Transcript Nova pravila oporezivanja “usluga na daljinu”

NOVA PRAVILA OPOREZIVANJA
„USLUGA NA DALJINU“ OD 2015.
U FUNKCIJI KREIRANJA
JEDNOSTAVNIJEG I PRAVEDNIJEG
SUSTAVA PDV-A U EU
Prezentant: DINKA ANTIĆ
„USLUGE NA DALJINU“
• Telekomunikacijske usluge
• Usluge radio i TV emitera
• Usluge koje se pružaju elektronskim putem
NAČELA OPOREZIVANJA U MEĐUNARODNOJ RAZMJENI DOBARA I
USLUGA
• Načelo zemlje porijekla (engl. origin principle)
• Načelo zemlje odredišta (engl. destination principle)
NEGATIVNI EFEKTI NAČELA PORIJEKLA
Zemlja uvoznica
Zemlja izvoznica
diskriminirani
su
domaći domaći proizvod je opterećen
proizvođači u slučaju da porezne domaćim porezom na stranom
stope u obje zemlje nisu usklađene tržištu
ili su niže u zemlji porijekla ili
dobro uopće nije oporezovano
slabi konkurentnost domaćeg slabi konkurentnost domaćeg
proizvoda na domaćem tržištu
proizvoda na stranom tržištu
ukoliko porezne stope nisu
usklađene ili ako su više u zemlji
izvoznici
porezni teret iz zemlje izvoznice se
prevaljuje na potrošače u zemlji
uvoznici
POZITIVNI EFEKTI NAČELA ODREDIŠTA
– izvoznici ne plaćaju posredne poreze
– omogućen je povrat poreza koji je izvoznik platio u svojoj zemlji
na nabavke, što je stimulativno za izvoznike
– jača konkurentna pozicija na stranom tržištu
– isti je porezni tretman za domaće i uvezene proizvode jer se
oporezuju po istoj stopi
– omogućena je ravnopravna konkurencija domaćeg i stranog
proizvoda pošto se oporezuje uvoz
– onemogućen je uvoz poreznog tereta iz druge zemlje jer proizvod
nije oporezovan u zemlji porijekla
PRAVILA OECD ZA OPOREZIVANJE PDV-OM U MEĐUNARODNOJ
RAZMJENI
=> U funkciji ostvarenja neutralnosti oporezivanja PDV-om
Dva temeljna uvjeta neutralnosti PDV-a:
1. poslovni subjektni ne smiju snositi u konačnici PDV, i
2. poslovni subjekti koji se bave sličnim poslovanjem treba
da budu u sličnoj mjeri oporezovani.
PRAVILA OECD ZA OPOREZIVANJE „USLUGA NA DALJINU“, 1998
• Prekogranična trgovina se treba oporezovati u državi u
kojoj se dešava potrošnja => eliminacija dvostrukog
oporezivanja ili nenamjernog neoporezivanja;
• U svrhu oporezivanja potrošnje promet digitaliziranih
proizvoda ne treba se tretirati prometom dobara;
• Ukoliko kompanije nabavljaju usluge ili nematerijalnu
imovinu
od
dobavljača
nerezidenta
model
oporezivanja podrazumijeva prijenos obveze na kupca
(engl. reverse charge), samooporezivanje ili neki drugi
odgovarajući mehanizam.
SMJERNICE OECD ZA UTVRĐIVANJE MJESTA POTROŠNJE „USLUGA NA
DALJINU“, 2001
• mjesto potrošnje u prekograničnoj razmjeni usluga i
nematerijalne imovine za usluge koje se mogu pružati
“na daljinu” primateljima poslovnim subjektima nerezidentima treba biti država u kojoj primatelj
usluge ima sjedište svog poslovanja
• U slučaju da se navedene usluge „na daljinu“ pružaju
fizičkim osobama nerezidentima mjesto oporezivanja
treba da bude država u kojoj primatelj usluge ima
uobičajeno boravište.
OPOREZIVANJE „USLUGA NA DALJINU“ U EU (1978-2008)
• Šesta PDV direktiva:
- 1978-2000:oporezivanje prema načelu porijekla
predstavlja osnovno pravilo
- Načelo odredišta samo za tzv. „intelekturalne usluge“
o Oporezivanje prema načelu odredišta kao posebno
pravilo:
- Telekomunikacijske usluge: od 2000
- Usluge radio i TV emitera i elektronske usluge: od 2003
EU PRAVILA VS OECD SMJERNICE
• posebna pravila oporezivanja usluga „na daljinu“ u EU
u određenoj mjeri podudaraju sa općim pravilima
OECD, ali
• njihova primjena je ograničena, budući da se kao
relevantan kriterij uzima porezni status primatelja
usluge.
REFORMA OPOREZIVANJA USLUGA U EU (2008-2015)
• 2008: Izmjene Direktive 2006/112/EC
• 4 faze reforme:
- 1.1.2010.
- 1.1.2011.
- 1.1.2013.
- 1.1.2015.
PRVA FAZA REFORME: 2010
• novi koncept oporezive osobe
• nova osnovna pravila oporezivanja usluga
• nova pravila oporezivanja tzv. intelektualnih usluga
• uveden je kriterij „efektivne upotrebe i uživanja“
OPĆE PRAVILO OPOREZIVANJE USLUGA
• oporezivanja prema sjedištu primatelja => načelo odredišta
ali...
• Osnovno pravilo nije jedinstveno, nego se pravi distinkcija s obzirom
na porezni status primatelja usluge, ovisno o tome da li se usluga pruža
oporezivoj osobi (tzv. B2B transakcije) ili neoporezivoj osobi (tzv. B2C
transakcije).
DRUGA FAZA REFORME: 2011
• Odnosi se na usluge u vezi sa
kulturnim, umjetničkim,
obrazovnim, znanstvenim, sportskim, zabavno-estradnim i
sličnim događajima, sajmovima i izložbama
• Usluge se razdvajaju na usluge pristupa događajima i usluge
organiziranja istih.
• Porezni tretman ovisi i o tome da li se ove usluge pružaju
oporezivim ili neoporezivim osobama
TREĆA FAZA REFORME: 2013
• odnosi se isključivo na oporezivanje najma prijevoznih sredstava
• najam prijevoznih sredstava na kratki rok => mjesto gdje je
sredstvo stvarno stavljeno na raspolaganje kupcu
• Najam prijevoznih sredstava na dugi rok neoporezivim osobama
mjesto gdje primatelj usluge ima stalno prebivalište, stalnu adresu
ili uobičajeno prebiva.
ČETVRTA FAZA REFORME: 2015
• Odnosi se na „usluge na daljinu“
• Od 1.1.2010. do 31.12.2014. primjenjuju se „prelazna pravila“
oporezivanja
• Od 1.1.2015. stupaju na snagu konačna pravila oporezivanja „usluga na
daljinu“
PRELAZNA PRAVILA: DO 31.12.2014.
• U slučaju da je pružatelj usluge iz EU primjenjuju se sljedeća
pravila oporezivanja:
-
ukoliko se usluge pružaju oporezivoj osobi mjesto oporezivanja se
određuje prema sjedištu primatelja usluge;
-
ukoliko se usluge pružaju neoporezivoj osobi koja ima sjedište u
EU mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu pružatelja
usluge;
-
ukoliko se usluge pružaju neoporezivoj osobi koja ima sjedište
izvan EU mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu
primatelja usluge.
PRELAZNA PRAVILA: DO 31.12.2014.
• primatelj usluge iz EU - pružatelj usluge iz EU:
- ukoliko se usluge primaju od oporezive osobe sa sjedištem u EU
mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu primatelja
usluge;
- ukoliko se usluge primaju od neoporezive osobe sa sjedištem u
EU mjesto oporezivanja se određuje prema sjedištu pružatelja
usluge.
PRELAZNA PRAVILA: DO 31.12.2014.
• primatelj usluge iz EU - pružatelj usluge izvan EU oporezivanje ovisi o vrsti usluge:
• elektronske usluge: mjesto oporezivanja se određuje prema
sjedištu primatelja usluge;
• telekomunikacijske usluge i usluge radio i TV emitera: mjesto
oporezivanja se određuje prema sjedištu pružatelja usluge, s
tim da članica ima opciju da primijeni kriterij „efektivne
upotrebe i uživanja“.
KONAČNA PRAVILA OD 1.1.2015.
• usluge „na daljinu“ u principu se oporezuju prema
sjedištu primatelja usluge, bez obzira na njegov
porezni status (da li je oporeziva ili neoporeziva
osoba) i bez obzira da li mu je sjedište u EU ili izvan EU.
MJESTO OPOREZIVANJA OD 1.1.2015.
• u slučaju da se usluge isporučuju kompanijama
(oporezivim osobama) => zemlja u kojoj je kompanija
registrirana ili zemlja u kojoj ima stalno poslovanje
• u slučaju da je primatelj usluge neoporeziva osoba =>
zemlja u kojoj je osoba prijavljena, ima stalnu adresu ili
uobičajen boravak.
MINI SHEMA „SVE NA JEDNOM MJESTU“ - MOSS
• pojednostavljeni način obračuna PDV-a za obveznike koji
pružaju usluge „na daljinu“ neoporezivim osobama preko
Internet portala u članicama u kojima nemaju sjedište
oporezivim osobama.
• Izbjegnuta je obveza registriranja za PDV-e u svakoj članici
u kojoj se pruža usluga.
• Omogućena i kompanijama iz trećih zemalja
IMPLIKACIJE REFORME
• Globalne: osiguranje neutralnosti oporezivanja u
svjetskoj razmjeni i ravnopravne konkurencije glavnih
„igrača“: SAD, EU i Japana
• Regionalne: eliminacija štetne porezne konkurencije
između članica
•
-
Poboljšanje kvalitete PDV sistema EU:
Jednostavniji sistem – manje troškova
Pravedniji sistem u pogledu alokacije prihoda
Eliminacija štetne porezne konkurencije između
velikih i malih kompanija
HVALA NA PAŽNJI