性质。 （二）资本账户 资本账户是用来核算和监督企业资本金 的所有者权益账户。如“实收资本”、 “资本公积”、“盈余公积”和“利润 分配”等。 资本账户结构的特点是：贷方登记各项 资本金的增加额；借方登记各项资本金 的减少额；余额在贷方，表示各项资本 金的实有数。 （三）结算账户 结算资产账户 用来核算企业的债权增减变动及实有数的账 户。如“应收账款”、“应收票据”、“其他 应收款”、“预付账款”等。这类账户结构的 特点是：借方登记债权的增加额，贷方登记债 权的减少额，余额在借方，表示债权的实有数 额。 结算负债账户 用来核算企业的债务增减变动后实有数的账 户。如：“应付账款”、“应付票据”“其他 应付款”、“预收账款”、“应交税费”等。 这类账户结构的特点是：贷方登记债务的增加 额，借方登记债务的减少额，余额在贷方，表 示债务实有数额。 结算资产负债账户 应收帐款 应付帐款 应收帐款 预收帐款 预付帐款 应付帐款 余额：债权 余额：债务 余额：债权 余额：债务 （四）跨期摊配账户 跨期摊配账户是用来核算和监督应由 若干个成本计算期的产品成本共同负 担的费用，并将这些费用在各个成本 计算期进行分摊，借以正确计算产品 成本的账户。如“长期待摊费用” 账 户。 （五）调整账户 含义 是为了求得被调整账户的实际余额而设置的账 户。在会计核算中，由于经营管理或其他方面的 原因，有时需要对一些会计要素的具体项目用两 种数字从不同的方面进行反映，因此需要设置两 个账户，一个账户反映原始数字（该账户称为被 调整账户），另一个账户反映对原始数字的调整 数字，将原始数字同调整数字相加或相减，即可 求得管理上所需要的某些特定指标的实际数额。 分类 按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加 账户和备抵附加账户三类。 备抵账户 含义 备抵账户亦称抵减账户，是用来抵减被调整账户的 余额以求得被调整账户实际余额的账户 。例如， “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户， “坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户。 调整方式 被调整账户账面余额－备抵账户账面余额＝被调整 账户的实际余额 特点 调整账户与被调整账户的记账方向和余额方向恰恰 相反。如果被调整账户以借方反映其增加数，贷方 反映其减少数，余额在借方，其调整账户则以贷方 反映其增加数，借方反映其减少数，余额在贷方。 例如：“累计折旧”是“固定资产”的抵减账户。固 定资产帐户的余额在借方，反映取得的固定资产的原 始价值，累计折旧账户的余额在贷方，反映固定资产 的磨损程度（新旧程度），固定资产帐户的余额减累 计折旧账户的余额（账面价值）即为固定资产的现有 净值。 同理，固定资产减值准备账户也是固定资产帐户的抵 减账户。 发生可收回金额低于账面价值时，以低于的差额提取 减值准备： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值准备账户的余额在贷方，形成固定资产 帐户的借方余额的抵减，抵减后的余额为固定资产的 净额。 附加账户 含义 附加账户是用来增加被调整账户的余额，以 求得被调整账户实际余额的账户。 调整方式 被调整账户账面余额＋附加账户账面余额＝ 被调整账户的实际余额 特点 ☆被调整账户的记账方向和余额方向与调 整账户一致。 ☆在实际的会计工作中，纯粹的附加账 户很少运用。 例：发行面值为10元的公司债券，发行价11元， 共发行10000股，价款存入银行 借：银行存款 110000 贷：应付债券——债券面值 100000 ——债券溢价 10000 此时，应付债券的二级帐户债券溢价构成债券 面值的附加，调整后的金额110000元为债券实 际发行金额。 备抵附加账户 含义 是既采用抵减调整方式，又采用附加调整方式，以 求得被调整账户实际余额的账户，如“材料成本差 异”账户和“利润分配”账户都是典型的备抵附加 账户。 调整方式 被调整账户账面余额＋调整账户账面余额＝被调整 账户的实际余额 特点 同时具备抵减和附加两种调整职能。这类账户在某 一时刻执行的是哪一种调整职能，取决于该账户的 余额与被调整账户的余额在方向上是否一致，当其 余额与被调整账户的余额在不同方向时，它所起的 是备抵账户的作用；当其余额与被调整账户的余额 在相同方向时，它所起的是附加账户的作用。 例：（1）企业的原材料采用计划成本计价，本月10日 购入原材料10000元，其计划成本为10500元，款项用 存款支付，材料验收入库。会计分录为： 借：材料采购 10000 应交税费——应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 借：原材料 10500 贷：材料采购 10000 材料成本差异 500 假设本月无其他购进材料，此时，原材 料账户的借方余额为10500元（计划成 本），材料成本差异账户的贷方余额为 500元（节约额），材料成本差异账户是 原材料账户的抵减账户，通过抵减，达 到将原材料账户的计划成本调整为实际 成本的目的。 实际成本=10500-500=10000元 例：（2）企业的原材料采用计划成本计 价，本月15日购入原材料10000元，其计 划成本为9000元，款项用存款支付，材 料验收入库。会计分录为： 借：材料采购 10000 应交税费——应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 借：原材料 9000 材料成本差异 1000 贷： 材料采购 10000 假设本月无其他购进材料，此时，原材料 账户的借方余额为9000元（计划成本）， 材料成本差异账户的借方余额为1000元 （超支额），材料成本差异账户是原材料 账户的附加账户，通过附加，达到将原材 料账户的计划成本调整为实际成本的目的。 实际成本=9000+1000=10000元 （3）企业的原材料采用计划成本计价，本月购进材料 3批，第一批，计划成本10000元，节约300元，第二 批，计划成本18000元，节约500元，第三批，计划成 本6000元，超支1000元，假如原材料无期初余额，计 算本月原材料的实际成本。 借 原材料 贷 借 材料成本差异 贷 10000 300 18000 500 6000 1000 余额：34000 余额： 200 两账户余额同向，故材料成本差异账户是原材料账户 的附加账户。实际成本=34000+200=34200 （六）集合分配账户 含义 集合分配账户，是用来归集和分配生 产经营过程中某所发生的某种费用的账 户，如“制造费用”账户。 特点 ☆具有明显的过渡性 ☆借方登记费用的发生额，贷方登记 费用的分配额，期末一般无余额 （七）成本计算账户 含义 是用来归集生产经营过程中某一阶段所发生的 全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对 象实际成本的账户，如“生产成本”、“在途 物资”、“劳务成本”、“在建工程”等账户。 特点 ☆借方登记生产经营过程中发生的应计人成本 的全部费用，贷方登记转出的实际成本，余额 在借方，表示尚未完成生产经营过程某一阶段 的成本计算对象的实际成本。 ☆须按成本计算对象分别设置明细分类账户进 行明细核算，同时提供实物和货币两种指标。 借 在建工程 归集正在建设的 工程成本 余额：尚未完工 工程的建造成本 贷 建设完工转入 固定资产的工 程成本 （八）期间汇转账户 含义 是用来核算和监督企业生产经营过程中某一 会计期间发生的收入和费用，借以在期末计算 确定经营财务成果的账户。 特点 ☆其一期末没有余额。 ☆其二只提供货币计量指标 分类 ☆期间收入汇转账户 ☆期间费用(支出)汇转账户。 期间收入汇转账户 含义 是用来核算和监督企业生产经营过程 中某一会计期间实现的收入、收益的账 户，如“主营业务收入”、“其他业务 收入”、“投资收益”、“营业外收入” 等账户。 特点 借方登记收入、收益的减少数或转销 数，贷方登记实现的收入、收益数，期 末将当期汇集的净收入(收益)转入“本 年利润”账户，结转后，该类账户无期 末余额。 期间费用(支出)汇转账户 含义 是用来核算和监督企业生产经营过程 中某一会计期间发生的费用的账户，如 “管理费用”、“财务费用”、“销售 费用”、“主营业务成本”、“营业税 金及附加”、“其他业务成本”、“营 业外支出”、“所得税费用”等账户。 特点 借方登记费用的发生数，贷方登记费 用的冲销或转销数，期末将当期归集的 费用结转“本年利润”账户，结转后， 该类账户无期末余额。 （九）财务成果账户 含义 是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的 形成，计算最终成果的账户。“本年利润”是财 务成果计算账户的典型例子。 特点 借方登记一定时期内各项成本、费用，贷方登记 一定时期内务项收入，期末余额表示本会计期间 的财务成果，如为贷方余额表示本年内截至计算 期为止实现的利润净额，如为借方余额则表示亏 损净额。年终决算时，将“本年利润”账户结转 到“利润分配”账户，结转后该账户年末无余额。