Transcript U FBiH su
KUDA IDU DIREKTNI POREZI?
harmonizacija i(li) takmičenje ...
Agačević Sanela, maj 2011. godine 1
Porezi prisilna davanja koja državi plaćaju obveznici, bez direkne protučinidbe.
Direktni porezi: Porez na dohodak Porez na imovinu Porez na dobit
Obveznici – fizička lica
4/27/2020
Obveznici – pravna lica
Agačević Sanela
Obveznici - pravna i fizička lica
2
Porezi su značajan instrument ekonomske politike, pa bi trebalo da je tako i u BiH, međutim, situacija “na terenu” je sljedeća:
Entiteti / Distrikt Federacija Bosne i Hercegovine Republika Srpska Brčko Distrikt
4/27/2020
Porez na dohodak Porez na dobit
Zakon o porezu na dohodak i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak,
godine u primjeni od 01.01.2009.
Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dobit,
u primjeni od 01.01.2008. godine
Zakon o porezu na dohodak i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak,
godine u primjeni od 01.01.2007.
Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dobit,
u primjeni od 01.01.2007. godine.
Zakon o porezu na dohodak i Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak,
u primjeni od 01.01.2011.
Agačević Sanela Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o primjeni Zakona o porezu na dobit,
u primjeni od 01.01.2011.
3
Neke karakteristike sistema poreza na dohodak relevantne za ocjenu harmonizacije:
1. Posljednje izmjene na entitetskim nivoima; 2. Definisanje rezidenta; 3. Prihodi koji se ne smatraju dohotkom; 4.
Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak; 5. Najniža plaća kao oporeziv dohodak; 6. Druga primanja koja proizilaze iz radnog odnosa; 7. Lični odbici; 8. Stopa poreza na dohodak.
4/27/2020 Agačević Sanela 4
1. Posljednje izmjene propisa o porezu na dohodak
REPUBLIKA SRPSKA
-
Izmjene Zakona o porezu na dohodak, početak primjene 01. 02. 2011. godine:
• Stopa poreza na dohodak je sa 8% povećana na 10%; • “ukida” se osnovni lični odbitak, a osnova za obračun odbitaka za izdržavane članove porodice je 900 KM god. (75 KM/mj.), ranije je iznosila 1.080 KM/god.; • Uvođenje oporezivanja dividendi, udjela u dobiti i kapitalne dobiti (osim dobiti koja je ostvarena do 31.12.2010. godine); • Oslobađanje od plaćanja poreza na dohodak na novouposlene starosti preko 50 godina; 4/27/2020 Agačević Sanela 5
BRČKO DISTRIKT - Novi Zakon o porezu na dohodak, početak primjene 01. 01. 2011. godine:
• Dosadašnji Zakon BD se bavio oporezivanjem dohotka fizičkih lica i pravnih lica, i konceptualno se razlikovao od rješenja u RS i FBiH. • Stopa poreza na dohodak je 10%; • Osnovni lični odbitak iznosi 3.600 KM god. (300 KM/mj.), a osnova za obračun odbitaka za izdržavane članove porodice je fiksno 1.800 KM god. (150 KM/mj.). • U Zakonu BD nema diferenciranja visine ličnog odbitka prema redu izdržavanja djeteta kao što je to u Zakonu FBiH. 4/27/2020 Agačević Sanela 6
2. Definisanje nerezidenta kao obveznika poreza
• Nerezident – obveznik poreza na dohodak u RS Poslodavac sjedištem u Poslodavac • Nerezident – obveznik poreza na dohodak u FBiH sjedištem u Poslodavac sa sjedištem RS FBiH u BD ...... ukoliko dohodak ostvaruje na teritoriji RS. Porez se plaća u budžet RS-a, bez odbitaka, porezna prijava se podnosi u entitet gdje je obveznik rezident .... Pitanje poreznog kredita i povrata više plaćenog poreza na dohodak.
Zaposlenik sa prebivalištem Zaposlenik sa prebivalištem Zaposlenik sa prebivalištem • Nerezident – obveznik poreza na dohodak u BD u BD 4/27/2020 Agačević Sanela 7
3. Prihodi koji se ne smatraju dohotkom
•
Ova kategorija prihoda posebno govori o socijalnom aspektu poreznog sistema, ali i o drugim; Prihodi FBiH BD RS
Prihod po osnovu učešća u raspodjeli dobiti privrednih društava (divedende ili udjeli) i prihodi od otuđenja finansijskih instrumenata neoporeziv Novčana pomoć i druga primanja ostvarena na osnovu posebnih propisa entiteta Primanja po osnovu mater. obezbj. u skladu sa zakonom Naknada štete u slučaju elementarnih nepogoda Osvojena, odnosno dobijena nagrada u novcu, stvarima, pravima za pokazano znanje u kvizovima i dr. sličnim takmičenjima Prihodi zaposlenika po osnovu naknada, pomoći i nagrada isplaćeni od poslodavca za jedan porezni period najviše do iznosa utvrđenog pos. propisom Nagrade za izuzetna dostignuća u oblasti obrazovanja, kulture, nauke i dr. koje dodjeljuju državni, entitetski ili organi Distrikta povodom obilježavanja značajnih datuma Podsticaji za privredni razvoj, koji se dodjeljuju u skladu sa posebnim propisima 4/27/2020 Agačević Sanela neoporeziva - neoporeziva neoporeziva neoporezivi neoporezive oporezivi neoporeziv neoporeziva - neoporeziva neoporeziva neoporezivi neoporezive neoporezivi oporeziv - neoporezivo oporeziva oporezivo oporezivo oporezivo oporezivo 8
•
4. Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak
Takođe govore o socijalnom aspektu poreznog sistema: Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak FBiH
Prihodi invalidnih lica koja su zaposlena u preduzeću, ustanovi ili radionici za radno i prof. osposobljavanje i rehbilitaciju invalida Prihodi po osnovu naknada štete zaposlenicima po osnovu posljedica nesreće na radu Prihodi po osnovu naknada članovima ANU BiH i nagrada za tehničko-tehnološke inovacije Naknade osuđenim licima za vrijeme odsluženja kazne u odgojno-popravnim, odnosno kazneno-popravnim ustanovama neoporezivo neoporezivo neoporezivo neoporezivo Prihodi koje ostvare učenici ili studenti putem učeničkih, studentskih i omladinskih zadruga u toku jedne kalendarske godine 4/27/2020 Agačević Sanela neoporezivo do iznosa četiri prosj. neto plaće zaposl. u FBiH
BD
neoporezivo neoporezivo neoporezivo neoporezivo neoporezivo do iznosa osnovnog ličnog odbitka (3.600 KM)
RS
oporezivo oporezivo oporezivo oporezivo oporezivo 9
Prihodi na koje se ne plaća porez na dohodak FBiH BD RS
Nagrade koje učenici ili studenti osvoje na takmičenjima u okviru obrazovnog sistema i organziranim školskim i visokoškolskim tamičenjima neoporezivo do iznosa dvije prosj. neto plaće zaposl. u FBiH neoporezivo neoporezivo oporezivo Dobici ostvareni učešćem u nagradnim igrama koje organiziraju preduzeća u propagandne svrhe, a koji se isključivo odnose na proizvod ili paket proizvoda iz vlastitog proizvodnog asortimana, ukoliko tržišna vrijednost takvih dobitaka nije veća od 1.000,00 KM Naknade plate isplaćene licu za vrijeme trajanja prekida posla za koji zaposlenik nije kriv neoporezivo neoporezivo neoporezivo oporezivo oporezivo Sistem poreza na dohodak RS-a je veoma krut, jer oporezuje prihode nekih veoma osjetljivih socijalnih kategorija: naknade šteta usljed elem. nepogoda, nagrade za pokazano znanje na kvizu, pomoći koje poslodavac isplati zaposleniku, nagrade za distignuća u obrazovanju, nauci i kulturi, primanja invalidnih lica, itd.
4/27/2020 Agačević Sanela 10
5. Najniža plaća kao oporeziv dohodak
• Propisi u FBiH nisu regulisali najnižu plaću kao osnovicu za obračun poreza na dohodak, ali jesu najnižu osnovicu za obračun doprinosa - Opšti kolektivni ugovor za teritoriju FBiH ( neto 2,05 KM / sat ).
Najniža plaća u FBiH i RS su prilično izjednačene, ukoliko računamo sa prosječnim brojem sati rada
plaće.
u FBiH 174 x 2,05 = 356,70 KM.
• U RS je propisana najniža plaća za 2010. godinu Odlukom o najnižoj plaći u visini od 370,00 KM (osim za tekstilnu industriju gdje je najniža plaća u visini od 320,00 KM.
• Propisi BD (za sada) nemaju propis kojim se reguliše najniža plaća. 4/27/2020 Agačević Sanela 11
6. Druga primanja koja proizilaze iz radnog odnosa
• Topli obrok (neoporezivi iznos) je različito utvrđeno u tri propisa: – U FBiH zaposlenik može dobiti 373,29 KM (16,23 KM x 23 radna dana), u novcu ili u organizovanoj ishrani, – u RS samo u organizovanoj ishrani 77 KM i – u BD BiH 103,50 KM (4,5 KM x 23 radna dana) u organiz. ishrani.
• Naknada za prevoz na posao i sa posla (neoporezivi iznos) je regulisana u istoj visini; • Dnevnice i putni troškovi (neoporezivi iznos) je različito utvrđen: – U FBiH 48 KM – U RS 20 KM i dnevnice u zemlji – U BD 50 KM 4/27/2020 Agačević Sanela 12
• Regres (neoporezivi iznos) je različito regulisan: – U FBiH zaposlenik može dobiti prosječnu tromjesečnu neto plaća u FBiH u posljednja tri mjeseca, ili 70% svoje plaće , u zavisnosti šta je za njega povoljnije; – U RS regres je u cjelosti oporeziv ; – U BD regres je u cjelosti oporeziv .
• Troškovi sahrane (neoporezivi iznos) je različito regulisan: – U FBiH u visini stvarnih troškova sahrane, a max. 4 prosječne neto plaće u FBiH u prethodna 4 mjeseca; – U RS do visine regulisane posebnim propisima RS i 2 prosječne plaće u – U BD U visini stvarnih troškova sahrane, a max. 3 prosječne plaće zaposlenika u prethodna 3 mjeseca.
4/27/2020 Agačević Sanela 13
• Naknada za prevoz na posao i sa posla (neoporezivi iznos) je regulisan približno isto;
Neoporezivi iznosi dodatnih primanja su veoma bitni u harmonizaciji sistema poreza na dohodak, jer omogućavaju ili onemogućavaju da se vrši “preljevanje” dijela oporezivog dohotka u neoporezivi.
– U RS je u cjelosti oporezivo .
Ovaj segment poreza na dohodak na najdirektniji način utiče na stvaranje različitih poreznih osnova u BiH.
4/27/2020 Agačević Sanela 14
7. Lični odbici
• • U FBiH osnovni lični odbitak iznosi 3.600 KM / godišnje, tj. 300 KM / mjesec + 0,5 ličnog odbitka za izdržavanog bračnog druga i prvo dijete, 0,7 za drugo, 0,9 za treće i svako sljedeće dijete, 0,3 ličnog odbitka za svakog drugog izdržavanog člana uže porodice, 0,3 ličnog odbitka za vl. invalidnost kao i člana uže porodice.
U RS
D
Različiti lični odbici, u kombinaciji sa različitim dohotkom na koji se primjenjuju takođe doprinose stvaranju
smanjeno
različitih poreznih osnova u BiH.
•
U BD
osnovni lični odbitak iznosi 3.600 KM / godišnje, tj. 300 KM / mjesec + 0,5 ličnog odbitka za izdržavanja djece, bračnog druga ili drugog izdrž. člana, kao i po ugovoru o doživotnom izdržavanju, 0,1 za utvrđenu vl. invalidnost i izdržavanog člana uže porodice.
4/27/2020 Agačević Sanela 15
8. Stopa poreza na dohodak
•
U sva tri propisa je nominalna stopa 10%;
•
Efektivna stopa, zbog razlika u poreznoj osnovi je bitno različita.
4/27/2020 Agačević Sanela 16
Neke karakteristike sistema poreza na dobit relevantne za ocjenu harmonizacije:
1. Novi Zakon o porezu na dobit BD; 2. Rashodi po osnovu amortizacije; 3. Porez na dobit plaćen u drugom entitetu; 4. Porezni poticaji i 5. Stopa poreza na dobit.
4/27/2020 Agačević Sanela 17
1. Novi Zakon o porezu na dobit BD
• Brčko Distrikt je lica. do 31. 12. 2010. godine imao integralni koncept oporezivanja dohotka fizičkih lica i dobiti pravnih • Novi Zakon je poseban pravni okvir za oporezivanje dobiti pravnih lica sa sjedištem u BD, na snazi je od 01. 01. 2011 . god.
• Osnovni razlog donošenja potpuno novog Zakona je prvenstveno harmonizacija poreznih propisa na nivou BiH . 4/27/2020 Agačević Sanela 18
2. Rashodi po osnovu amortizacije
• Zakon o Pravilnik o porezu na dobit RS i BD su na isti način propisali porezni tretman rashoda po osnovu amortizacije. • Dozvoljena je ubrzana amortizacija, i to na mašine i opremu: – 1. godini 40%, – 2. godini 30% i – 3. godini 30%. • Za imovinu čija je nabavna vrijednost ispod 1.000,00 KM, rashod po osnovu amortizacije se može u poreznom bilansu priznati u cijelosti u godini nabavke, pod uslovom da je ta imovina stavljenu u funkciju. 4/27/2020 Agačević Sanela 19
•
Neke od karakteristika poreznog tretmana troška amortizacije:
– trošak amortizacije se može povećati usljed povećanja vrijednosti imovine, samo ukoliko je to povećanje imovine uključeno u prihod (kapitalni dobitak u poreznom bilansu); – trošak amortizacije se može povećati po osnovu povećanja osnovice popravki i održavanja koja prelaze 5% od osnovice imovine na početku godine; – zaštitni znak i trgovačka marka se amortizuju u roku od 15 g.; – propisivanje načina izračuna nabavne vrijednosti imovine kao osnovice za amortizaciju 4/27/2020 Agačević Sanela 20
• U FBiH su amortizacije priznaje u poreznom bilansu, za razliku od propisa RS i BD; propisane najviše stope po kojima se trošak • propisi u FBiH su se opredijelili za linearni metod obračuna amortizacije, u smislu porezno dopustivog troška amortizacije, što je u propisima RS i BD drugačije i komlikovanije riješeno. • Propisivanje maksimalno dopustivog troška amortizacije u poreznom bilansu u propisima FBiH je kompenzacija za komplicirano postavljene uslove priznavanja i obračuna nabavne vrijednosti sredstva kao osnovice za amortizaciju..... Itd.
4/27/2020 Agačević Sanela 21
3. Porez na dobit plaćen u drugom entitetu
• Porez na dobit u FBiH - obvezniku se umanjuje obaveza poreza na dobit za obračunat i plaćen porez na dobit njegove poslovne jedinice sa sjedištem u drugom entitetu. Poslovne jedinice nerezidenata koja imaju sjedište izvan teritorije FBiH, ali u BiH (RS i BD), oslobađaju se od plaćanja poreza na dobit.
• Propisi o porezu na dobit u RS - porez na dobit za poslovne jedinice čija su sjedišta u drugom entitetu se plaća u RS , dok je taj slučaj propis FBiH oslobodio od plaćanja. • Novi Zakon o porezu na dobit BD - pravnom licu sa sjedištem u BD obaveza RS). poreza na dobit umanjuje se za porez na dobit njegovih poslovnih jedinica, registrovanih van BD, ali u BiH (FBiH i 4/27/2020 Agačević Sanela 22
•
4. Porezni poticaji
Propisi o porezu na dobit u FBiH
poticaji: – Pravna lica sa prihodom od izvoza preko 30% od ukupno ostvarenog prihoda, oslobađaju se plaćanja poreza na dobit; – Pravna lica koja u periodu od pet uzastopnih godina investiraju u proizvodnju u vrijednosti od min. 20 miliona KM, na teritoriji FBiH, oslobađaju se plaćanja poreza na dobit za period od pet godina počevši od prve godine investiranja u kojoj mora biti investirano najmanje četiri miliona KM; – Pravna lica koja zapošljavaju više od 50% invalidnih lica i lica sa posebnim potrebama duže od godinu dana oslobađaju se plaćanja poreza na dobit u godini zaposlenja tih lica.
4/27/2020 Agačević Sanela 23
•
Propisi o porezu na dobit u BD
poticaji: – Poticaj za investicije, po osnovu izvršenog ulaganja u nabavku mašina i opreme za obavljanje vlastite registrovane djelatnosti . Ovo pravo se ne odnosi na ulaganja u nabavku putničkih vozila i kancelarijskog namje štaja.
– Umanjenje osnovice za oporezivanja po osnovu zaposlenja novih radnika na neodređeno vrijeme, u visini isplaćenih bruto plaća novozaposlenih radnika. 4/27/2020 Agačević Sanela 24
•
Propisi o porezu na dobit u RS
poticaji: – Obvezniku koji na teritoriji RS izvrši ulaganje u mašine i opremu za obavljanje vlastite registrovane proizvodne djelatnosti, poreska osnovica se umanjuje za iznos ulaganja. Umanjenje osnovice za iznos ulaganja je važilo do 31. decembra 2008. godine. –
Sistem poreza na dobit RS-a nema direktnih poticaja.
4/27/2020 Agačević Sanela 25
5. Stopa poreza na dobit
• Porez na dobit na cijeloj teritoriji BiH
nominalno iznosi 10%.
•
Nominalna i efektivna stopa se razlikuju
iz razloga različitih pristupa i rješenja u dijelu priznavanja rashoda, zatim troškova istraživanja i razvoja, obračuna amortizacije, tretmana kapitalnih dobitaka i gubitaka, poreznih poticaja, poreznih kredita i umanjenja i sl. 4/27/2020 Agačević Sanela 26
Sličnosti i(li) razlike sistema poreza na dohodak?
•
Razlike u definisanju prihoda koji se ne smatra dohotkom
(dividende, udjeli u dobiti, nagrade za učešće na takmičenjima, poticaji za razvoj privrede i sl.); •
Razlike u definisanju prihoda na koje se ne plaća porez na dohodak
(prihodi invalidnih lica zaposlenih u posebnim institucijama, naknade članovima ANU BiH, naknade učenicima i studentima isplaćene preko studentske zadruge i sl.); •
Razlike u neoporezivim iznosima dodatnih primanja koja proizilaze iz radnog odnosa
(topli obrok, regres, otpremnine i sl.); •
Razlike u visini ličnih odbitaka i drugih umanjenja
; 4/27/2020 Agačević Sanela 27
Sličnosti i(li) razlike sistema poreza na dobit?
•
Razlike u tretiranju troškova amortizacije,
što ima direktan uticaj na izvještavanje po MRS i MSFI; •
Razlike u priznavanju pojedinih izdataka,
npr. za istraživanje i razvoj; •
Razlike u poreznim poticajima;
•
Razlike u načinu priznavanja poreza plaćenog u drugom entitetu,
odnosno oslobađanja od plaćanja poreza na dobit za dijelove pravnih lica čija su sjedišta u drugom entitetu.
4/27/2020 Agačević Sanela 28
Fiskalni sistem i izgradnja konkurentnosti
• Međunarodna konkurentnost – država može u uslovima fer i slobodnog tržišta proizvesti dobra i usluge koji zadovoljavaju uslove svjetskog tržišta.
• Podizanje nacionalne konkurentnosti se postiže: – Pomoć “zalazećoj” industriji; – Istraživanje i razvoj; – Podrška ključnoj industriji; – Investicije u razvoj novih industrija; – Promocija izvoza ...
mjere sistema poreza na dobit • Fiskalni poticaji za izgradnju konkurentnosti – tzv.
“tri i”
: investicije, inovacije i izvoz.
4/27/2020 Agačević Sanela 29
Z a k lj u č a k:
•
Harmonizirana je stopa, ali ne i porezna osnova, što je bit same harmonizacije;
•
Porezna osnova se značajno razlikuje u sva tri entiteta i oba poreza;
•
Neharmonizirana porezna osnova rezultira štetnom poreznom konkurencijom unutar BiH, pri čemu najviše trpe entitetski budžeti, dok će se obveznici teritorijalno “pomijerati” ka pogodnijem poreznom sistemu;
•
Takmičenje da – ali u pravcu većih razlika.
4/27/2020 Agačević Sanela 30
Hvala na pažnji!
4/27/2020 Agačević Sanela 31