Transcript 废品损失

第七章
生产损失的核算
一、本章教学目的与要求
了解生产损失的涵义；掌握废品的分类；熟练
掌握“废品损失”科目的应用和的帐务处理方法；
重
点掌握不可修复废品成本的核算方法。
二、本章教学重点与难点
重点：废品成本的计算方法及帐务处理；
难点：可修复废品和不可修复废品的划分标准。
三、关键概念
1
生产损失
可修复废品
不可修复废品
第七章 结构框图
生产损失的核算
1.生产损失核算
的任务
2
2.生产中废品
损失的核算
3.停工损失的核算
生产损失的
含义和种类
废品及废品损失
停工损失的内容
生产损失核算
的任务
生产过程中废
品损失的核算
停工损失的核算
第一节
生产损失核算的任务
一、含义和种类
 企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失，
一般包括废品损失和停工损失两类。
二、生产损失核算的任务
 1.计算生产损失，明确责任，
加强管理;
 2.分配生产损失；
 3.考核生产损失计划的执行情况。
3
第二节
生产中废品损失的核算
一、废品及废品损失
 废品定义
经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按
原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后
才能使用的产品。
 废品分类
 按废损程度和在经济上是否具有修复价值区分
可修复废品
不可修复废品
• 按产生的原因不同区分
料废品
工废品
• 废品损失的定义
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第二节
生产中废品损失的核算
二、生产过程中废品损失的核算
• 单独核算废品损失的企业，设置“废品损失”科目；
• 废品的净损失，由当月生产的同种合格品负担；
• “废品损失”科目应按废品的品种或批别分别设置
明细帐，帐内按规定的成本项目设置专栏：
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废品损失明细帐
表1
废品品名：甲产品
凭证
号
摘
要
分配材料费用
2009年8月
直接
材料
燃料及
动力
直接工资
612
分配外购动力费用
562.50
891
分配制造费用
606
结转交库废料价值
-118.20
计
转出废品净损失
6
1 650
891
不可修复废品成本
计
562.50
1 650
分配辅助生产费用
合
612
分配工资费用
合
制造费用
12.60
26.25
6 300
6 300
162.75
807.60
-118.20
1 099.81
466.10
1 676.25
6 462.75
10 704.90
1 099.81
466.10
1 676.25
6 462.75
10 704.90
＊可修复废品成本 = 原加工成本 + 修复费用
＊不可修复废品成本的计算
1.按废品所耗实际费用计算
• 原理：材料费的分配应视是在开始生产就一次投入，
还是随生产进度陆续投入的不同情况而定；其余各
成本项目，按合格品和废品的工时比例分配。
• 计算公式
材料费用总额
• 材料费用分配率 = ——————————
合格品数量+废品数量
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• 废品的材料成本 = 废品数量×材料费用分配率
某项其他费用数额
• 其他费用分配率 = ——————————
合格品工时+废品工时
• 废品其他费用 = 废品工时 × 其他费用分配率
【例1】福得面包厂生产西式夹心面包，合格包为190
000个，不可修复废包为10 000个，共发生工时2 000
小时，其中废包工时150小时。共发生费用：直接材料
（包括面粉、白糖、蛋、鸡粉等）80 000元，直接工
资44 000元，制造费用76 000元，废包残值回收800元，
原材料系在开始生产时一次投入。
• 根据上述资料，编制“不可修复废包成本计算表”：
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表2
不可修复废包成本计算表
2009年8月
项目
产量
费用总额
200 000
费用分配率
废包成本
9
直接
材料
80 000
生产
工时
2 000
0.40
10 000
4 000
废包残值
800
废包净损失
3 200
直接
制造
合
计
工资
费用
44 000 76 000 200 000
22
38
150
3 300
5 700
13 000
150
3 300
5 700
12 200
2.按定额成本计算
• 定义及适用范围
 根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算
不可修复废品的成本。一般适用于定额资料比较
完整、准确的情况下采用。
【例2】东南汽车制造厂生产别克轿车，其E型发动
机零部件的有关定额及废品的资料如下：
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废品资料
表3
计量
单位
数量
A
B
C
件
件
件
10
4
8
表4
11
料
零件
名称
废
原因
工
数量
2009年8月
废
致废分析
致废工序
不可修复
不可修复
不可修复
车工
钻工
磨工
原因
5
零部件消耗定额资料
原材料消耗定额
2009年8月
工时消耗定额（小时）
零件
名称
计量
单位
A
件
乙材料
20
2
B
件
乙材料
10
1
C
件
乙材料
15
1
材料名称 消耗量(千克) 锻 车 铣 钻
磨
插
1
3
2
1
小计
1
1
2
1
5
5
废品定额消耗量计算表
表5
原材料定额耗用量（千克）
零件 数量
名称
乙材料
丁材料
A
15 （15×20）300
B
4
（4×10）40
C
8
（8×15 ）120
合计 27
340
120
表6 不可修复废品成本计算表
项
12
目
直接材料
燃料及
乙材料 丁材料 动力
2009年8月
工时定额耗用量
(小时)
（15×3）45
（4×5） 20
（8×5） 40
105
2009年8月
直接
工资
制造
费用
计划单价
0.90
2.50
0.12
0.25
1.55
定额耗用量
340
120
105
105
105
定额成本
306
300
12.60
26.25
162.75
合
计
807.60
＊账务处理
• 依据上表计算结果，将不可修复废品的成本转入
“废品损失明细帐”，作会计分录:
• 借:废品损失——E型发动机807.60
贷:生产成本--基本生产成本（E型发动机）807.60
＊残值的计算及账务处理
• 如果不可修复废品报废时有残值，在残值入库时，
可按计划成本入帐，据此编制“不可修复废品残值
计算表：
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表7
不可修复废品残值计算表
2009年8月
产品名称
零件名称 交库重量 计划单价 金额
A
240
0.24
57.60
E型发动机
B
35
0.24
8.40
E型发动机
C
90
0.58
52.20
E型发动机
118.20
合计
根据上表，作会计分录:
借:原材料
贷:废品损失——E型发动机
118.20
118.20
• 根据“废品损失明细帐” 计算的废品净损失作分录:
• 借:生产成本—基本生产成本
(E型发动机) 10 704.90
贷:废品损失——E型发动机
10 704.90
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第三节
停工损失的核算
一、停工损失的内容
 停工损失的定义及内容
企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。
包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福
利费、应分配的制造费用等。
 停工的原因及核算范围
企业发生停工的原因主要有产品滞销、计划减产、
停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设
备进行修理等。
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二、停工损失的核算
 会计科目
设置“停工损失” 总帐科目进行核算;
 核算的原则及账务处理
①发生停工损失，根据停工单等凭证作会计分录:
借：停工损失
贷：应付职工薪酬.制造费用等科目
②可向责任人或保险公司索赔的:
借:其他应收款
贷:停工损失
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• 属于季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制
造费用，由开工月份的产品负担，预提时作分录:
借:制造费用
贷:预提费用
• 结转季节性、固定资产修理期间的停工损失，应作：
借：预提费用
贷：停工损失
• 如属于非季节性、非修理期间发生的停工损失，应
列入“营业外支出”科目，作分录:
借:营业外支出
贷:停工损失
• 经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额。
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思考题
1．生产损失包括哪些？
2．生产损失核算的任务是什么？
3．废品如何进行分类？这种分类有什么作用？
4．废品及废品损失的范围包括哪些？
5．不可修复废品损失应如何计算？各种不同的计算
方法有什么区别？
6．废品损失应如何进行账务处理？
7．停工损失内容包括哪些？停工产生原因有哪些？
8．不同原因产生的停工损失应如何进行核算？
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课后动手必作：
1. 表1
项目
费用总额
费用分配率
废品成本
减：残值
废品报废损失
不可修复废品损失计算表
金额单位：元
数量 直接 生产 直接 制造 合计
（件） 材料 工时 工资 费用
180 4 500 2 780 2 224 5 560 12 284
30
25
750
420
0.8
336
2
840 1 926
110
336
840
110
640
1 816
（1）将废品成本从“生产成本”帐户转出：
借：废品损失—丁产品
1 926
贷：生产成本—基本生产成本（丁产品）1 926
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（2）回收废品残料价值：
借：原材料
110
贷：废品损失——丁产品
110
（3）假定向过失人索赔200元：
借：其他应收款——×××
200
贷：废品损失——丁产品
200
（4）将废品损失1 616元（1 926-110-200）
转入合格品成本：
借：生产成本
—基本生产成本（丁产品）1 616
贷：废品损失——丁产品
20
1 616
2.
表2
不可修复废品损失计算表
项目
单件、小时费
用定额（4件）
废品定额成本
金额单位：元
直接 定额 直接 制造 合计
材料 工时 工资 费用
50
1.2 1.4 --200
减：残值
15
废品损失
185
100
120
460
15
120
借：生产成本
——基本生产成本（丙产品）445
贷：废品损失——丙产品
21
140
140
445
445