Transcript 海沧区会计人员继续教育课件第七讲

小企业会计准则讲解
第五讲 资产（二）
张红真
第三部分 固定资产和生产性生物资产的会计处
理（第二十七条至第三十七条）
 固定资产的会计处理

（第二十七条至第三十四条）
 生产性生物资产的会计处理

（第三十五条至第三十七条）
一、固定资产的会计处理
（第二十七条至第三十四条）
（一）固定资产的定义及构成（第二十七条）
 （二）取得固定资产的会计处理 （第二十八条）
 （三）计提折旧的固定资产范围（第二十九条）
 （四）固定资产折旧方法的选择（第三十条）
 （五）固定资产折旧的时限要求（第三十一条）
 （六）固定资产日常修理费处理（第三十二条）
 （七）固定资产改建支出的处理（第三十三条）
 （八）处置固定资产的会计处理（第三十四条）

（一）固定资产的定义及构成（第二十七条）
 1、固定资产，是指小企业为生产产品、提供
劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命
超过1年的有形资产。
 2、小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、
机器、机械、运输工具、设备、器具、工具
等。.
 科目核算:固定资产 .
（二）取得固定资产的会计处理（第二十八条）
固定资产应当按照成本进行计量。
 （1）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关
税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不
含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应
当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估
价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资
产的成本。

 （2）自行建造固定资产的成本，由建造该
项资产在竣工决算前发生的支出（含相关
的借款费用）构成。
 小企业在建工程在试运转过程中形成的产
品、副产品或试车收入冲减在建工程成
本。.
借款费用资本化问题
 企业所得税法实施条例第三十七条规定：
 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要
资本化的借款费用，准予扣除。
本准则第十二条（二）、第二十八条（二）和第三
十九条（三）都涉及借款费用资本化。
 注意7个问题
 1．借款包括各种借款，长期借款和短期借款，银
行借款与向第三方借款等。
 2.符合资本化条件的资产，限定为固定资产、无形
资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售
状态的存货。 这些资产通常需要经过相当长时间的
建造或生产过程才能达到预定可使用或者可销售状
态。

 3．借款费用是指小企业因借款而发生的利
息及其他相关成本。
 包括：
 1）借款利息
 2）辅助费用
 3）因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开
始发生时至停止资本化时点的期间，包括借
款费用暂停资本化的期间。
 开始发生时 ：取得借款支付的辅助费用、应
付日应支付的利息、期末汇兑差额、符合资
本化条件后。
 停止资本化时点：竣工决算前、达到预定用
途、达到预定可销售状态前
 4.
利息支出要符合下列条件：
 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支
出、金融企业的各项存款利息支出和同业
拆利息支出、企业经批准发行债券的利息
支出；
 5.
 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息
支出，不超过按照金融企业同期同类贷款
利率计算的数额的部分。
相关借款所发生的存款利息，停止资本化
之前，应冲减资产成本。
 7. 房地产开发企业借款计入存货成本。
 6.
自建固定资产的核算,两则区别
《小企业会计准则》:小企业为购建固定资产在竣工
决算（而不是截止到达到预定可使用状态）前发生
的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入
财务费用。
 《企业会计准则》:符合资本化条件的资产发生在资
本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金
额的计算需要区分一般借款和专门借款。符合资本
化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者
生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固
定资产、投资性房地产和存货等资产。

（3）投资者投入固定资产的成本由两部分构成：
 1）评估价值
 2）相关税费
（4）融资租入的固定资产的成本由两部分构成：
 1）按照租赁合同约定的付款总额
 2）在签订租赁合同过程中发生的相关税费等
（5）盘盈固定资产的成本应考虑两个因素：
 1）同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值
 2）扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧。
 例P76
有关固定资产取得成本
小企业会计准则与与企业会计准则存在的差异

1、取消关于固定资产达到预定可使用状态的判断，自行建造固定资产
相关支出(包括借款费用)资本化的时点以固定资产竣工决算为准；

2、简化延期付款或分期付款购买固定资产的会计处理，不考虑其中内
含的融资费用；

3、简化借款费用的会计处理，资本化金额按照资本化期间内借款费用
的实际发生额计算确定，也就是说，借款费用资本化金额的确定，仅限
定了借款费用资本化的起止时点(包括暂停资本化的情况)，而不考虑购
建支出的进度，借款费用资本化金额的确定不与资产支出挂钩；

4、简化融资租入固定资产的会计处理，统一按租赁付款额及相关费用
确定固定资产成本，由于有合同参照，不需要确定折现率和计算现值，
（三）固定资产折旧定义、应计提折旧的固定资产范
围和折旧费的分配（第二十九条）





1、折旧定义
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧方法对
应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）
扣除其预计净残值后的金额。
预计净残值是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项
固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。
已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
 2、应计提折旧的固定资产范围

小企业应当对所有固定资产计提折旧

下列两类不得计提折旧:

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产
(2)单独计价入账的土地

 3、折旧费的分配
 两个渠道:
1）相关资产成本
 2）当期损益

 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益
对象计入。.
（四）固定资产折旧方法的选择以及使用寿命
和预计净残值的确定（第三十条）
 1、小企业应当按照年限平均法（即直线法，
下同）计提折旧。
 小企业的固定资产由于技术进步等原因，确
需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和
年数总和法。
 2、小企业应当根据固定资产的性质和使用情
况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产
的使用寿命和预计净残值。
 3、固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净
残值一经确定，不得随意变更。
（五）固定资产计提折旧具体时限
（第三十一条）
 1、小企业应当按月计提折旧。
 2、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，
从下月起计提折旧；
 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从
下月起不计提折旧。
（六）固定资产日常修理费的会计处理
（第三十二条）
 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据
固定资产的受益对象计入相关资产成本或者
当期损益。
 与大修理支出区别。。
（七）固定资产改建支出的会计处理（第三十三条）
 1、固定资产的改建支出，是指改变房屋或者
建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
 2、固定资产的改建支出，应当计入固定资产
的成本。.
 已提足折旧的固定资产：计入长期待摊费用；.
 经营租入固定资产：计入长期待摊费用，在合
同约定的剩余租赁期限内分期摊销。 .
（八）处置固定资产的会计处理（第三十四条）
1、固定资产处置的内涵
 固定资产的处置，泛指在固定资产退出企业前减少
固定资产的一切行为，包括出售、转让、报废、毁
损、盘亏、对外投资、非货币性资产交换、用于债
务重组等情形。
 2、处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相
关税费和清理费后的净额，应当计入营业外收入或
营业外支出。.
 3、盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。


4、盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产
的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估
计的折旧后的余额确定。盘盈净收益记入“营业外收入”科
目。

对比《企业会计准则》：固定资产盘盈作为前期差错处理，
在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理
前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资
产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，
贷记“以前年度损益调整”科目。

例P89
《小企业会计准则》与《企业会计准则》
固定资产账务处理的对比
项目
小企业会计准则
企业会计准则
外购
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
自建
借：在建工程
贷：银行存款、工程物资、应付职工薪酬
借：固定资产
贷：在建工程
后续
支出
固定资产
清查
日常
修理
借：制造费用或管理费用
贷：应付职工薪酬等
借：销售费用或管理费用
贷：应付职工薪酬等
大修理
支出
借：长期待摊费用
贷：银行存款等
借：固定资产等
贷：银行存款等
盘盈
借：固定资产
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
盘亏
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
借：营业外支出（盘亏损失）
贷：待处理财产损溢
无
借：银行存款等
营业外支出（借方差额）
贷： 固定资产清理
营业外收入（贷方差额）
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
借：银行存款等
营业外支出（借方差额）
贷：固定资产清理
营业外收入（贷方差额）
二、生产性生物资产的会计处理
（第三十五条至第三十七条）
 （一）生产性生物资产的定义及构成（第三十五
条）
 （二）取得生产性生物资产的会计处理 （第三十
六条）
 （三）生产性生物资产折旧的会计处理（第三十
七条）
 （一）生产性生物资产的定义及构成（第三十五条）

1.生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）
为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物
资产。

2、生产性生物资产包括：经济林、薪炭林、产畜和役
畜等。.

3、与消耗性生物资产区别。.
（二）取得生产性生物资产的会计处理
（第三十六条）
生产性生物资产应当按照成本进行计量
 （1）外购的生产性生物资产的成本，按照购买价
款和相关税费确定。
 （2）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，
应当按照下列规定确定：
 1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：
达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、
营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的
间接费用等必要支出。

 2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到
预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费
和应分摊的间接费用等必要支出。
 3）达到预定生产经营目的，是指生产性生物
资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产
出农产品、提供劳务或出租。.
 （三）生产性生物资产折旧的会计处理 （第三
十七条）.
1、生产性生物资产应当按照年限平均法计提
折旧。.
 2、小企业应当根据生产性生物资产的性质和
使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产
性生物资产的使用寿命和预计净残值 。
 3、生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、

预计净残值一经确定，不得随意变更。
 企业自行确定预计净残值。
 4、小企业应当自生产性生物资产投入使用月
份的下月起按月计提折旧 ；



停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份
的下月起停止计提折旧。
5、处置生产性生物资产同固定资产。
处置生产性生物资产，处置收入扣除其账面价值、
相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收
入或营业外支出。
第四部分 无形资产的会计处理
（第三十八条至第四十二条）
一、无形资产资产定义及构成（第三十八条）
 二、取得无形资产的会计处理（第三十九条）
 三、无形资产研发资本化条件（第四十条）
 四、无形资产摊销的会计处理（第四十一 条）
 五、处置无形资产的会计处理（第四十二条）

一、无形资产的定义及构成




（一）无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管
理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产 。
（二）小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作
权、 非专利技术等。.
自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进
行处理。
外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合
理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。.
二、取得无形资产的会计处理（第三十九条）





（一）无形资产应当按照成本进行计量。
（二）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和
相关的其他支出（含相关的借款费用）。
（三）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值
和相关税费确定。
（四）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后
至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
需要说明的是，通过捐赠、非货币性资产交换、债务重组
等其他方式取得的无形资产，按同类或类似无形资产的市
场价格或评估价值确定。
三、无形资产开发支出资本化的条件
（第四十条）






小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件
的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上
具有可行性；.
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；.
（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无
形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证
明其有用性； .
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成
该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； .
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计
量。.
四、无形资产摊销的会计处理
（第四十一条）
 （一）无形资产应当在其使用寿命内采用年
限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相
关资产成本或者当期损益。
 （二）无形资产的摊销期自其可供使用时开
始至停止使用或出售时止。
 有关法律规定或合同约定了使用年限的，可
以按照规定或约定的使用年限分期摊销。
 （三）小企业不能可靠估计无形资产使用寿
命的，摊销期不得低于10年。
 1．不能可靠估计无形资产的使用寿命，是指
没有法律规定和合同约定无形资产的使用年
限。
 2．在这种情况下，摊销期最短为10年。
 3．如果无合理的技术、法律、经济的理由和
确凿的 证据，本准则建议对该类无形资产的
摊销期选定为10年，以提高该类资产的质量，
避免虚计资产。
五、处置无形资产的会计处理
（第四十二条）
 （一）无形资产处置的内涵
 （二）处置无形资产，处置收入扣除其账面
价值、相关税费等后的净额，应当计入营业
外收入或营业外支出。
《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比
1．相同点：
（1）摊销额按照不同的受益对象，分别计入相关成本、费用科目。

（2）摊销起止点相同，均自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊
销，处置当月不再摊销。

（3）科目设置相同。摊销时设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在
进行摊销时，贷记“累计摊销”科目。

（4）无形资产用于对外出租时，每期计提的摊销额，计入“其他业务成本”科目。
2．不同点：

（1）减值处理不同。《企业会计准则》规定无形资产发生减值时要计提无形资产减
值准备；《小企业会计准则》不考虑减值。

（2）摊销方法不同。《小企业会计准则》下，只能采用年限平均法计提摊销；《企
业会计准则》下，可采用年限平均法、产量法、年数总和法等。

（3）摊销年限不同。《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时分析判断
其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；对于
不能可靠估计使用寿命的无形资产，《企业会计准则》中规定可以不摊销，但需每期进行
减值测试；。而《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止
使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年
限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

第五部分 长期待摊费用的会计处理
（第四十三条至第四十四条）
 一、长期待摊费用的构成（第四十三条）
 二、长期待摊费用的会计处理（第四十四条）
一、长期待摊费用的构成
 （一）小企业的长期待摊费用包括：
 1、已提足折旧的固定资产的改建支出
 2、经营租入固定资产的改建支出
 3、固定资产的大修理支出
 4、其他长期待摊费用等
 （二）固定资产的大修理支出
 固定资产的大修理支出，是指同时符
合下列2个条件的支出：
 第一、修理支出达到取得固定资产时
的计税基础50%以上；
 第二、修理后固定资产的使用寿命延
长2年以上。
二、长期待摊费用的会计处理
（第四十四条）
 （一）长期待摊费用应当在其摊销期限内采
用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计
入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长
期待摊费用。
 （二）已提足折旧的固定资产的改建支出，
按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（三）经营租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余
租赁期限分期摊销。

（四）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年
限分期摊销。

（五）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期
摊销，摊销期不得低于3年。
谢 谢！