prezentacija
Download
Report
Transcript prezentacija
Porezni izdaci u sustavima imovinskih
poreza – o poredbenopravnim rješenjima
te hrvatska rješenja de lege lata i de lege
ferenda
Nataša Žunić Kovačević, prof.dr.sc.
Pravni fakultet Sveučilišta u Rijeci
[email protected]
Promjene u mjestu i ulogama poreza na imovinu kao
posljedica promjena sustava javnih prihoda
Klasična/tradicionalna poimanja
Novi pravci
– Kriza/Izvješća Europske komisije
• neophodne promjene sustava javnih prihoda trebaju ići putem
preraspodjele poreznog sustava na način da jedan pravac
promjena ide ka uvođenju ili promjenama u sustavu
imovinskih poreza
• potraga za većim prihodina od imovinskih poreza
– neposredno
– pojedine države članice, predlažu se smanjenja broja izuzeća i
oslobođenja u sustavu imovinskih poreza ili pak uvođenje
progresivnih poreznih tarifa kao zamjena proporcionalnih poreznih
sustava, povećanje porezne stope poreza na imovinu
– 2007. prihod od navedenih poreza predstavljao je manje od tri
posto u ukupnim poreznim prihodima 19 država članica Europske
unije od tadašnjih 25 država članica
– Posredno
– vlasništvo “nad imovinom” – promjene u oporezivanju i putem
poreza na dohodak; povećati ili uvesti oporezivanje dobara ili
usluga koji su neophodni u držanju imovine /hipoteka;ugovori o
osiguranju kuća, zgrada ili svih nekretnina,…/
Porezna izuzeća u sustavu oporezivanja imovine
prisutnost u velikom broju
različitih pojavnih oblika i pretpostavki za
ostvarenje
– oblici
•
•
•
•
•
oslobođenja
odbitci i povlaštene ili smanjene porezne stope
oslobođenja i umanjenja porezne osnovice
odgode plaćanje poreza
(…)
Razlozi uvođenja odnosno ciljevi – različiti
– pokušaj doprinosa ekonomskom razvoju ili poticanju
određenog ponašanja poreznih obveznika
– pogodovanje konkretnim, gotovo već tradicionalnim,
kategorijama poreznih obveznika
Poredbenopravni prikaz oporezivanja imovine i raznih
oblika poreznih izdataka
Njemačka
Italija
Nizozemska
Slovenija
• PRIKAZ:
– Porez na imovinu
• Nepokretnu imovinu
– Porez na nasljedstvo i darove
Oporezivanje imovine u Hrvatskoj
Nema općeg ili sintetičkog poreza na
imovinu
Porezi na imovinu
– u užem smislu riječi
• porez na cestovna motorna vozila
• porez na plovila
• te porez na kuće za odmor
– županijski/općinski ili gradski
– u širem smislu riječi
• porez na nasljedstvo i darove
• porez na promet nekretnina
– županijski/zajednički
RH: posebni ili parcijalni porez na nepokretnu imovinu/
porez na kuće za odmor
Zakon o financiranju jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave
Porezni obveznik - svaki je vlasnik kuće za odmor, bilo pravna ili fizička osoba
–
Porezna osnovica - četvorni metar korisne površine
Plaća se u godišnjem iznosu koji propisuje općina ili grad - zakonom utvrđen
iznosu od pet do petnaest kuna
–
–
kuća za odmor - svaka zgrada ili dio zgrade ili stan koji se koriste povremeno ili sezonski
osim gospodarstvenih zgrada koje služe za smještaj poljoprivrednih strojeva, oruđa i
drugog pribora.
od 5,00 do 15,00 kuna po jednom četvornom metru korisne površine kuće za odmor.
Visinu poreza na kuće za odmor propisuju svojom odlukom općina ili grad,ovisno o
mjestu, starosti, stanju infrastrukture te drugim okolnostima bitnim za korištenje kuće za
odmor.
Članak 37. - porez na kuće za odmor se ne plaća na kuće za odmor koje se ne
mogu koristiti zbog ratnih razaranja i prirodnih nepogoda (poplava, požar, potres),
te starosti i trošnosti.
Oslobođenja su predviđena i za kuće za odmor za vrijeme dok su u njima
smješteni prognanici i izbjeglice. Porez na kuće za odmor ne plaća se na
odmarališta u vlasništvu jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave koja
služe za smještaj djece do 15 godina starosti.
–
Općina ili grad mogu odlukom propisati i druga oslobođenja od plaćanja poreza na kuće
za odmor iz gospodarstvenih i socijalnih razloga
•
Nije praksa
POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD
OPOREZIVANJA IMOVINE
Sve prikazane države primjenjuju porezne izdatke u obliku
–
izuzeća ili oslobođenja, odbitaka, povlaštenih ili smanjenih poreznih stopa te
oslobođenja i umanjenja porezne osnovice
–
tzv. institucionalna izuzeća kod oporezivanja imovine, prije svega, nepokretne
imovine.
•
Riječ je o izuzećima od oporezivanja imovine javnopravnih tijela, institucija koje se
bave djelatnostima od općeg, javnog interesa te imovine vjerskih institucija kada se
ta imovina koristi u svrhu zbog koje se te institucije i osnivaju
Olakšice poreza na imovinu često - radi utjecaja i motiviranja poreznih
obveznika na, za javnu vlast, željeno ponašanje ili poduzimanje
određenih aktivnosti/potiče se poljoprivreda, šumarstvo ili se utječe na
očuvanje povijesnih građevina, okoliša i sl./
–
Porezna su izuzeća često parcijalna i vremenski ograničena trajanja
i razlike u poreznim stopama i poreznom opterećenju- poticaj
–
jače opterećenje imovine koja se ne koristi, građevina čija izgradnja nije u
određenom roku dovršena odnosno niža porezna stopa će se primjenjivati
kod ciljanog ili željenog ponašanja poreznih obveznika
•
Posebne olakšice često su predviđene za slučaj prirodnih katastrofa poput
poplava, potresa ili sl. kada je imovina koja je predmet oporezivanja, njima
pogođena
POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD
OPOREZIVANJA IMOVINE
Osobna oslobođenja- različiti oblici i
– brojne olakšice za vlasnike stambenih nekretnina, koje
mogu biti sveobuhvatne ali i selektivne na način da su
olakšica namijenjene starijim osobama, osobama s
invaliditetom ili pak osobama sa nižim dohocima
– ostvarenje olakšice moguće je najčešće po postavljanju
zahtjeva poreznog obveznika
• olakšica se odnosi na stambeni prostor poreznog obveznika
koji je njegovo primarno mjesto stanovanja
• izuzeće od oporezivanja stambenog prostora može biti
ograničeno na način da se oporezuje samo ukoliko vrijednost
te imovine prelazi propisani iznos te kada je obiteljski dohodak
iznad propisanog minimuma
– Izuzeće od oporezivanja odnosi se ponekad samo na dio
procijenjene vrijednosti nekretnine omogućujući progresivnost u
oporezivanju imovine
– Pojedini porezni sustavi poznaju izuzeća od oporezivanja za
imovinu koja je stečena prije određenog datuma, izuzeća za
imovinu male vrijednosti
POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD
OPOREZIVANJA IMOVINE
posebna skupinu /izravnih/poreznih izdataka -mjere
odgode plaćanja poreza
– odgoda plaćanja poreza na imovinu najčešće se predviđa za
porezne obveznike starije životne dobi
• u tom slučaju, porez se naplaćuje kada se imovina otuđi/proda
ili porez plaćaju nasljednici kada naslijede imovinu za koju je
porezni obveznik, ostavitelj ostvario odgodu plaćanja poreza.
Posredno
– poreznog odbitak poreza na imovinu kod poreza na
dohodak ili poreza na dobit
– reguliranjem problema dvostrukog oporezivanja,
međunarodnim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja te nekih procesnih pitanja oporezivanja
imovine može se utjecati također na veličinu prihoda koji će
se prikupiti
POREDBENI PRIKAZ IZDATAKA KOD
OPOREZIVANJA IMOVINE
Osobna oslobođenja
– Unutar te skupine mjera-brojne
olakšice za vlasnike stambenih
nekretnina
• mogu biti sveobuhvatne ali i selektivne
– olakšice namijenjene starijim osobama,
osobama s invaliditetom ili pak osobama sa
nižim dohocima
IZDACI U HRVATSKOM SUSTAVU
OPOREZIVANJA IMOVINE
komparativno - brojniji
– zbog same selektivnosti/parcijalnog
obuhvaćanja imovine što proizlazi i
iz definiranja predmeta oporezivanja
• način utvrđivanja porezne osnovice
poreza na kuće za odmor bez sumnje
predstavlja odstupanje od uobičajenog
poreznog pravila a rezultira, između
ostaloga, manjim poreznim prihodima
• poreznu stopu, vrstu i visinu, hrvatskog
poreza na nasljedstvo i darove /možemo
također odrediti kao porezni izdatak
UMJESTO ZAKLJUČKA
velik broj olakšica i oslobođenja različita oblika u
oporezivanju imovine - neophodni i ukoliko želimo
poreze na imovinu sačuvati kao korektiv u izgradnji
pravednog poreznog sustava
relativna neučinkovitosti ili neizdašnost poreza na
imovinu ima svoju kompenzacijsku stranu u pravednosti
kojoj porezi na imovinu pridonose
porezni izdaci jednako predmet kritika koliko i sami
porezi, jer smanjuju porezne prihode ali i zbog njihova
učinka na transparetntnost poreznog sustava, troškove
ubiranja poreza, neutralnost poreza
– Stoga u raspravama o uvođenju ili reformama poreza na
imovinu treba biti osviještena politička uloga tog poreza i
svih njegovih elemenata pa tako i poreznih troškova