Transcript Sonstige Einkünfte - Prof. Dr. Gottfried Rühlemann

Dipl.-Kfm.
Prof. Dr. Gottfried Rühlemann
WIRTSCHAFTSPRÜFER/ STEUERBERATER
HOCHSCHULE MÜNCHEN
Sommersemester 2014
BETRIEBLICHE STEUERLEHRE
Zuletzt aktualisiert: März 2014
Semester-Übersicht
BETRIEBLICHE STEUERLEHRE
A: Allgemeine Grundlagen/ Abgabenordnung
• Steueraufkommen
• Abgabenordnung
B: Einkommensteuer
• Steuerpflicht
• Betriebliche Einkunftsarten
– Umfang der Einkünfte
•
•
•
(Land- und Forstwirtschaft)
Gewerbebetrieb
Freie Berufe
2. Ermittlung der Einkünfte
•
Bilanzierung
 Bilanzsteuerrecht
 Bilanzpolitik
•
Einnahmen-Überschussrechnung
III. Haushaltseinkunftsarten
1. Nichtselbständige Tätigkeit
2. Kapitalvermögen
3. Vermietung und Verpachtung
4. Sonstige Einkünfte
IV. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
V. Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung
VI. Fallstudie
C: Körperschaftsteuer
•
•
•
Anwendungsbereich des KStG
Das neue Körperschaftsteuer-System ab 2008/2009
Fallstudie
D: Grundzüge der Gewerbesteuer
E: Grundzüge der Umsatzsteuer
F: Einfluss der Besteuerung auf die unternehmerischen
Entscheidungen
•
•
Wahl der Rechtsform und des Standorts
Steuerplanung und Steuerpolitik
G: Zusammenfassende Fallstudie
STEUERLEHRE
A: Allgemeine Grundlagen / Abgabenordnung
• Steueraufkommen
– Der Begriff Steuern
– Zusammensetzung des Steueraufkommens
II.
Grundzüge der Abgabenordnung
1. Steuerschuldverhältnis
•
•
•
•
•
•
•
•
Steuergeheimnis (§ 30 AO)
Zurechnung (§ 39 AO)
Gesetz- oder sittenwidriges Verhalten (§ 40 AO)
Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten (§ 42 AO)
Steuerbegünstigte Zwecke (§§ 51-68 AO)
Haftung (§ 69 AO)
-- Geschäftsführer-Haftung
-- Insolvenzrecht (neu ab 1.7.2014)
2. Verfahrensgrundsätze
• Fristen , Termine, Wiedereinsetzung
3. Durchführung der Besteuerung
•
•
•
Buchführungspflichten
Abgabe von Steuererklärungen
Steuerfestsetzung


•
Festsetzungsverjährung
Bestandskraft
Außenprüfung
4. Erhebungsverfahren
•
•
•
Vollverzinsung
Säumniszuschläge
Erlöschen der Steuerschuld
5. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren
• Einspruch
• Rechtsbehelfsfristen
6. Steuerstraftaten und –Steuerordnungswidrigkeiten
•
•
•
•
•
•
•
Leichtfertige Steuerverkürzung
Normale/ schwere Steuerhinterziehung
Bandenmäßige/ gewerbliche Steuerhinterziehung
Rechtsfolgen
Die strafbefreiende Selbstanzeige (Änderungen 2010 und 2011)
Kurzeinführung ins allgemeine und ins Steuer-Strafrecht
Wie wird Steuerhinterziehung aufgedeckt - Fälle aus der Praxis
III.Fallstudie
BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE STEUERLEHRE
B: Einkommensteuer (Übersicht)
I.
Steuerpflicht
1.
2.
3.
Beginn und Ende der Steuerpflicht,
Rechtsformen
Arten der Steuerpflicht
II. Betriebliche Einkunftsarten
1. Umfang der Einkünfte
-
Land- und Forstwirtschaft
Gewerbebetrieb
Selbständige Tätigkeit
2.
Ermittlung der Einkünfte
-
-
III.
Bilanzierung
 Bilanzsteuerrecht
 Bilanzpolitik
Einnahmen-Überschuss-Rechnung
Haushaltseinkunftsarten
1.
2.
3.
4.
Nichtselbständige Tätigkeit
Kapitalvermögen
Vermietung/Verpachtung
Sonstige Einkünfte/Private Veräußerungsgeschäfte
IV.
Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
• Sonderausgaben
- Altersvorsorgeaufwendungen
- Sonstige Vorsorgeaufwendungen
- Sonstige Sonderausgaben
• Kinder
• Außergewöhnliche Belastungen
V.
Festsetzung der Einkommensteuer/ Steuererhebung
VI.
Fallstudie
EINKOMMENSTEUER
Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
+
+
+
+
+
+
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
Einkünfte aus Gewerbebetrieb
Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit
Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit
Einkünfte aus Kapitalvermögen
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
Sonstige Einkünfte
=
Summe der Einkünfte
+
Auslandsverluste
Auslandsgewinne
=
Gesamtbetrag der Einkünfte
-
Sonderausgaben
Außergewöhnliche Belastungen
Verlustabzug
Kindervergünstigungen
zu versteuerndes Einkommen
(§§ 13 ff EStG)
(§§ 15 ff EStG)
(§ 18 EStG)
(§ 19 EStG)
(§ 20 EStG)
(§ 21 EStG)
(§ 22 EStG)
(§ 2a EStG)
(§ 2a EStG)
(§§ 10, 10b, 10c, § 10e EStG)
(§§ 33 - 33c EStG)
(§ 10d EStG)
(§ 32 EStG)
EINKOMMENSTEUER
I. Steuerpflicht
1. Beginn und Ende der Steuerpflicht,
2. Rechtsformen
3. Arten der Steuerpflicht
•
Unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 1 EStG)
-
Voraussetzungen
 Inland
 Wohnsitz / Gewöhnlicher Aufenthalt
-
Umfang


Welteinkommensprinzip
Doppelbesteuerungsabkommen
• - Freistellungsmethode
• - Anrechnungsverfahren
.
Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 2
EStG)
•
Beschränkte Steuerpflicht
- nach EStG (§ 1 Abs. 4 EStG)
- Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach AStG
- Durchführung des Steuerabzugs bei beschränkter
Steuerpflicht
II. Betriebliche Einkunftsarten
1.
Umfang der Einkünfte
•
Land- und Forstwirtschaft (§§ 13 ff EStG)
•
Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 15 ff EStG)
-
•
Selbständigkeit
Nachhaltigkeit
Gewinnerzielungsabsicht
Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr
Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit (§ 18 EStG)
2. Ermittlung der Einkünfte
•
Betroffene Einkunftsarten
-
(Land- und Forstwirtschaft)
Gewerbebetrieb
Selbständige Tätigkeit
•
Gewinnermittlungsarten
-
Durchschnittsätze
Vermögensvergleich (Bilanz)
Einnahmen-Überschußrechnung
Schätzung
•
Buchführungspflichten
-
Nach Handelsrecht
Nach Steuerrecht
Internationale Rechnungslegung (IFRS, US-GAAP)
BILANZSTEUERRECHT
1. Allgemeines
• Das Rechnungswesen des Unternehmens
-
Finanzbuchführung
Kostenrechnung
• Die Bilanz als Ergebnis der Finanzbuchführung
2. Die Bilanz
• Gliederung (§266 HGB)
• Aktivseite
-
Anlagevermögen
-
Umlaufvermögen
-
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
• Passivseite
-
Eigenkapital
-
Verbindlichkeiten
-
Passive Rechnungsabgrenzungsposten
• Bewertungsprinzipien
-
Anschaffungskosten
-
Herstellungskosten
-
Abschreibungen
3.
Die Gewinn- und Verlustrechnung
• Gliederung ( § 275 HGB)
• Aufwand
• Ertrag
4. Anhang (§ 284 HGB)
5. Lagebericht (§289 HGB)
6.
Die Cash-Flow-Rechnung
Ermittlung der Einkünfte
Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG
1. Betroffener Personenkreis
1. Durchführung des Verfahrens
• Reine Zufluss/Abfluss-Betrachtung
• Korrekturen
- Anlagevermögen
- nicht abzugsfähige Ausgaben
2. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben
• Betriebseinnahmen
• Betriebsausgaben
• Behandlung der Umsatzsteuer
1. Vorteile des Verfahrens gegenüber der Bilanzierung
Schema der Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG
./.
Betriebseinnahmen der Periode
Betriebsausgaben der Periode
=
Überschuss
+
./.
./.
Ausgaben für Wirtschaftsgüter des AV > € 410
AfA für diese Wirtschaftsgüter
Buchwerte veräußerter oder entnommener Gegenstände des
Anlagevermögens
=
korrigierter Überschuss
./.
+
+
./.
Einlagen
Entnahmen (evtl. zuz. USt)
nichtabzugsfähige Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5 EStG)
steuerfreie Einnahmen
=
steuerpflichtiger Überschuss
III. Haushaltseinkunftsarten
Umfang und Ermittlung der Haushalts-Einkünfte
1. Nichtselbständige Tätigkeit (19 EStG)
• Begriff
• Bestandteile der Einnahmen
 Barbezüge
 Sachbezüge
• Werbungskosten
- Begriff
- Werbungskosten-Pauschbeträge
 Allgemeiner Pauschbetrag
 Pauschalen für bestimmte Anlässe
 Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte (Pendlerpauschale)
 Reisekosten
 Doppelte Haushaltsführung
• Nachweispflichtige Werbungskosten (exemplarische Auflistung)







Arbeitsmittel
Arbeitskleidung
Arbeitszimmer
Computer
Fachbücher
Fortbildungskosten
Schmiergelder
2. Kapitalvermögen (20 EStG)
• Begriff
• Bestandteile der Einnahmen






Aktien-Dividenden und -veräußerungsgewinne
Sonstige Beteiligungserträge
Erträge aus Stiller Gesellschaft
Erträge aus Unterbeteiligung
Erträge aus Partiarischen Darlehen
Zinsen aus Kapitalforderungen aller Art
• Besonderheiten bei den Einnahmen
-
Nießbrauch an Kapitalvermögen
Die Abgeltungssteuer (ab 2009)
• Werbungskosten und Freibeträge
.
-
Sparer-Pauschbetrag § 20 Abs. 9 EStG
-
Kein Werbungskostenabzug mehr ab 2009
Besonderheiten
-
Gesonderter Steuertarif (§ 32 d EStG)
-
Antrags-Veranlagung (§ 32 d Abs. 6 EStG)
3. Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG)
• Ablauf eines Grundstückskaufes
• System der Sicherheiten
-
Personalsicherheiten
Realsicherheiten
• Bestandteile der Einnahmen
 Vermietung von unbeweglichem Vermögen
• Werbungskosten
-
Abschreibungen
Instandhaltungskosten/Herstellungskosten
Finanzierungskosten
Sonstige Werbungskosten
• Besonderheiten
-
Leerstehende Wohnungen
Vermietung an Angehörige
Überkreuz-Vermietung
Beispielsrechnung
4. Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG)
• Begriff
• Bestandteile der Sonstigen Einkünfte





wiederkehrende Bezüge (Renten)
Unterhaltsleistungen (Realsplitting)
Spekulationsgewinne/Private Veräußerungsgeschäfte
sog. Leistungseinkünfte
Abgeordnetendiäten
• Werbungskosten
Exkurs: Verlustverrechnung im deutschen
Steuerrecht
1. Verlustentstehung
•
•
"Echter" betriebswirtschaftlicher Verlust
"Unechter" Abschreibungsverlust
1. Verrechnung inländischer Verluste
•
Arten der Verlustrechnung
 Intraperiodisch
 Interperiodisch
•
Einschränkungen der Verrechnungsmöglichkeit




Beschränkte Haftung
Mantelkauf
Beschränkung innerhalb der Einkunftsart
Beschränkungen durch § 2 b EStG
(Verlustzuweisungsgesellschaften)
 Verlustabzugsbegrenzung § 10 d EStG
 Neuregelungen
3. Verrechnung ausländischer Verluste
• Der negative Progressionsvorbehalt
• Betriebstätten-Verluste
3. Verluste im Einkünfte-Ermittlungs-Schema
IV Ermittlung des zu versteuernden
Einkommens
1. Sonderausgaben (§§ 10-10d EStG)
• Altersvorsorgeaufwendungen
-
Bisherige Regelung
Neuregelung durch das Alterseinkünftegesetz seit 2005
• Sonstige Vorsorgeaufwendungen
• Kranken- und Pflegeversicherung
• Neuregelung ab 2010
• Sonstige Sonderausgaben (§ 10 EStG)
-
Unbeschränkt abzugsfähig
 Kirchensteuer
 Steuerberatungskosten
-
Beschränkt abzugsfähig




Berufsausbildungskosten
Spenden (§ 10 b EStG)
Unterhaltsleistungen (Realsplitting)
Schulgeld
• Sonderausgabenpauschbetrag
2. Kinder (§ 32 EStG)
• Voraussetzung für die Berücksichtigungsfähigkeit
• Kindbedingte Vergünstigungen
-
Kinderfreibetrag oder Kindergeld
HaushaltsFB/ Kinderbetreuungsfreibetrag
Ausbildungsfreibetrag
3. Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33-33 b EStG)
• Voraussetzungen
-
Außergewöhnlichkeit
Zwangsläufigkeit
• Arten
-
Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen
Typisierte außergewöhnliche Belastungen




Unterhaltsaufwendungen
Ausbildungsfreibeträge
Haushaltshilfe
Behinderten-Pauschbeträge (§ 33 b)
V. Festsetzung der Einkommensteuer/
Steuererhebung
1.
Einkommensteuertarif
• Grundtarif
• Splittingtarif
2.
Technik der Steuererhebung
• Veranlagung zur Einkommensteuer (ESt)
-
Veranlagungsarten
Steuererklärung
Steuerbescheid
Vorauszahlungen
• Lohnsteuer (LSt)
-
LSt als Erhebungsform der ESt
Probleme der Lohnsteuererhebung






Lohnsteuerkarte
Lohnsteuerklassen
Lohnsteuerermäßigung
Lohnsteuerjahresausgleich
Pauschalierung der Lohnsteuer
Lohnsteuerhaftung
BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE STEUERLEHRE
C: Körperschaftsteuer
1. Anwendungsbereich des KStG
• Maßgeblichkeit der Rechtsform
• Beginn und Ende der Steuerpflicht
• Steuerbefreiungen
1. Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens
• Primäre Einkommensermittlung nach EStG
- Grundregel
- Einkunftsarten
• Besondere Vorschriften des KStG zur Einkommensermittlung
- Abziehbare Aufwendungen § 9 KStG
- Nichtabziehbare Aufwendungen § 10 KStG
• Die Problematik verdeckter Gewinnausschüttungen
- Begriff
- Auswirkung
• Verlustabzug bei Körperschaften
- Grundsatz
- Der sog. "Mantelkauf"
3. Festsetzung der Körperschaftsteuer
• Tarif ab 2008/2009
• Freibeträge
4. Die neue Körperschaftsteuer ab 2008/2009
5. Fallbeispiel
D: Gewerbesteuer
1. Anwendungsbereich des GewStG
• Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer
• Der inländische Gewerbebetrieb als Steuergegenstand
2. Besteuerungsgrundlagen der Gewerbesteuer
• Gewerbeertrag
- Handelsbilanzgewinn als Ausgangswert
- Hinzurechnungen
 Dauerschuldzinsen
 Sonstige
-
Kürzungen
 Grundbesitz
 Sonstige
• Tarif der Gewerbeertragsteuer
• Einheitlicher Gewerbesteuer-Messbetrag
• Steuerberechnung
-
Hebesatz
Freibeträge
3. Fallbeispiel