prezentacija

Download Report

Transcript prezentacija

Porezni izdaci u sustavima imovinskih
poreza – o poredbenopravnim rješenjima
te hrvatska rješenja de lege lata i de lege
ferenda
Nataša Žunić Kovačević, prof.dr.sc.
Pravni fakultet Sveučilišta u Rijeci
[email protected]
Promjene u mjestu i ulogama poreza na imovinu kao
posljedica promjena sustava javnih prihoda
 Klasična/tradicionalna poimanja
 Novi pravci
– Kriza/Izvješća Europske komisije
• neophodne promjene sustava javnih prihoda trebaju ići putem
preraspodjele poreznog sustava na način da jedan pravac
promjena ide ka uvođenju ili promjenama u sustavu
imovinskih poreza
• potraga za većim prihodina od imovinskih poreza
– neposredno
– pojedine države članice, predlažu se smanjenja broja izuzeća i
oslobođenja u sustavu imovinskih poreza ili pak uvođenje
progresivnih poreznih tarifa kao zamjena proporcionalnih poreznih
sustava, povećanje porezne stope poreza na imovinu
– 2007. prihod od navedenih poreza predstavljao je manje od tri
posto u ukupnim poreznim prihodima 19 država članica Europske
unije od tadašnjih 25 država članica
– Posredno
– vlasništvo “nad imovinom” – promjene u oporezivanju i putem
poreza na dohodak; povećati ili uvesti oporezivanje dobara ili
usluga koji su neophodni u držanju imovine /hipoteka;ugovori o
osiguranju kuća, zgrada ili svih nekretnina,…/
Porezna izuzeća u sustavu oporezivanja imovine
 prisutnost u velikom broju
 različitih pojavnih oblika i pretpostavki za
ostvarenje
– oblici
•
•
•
•
•
oslobođenja
odbitci i povlaštene ili smanjene porezne stope
oslobođenja i umanjenja porezne osnovice
odgode plaćanje poreza
(…)
 Razlozi uvođenja odnosno ciljevi – različiti
– pokušaj doprinosa ekonomskom razvoju ili poticanju
određenog ponašanja poreznih obveznika
– pogodovanje konkretnim, gotovo već tradicionalnim,
kategorijama poreznih obveznika
Poredbenopravni prikaz oporezivanja imovine i raznih
oblika poreznih izdataka
Njemačka
Italija
Nizozemska
Slovenija
• PRIKAZ:
– Porez na imovinu
• Nepokretnu imovinu
– Porez na nasljedstvo i darove
Oporezivanje imovine u Hrvatskoj
 Nema općeg ili sintetičkog poreza na
imovinu
 Porezi na imovinu
– u užem smislu riječi
• porez na cestovna motorna vozila
• porez na plovila
• te porez na kuće za odmor
– županijski/općinski ili gradski
– u širem smislu riječi
• porez na nasljedstvo i darove
• porez na promet nekretnina
– županijski/zajednički
RH: posebni ili parcijalni porez na nepokretnu imovinu/
porez na kuće za odmor


Zakon o financiranju jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave
Porezni obveznik - svaki je vlasnik kuće za odmor, bilo pravna ili fizička osoba
–


Porezna osnovica - četvorni metar korisne površine
Plaća se u godišnjem iznosu koji propisuje općina ili grad - zakonom utvrđen
iznosu od pet do petnaest kuna
–
–


kuća za odmor - svaka zgrada ili dio zgrade ili stan koji se koriste povremeno ili sezonski
osim gospodarstvenih zgrada koje služe za smještaj poljoprivrednih strojeva, oruđa i
drugog pribora.
od 5,00 do 15,00 kuna po jednom četvornom metru korisne površine kuće za odmor.
Visinu poreza na kuće za odmor propisuju svojom odlukom općina ili grad,ovisno o
mjestu, starosti, stanju infrastrukture te drugim okolnostima bitnim za korištenje kuće za
odmor.
Članak 37. - porez na kuće za odmor se ne plaća na kuće za odmor koje se ne
mogu koristiti zbog ratnih razaranja i prirodnih nepogoda (poplava, požar, potres),
te starosti i trošnosti.
Oslobođenja su predviđena i za kuće za odmor za vrijeme dok su u njima
smješteni prognanici i izbjeglice. Porez na kuće za odmor ne plaća se na
odmarališta u vlasništvu jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave koja
služe za smještaj djece do 15 godina starosti.
–
Općina ili grad mogu odlukom propisati i druga oslobođenja od plaćanja poreza na kuće
za odmor iz gospodarstvenih i socijalnih razloga
•
Nije praksa
POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD
OPOREZIVANJA IMOVINE
 Sve prikazane države primjenjuju porezne izdatke u obliku
–
izuzeća ili oslobođenja, odbitaka, povlaštenih ili smanjenih poreznih stopa te
oslobođenja i umanjenja porezne osnovice
–
tzv. institucionalna izuzeća kod oporezivanja imovine, prije svega, nepokretne
imovine.
•
Riječ je o izuzećima od oporezivanja imovine javnopravnih tijela, institucija koje se
bave djelatnostima od općeg, javnog interesa te imovine vjerskih institucija kada se
ta imovina koristi u svrhu zbog koje se te institucije i osnivaju
 Olakšice poreza na imovinu često - radi utjecaja i motiviranja poreznih
obveznika na, za javnu vlast, željeno ponašanje ili poduzimanje
određenih aktivnosti/potiče se poljoprivreda, šumarstvo ili se utječe na
očuvanje povijesnih građevina, okoliša i sl./
–

Porezna su izuzeća često parcijalna i vremenski ograničena trajanja
i razlike u poreznim stopama i poreznom opterećenju- poticaj
–
jače opterećenje imovine koja se ne koristi, građevina čija izgradnja nije u
određenom roku dovršena odnosno niža porezna stopa će se primjenjivati
kod ciljanog ili željenog ponašanja poreznih obveznika
•
Posebne olakšice često su predviđene za slučaj prirodnih katastrofa poput
poplava, potresa ili sl. kada je imovina koja je predmet oporezivanja, njima
pogođena
POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD
OPOREZIVANJA IMOVINE
 Osobna oslobođenja- različiti oblici i
– brojne olakšice za vlasnike stambenih nekretnina, koje
mogu biti sveobuhvatne ali i selektivne na način da su
olakšica namijenjene starijim osobama, osobama s
invaliditetom ili pak osobama sa nižim dohocima
– ostvarenje olakšice moguće je najčešće po postavljanju
zahtjeva poreznog obveznika
• olakšica se odnosi na stambeni prostor poreznog obveznika
koji je njegovo primarno mjesto stanovanja
• izuzeće od oporezivanja stambenog prostora može biti
ograničeno na način da se oporezuje samo ukoliko vrijednost
te imovine prelazi propisani iznos te kada je obiteljski dohodak
iznad propisanog minimuma
– Izuzeće od oporezivanja odnosi se ponekad samo na dio
procijenjene vrijednosti nekretnine omogućujući progresivnost u
oporezivanju imovine
– Pojedini porezni sustavi poznaju izuzeća od oporezivanja za
imovinu koja je stečena prije određenog datuma, izuzeća za
imovinu male vrijednosti
POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD
OPOREZIVANJA IMOVINE
 posebna skupinu /izravnih/poreznih izdataka -mjere
odgode plaćanja poreza
– odgoda plaćanja poreza na imovinu najčešće se predviđa za
porezne obveznike starije životne dobi
• u tom slučaju, porez se naplaćuje kada se imovina otuđi/proda
ili porez plaćaju nasljednici kada naslijede imovinu za koju je
porezni obveznik, ostavitelj ostvario odgodu plaćanja poreza.
 Posredno
– poreznog odbitak poreza na imovinu kod poreza na
dohodak ili poreza na dobit
– reguliranjem problema dvostrukog oporezivanja,
međunarodnim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja te nekih procesnih pitanja oporezivanja
imovine može se utjecati također na veličinu prihoda koji će
se prikupiti
POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD
OPOREZIVANJA IMOVINE
Osobna oslobođenja
– Unutar te skupine mjera-brojne
olakšice za vlasnike stambenih
nekretnina
• mogu biti sveobuhvatne ali i selektivne
– olakšice namijenjene starijim osobama,
osobama s invaliditetom ili pak osobama sa
nižim dohocima
IZDACI U HRVATSKOM SUSTAVU
OPOREZIVANJA IMOVINE
 komparativno - brojniji
– zbog same selektivnosti/parcijalnog
obuhvaćanja imovine što proizlazi i
iz definiranja predmeta oporezivanja
• način utvrđivanja porezne osnovice
poreza na kuće za odmor bez sumnje
predstavlja odstupanje od uobičajenog
poreznog pravila a rezultira, između
ostaloga, manjim poreznim prihodima
• poreznu stopu, vrstu i visinu, hrvatskog
poreza na nasljedstvo i darove /možemo
također odrediti kao porezni izdatak
UMJESTO ZAKLJUČKA
 velik broj olakšica i oslobođenja različita oblika u
oporezivanju imovine - neophodni i ukoliko želimo
poreze na imovinu sačuvati kao korektiv u izgradnji
pravednog poreznog sustava
 relativna neučinkovitosti ili neizdašnost poreza na
imovinu ima svoju kompenzacijsku stranu u pravednosti
kojoj porezi na imovinu pridonose
 porezni izdaci jednako predmet kritika koliko i sami
porezi, jer smanjuju porezne prihode ali i zbog njihova
učinka na transparetntnost poreznog sustava, troškove
ubiranja poreza, neutralnost poreza
– Stoga u raspravama o uvođenju ili reformama poreza na
imovinu treba biti osviještena politička uloga tog poreza i
svih njegovih elemenata pa tako i poreznih troškova