Transcript 9. Jasenko Hadžiahmetović

 Prezentant:
JASENKO HADŽIAHMETOVIĆ, Raiffeisen bank DD BiH, Sarajevo
08/04/2015
1
POTREBA PODNOŠENJA
JEDINSTVENE GODIŠNJE
PRIJAVE POREZA NA DOBIT
U FUNKCIJI
ELIMINISANJA NEGATIVNIH
EFEKATA NEHARMONIZIRANIH
ZAKONA O POREZU NA DOBIT U BiH
08/04/2015
2
TEMA PREZENTACIJE
- PRAVNI OSNOV ZA OPOREZIVANJE DOBITI PRAVNIH LICA U BiH
- POREZNO DOPUSTIVI RASHODI KOJI SU USKLAĐENI U BiH
- POREZNO DOPUSTIVI RASHODI KOJI NISU USKLAĐENI U BiH
- SLIČNOSTI I RAZLIKE KOD POREZNOG USKLAĐIVANJA PRIHODA
- RAZLIČIT POREZNI TRETMAN POREZNIH PODSTICAJA
- ZAKLJUČAK
- PREPORUKE ZA RJEŠENJE PROBLEMA
08/04/2015
3
PRAVNI OSNOV ZA OPOREZIVANJE
DOBITI PRAVNIH LICA U BiH
 Zakon o porezu na dobit u FBiH (“SN FBiH”, br.
97/07,14/08, 39/09), u primjeni od 01.01.2008., sa pratećim
Pravilnikom
 Zakon o porezu na dobit u RS
(“SG RS”, br. 91/06 i
57/12) , u primjeni od 01.01.2007., sa pratećim Pravilnikom
 Zakon o porezu na dobit u BD (“SG BDBiH”, br.
60/10 i 33/12) , u primjeni od 01.01.2011., sa pratećim
Pravilnikom
4
POREZNO DOPUSTIVI RASHODI
KOJI SU USKLAĐENI U BiH
 izdaci koji NE prelaze 30 % troškova reprezentacije
 donacije za humanitarne, kulturne, obrazovne, naučne i
sportske svrhe do 3 % ukupnog prihoda
 sponzorstva do 2 % ukupnog prihoda
 troškovi istraživanja i razvoja
 stalna sredstva koja se mogu jednokratno i u cijelosti
“odbiti” od prihoda u porezne svrhe već u godini
njihove nabavke:
1. računarski hardver i softver u funkciji
2. ”sitna” stalna sredstva pojedinačne vrijednosti do 1.000 KM
3. kapitalni izdaci za razvoj priznati kao nematerijalna stalna sredstva
5
POREZNO NEDOPUSTIVI RASHODI
KOJI SU USKLAĐENI U BiH
 kazne i kamate plaćene zbog kršenja propisa
 donacije političkim strankama i organizacijama
 porez na dobit koji je iskazan kao rashod
 premije osiguranja koje plaća poslodavac za ličnu
korist zaposlenih
 lični troškovi i troškovi koji nisu u vezi sa djelatnošću
 rashodi koji nisu dokazani vjerodostojnim dokumentima
6
 U FBiH 100 % su priznati kao rashod - ako je ispunjen
samo jedan (bilo koji) od 6 propisanih uvjeta:
 ako potraživanje nije naplaćeno u roku od 12
mjeseci od datuma dospijeća
 ako je utuženo takvo potraživanje
 ako je podnesen zahtjev za izvršenje nadležnom
sudu
 ako je pokrenut postupak prinudne naplate
 ako su ta potraživanja prijavljena u stečajnom
postupku nad dužnikom
 ako je postignut sporazum sa dužnikom u
postupku stečaja ili likvidacije
08/04/2015
7
 U RS (slično i u BDBiH) 100 % su priznati ako nisu
naplaćeni u roku od 12 mjes. od datuma dospijeća, uz
dodatno ispunjenje bilo kojeg od 4 propisana uvjeta:
 da je utuženo takvo potraživanje, ili
 ako je pokrenut postupak prinudne naplate, ili
 da je potraživanje prijavljeno u stečajnom postupku
nad dužnikom, ili
 da je postignut sporazum sa dužnikom u postupku
stečaja ili likvidacije (ne važi za fizičko ili povezano
lice)
08/04/2015
8
RAZLIČIT POREZNI TRETMAN REZERVISANJA ZA
ZAPOČETE SUDSKE SPOROVE I OTPREMNINE
 U FBiH se u cijelosti priznaju kao porezno dopustiv
rashod:
 rezervisanja za otpremnine do propisanog iznosa
 rezervisanja za započete sudske sporove
 U RS i BD ova dva rezervisanja se NE priznaju, jer
nisu precizno definisana, odnosno nisu ni spomenuta
kao porezno dopustiva. Uz to, Pravilnik načelno
propisuje da se priznaju samo oni troškovi koji su
plaćeni ili nastali u toku porezne godine
9
RAZLIČIT POREZNI TRETMAN
TROŠKOVA AMORTIZACIJE
 U FBiH se u cijelosti priznaje kao porezno dopustiv
rashod amortizacija povećanja vrijednosti stalnih
sredstava usljed revalorizacije, tj. u punom iznosu se
priznaje:
 dio amortizacije koji se odnosi na izvornu (nabavnu)
vrijednost
 dio amortizacije koji se odnosi na revalorizacijom
uvećanu vrijednost
 U RS i BD se priznaje
samo ona amortizacija koja
je zaračunata na “izvornu” nabavnu vrijednost stalnih
sredstava, ali NE i ona amortizacija koja se odnosi na
povećanu knjigovodstvenu vrijednost tih sredstava
do koje je došlo njihovom revalorizacijom “na više”
10
RAZLIČIT POREZNI TRETMAN DOBITAKA I
GUBITAKA NA KURSNIM RAZLIKAMA
 Dobici
i gubici na kursnoj razlici jednako su
regulisani u RS i BD na sljedeći način:
1. porezno se priznaju realizovane pozitivne i negativne
kursne razlike
2. porezno su NEpriznate NErealizovane (obračunate)
pozitivne i negativne kursne razlike
Dobici
i gubici na kursnoj razlici nisu posebno
regulisani u propisima o porezu na dobit u FBiH, pa se
primjenjuje opšti princip priznavanja prihoda i rashoda
(porezno su dopustivi svi rashodi vezani za djelatnost i u
skladu sa MRS/MSFI)
11
RAZLIČIT POREZNI TRETMAN OPĆIH I POSEBNIH
REZERVISANJA ZA KRED. GUBITKE KOD BANAKA
 OPĆA REZERVISANJA se u FBiH, RS i BD priznaju najviše do ISTE
visine od 20 %, ali koja se primjenjuje na različite osnovice, i to:
 u FBiH: 20 % se primjenjuje na bruto-dobit iz Bilansa uspjeha
 u RS i BD: 20 % se primjenjuje na poreznu osnovicu koja predstavlja
razliku između usklađenih prihoda i usklađenih rashoda

POSEBNA REZERVISANJA se u FBiH, RS i BD različito priznaju:
 u FBiH se u cijelom iznosu priznaju u Poreznom bilansu kao
porezno dopustiv rashod (jer se radi o NEkvalitetnoj aktivi)
 u RS i BD se priznaju do 20 % od porezne osnovice koja
predstavlja razliku između usklađenih prihoda i usklađenih rashoda
12
RS
BD BiH
FBiH
Dividende i učešće u dobiti koje
primi pravno lice iz RS
Isto kao u RS Isto kao u RS
Prihodi od naplaćenih otpisanih
potraživanja koja su ranije bila
uključena u porez. osnovicu
Isto kao u RS Isto kao u RS
Prihod na koji je plaćen porez
Isto kao u RS Isto kao u RS
po odbitku (WHT), a koji je platio
(ino) isplatilac prihoda
08/04/2015
13
RS
BD BiH
FBiH
Kamate od VP koje izda/garantuje
BiH, RS, FBiH, BD, CBBiH,
preduzeća, osig. društva, banke
Isto kao u
RS
Nije
predviđeno
Sva naknada primljena radi
obeštećenja por. obveznika za
gubitak imovine NE uključuje se u
oporezivi prihod pod uslovom da se
naknada reinvestira u imovinu iste ili
slične vrste prije isteka druge godine
od gubitka imovine
Nije
predviđeno
Nije
predviđeno
Kamata na depozite u banci
Nije
predviđeno
Nije
predviđeno
Prihod od razmjene ili transfera
istovrsne imovine
Nije
predviđeno
Nije
predviđeno
08/04/2015
14
RAZLIČIT TRETMAN POREZNIH PODSTICAJA
 FBiH u 4 slučaja oslobađa obveznike od plaćanja poreza na dobit:
 izvoznika koji izvozom ostvari preko 30 % od svog ukupnog prihoda
 investitora u proizvodnu djelatnost preko cenzusa od 20 miliona KM u
periodu od 5 godina
 pravno lice koje zapošljava više od 50 % invalidnih lica
 poslovnu jedinice nerezidenata čije je sjedište Uprave u RS ili BD
 RS omogućava umanjenje porezne osnovice po 2 osnova:
 za iznos ulaganja u st.sredstva za vlastitu proizvodnu djelatnost
 za iznos plaćenih por.i doprinosa za najmanje 30 novih radnika
zaposlenih u jednoj kalendarskoj god. na NEodređeno vrijeme
 BD omogućava umanjenje porezne osnovice po 3 osnova:
 za iznos ulaganja u st.sredstva za vlastitu proizvodnu djelatnost
 za iznos isplaćenih bruto-plaća novozaposlenih radnika na
NEodređeno vrijeme
 obveznicima po osnovu prihoda od izvoza do propisane visine
15
 Nema opravdanog razloga da pravna lica, koja imaju PJ širom BiH,
i dalje moraju sastavljati 3 Porezna bilansa po neharmoniziranim
odredbama 3 različita Zakona o porezu na dobit u FBiH, RS i BD
 Propale su sve ranije inicijative da se potpuno harmoniziraju
entitetski Zakoni o porezu na dobit. To se ustvari nikad i neće
desiti, niti će se donijeti jedinstveni državni Zakon
 Strani investitori ne prihvataju činjenicu da su najbitnije bilansne
kategorije različito porezno tretirane u raznim regijama iste Države
 Zbog neusaglašenih entitetskih Zakona, dolazi do neobjektivnog
“prelijevanja” poreza na dobit iz jednog u drugi entitet putem
korištenja tzv. “poreznog kredita”
 Poseban problem biće primjena nove odredbe člana 33. stav 2.
nacrta Zakona o porezu na dobit FBiH, sa primjenom od 2014. To
vodi ka dvostrukom oporezivanju dobiti. Plaćeni porez na dobit
PJ u RS i BD priznat će se samo do visine poreza obračunatog po
metodologiji federalnog Zakona
16
 Omogućiti podnošenje jedne - jedinstvene godišnje prijave poreza
na dobit prema sjedištu pravnog lica koje ima poslovne jedinice na
cijeloj teritoriji Bosne i Hercegovine
 Pogodnost: pravno lice bi sastavljalo samo jedan Porezni bilans, po
metologiji samo jednog Zakona, koji se primjenjuje u entitetu (BD) u
kojem je sjedište njegove Uprave
 Svaka od 3 porezne oblasti u BiH dobila bi svoj dio poreza na dobit
prema objektivnom kriteriju – učešću u bruto prihodima koje
obveznik ostvari u PJ na teritoriji oba entiteta i BD
 Obveznik bi godišnji porez na dobit uplaćivao direktno u korist
Budžeta FBiH, RS i BD, shodno odgovarajućem procentualnom
učešću jedne porezne oblasti (entitet ili BD) u ukupnoj visini godišnjeg
iznosa poreza na dobit kojeg obveznik mora da plati
 Ključni potez: i FBiH treba Zakonom da ovlasti svog ministra
finansija da može zaključiti sporazum sa ministrima finansija RS
i BD kojim se odobrava podnošenje jedinstvene prijave poreza
na dobit prema sjedištu pravnog lica koje ima PJ širom BiH (takvo
ovlaštenje je već dato u članu 48. Zakona RS i članu 37. Zakona BD)
17
08/04/2015
18